定期報(bào)告編制及披露的相關(guān)要求

1、定期報(bào)告編制及披露的相關(guān)(xinggun)要求創(chuàng)業(yè)板公司(n s)管理部 鄧妮媚2014年11月27日共三十四頁目錄(ml)定期報(bào)告編制及相關(guān)要求1定期報(bào)告編制過程中存在的問題2共三十四頁定期報(bào)告編制及相關(guān)(xinggun)要求共三十四頁定期報(bào)告(bogo)概念定期報(bào)告的基本概念 定期報(bào)告-上市公司向全體股東就公司一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況及公司重大事項(xiàng)情況的一種帶有總結(jié)性質(zhì)的報(bào)告。 與臨時(shí)報(bào)告的區(qū)別：臨時(shí)報(bào)告-上市公司發(fā)生可能對公司股票交易價(jià)格產(chǎn)生重大影響的事件，投資者尚未得知時(shí)，上市公司應(yīng)當(dāng)及時(shí)予以公告，此即臨時(shí)報(bào)告。 臨時(shí)報(bào)告著重于對公司股價(jià)可能產(chǎn)生重大影響的即時(shí)事件的披露，而定期報(bào)告

2、著重于公司特定時(shí)期經(jīng)營狀況的披露，目的是讓股東較全面地了解公司特定時(shí)期經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況及一些重大事項(xiàng)的進(jìn)展情況。定期報(bào)告與臨時(shí)報(bào)告披露內(nèi)容的區(qū)別 1、定期報(bào)告-經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況、重大事項(xiàng)等時(shí)期性信息。 2、臨時(shí)報(bào)告-重大事件的發(fā)生等時(shí)點(diǎn)性信息。 3、關(guān)于重大事項(xiàng)。臨時(shí)報(bào)告強(qiáng)調(diào)披露事項(xiàng)的發(fā)生及重大進(jìn)展，定期報(bào)告強(qiáng)調(diào)披露該事項(xiàng)的進(jìn)程、結(jié)果及對公司實(shí)際產(chǎn)生的影響。 4、例如股權(quán)激勵、重大訴訟與仲裁、重大資產(chǎn)收購、出售(chshu)、企業(yè)合并等。共三十四頁定期報(bào)告(bogo)基本法律法規(guī)中華人民共和國證券法 第六十五條【中期報(bào)告】上市公司和公司債券上市交易的公司，應(yīng)當(dāng)在每一會計(jì)年度的上半年結(jié)束之日

3、起二個月內(nèi)，向國務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)和證券交易所報(bào)送記載以下內(nèi)容的中期報(bào)告，并予公告：（一）公司財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和經(jīng)營情況；（二）涉及公司的重大訴訟事項(xiàng)；（三）已發(fā)行的股票、公司債券變動情況；（四）提交股東大會審議的重要(zhngyo)事項(xiàng)；（五）國務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)規(guī)定的其他事項(xiàng)。第六十六條【年度報(bào)告】上市公司和公司債券上市交易的公司，應(yīng)當(dāng)在每一會計(jì)年度結(jié)束之日起四個月內(nèi)，向國務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)和證券交易所報(bào)送記載以下內(nèi)容的年度報(bào)告，并予公告：（一）公司概況；（二）公司財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和經(jīng)營情況；（三）董事、監(jiān)事、高級管理人員簡介及其持股情況；（四）已發(fā)行的股票、公司債券情況，包括持有公司股份最

4、多的前十名股東名單和持股數(shù)額；（五）公司的實(shí)際控制人；（六）國務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)規(guī)定的其他事項(xiàng)。 共三十四頁上市公司董事會應(yīng)當(dāng)確保公司定期報(bào)告的按時(shí)披露，因故無法形成有關(guān)定期報(bào)告的董事會決議的，應(yīng)當(dāng)以董事會公告的方式對外披露相關(guān)事項(xiàng)，說明無法形成董事會決議的具體原因和存在的風(fēng)險(xiǎn)。 公司不得披露未經(jīng)董事會審議通過的定期報(bào)告。上市公司董事會應(yīng)當(dāng)按照中國證監(jiān)會和本所關(guān)于定期報(bào)告的有關(guān)規(guī)定，組織有關(guān)人員安排落實(shí)定期報(bào)告的編制和披露工作。公司經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、董事會秘書等高級管理人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制定期報(bào)告提交董事會審議；公司董事、高級管理人員應(yīng)當(dāng)依法對公司定期報(bào)告是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整簽署書面確認(rèn)意見；公

