第十章 企業(yè)所得稅(2)

1、第二節(jié) 應納稅所得額的計算三、扣除原則和范圍（掌握）學習思路：12要點具體規(guī)定扣除原則（5個）權責發(fā)生制原則、配比原則、相關性原則、確定性原則、合理性原則基本范圍成本、費用、稅金、損失、其他支出具體項目和標準按照實際發(fā)生額扣除（在符合扣除原則的前提下）工薪（合理和據(jù)實）、社保、財險、向金融機構借款利息、匯兌損失、勞動保護費、環(huán)境保護專項基金（限定用途）限定比例扣除（最重要）職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、招待費、公益捐贈、廣告費、向金融機構以外的借款利息、手續(xù)費及傭金、保險保障基金（新增）限定手續(xù)扣除總機構分攤的費用、資產(chǎn)損失（一）稅前扣除項目的原則（熟悉）權責發(fā)生制原則配比原則相關性原則

2、確定性原則合理性原則。減值準備不得扣除3會計信息質(zhì)量要求：謹慎性（二）扣除項目范圍（掌握）企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。1.成本，是指企業(yè)銷售商品（產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等）、提供勞務、轉讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（包括技術轉讓）的成本。4【注意問題】視同銷售成本要與視同銷售收入匹配?！纠}】某小汽車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年度自行核算的相關數(shù)據(jù)為：全年取得產(chǎn)品銷售收入總額68000萬元，應扣除的產(chǎn)品銷售成本45800萬元。2009年2月經(jīng)聘請的會計師事務所對2008年度的經(jīng)營情況進行審核，發(fā)現(xiàn)

3、以下相關問題：12月20日收到代銷公司代銷5輛小汽車的代銷清單及貨款l63.8萬元（小汽車每輛成本價20萬元，與代銷公司不含稅結算價28萬元）。企業(yè)會計處理為： 借：銀行存款代銷汽車款 1638000 貸：預收賬款代銷汽車款 1638000則該企業(yè)的銷售成本是多少？（2009年綜合題節(jié)選）5【答案及解析】按照規(guī)定采取代銷方式銷售貨物，所得稅應以收到代銷清單的當天確認收入，該企業(yè)將收到的銀行存款記入“預收賬款”科目核算不正確。應調(diào)增收入=285=140（萬元），同時調(diào)增銷售成本100萬元。因此，該企業(yè)2008年度產(chǎn)品銷售收入總額=68000+140=68140（萬元）扣除的產(chǎn)品銷售成本=4580

4、0+100=45900（萬元）。62.費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品及提供勞務等過程中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用，已計入成本的有關費用除外。費用項目應重點關注問題銷售費用（1）廣告費和業(yè)務宣傳費是否超支（2）銷售傭金是否符合對象、方式、比例等規(guī)定管理費用（1）招待費是否超支（2）保險費是否符合標準財務費用（1）利息費用是否超過標準（金融機構同類同期）（2）借款費用資本化與費用化的區(qū)分73.稅金準予扣除的稅金的方式可扣除稅金舉例在發(fā)生當期扣除通過計入營業(yè)稅金及附加在當期扣除消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、出口關稅、資源稅、土地增值稅、教育費附加等通過計入管理費用在當期扣除房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土

5、地使用稅、印花稅等在發(fā)生當期計入相關資產(chǎn)的成本，在以后各期分攤扣除車輛購置稅等8【歸納】主要稅金的繳納與退還對應納稅所得額的影響稅種繳稅（計算繳納）退稅（稅金退還）增值稅不影響應納稅所得額出口退稅不影響所得，不增加應稅所得消費稅減少應納稅所得額取得沒有國務院、財政部、國家稅務總局指定專項用途的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費附加的返還，應增加應納稅所得額營業(yè)稅城建稅9增值稅通過負債類、往來類科目反映，不影響損益類賬戶【例題2】某企業(yè)當期銷售貨物實際繳納增值稅20萬元、消費稅15萬元、城建稅2.45萬元、教育費附加1.05萬元，還繳納房產(chǎn)稅1萬元、城鎮(zhèn)土地使用稅0.5萬元、印花稅0.6萬元

