審計(jì)方法詳解

1、第四章 審計(jì)(shn j)方法審計(jì)基本方法(fngf)審計(jì)抽樣方法1共五十一頁(yè)知識(shí)目標(biāo)1.理解八種審計(jì)基本(jbn)方法的基本(jbn)概念2.掌握八種審計(jì)基本方法運(yùn)用的具體內(nèi)容3.理解審計(jì)抽樣法的基本概念、種類4.掌握審計(jì)抽樣法運(yùn)用的一般程序5.熟悉控制測(cè)試中審計(jì)抽樣法的運(yùn)用6.熟悉細(xì)節(jié)測(cè)試中審計(jì)抽樣法的運(yùn)用能力目標(biāo)1.能在獲取審計(jì)證據(jù)中正確選擇和恰當(dāng)使用八種基本審計(jì)方法2.能在控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試中正確運(yùn)用審計(jì)抽樣法AUDITING學(xué)習(xí)(xux)目標(biāo)2共五十一頁(yè)從GAO審計(jì)案例(n l)看審計(jì)方法選擇AUDITING引導(dǎo)(yndo)案例3共五十一頁(yè)第一節(jié) 審計(jì)基本(jbn)方法審計(jì)基本方法概

2、述檢查記錄或文件檢查有形資產(chǎn)觀察(gunch)詢問(wèn)函證重新計(jì)算重新執(zhí)行分析程序4共五十一頁(yè) 一、審計(jì)(shn j)基本方法概述5共五十一頁(yè)二、檢查記錄(jl)或文件按審查書(shū)面資料的技術(shù)可分為：（一）審閱法1原始憑證的審閱2記賬憑證審閱 3賬簿的審閱 4會(huì)計(jì)報(bào)表的審閱 5其他(qt)相關(guān)資料的審閱 6共五十一頁(yè)（二）核對(duì)(h du)法其主要內(nèi)容有：1原始憑證上記載的數(shù)量(shling)、單價(jià)、金額及其合計(jì)數(shù)是否與相關(guān)原始憑證及記賬憑證一致；2日記賬或明細(xì)分類賬的記錄是否與相應(yīng)的原始憑證或記賬憑證的記錄一致；3總分類賬的賬戶記錄是否與所屬明細(xì)分類賬的賬戶記錄合計(jì)數(shù)相符；7共五十一頁(yè)（二）核對(duì)(h

3、du)法4總分類賬各賬戶的借方發(fā)生額和余額合計(jì)與貸方發(fā)生額和余額合計(jì)是否相等； 5總分類賬各賬戶的發(fā)生額和余額合計(jì)是否與會(huì)計(jì)報(bào)表上相應(yīng)項(xiàng)目的金額相等； 6會(huì)計(jì)報(bào)表上各有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字計(jì)算是否正確，各報(bào)表之間的有關(guān)數(shù)字是否一致，如果涉及前期的數(shù)字，則要核對(duì)是否與前期會(huì)計(jì)報(bào)表上的有關(guān)數(shù)字相符(xingf)；7實(shí)物盤(pán)存記錄與本期有關(guān)賬目的記錄是否相符。8共五十一頁(yè)？表示所核對(duì)的資料可能有問(wèn)題，待查。表示已經(jīng)核對(duì)。 表示已經(jīng)核對(duì)第二次，表示已經(jīng)核對(duì)第三次等。表示有待詳查。表示所核對(duì)的資料有錯(cuò)誤(cuw)。！表示所核對(duì)的數(shù)據(jù)有待調(diào)整。7/6表示已經(jīng)核對(duì)到7月6日。核對(duì)(h du)標(biāo)識(shí)9共五十一頁(yè)按審查書(shū)面

4、資料的順序(shnx)可分為：（一）順查法（二）逆查法10共五十一頁(yè)順查法 順查法按照會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的先后順序依次(yc)進(jìn)行審查的方法。審查(shnch)原始憑證記賬憑證會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)報(bào)表審查AUDITING審查審查11共五十一頁(yè)逆查法 逆查法是按照(nzho)與會(huì)計(jì)核算程序相反的順序?qū)彶榈囊环N方法。 審查(shnch)會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)賬簿記賬憑證原始憑證審查審查審查AUDITING12共五十一頁(yè)按審查(shnch)書(shū)面資料的數(shù)量可分為：（一）詳查法（二）抽查法13共五十一頁(yè)AUDITING 三、檢查(jinch)有形資產(chǎn)直接(zhji)盤(pán)點(diǎn)監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)適用于適用于現(xiàn)金和貴重物資的盤(pán)點(diǎn)其他物資 的盤(pán)點(diǎn)（