5、司監(jiān)事會應(yīng)當(dāng)依法對董事會編制的公司定期報(bào)告進(jìn)行(jnxng)審核并提出書面審核意見。上市公司的董事、監(jiān)事、高級管理人員不得以任何理由拒絕對公司定期報(bào)告簽署書面意見影響定期報(bào)告的按時(shí)披露。公司董事會不得以任何理由影響公司定期報(bào)告的按時(shí)披露。負(fù)責(zé)公司定期報(bào)告審計(jì)工作的會計(jì)師事務(wù)所，不得無故拖延審計(jì)工作影響公司定期報(bào)告的按時(shí)披露。定期報(bào)告編制(binzh)和披露過程中的各方責(zé)任共三十四頁定期報(bào)告編制和披露(p l)過程中的各方責(zé)任未在法定時(shí)限內(nèi)披露定期報(bào)告的后果：公司及相關(guān)人員將被公開譴責(zé)公司股票存在快速退市風(fēng)險(xiǎn)：本所于法定期限后第一個交易日對公司股票及其衍生品種(pnzhng)實(shí)施停牌一天予以警示

6、后復(fù)牌。自復(fù)牌之日起，本所對公司股票交易實(shí)行退市風(fēng)險(xiǎn)警示，立案稽查共三十四頁創(chuàng)業(yè)板定期報(bào)告有關(guān)(yugun)要求體現(xiàn)創(chuàng)業(yè)板特色，突出投資者關(guān)心的內(nèi)容 強(qiáng)化對公司披露核心競爭能力以及變化的披露要求 強(qiáng)化對公司研發(fā)有關(guān)情況的披露要求 強(qiáng)化對公司成長性情況的披露 強(qiáng)化對無形資產(chǎn)情況的披露強(qiáng)化對風(fēng)險(xiǎn)因素的披露要求 要求公司披露可能對公司未來發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)產(chǎn)生不利影響的各種風(fēng)險(xiǎn)因素 增加對核心技術(shù)團(tuán)隊(duì)或關(guān)鍵技術(shù)人員變動的披露要求 強(qiáng)化退市風(fēng)險(xiǎn)的警示強(qiáng)化對公司投資及募集資金使用的披露要求避免(bmin)或減少重復(fù)披露，提高披露效率共三十四頁年度報(bào)告年度報(bào)告全文結(jié)構(gòu)：重要提示、目錄及釋義公司基本情況(q

7、ngkung)簡介會計(jì)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)指標(biāo)摘要董事會報(bào)告重要事項(xiàng)股本變動及股東情況董事、監(jiān)事、高級管理人員和員工情況公司治理財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)洳槲募夸?012年年報(bào)準(zhǔn)則取消監(jiān)事會報(bào)告章節(jié)，相關(guān)內(nèi)容簡化并入公司治理章節(jié)共三十四頁管理層討論(toln)與分析管理層討論與分析的定位及重要性管理層討論與分析應(yīng)當(dāng)對報(bào)告期公司從事主要業(yè)務(wù)進(jìn)行回顧，包括報(bào)告期所從事的主要業(yè)務(wù)和主要產(chǎn)品簡介、行業(yè)發(fā)展變化、市場競爭格局以及公司行業(yè)地位等內(nèi)容(nirng)是定期報(bào)告中管理層對于公司過去經(jīng)營狀況的評價(jià)分析和對未來發(fā)展趨勢的前瞻性判斷，應(yīng)提供財(cái)務(wù)報(bào)告所無法提供的信息，滿足投資者對信息的相關(guān)性和前瞻性的更高要求通過這一披露，幫助