6、，企業(yè)當期所得稅前可扣除的稅金合計？隨營業(yè)稅金及附加在所得稅前扣除的稅金？隨管理費用在所得稅前扣除的稅金？10企業(yè)當期所得稅前可扣除的稅金合計=15+2.45+1.05+1+0.5+0.6=20.6（萬元）隨營業(yè)稅金及附加在所得稅前扣除的稅金=15+2.45+1.05=18.5（萬元）隨管理費用在所得稅前扣除的稅金=1+0.5+0.6=2.1（萬元）。4.損失（1）損失的范圍指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。（2）按損失凈額扣除企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國

7、務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。（3）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。11【例題】某企業(yè)司機張某駕駛企業(yè)小轎車違章行駛，造成車輛報廢，該車賬面凈值10萬元，保險公司給予賠償6萬元，企業(yè)要求張某賠償3萬元，則該車可在企業(yè)所得稅前扣除的凈損失為：10-6-3=1（萬元）。125.其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)經(jīng)營活動中發(fā)生的有關的、合理的支出，以及符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他支出。13（三）扣除項目及其標準1.工資、薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除。【提示】（1）注意“合理”、“據(jù)實”兩個關鍵詞。（

8、2）注意區(qū)分工資薪金性支出與其他性質(zhì)支出。14【特殊規(guī)定1】（新增）企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。【提示】要明確非常規(guī)用工不是勞務支出，對非常規(guī)用工要注意區(qū)分福利部門用工和生產(chǎn)經(jīng)營活動用工。非福利部門的非常規(guī)用工的工資也屬于工資薪金總額，可作為福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的扣除基數(shù)；福利部門的非常規(guī)用工的工資則屬于福利費支出。15【特殊規(guī)定2】（新增）上市公司依照管

9、理辦法要求建立職工股權激勵計劃，并按我國企業(yè)會計準則的有關規(guī)定，在股權激勵計劃授予激勵對象時，按照該股票的公允價格及數(shù)量，計算確定作為上市公司相關年度的成本或費用，作為換取激勵對象提供服務的對價。視不同情況進行不同的涉稅處理：16（1）股權激勵計劃實行后立即行權的稅務處理對股權激勵計劃實行后立即可以行權的，上市公司可以根據(jù)實際行權時該股票的公允價格與激勵對象實際行權支付價格的差額和數(shù)量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。（2）股權激勵計劃實行后需待一定服務年限或者達到規(guī)定業(yè)績條件（以下簡稱等待期）方可行權的稅務處理對股權激勵計劃實行后，需待一定服務年限或者達到規(guī)定

10、業(yè)績條件（以下簡稱等待期）方可行權的。上市公司等待期內(nèi)會計上計算確認的相關成本費用，不得在對應年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。在股權激勵計劃可行權后，上市公司方可根據(jù)該股票實際行權時的公允價格與當年激勵對象實際行權支付價格的差額及數(shù)量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定稅前扣除。17國家稅務總局網(wǎng)站公示的權益結算的股份支付例題：假設A公司為一上市公司，202年1月1日，公司向其200名管理人員每人授予100股股票期權，這些職員從202年1月1日起在該公司連續(xù)服務3年，即可以4元每股的價格購買100股A公司股票。公司估計該期權在授予日的公允價格為15元。從授予日起的三年時間內(nèi)，共有

11、45名職員離開A公司。假設全部155名職員都在205年12月31日行權，A公司股份面值為1元，行權日的公允價值為10元。企業(yè)所得稅稅前扣除金額=（職工實際行權時該股票的公允價格 - 職工實際支付價格）行權數(shù)量即：（10-4）155100=93000（元）A公司可以在職工實際行權時，允許當年在企業(yè)所得稅稅前扣除93000元。182.職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費項目準予扣除的限度超過規(guī)定比例部分的處理職工福利費不超過工資薪金總額14%的部分不得扣除工會經(jīng)費不超過工資薪金總額2%的部分不得扣除職工教育經(jīng)費不超過工資薪金總額2.5%的部分準予在以后納稅年度結轉扣除19【特別提示】（1） “三費”