5、一）檢查有形資產(chǎn)的兩種形式檢查有形資產(chǎn)按照方式不同分為直接盤(pán)存和監(jiān)督盤(pán)存兩種形式。14共五十一頁(yè)（二）檢查有形資產(chǎn)時(shí)調(diào)節(jié)(tioji)法的運(yùn)用1對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)的調(diào)節(jié)(tioji)2對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的調(diào)節(jié)15共五十一頁(yè)AUDITING調(diào)節(jié)(tioji)法 調(diào)節(jié)法是指審計(jì)人員在檢查某一業(yè)務(wù)或項(xiàng)目時(shí)，為了驗(yàn)證其數(shù)字的正確性而對(duì)其中某些因素進(jìn)行必要(byo)調(diào)整的一種方法。調(diào)節(jié)的具體方法為： 結(jié)賬日實(shí)物盤(pán)點(diǎn)應(yīng)結(jié)存數(shù)審計(jì)日實(shí)物盤(pán)點(diǎn)數(shù)量審計(jì)日至結(jié)賬日收入數(shù)量結(jié)賬日至審計(jì)日發(fā)出數(shù)量16共五十一頁(yè)【課堂教學(xué)案例(n l)】2010年2月5日對(duì)江南公司全部現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤(pán)后，確認(rèn)實(shí)有現(xiàn)金數(shù)額為1000元。N公司2月4日賬面庫(kù)

6、存現(xiàn)金余額為2000元，2月5日發(fā)生(fshng)的現(xiàn)金收支全部未登記入賬，其中收入金額為3000元、支出金額為4000元，2010年1月1日至2月4日現(xiàn)金收入總額為165200元、現(xiàn)金支出總額為165500元，請(qǐng)推斷2009年12月31日庫(kù)存現(xiàn)金余額。17共五十一頁(yè)四、觀察五、詢問(wèn)六、函證（一）積極(jj)式函證（二）消極式函證18共五十一頁(yè)七、重新(chngxn)計(jì)算【課堂教學(xué)案例】江南公司的材料采用計(jì)劃成本核算。審計(jì)人員(rnyun)在審查“生產(chǎn)成本”、“原材料”和“材料成本差異”明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)甲材料8月初材料成本差異為借差5 400元，庫(kù)存材料計(jì)劃成本為150 000元。8月份購(gòu)入甲材

7、料計(jì)劃成本為1 200 000元，其實(shí)際成本為1 178 400元。8月份基本生產(chǎn)車間耗用甲材料的計(jì)劃成本為240 000元，結(jié)轉(zhuǎn)耗用材料的實(shí)際成本為244 800元。請(qǐng)問(wèn)該企業(yè)材料成本結(jié)轉(zhuǎn)是否正確。19共五十一頁(yè)八、重新(chngxn)執(zhí)行九、分析程序（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序的目的1用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。 2當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受(jishu)的水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序。 3在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。 20共五十一頁(yè)（二）分析程序(chngx)用作實(shí)質(zhì)性程序(chngx)分析程序常用的具體方法有

8、：1比較分析法它分為下列兩種：其一，結(jié)構(gòu)比較分析法： 其二，動(dòng)態(tài)(dngti)比較分析法 2比率分析法21共五十一頁(yè)第二節(jié) 審計(jì)抽樣(chu yn)方法審計(jì)抽樣的概念審計(jì)抽樣的種類審計(jì)抽樣的一般程序(chngx)控制測(cè)試中的審計(jì)抽樣細(xì)節(jié)測(cè)試中的審計(jì)抽樣22共五十一頁(yè)一、審計(jì)抽樣(chu yn)的概念審計(jì)抽樣是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)程序(chngx)時(shí)，從審計(jì)對(duì)象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果推斷總體特征的一種方法。 23共五十一頁(yè)有些審計(jì)程序則不宜使用(shyng)審計(jì)抽樣?，F(xiàn)詳細(xì)說(shuō)明： 1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序2.控制程序3.實(shí)質(zhì)性程序24共五十一頁(yè)審計(jì)抽樣(chu yn)的意義可以

9、縮短審計(jì)(shn j)工作時(shí)間、節(jié)省人力，提高審計(jì)(shn j)工作效率可以減少審計(jì)主體的費(fèi)用開(kāi)支可以確保審計(jì)的工作質(zhì)量25共五十一頁(yè)二、審計(jì)(shn j)抽樣的種類1.按照(nzho)審計(jì)抽樣決策的依據(jù)不同劃分為統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣（1） 統(tǒng)計(jì)抽樣（2）非統(tǒng)計(jì)抽樣26共五十一頁(yè)2.按照審計(jì)抽樣(chu yn)目的不同劃分為屬性抽樣(chu yn)和變量抽樣(chu yn)（1） 屬性抽樣屬性抽樣是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了確定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法。 （2）變量抽樣變量抽樣是指用來(lái)估計(jì)總體金額而采用的一種方法。根據(jù)實(shí)質(zhì)性程序中細(xì)節(jié)測(cè)試的目的和特點(diǎn)所采用的審計(jì)抽樣稱