8、投資者了解公司管理層對重大歷史事項(xiàng)的理解、對重大風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)以及對未來重大事項(xiàng)的預(yù)測及預(yù)測基礎(chǔ)共三十四頁管理層討論與分析的編制原則披露內(nèi)容應(yīng)具有充分的可靠性。引用的數(shù)據(jù)、資料應(yīng)有充分的依據(jù)和足夠的權(quán)威性，并注明來源；披露內(nèi)容應(yīng)具有充分的相關(guān)性。披露的內(nèi)容應(yīng)能夠幫助投資者更加充分地理解公司未來變化的趨勢。公司應(yīng)重點(diǎn)討論和分析重大的投資項(xiàng)目、資產(chǎn)購買、兼并重組、在建工程、研發(fā)項(xiàng)目、人才培養(yǎng)和儲備等方面在報(bào)告期內(nèi)的執(zhí)行情況和未來的計(jì)劃。披露內(nèi)容應(yīng)具有充分的關(guān)聯(lián)性。分析與討論內(nèi)容應(yīng)與公司的經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況具有足夠的關(guān)聯(lián)度，結(jié)合外部經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部資源條件和公司所從事的業(yè)務(wù)特征，進(jìn)行有針對性的討論與分析，

9、并且保持邏輯的連貫。鼓勵公司披露管理層在經(jīng)營管理活動(hu dng)中使用的關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)，重點(diǎn)討論與分析指標(biāo)變化的原因和趨勢。討論與分析應(yīng)充分解釋導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)變動的根本原因及其反映的可能趨勢，而不能只是重復(fù)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容。 披露內(nèi)容應(yīng)突出重要性。避免空泛、模板式的語言，以及過多披露不重要的事項(xiàng)而掩蓋重要信息。管理層討論(toln)與分析共三十四頁重要(zhngyo)事項(xiàng)應(yīng)注意事項(xiàng)已在臨時(shí)公告中披露且無后續(xù)進(jìn)展的，可只披露日期及網(wǎng)站鏈接控股股東、實(shí)際控制人及其他持股5%以上股東在招股說明書中披露相關(guān)承諾事項(xiàng)(shxing)的且該承諾延續(xù)到報(bào)告期的，應(yīng)披露承諾事項(xiàng)(shxing)的履行情況資產(chǎn)收購

10、等交易對手方如做出承諾的，應(yīng)披露其履行情況相關(guān)各方如承諾未能及時(shí)履行的，應(yīng)說明原因及下一步工作計(jì)劃控股子公司發(fā)生的重要事項(xiàng)應(yīng)視同上市公司的重要事項(xiàng)予以披露共三十四頁股本(gbn)變動及股東情況注意：上市公司股東存在約定式購回或轉(zhuǎn)融通業(yè)務(wù)的：上市公司期末十大股東所持股數(shù)應(yīng)為其普通證券賬戶和信用證券賬戶的合計(jì)股數(shù)；前述股東如在報(bào)告期內(nèi)進(jìn)行約定購回交易的，需要以文字說明方式分別披露股東名稱、報(bào)告期內(nèi)約定購回初始(ch sh)交易或購回交易的所涉股份數(shù)量及比例及報(bào)告期末持股數(shù)量及比例。共三十四頁控股(kn )股東和實(shí)際控制人以方框圖及文字(wnz)的形式披露公司與實(shí)際控制人之間的產(chǎn)權(quán)和控制關(guān)系實(shí)際控制

11、人應(yīng)披露到自然人、國有資產(chǎn)管理部門，或者股東之間達(dá)成某種協(xié)議或安排的其他機(jī)構(gòu)或自然人，包括以信托方式形成實(shí)際控制的情況如公司最終控制層面存在多位自然人或自然人控制的法人共同持股的情形，且各自的持股比例比較接近，公司無法確定實(shí)際控制人的，應(yīng)當(dāng)披露最終控制層面持股比例在5%以上的股東情況披露控股股東目前控股和參股的其他上市公司的股權(quán)情況?？毓晒蓶|為自然人的，應(yīng)披露其過去10年曾控股的上市公司情況如上市公司不存在控股股東，應(yīng)予以特別說明共三十四頁定期報(bào)告編制過程(guchng)中存在的問題共三十四頁定期報(bào)告編制過程中存在(cnzi)的問題董事會報(bào)告(bogo)中存在的問題財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的問題共三十四

