第五章 商業(yè)企業(yè)會計核算實例

1、 第五章 商業(yè)企業(yè)會計核算實例一、 商業(yè)企業(yè)會計核算的特點 （一） 經(jīng)營特點 供應(yīng)過程 銷售過程 （商品購進） （商品銷售） 利潤（二） 主要核算內(nèi)容 1商品購進的核算 2商品銷售的核算 3財務(wù)成果的核算 4其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算注意其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)的含義： 籌資、購買固定資產(chǎn)、支付日常費用等。二、商品購進的核算（一） 主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)1. 購進商品,支付貨款或暫欠 2. 支付運雜費3. 貨物驗收入庫4. 支付所欠貨款（二） 賬戶設(shè)置（三） 賬務(wù)處理 注意：A、關(guān)于“在途物資”賬戶的運用： B、關(guān)于“應(yīng)交稅費增值稅”：注意何謂增值稅： 一般指政府對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進行計征的稅款

2、。 （四）業(yè)務(wù)舉例 【例】東方公司2013年11月份有關(guān)商品購進業(yè)務(wù)如下:（1） 向A廠購入商品一批，價款100,000元，增值稅率17%，價稅款已通過銀行支付，商品未到。借: 在途物資 100,000 應(yīng)交稅費增值稅 17,000 貸: 銀行存款 117,000（2）向B廠購入商品一批，價款150,000元, 增值稅率17%，B廠代墊運雜費1,000元，商品未到，各項款尚未支付。借: 在途物資 150,000 應(yīng)交稅費增值稅 25,500 銷售費用 1,000 貸: 應(yīng)付賬款B廠 176,500（3） 前述所購A廠商品運到，經(jīng)檢驗合格入庫，另支付運輸費700元，以現(xiàn)金支付。a. 借: 銷售費

3、用 700 貸: 庫存現(xiàn)金 700b. 借: 庫存商品 100,000 貸: 在途物資 100,000（4）通過銀行轉(zhuǎn)賬支付所欠B廠全部貨款。 借: 應(yīng)付賬款B廠 176,500 貸: 銀行存款 176,500（5）向A廠購入商品一批，價款200,000元,增值稅34,000元，價稅款尚未支付，商品已檢驗入庫。a. 借: 在途物資 200,000 應(yīng)交稅費增值稅 34,000 貸: 應(yīng)付賬款A(yù)廠 234,000b. 借: 庫存商品 200,000 貸: 在途物資 200,000或者，借: 庫存商品 200,000 應(yīng)交稅費增值稅 34,000 貸: 應(yīng)付賬款A(yù)廠 234,000閱讀教材P143

4、，例7、例8。 【課堂練習(xí)】教材P177，實訓(xùn)題2之（1）、（2）、（9）。三、 商品銷售的核算（一） 主要經(jīng)濟業(yè)務(wù):1. 銷售商品：賒銷或現(xiàn)銷2. 支付運費或代墊運費3. 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本4. 顧客不滿意而退貨5. 顧客按期付款收回賒銷款（二）賬戶設(shè)置（三）賬務(wù)處理 【例】設(shè)東方公司2013年11月有關(guān)商品銷售的業(yè)務(wù)如下:（6）向M公司銷售商品一批，售價80,000元，增值稅率17%，貨稅款已收存銀行。借: 銀行存款 93,600 貸: 主營業(yè)務(wù)收入 80,000 應(yīng)交稅費增值稅 13,600（7）向N公司銷售商品一批, 售價250,000元，增值稅為42,500元，同時以銀行存款代墊運費1,5

5、00元，貨稅款尚未收到。 借: 應(yīng)收賬款N公司 294,000 貸: 主營業(yè)務(wù)收入 250,000 應(yīng)交稅費增值稅 42,500 銀行存款 1,500（8）上述所售商品成本為245,000元，預(yù)以結(jié)轉(zhuǎn)。借: 主營業(yè)務(wù)成本 245,000 貸: 庫存商品 245,000（9）收到前述N公司部分貨款150,000元，收存銀行。借: 銀行存款 150,000 貸: 應(yīng)收賬款N公司 150,000注意：A、銷售收入的確認與計量：原則：與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。標志：商品所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，收到貨款，或取得索取貨款的權(quán)利。 B、關(guān)于商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)： 注意：C、關(guān)于預(yù)收貨款： 會計處理：可設(shè)置“預(yù)