12、按照實發(fā)工資薪金總額計算開支限額；作為計算基數(shù)的企業(yè)工資薪金還要注意是否合理和據(jù)實，超過規(guī)定標準的職工工資總額不得在企業(yè)所得稅前扣除，也不能作為計算“三費”的依據(jù)。（2）企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工，從事生產(chǎn)經(jīng)營活動用工（非福利部門的）可作為福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的扣除基數(shù)。（3）這三項費用不是采用計提或預提的方法支出，而采用的是“據(jù)實支出、限額控制”的方法。其中職工教育經(jīng)費超支的，可結轉下年，用以后年度未用完的限額扣除。20【特別提示】（4）職工教育經(jīng)費的超支，屬于稅法與會計的暫時性差異；職工福利費、工會經(jīng)費的超支，屬于稅法和會計的永久性差

13、異。（5）集成電路設計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓費用，應單獨進行核算并按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除(P291)?？鄢毠づ嘤栙M后的職工教育經(jīng)費的余額，應按照工資薪金的2.5%的比例扣除。對于不能準確劃分職工教育經(jīng)費中職工培訓費的，一律按照工資薪金的2.5%的比例扣除。21【例題1計算題】某市一家居民企業(yè)主要生產(chǎn)銷售彩色電視機，計入成本、費用中的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營部門員工的合理的實發(fā)工資540萬元（含管理部門實習生報酬10萬元），當年發(fā)生的工會經(jīng)費15萬元、職工福利費80萬元、職工教育經(jīng)費11萬元，要求計算：職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費應調(diào)整的應納稅所得額。項目限額（萬元）會計

14、利潤應納稅所得額超支額工會經(jīng)費5402%=10.81510.84.2職工福利費54014%=75.68075.64.4職工教育經(jīng)費5402.5%=13.511110合計54018.5%=99.910697.48.622【例題1單選題】某軟件生產(chǎn)企業(yè)為居民企業(yè)，2012年實際發(fā)生的工資支出500萬元，職工福利費支出90萬元，職工教育經(jīng)費60萬元，其中職工培訓費用支出40萬元，2012年該企業(yè)計算應納稅所得額時，應調(diào)增應納稅所得額( )萬元。A.67.5B.47.5C.27.5D.20.5233.社會保險費和其他保險費【提示】企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費準予扣除。244.

15、利息費用（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出，可據(jù)實扣除。（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。關于金融機構同期利率的把握：金融機構公布同期同類平均利率金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際利率25【例題計算題】某公司2012年度“財務費用”賬戶中利息，含有以年利率8%向銀行借入的9個月期的生產(chǎn)周轉用資金300萬元貸款的借款利息；也包括10.5萬元的向非金融企業(yè)借入的與銀行同期的生產(chǎn)周轉用100萬元資金的借款利息。該公司2012年度在計算應

16、納稅所得額時可扣除的利息費用是多少？【答案及解析】可扣除的銀行利息費用=3008%129=18（萬元）；向非金融企業(yè)借入款項可扣除的利息費用限額=1008%129=6（萬元）10.5萬元，只可按照限額扣除。可稅前扣除的利息費用合計=18+6=24（萬元）。26（3）關聯(lián)企業(yè)利息費用的扣除進行兩個合理性的衡量總量的合理性和利率的合理性。第一步從資本結構角度判別借款總量的合理性。稅法給定債資比例，金融企業(yè)5:1；其他企業(yè)2:1結構合理性的衡量結果超過債資比例的利息不得在當年和以后年度扣除。第二步通過合理利率標準來判別那些未超過債資比例的利息是否符合合理的水平，使利率水平符合合理性。27【例題計算題

17、】某新辦制造企業(yè)注冊資本等權益性資金200萬元，上述資金均已到位，為生產(chǎn)經(jīng)營向關聯(lián)方借入1年期債權性資金600萬元，關聯(lián)借款利息支出50萬元，銀行同期同類借款利息率為7%，計算該企業(yè)在計算當期應納稅所得額時，利息費用應調(diào)整的金額。 【答案及解析】第一步，合理的借款總量=2002=400（萬元）第二步，合理利率水平的利息費用=4007%=28（萬元）利息超過規(guī)定標準=50-28=22（萬元），需要進行納稅調(diào)整，調(diào)增應納稅所得額22萬元。28（4）企業(yè)向自然人借款的利息支出向關聯(lián)方自然人借款的利息支出企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯(lián)關系的自然人借款的利息支出，符合規(guī)定條件的（關聯(lián)方債資比例和利率標準）