12、頁董事會報(bào)告(bogo)中存在的問題經(jīng)營情況分析質(zhì)量較差，未來發(fā)展展望、風(fēng)險(xiǎn)因素分析等流于形式，缺乏針對性，非財(cái)務(wù)信息含量較低，主要表現(xiàn)為以下方面： 1、部分公司披露內(nèi)容的相關(guān)性不足、準(zhǔn)確性不高： 一是披露內(nèi)容僅是對歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的重復(fù)與羅列。如“公司收入增長xx%，主要是開拓市場所致，管理費(fèi)用下降xx%，主要是加強(qiáng)費(fèi)用控制”，披露內(nèi)容不夠深入、細(xì)致； 二是個別公司披露內(nèi)容冗雜，以較大篇幅討論非實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，容易掩蓋重要信息； 三是部分披露內(nèi)容準(zhǔn)確性有待提高。年報(bào)非財(cái)務(wù)信息，如市場占有率、行業(yè)地位、技術(shù)先進(jìn)程度等不屬于被審計(jì)范圍，缺乏第三方認(rèn)證(rnzhng)，其可靠性可能受到影響共三十四頁董事會

13、報(bào)告中存在(cnzi)的問題 2、公共信息多，特有信息少 創(chuàng)業(yè)板公司年報(bào)非財(cái)務(wù)信息披露中，對宏觀形勢、國家政策等“公共信息”著墨較多，而結(jié)合公司所處行業(yè)、業(yè)務(wù)、產(chǎn)品特征的特有信息披露相對不足，特別是只有少數(shù)公司結(jié)合自身業(yè)務(wù)模式(msh)披露了一些重要的行業(yè)指標(biāo)；有的公司在討論宏觀政策、行業(yè)趨勢之后，沒有進(jìn)一步分析公司所處的市場競爭格局、主要優(yōu)勢和劣勢，或者是宏觀和微觀信息銜接不夠緊密。共三十四頁董事會報(bào)告(bogo)中存在的問題 3、不同項(xiàng)目之間披露質(zhì)量差異較大 公司在研發(fā)投入、風(fēng)險(xiǎn)因素、營業(yè)收入分析等方面內(nèi)容完整、分析具體，整體披露較好，但是行業(yè)競爭格局、公司的優(yōu)勢與劣勢等項(xiàng)目整體披露家數(shù)較

14、少，具體內(nèi)容信息含量較低。 4、個別公司“技術(shù)性遵守”勝于“溝通” 有的公司對披露準(zhǔn)則從形式上做“技術(shù)性遵守”，如，問答式的簡單披露，沒有突出信息披露的“溝通”實(shí)質(zhì)。以前五大客戶、前五大供應(yīng)商信息披露為例，個別公司僅僅列出前五大客戶（供應(yīng)商）數(shù)據(jù)，沒有進(jìn)一步討論上、下游市場的競爭情況、公司的談判(tnpn)能力，以及相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素。甚至有的公司單一客戶占營收比例超過30%，也僅僅是簡單披露“不存在。共三十四頁董事會報(bào)告(bogo)中存在的問題5、個別公司存在選擇性披露 在分析業(yè)績變動時(shí)，個別公司對亮點(diǎn)(lin din)部分濃墨重彩，而對存在的困難和問題，分析簡略，存報(bào)喜不報(bào)憂的選擇性披露傾向。

15、有的公司信息披露帶有較為明顯的廣告宣傳成分，不利于投資者客觀真實(shí)的了解公司狀況。共三十四頁財(cái)務(wù)報(bào)告(bogo)中的披露問題 財(cái)務(wù)(ciw)信息披露的簡單錯誤頻現(xiàn) 會計(jì)政策披露缺乏針對性會計(jì)處理相關(guān)的專業(yè)判斷依據(jù)披露不充分共三十四頁財(cái)務(wù)報(bào)告(bogo)中的披露問題財(cái)務(wù)信息披露的簡單錯誤頻現(xiàn)報(bào)表項(xiàng)目列報(bào)不當(dāng)報(bào)表與附注(fzh)或是輔助信息前后矛盾簡單數(shù)據(jù)錯誤以及數(shù)目計(jì)算錯誤年報(bào)目錄或附注索引序號混亂證監(jiān)會對滬深兩市415家上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告中，有131家存在簡單錯誤，占抽查公司比例的31.6%共三十四頁年報(bào)財(cái)務(wù)(ciw)信息披露問題未嚴(yán)格執(zhí)行信息披露規(guī)范的要求，部分財(cái)務(wù)(ciw)信息披露不充分未嚴(yán)格