6、收賬款”賬戶進行核算。a. 收款時： 借：銀行存款 * 貸：預(yù)收賬款 *b. 銷售時： 借：預(yù)收賬款 * 貸：主營業(yè)務(wù)收入 * 應(yīng)交稅費增值稅 *注意：D. 關(guān)于商品退回： 會計處理：直接沖減本月主營業(yè)務(wù)收入。 借：主營業(yè)務(wù)收入 * 應(yīng)交稅費增值稅 * 貸：銀行存款/應(yīng)收賬款 *同時，沖減銷售成本： 借：庫存商品 * 貸：主營業(yè)務(wù)成本 *注意：E. 商品銷售出去以后，賬款收不回來怎么辦？ 作為壞賬損失，計入費用。 方法一：直接轉(zhuǎn)銷法 借：資產(chǎn)減值損失 * 貸：應(yīng)收賬款 * 方法二：備抵法 (1)平時估計壞賬損失：設(shè)為1000元借：資產(chǎn)減值損失 1000 貸：壞賬準備 1000 (2)確認壞賬時

7、：設(shè)為800元借：壞賬準備 800 貸：應(yīng)收賬款 800注意：F關(guān)于運費的支付： 若是代墊運費，表明應(yīng)由對方承擔(dān)，應(yīng)向顧客收取，計入“應(yīng)收賬款”； 若是合同規(guī)定運費由本企業(yè)自負，則計入“銷售費用”。閱讀教材P157159例1例8 【課堂練習(xí)】教材P179，實訓(xùn)題4.（1）（11）。四、其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算【例】設(shè)東方公司2013年11月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)。 要求：根據(jù)以上經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制會計分錄。(10) 提取現(xiàn)金1,000元備用。 借：庫存現(xiàn)金 1,000 貸：銀行存款 1,000(11) 從銀行取得短期借款300,000元。借：銀行存款 300,000 貸：短期借款 300,000 (12)

8、以銀行存款支付廣告費20,000元。 借：銷售費用 20,000 貸：銀行存款 20,000(13) 購進物料用品一批，價款15,000元，增值稅2,550元，開出轉(zhuǎn)賬支票支付。借：周轉(zhuǎn)材料 15,000 應(yīng)交稅費增值稅 2,550貸：銀行存款 17,550 (14) 采購員李輝出差預(yù)借差旅費1,000元，開出現(xiàn)金支票支付。借：其他應(yīng)收款李輝 1,000 貸：銀行存款 1,000(15) 業(yè)務(wù)部門領(lǐng)用物料用品，價值2,000元。借：銷售費用 2,000 貸：周轉(zhuǎn)材料 2,000(16) 以現(xiàn)金購買辦公用品一批，價值800元，已分發(fā)各科室使用。借：管理費用 800 貸：庫存現(xiàn)金 800(17)

9、李輝出差回來，報銷差旅費900元，余額交回財務(wù)。借：管理費用 900 庫存現(xiàn)金 100 貸：其他應(yīng)收款 1,000(18) 購買設(shè)備一臺，價款7,000元，增值稅1,190元，運輸費200元，均以銀行存款支付，設(shè)備已投入使用。借：固定資產(chǎn)設(shè)備 7,200 應(yīng)交稅費增值稅 1,190貸：銀行存款 8,390(19) 從銀行提取現(xiàn)金30,000元，備發(fā)工資。借：庫存現(xiàn)金 30,000 貸：銀行存款 30,000(20) 以現(xiàn)金30,000元發(fā)放工資。 借：應(yīng)付職工薪酬 30,000 貸：庫存現(xiàn)金 30,000(21) 分配本月應(yīng)付工資，其中行政管理部門11,400元，業(yè)務(wù)部門（購銷人員）22,80

10、0元。 借：管理費用 11,400 銷售費用 22,800 貸：應(yīng)付職工薪酬 34,200(22) 以銀行存款支付銀行借款利息1,000元。借：財務(wù)費用 1,000 貸：銀行存款 1,000(23) 變賣舊設(shè)備一臺，原價15,000元，已提折舊12,000元，折價2,500元，已收存銀行。借：銀行存款 2,500累計折舊 12,000 營業(yè)外支出 500 貸：固定資產(chǎn)-設(shè)備 15,000(24) 應(yīng)收某商場賬款371元，確認無法收回。假設(shè)企業(yè)采用備抵法計提壞賬準備。 借： 壞賬準備 371 貸：應(yīng)收賬款 371(25) 接受捐贈小車一部，價值100,000元，捐贈方代繳增值稅等20,000元。