10、之為變量抽樣。 27共五十一頁(yè)三、審計(jì)抽樣的一般(ybn)程序?qū)徲?jì)抽樣(chu yn)的基本程序一般分為三個(gè)階段，即樣本設(shè)計(jì)階段、樣本選取階段和抽樣(chu yn)結(jié)果評(píng)價(jià)階段。28共五十一頁(yè)（一）樣本(yngbn)設(shè)計(jì)1.確定測(cè)試目標(biāo)(mbio)2.定義總體總體和抽樣單元3.抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)29共五十一頁(yè)抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)(shn j)人員依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計(jì)(shn j)對(duì)象總體特征不相符的可能性。抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反比，樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低。30共五十一頁(yè)審計(jì)人員(rnyun)在進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，應(yīng)關(guān)注以下抽樣風(fēng)險(xiǎn)：信賴不足風(fēng)險(xiǎn)。是指抽樣(chu yn)結(jié)果使審計(jì)人員沒(méi)有充分

11、信賴實(shí)際上應(yīng)予信賴的內(nèi)部控制的可能性。信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)。是指抽樣結(jié)果使審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的信賴超過(guò)了其實(shí)際上應(yīng)予信賴的可能性。31共五十一頁(yè)審計(jì)(shn j)人員在進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，應(yīng)關(guān)注以下抽樣風(fēng)險(xiǎn)： 誤拒風(fēng)險(xiǎn)。是指抽樣結(jié)果表明賬戶余額存在(cnzi)重大錯(cuò)報(bào)，而實(shí)際上不存在(cnzi)重大錯(cuò)報(bào)的可能性。誤受風(fēng)險(xiǎn)。是指抽樣結(jié)果表明賬戶余額不存在重大錯(cuò)報(bào)，而實(shí)際上存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。32共五十一頁(yè)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)效率和效果都有一定的影響(yngxing)。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法量化，但審計(jì)人員可通過(guò)對(duì)審計(jì)工作適當(dāng)?shù)挠?jì)劃、指導(dǎo)和監(jiān)督，堅(jiān)持質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，以有效降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。33共五十一頁(yè)4.樣本(yngbn

12、)規(guī)模（1）可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員愿意接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低，樣本規(guī)模通常越大。審計(jì)人員愿意接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)越高，樣本規(guī)模越小。（2）可容忍誤差在其他因素(yn s)既定的條件下，可容忍誤差越大，所需的樣本規(guī)模越小。34共五十一頁(yè)（3）預(yù)計(jì)總體(zngt)誤差在既定的可容忍誤差下，當(dāng)預(yù)計(jì)總體誤差增加(zngji)時(shí)，所需的樣本規(guī)模更大。（4）總體變異性總體項(xiàng)目的變異性越低，通常樣本規(guī)模越小。 35共五十一頁(yè)（5）總體規(guī)模對(duì)大規(guī)?？傮w而言，總體的實(shí)際容量對(duì)樣本規(guī)模幾乎沒(méi)有影響。對(duì)小規(guī)?？傮w而言，審計(jì)抽樣比其他(qt)選擇測(cè)試項(xiàng)目的方法的效率低。36共五十一頁(yè)5.分層分層是指將某一審計(jì)對(duì)象總體(zng

13、t)劃分為若干具有相似特征的次級(jí)總體(zngt)的過(guò)程。審計(jì)人員可以利用分層，著重審計(jì)可能存在較大錯(cuò)誤的項(xiàng)目，并減少樣本量。37共五十一頁(yè)（二）樣本(yngbn)的選取1.隨機(jī)(su j)選樣2.系統(tǒng)選樣選樣間隔計(jì)算公式為：選樣間隔總體規(guī)模樣本規(guī)模3.隨意選樣38共五十一頁(yè)（三）抽樣結(jié)果評(píng)價(jià)(pngji)階段1.分析樣本誤差2.推斷總體誤差3.形成審計(jì)結(jié)論（1）控制測(cè)試(csh)中的樣本結(jié)果評(píng)價(jià) 39共五十一頁(yè)在統(tǒng)計(jì)抽樣(chu yn)中，出現(xiàn)以三種情況：如果估計(jì)的總體偏差率上限低于可容忍偏差率，則總體可以接受。 如果估計(jì)的總體偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，則總體不可以接受。 如果估計(jì)的總