16、執(zhí)行政府補(bǔ)助、可供出售金融資產(chǎn)減值等信息披露解釋公告會計(jì)政策披露流于形式建造合同的披露不充分，未披露單項(xiàng)重大合同的相關(guān)具體信息及合同完工進(jìn)度的確定方法持續(xù)經(jīng)營能力存在不確定性但未充分披露相關(guān)信息共三十四頁會計(jì)(kui j)政策披露缺乏針對性披露的會計(jì)政策照搬照抄會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的情況(qngkung)仍然比較普遍；個別公司甚至并未根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則的變化及時(shí)調(diào)整會計(jì)政策的表述 如有公司披露非同一控制企業(yè)合并政策“購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本。” 解釋4號明確，非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于

17、發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；購買方作為合并對價(jià)發(fā)行的權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的初始確認(rèn)金額。共三十四頁252525某從事醫(yī)藥業(yè)務(wù)上市公司披露會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定會計(jì)政策內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目支出的核算內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，確認(rèn)為無形資產(chǎn)：(1)完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；(2)具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；(3)無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，能證明其有用性；(4)有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和

18、其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；(5)歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式,包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；（4）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的

19、支出能夠可靠地計(jì)量。照搬(zho bn)準(zhǔn)則規(guī)定共三十四頁262626某從事醫(yī)藥業(yè)務(wù)上市公司披露會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定會計(jì)政策開發(fā)支出資本化公司研發(fā)項(xiàng)目資本化的說明：本公司在取得國家藥監(jiān)局臨床試驗(yàn)批件之前(含取得臨床試驗(yàn)批件之時(shí)點(diǎn))所從事的工作為研究階段，該階段所發(fā)生的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益；取得國家藥監(jiān)局臨床試驗(yàn)批件之后所從事的工作為開發(fā)階段，該階段所發(fā)生的支出在符合上述開發(fā)階段資本化的條件時(shí)予以資本化，否則其所發(fā)生的支出全部計(jì)入當(dāng)期損益。如果確實(shí)無法區(qū)分應(yīng)歸屬于取得國家藥監(jiān)局臨床試驗(yàn)批件之前或之后發(fā)生的支出，則將其發(fā)生的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)第二章 確認(rèn)第九企

20、業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式,包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；（4）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。個性化披露(p l)共三十四頁會計(jì)處理的專業(yè)(zhuny)判斷依據(jù)披露不充分1、政府補(bǔ)助信息披露不到位對綜合性政府補(bǔ)助籠統(tǒng)表述(

21、bio sh)為“與資產(chǎn)/收益相關(guān)”，或“混合型政府補(bǔ)助”；對一次性計(jì)入損益的大額政府補(bǔ)助，未說明將其認(rèn)定為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助且無需攤銷的依據(jù)。例如，某上市公司收到新能源汽車產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新工程項(xiàng)目政府補(bǔ)助3200萬元，僅披露為與資產(chǎn)相關(guān)/與收益相關(guān)，其中當(dāng)年進(jìn)入損益有2600萬元，未說明3200萬元如何在資產(chǎn)相關(guān)或收益相關(guān)之間劃分及相應(yīng)的會計(jì)處理。共三十四頁會計(jì)處理的專業(yè)(zhuny)判斷依據(jù)披露不充分2、對控制的判斷依據(jù)披露不夠充分 需對超過持股比例超過50%，未并表或未超過50%，納入(nr)合并范圍的原因及依據(jù)進(jìn)行披露。例如皖能電力（000543）：2013年受讓中利公司50%的股權(quán)并將