11、借：固定資產(chǎn)汽車 120,000 貸：資本公積 120,000(26) 接銀行通知，以往利息收入800元，已轉(zhuǎn)入企業(yè)基本結(jié)算戶（設(shè)企業(yè)原已作應(yīng)計利息收入處理）。 借：銀行存款 800 貸：其他應(yīng)收款 800(27) 以銀行存款上交增值稅款12,000元。 借：應(yīng)交稅費增值稅 12,000 貸：銀行存款 12,000注意：A、關(guān)于工資的核算： 問：提取現(xiàn)金5,000元發(fā)放工資。會計分錄如何？ a. 借：庫存現(xiàn)金 5,000 貸：銀行存款 5,000b. 借：應(yīng)付職工薪酬 5,000 貸：庫存現(xiàn)金 5,000注意：B、 關(guān)于 “應(yīng)付職工薪酬”科目： C、 購入需安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理：業(yè)務(wù)舉例：

12、 某公司購買設(shè)備一臺（需安裝），價款80,000元，增值稅13,600元，運費2,000元，全部以銀行存款支付。借：在建工程 82,000應(yīng)交稅費增值稅 13600貸：銀行存款 95,600以現(xiàn)金支付上項設(shè)備安裝費1,000元。借：在建工程 1,000 貸：庫存現(xiàn)金 1,000上項設(shè)備安裝完畢，交付使用。借：固定資產(chǎn)設(shè)備 83,000 貸：在建工程 83,000 注意：D、 關(guān)于固定資產(chǎn)的清理： a. 含義：指對固定資產(chǎn)報廢、毀損以及出售的清理工作。 b. 賬務(wù)處理： 【例】某企業(yè)出售車床一臺，原價20,000元，已提折舊5,000元，以現(xiàn)金支付清理費用400元，車床出售價款17,000元，收

13、存銀行。試進行有關(guān)會計處理。會計處理：轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)： 借：累計折舊 5,000 固定資產(chǎn)清理 15,000 貸：固定資產(chǎn)車床 20,000支付有關(guān)費用： 借：固定資產(chǎn)清理 400 貸：庫存現(xiàn)金 400反映收入： 借：銀行存款 17,000 貸：固定資產(chǎn)清理 17,000結(jié)轉(zhuǎn)清理損益:借：固定資產(chǎn)清理 1,600 貸：營業(yè)外收入 1,600 注意： E、 企業(yè)已確認的壞賬，以后又收回，如何處理？【例】某企業(yè)收回以往已注銷之應(yīng)收賬款800元，存入銀行。a. 注銷原分錄： 借：應(yīng)收賬款 800 貸：壞賬準備 800b. 作正常收款分錄： 借：銀行存款 800貸：應(yīng)收賬款 800 注意：F、關(guān)于費用的

14、歸集：管理費用： 指企業(yè)行政管理部門為組織和管理整個企業(yè)經(jīng)營活動而發(fā)生的費用。一般包括： 企業(yè)管理人員的工資及福利費、固定資產(chǎn)折舊費、業(yè)務(wù)招待費、咨詢費、查賬審計費、職工退職退休工資以及上交的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。注意：銷售費用： 指企業(yè)在商品購進和銷售環(huán)節(jié)發(fā)生的各項費用。一般包括： 商品運輸費、裝卸費、廣告費、運輸途中的合理損耗、業(yè)務(wù)人員工資及福利費等。注意：財務(wù)費用： 指企業(yè)為籌集經(jīng)營資金而發(fā)生的各項費用。一般包括： 利息支出，支付金融機構(gòu)的手續(xù)費等。注意：G、關(guān)于收入的分類：主營業(yè)務(wù)收入：指主要業(yè)務(wù)收入，經(jīng)常性。其他業(yè)務(wù)收入：指非主營業(yè)務(wù)，非經(jīng)常性。一般包括：固定資產(chǎn)