14、體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合其他審計(jì)程序的結(jié)果，考慮是否接受總體， 40共五十一頁(yè)（2） 細(xì)節(jié)(xji)測(cè)試中的樣本結(jié)果評(píng)價(jià)如果計(jì)算的總體錯(cuò)報(bào)上限低于可容忍錯(cuò)報(bào)，則總體可以接受(jishu)。 如果計(jì)算的總體錯(cuò)報(bào)上限大于或等于可容忍錯(cuò)報(bào)，則總體不可以接受。 41共五十一頁(yè)四、控制測(cè)試中的審計(jì)(shn j)抽樣控制測(cè)試中的審計(jì)抽樣，通常被稱作屬性抽樣。屬性抽樣用于檢查內(nèi)部控制制度情況。它是通過(guò)對(duì)樣本檢查的結(jié)果，推斷總體中某些特征或?qū)傩园l(fā)生的頻率或次數(shù)，借以評(píng)價(jià)客戶的內(nèi)部控制是否值得(zh d)信賴并為實(shí)質(zhì)性程序提供依據(jù)。42共五十一頁(yè)發(fā)現(xiàn)抽樣和屬性(shxng)估計(jì)抽樣發(fā)

15、現(xiàn)抽樣是在既定的可信賴程度下，在假定誤差以既定的誤差率存在于總體之中的情況下，至少查出一個(gè)誤差的抽樣方法。發(fā)現(xiàn)抽樣主要用于搜查重大非法事件，它能夠以極高的可信賴程度（如99.5%以上）確保查出誤差率僅在0.51之間的誤差。 屬性估計(jì)抽樣用以估計(jì)被測(cè)試控制(kngzh)的偏差發(fā)生率，或控制(kngzh)未有效運(yùn)行的頻率。43共五十一頁(yè)屬性(shxng)估計(jì)抽樣法 （一）樣本設(shè)計(jì)1.確定測(cè)試目標(biāo)2.定義總體(zngt)和抽樣單元 3.定義偏差4.定義測(cè)試期間 44共五十一頁(yè)（二）選取(xunq)樣本1.確定樣本規(guī)模。 在控制測(cè)試中影響樣本規(guī)模的因素如下(rxi)：可接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn) 、可容忍偏差

16、率 、預(yù)計(jì)總體偏差率 2.確定樣本規(guī)模后，使用上節(jié)所述的選取樣本的方法選取樣本，并對(duì)選取的樣本項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序。45共五十一頁(yè)四、細(xì)節(jié)測(cè)試(csh)中的審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的審計(jì)抽樣，通常被稱作變量抽樣。它是通過(guò)對(duì)樣本檢查的結(jié)果，推斷總體貨幣金額的統(tǒng)計(jì)(tngj)抽樣方法。在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序中的細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，通常采用通常采用傳統(tǒng)變量抽樣和概率比例規(guī)模抽樣法（簡(jiǎn)稱PPS抽樣）。 。46共五十一頁(yè)傳統(tǒng)(chuntng)變量抽樣（1）均值(jn zh)估計(jì)抽樣法。 （2）比率估計(jì)抽樣法。 （3）差額估計(jì)抽樣法。 47共五十一頁(yè)（1）均值(jn zh)估計(jì)抽樣法均值估計(jì)抽樣是通過(guò)檢查確定樣本的平均值，再根

17、據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值的方法。這種方法適用范圍十分廣泛，無(wú)論被審計(jì)單位提供的數(shù)據(jù)是否完整(wnzhng)、可靠，甚至在被審計(jì)單位缺乏基本的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)賬面記錄的情況下，均可使用此法。48共五十一頁(yè)（2）比率(bl)估計(jì)抽樣法比率估計(jì)抽樣法是指以樣本的實(shí)際金額與賬面(zhn min)金額之間的比率關(guān)系來(lái)估計(jì)總體實(shí)際金額與賬面(zhn min)金額之間的比率關(guān)系，然后再以此比率乘以總體的賬面(zhn min)金額，從而求出估計(jì)的總體實(shí)際金額的一種抽樣方法。 49共五十一頁(yè)（3）差額(ch )估計(jì)抽樣法差額估計(jì)(gj)抽樣法是指以樣本實(shí)際金額與賬面金額的平均差額來(lái)估計(jì)(gj)總體實(shí)際金額與賬面金額的平均差額，然后再以這個(gè)平均差額乘以總體規(guī)模，從而求出總體的實(shí)際金額與賬面金額的差額（即總體錯(cuò)報(bào)）的一種抽樣方法。 50共五十一頁(yè)內(nèi)容摘要第四章 審計(jì)方法。2.能在控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試中正確運(yùn)用審計(jì)抽