22、其納入合并報(bào)表，對控制的判斷依據(jù)僅披露為占對方董事會7席中2席，并未披露對方的權(quán)力機(jī)構(gòu)、董事會權(quán)限、董事會表決機(jī)制及其他股東持股情況。冠城大通（600067）持有被投資公司29.42%股權(quán)，為該投資公司第二大股東，并在9名董事中派有2名，但公司仍認(rèn)為對被投資公司無重大影響，采用成本法核算長期股權(quán)投資。共三十四頁會計(jì)處理的專業(yè)判斷依據(jù)披露(p l)不充分3、對理財(cái)產(chǎn)品分類的判斷依據(jù)(yj)披露不夠充分甲公司利用閑置資金購買某銀行發(fā)行的以下理財(cái)產(chǎn)品：1.A理財(cái)產(chǎn)品期限為3個月，保本固定收益2.B理財(cái)產(chǎn)品期限為3個月，不保本浮動收益甲公司計(jì)劃持有上述理財(cái)產(chǎn)品至到期，因此將該等理財(cái)產(chǎn)品分類為“持有至到

23、期投資”。該等理財(cái)產(chǎn)品無活躍市場報(bào)價(jià)。處理意見：通常情況下分類為可供出售金融資產(chǎn)，并在財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)時(shí)視流動性列報(bào)為可供出售金融資產(chǎn)或其他流動資產(chǎn)。金融資產(chǎn)分類為“持有至到期投資”應(yīng)符合以下條件:1.有活躍市場報(bào)價(jià);2.到期日固定、回收金額固定或可確定;3.有明確意圖和能力持有至到期共三十四頁會計(jì)處理的專業(yè)判斷依據(jù)披露(p l)不充分4、并購中無形資產(chǎn)或商譽(yù)的確認(rèn)依據(jù)披露不夠充分問題：非同一控制下的企業(yè)合并,購買方可能未能充分確認(rèn)可辨認(rèn)的無形資產(chǎn),導(dǎo)致商譽(yù)偏高。背景：非同一控制企業(yè)合并中，購買方應(yīng)識別并確認(rèn)被購買方擁有的無形資產(chǎn)。實(shí)務(wù)中，部分公司未能充分識別被購買方擁有的、但在其財(cái)務(wù)報(bào)表中未確認(rèn)

24、的可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。例如，網(wǎng)絡(luò)及手機(jī)游戲、信息技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)、教育培訓(xùn)等行業(yè)中，被收購方往往擁有域名、專有技術(shù)、游戲代碼、客戶關(guān)系等在被收購方財(cái)務(wù)報(bào)表中未確認(rèn)的可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)未被充分識別及確認(rèn)，使得企業(yè)合并取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)被低估，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)的金額被計(jì)入商譽(yù)，致使企業(yè)合并出現(xiàn)大額商譽(yù)。處理意見：企業(yè)應(yīng)根據(jù)無形資產(chǎn)的定義充分識別并確認(rèn)被購買方擁有的可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。如果在購買日或合并當(dāng)期期末，由于時(shí)間或信息不足等原因無法合理確定購買日可辨認(rèn)無形資產(chǎn)的公允價(jià)值，可以(ky)在合并當(dāng)期期末按照暫估金額確認(rèn)。此后，購買日起12個月內(nèi)取得進(jìn)一步的信息對原暫估的價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的，視同在購買日發(fā)生并進(jìn)行追溯調(diào)整；購買日起12個月之后對原暫估的價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的，按照會計(jì)差錯進(jìn)行會計(jì)處理。共三十四頁會計(jì)處理(chl)的專業(yè)判斷依據(jù)披露不充分4、并購中無形資產(chǎn)或商譽(yù)的確認(rèn)依據(jù)披露不夠充分問題：非同一控制下的企業(yè)合并,購買方可能未能充分確認(rèn)可辨認(rèn)的無形資產(chǎn),導(dǎo)致商譽(yù)偏高。科大訊飛（002230）：2013年報(bào)顯示，其收購啟明科技100%股權(quán)時(shí)，交易價(jià)格為4.8億元，合并日啟明科技凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1.3億元，科大訊飛確