15、出租收入、包裝物出租收入、銷售多余材料物資的收入等。 營業(yè)外收入：指非常收入。一般包括：固定資產(chǎn)盤盈，處理固定資產(chǎn)凈收益，罰沒收入，無法支付的應(yīng)付款等。注意：H、 關(guān)于營業(yè)外支出： 指非常性支出。一般包括： 固定資產(chǎn)盤虧，處理固定資產(chǎn)凈損失，非常損失，罰沒支出，公益救濟性捐贈支出等?！菊n堂練習(xí)】P177，實訓(xùn)題 1.（1）（8）。五、 財務(wù)成果的核算（一）財務(wù)成果的含義： 是指企業(yè)在一定時期內(nèi)最終實現(xiàn)的利潤或虧損。（二）財務(wù)成果的構(gòu)成（計算方法）（三）核算方法：1. 將本期發(fā)生之所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)登記入賬，并試算平衡。2. 進行有關(guān)調(diào)整事項。3. 結(jié)賬即可。（四）業(yè)務(wù)舉例 【例】接前例。設(shè)東方公司2

16、013年11月1日有關(guān)賬戶余額如下：庫存現(xiàn)金1500元，銀行存款60000元，應(yīng)收賬款156371元，壞賬準備471元，其他應(yīng)收款3000元，待攤費用600元，固定資產(chǎn)650000元，累計折舊200000元，短期借款200000元，應(yīng)付賬款71000元，實收資本300000元，本年利潤100000元。 要求： 試根據(jù)發(fā)生業(yè)務(wù)，進行財務(wù)成果的核算。第一步：開賬。第二步：將所有已發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)登賬。第三步：試算平衡。 東方公司試算平衡表（調(diào)整前） 2013年11月30日 賬戶名稱期初余額調(diào)整前余額借方貸方借方貸方在途物資150000應(yīng)交稅費36140銀行存款60000220960應(yīng)付賬款710003

17、05000庫存現(xiàn)金15001100周轉(zhuǎn)材料13000庫存商品55000銷售費用46500應(yīng)收賬款156371300000其他應(yīng)收款30002200主營業(yè)務(wù)收入330000主營業(yè)務(wù)成本245000營業(yè)稅金及附加短期借款200000500000管理費用13100固定資產(chǎn)650000762200累計折舊200000188000應(yīng)付職工薪酬4200資本公積120000財務(wù)費用1000壞賬準備471100 營業(yè)外支出500待攤費用600600實收資本300000300000本年利潤100000100000所得稅費用合計87147187147118473001847300第四步： 進行有關(guān)調(diào)整。1期末通常

18、需進行調(diào)整的事項： （1）調(diào)整費用項目 （增加費用）固定資產(chǎn)折舊的計提待攤費用的攤銷 壞賬的計提其他費用的預(yù)提有關(guān)稅金的估計（2）調(diào)整收入項目（增加收入） 應(yīng)計收入的入賬：即本期已實現(xiàn)但尚未收到款項的收入。 預(yù)收收入的實現(xiàn)。 2 舉例 【例】設(shè)前述東方公司2013年11月份有以下應(yīng)調(diào)整事項： （28） 計提本月固定資產(chǎn)折舊6,000元。 （29）月末應(yīng)收賬款余額為 300,000元，按3計提壞賬準備。（設(shè)調(diào)整前，壞賬準備賬戶已有貸方余額100元）。 （30）本月應(yīng)攤銷前期待攤費用（預(yù)付報刊費）100元。（31）本月估計應(yīng)交城市維護建設(shè)稅3,000元，教育費附加500元。（32）按25%計算本月

19、應(yīng)交所得稅。注意：A、關(guān)于固定資產(chǎn)折舊：a. 為什么要進行折舊： b. 影響折舊的因素： 原價 估計殘值 估計使用年限c. 折舊的計算方法：原價殘值 年折舊額 估計使用年限年折舊額 月折舊額 12 實務(wù)中是用折舊率直接計算： 月折舊額=原值*月折舊率 注意：B、 累計折舊賬戶的性質(zhì)：C、 關(guān)于壞賬準備：a. “壞賬準備”賬戶的性質(zhì)： b. 注意變化：前例：設(shè)調(diào)整前壞賬準備已有借方余額100元，應(yīng)如何處理？借： 資產(chǎn)減值損失 1000 貸：壞賬準備 1000 注意：D. 關(guān)于“營業(yè)稅金及附加”： 指企業(yè)應(yīng)上交的在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生的稅金。 一般包括： 營業(yè)稅、消費稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等。注意：E調(diào)整完以后，應(yīng)過賬，并再