18、，準予扣除。向非關聯(lián)方自然人借款的利息支出企業(yè)向除上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除：企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為； 企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。295.借款費用企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本，并依照稅法

19、的規(guī)定扣除；有關資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除。企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應計入相關資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應作為財務費用，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。（新增）30【例題計算題】某企業(yè)向銀行借款400萬元用于建造廠房，借款期從2012年1月1日至12月31日，支付當年全年借款利息32萬元，該廠房于2012年9月30日達到預定可使用狀態(tài)并交付使用，10月31日做完工結算，該企業(yè)當年稅前可扣除的利息費用是多少？【答案】該企業(yè)當年稅前可扣除的利息費用=32123=8（萬元）。316.匯兌損失匯率折算形成的匯兌損失

20、，除已經(jīng)計入有關資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。327.業(yè)務招待費企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5。Min(發(fā)生額60%，營業(yè)收入5)對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。（新增）33【解釋】第一，業(yè)務招待費開支存在一個標準和一個限度，需要將標準和限度進行比較，以其小

21、者作為可扣除金額。第二，作為業(yè)務招待費限度的計算基數(shù)的收入范圍，是當年銷售（營業(yè)）收入，銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、讓渡資產(chǎn)使用權（收取資產(chǎn)租金或使用費）收入、提供勞務收入等主營業(yè)務收入，還包括其他業(yè)務收入、視同銷售收入等。但是不含營業(yè)外收入、轉讓固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所有權收入、投資收益（從事股權投資業(yè)務的企業(yè)除外）。34【解釋】第三，業(yè)務招待費的扣除限額的計算基數(shù)與廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除限額的計算基數(shù)存在一定的共性。第四，從事股權投資業(yè)務的企業(yè)，其業(yè)務招待費的扣除限額基數(shù)包括被投資企業(yè)所分配股息、紅利以及股權轉讓收入。第五，對于籌建期間的業(yè)務招待費支出，采用了業(yè)務招待費的扣除標準、籌建

22、費的扣除方法。業(yè)務招待費的扣除標準體現(xiàn)在實際發(fā)生額的60%的比例限制；籌建費的扣除方法則是納稅人可采用在生產(chǎn)經(jīng)營當年一次性扣，或者作為長期待攤費用不短于3年攤銷。35【例題2單選題】下列各項中，能作為業(yè)務招待費稅前扣除限額計算基數(shù)的是（ ）。A.讓渡固定資產(chǎn)使用權的收入B.因債權人原因確實無法支付的應付款項C.轉讓無形資產(chǎn)所有權的收入D.出售固定資產(chǎn)的收入36【案例】某企業(yè)2012年銷售貨物不含稅收入3000萬元，包裝物出租收入400萬元，視同銷售貨物收入600萬元，轉讓商標所有權收入200萬元，接受捐贈收入20萬元，債務重組收益10萬元，當年實際發(fā)生業(yè)務招待費30萬元，該企業(yè)當年可在所得稅前

23、列支的業(yè)務招待費金額是多少？【答案及解析】確定計算業(yè)務招待費的扣除限額的基數(shù)=3000+400+600=4000（萬元）轉讓商標所有權收入、接受捐贈收入、債務重組收益均屬于營業(yè)外收入范疇，不能作為計算業(yè)務招待費扣除限額的基數(shù)。第一，標準的計算，為發(fā)生額的60%：3060%=18（萬元）；第二，限度的計算：40005=20（萬元）。兩數(shù)據(jù)比大小后擇其小者：其當年可在所得稅前列支的業(yè)務招待費金額是18萬元。37【例題3單選題】某企業(yè)在籌建期間發(fā)生支出1180萬元，其中人員工資200萬元，辦公用品費用300萬元，各項與籌建有關的注冊、證照、咨詢費用20萬元，業(yè)務招待費60萬元，購置生產(chǎn)設備600萬元

24、，進入經(jīng)營期時，該企業(yè)選擇一次性攤銷籌建期間費用的做法，該企業(yè)一次性攤銷的籌建費是（ ）萬元。A.520 B.556 C.560 D.580388.廣告費和業(yè)務宣傳費企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。（新增）39【相關鏈接】注意三個問題：第一，注意業(yè)務招待費和業(yè)務宣傳費不是同一個概念。第二，業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費計算限度的基數(shù)都是銷售（營業(yè)）收入

25、，不是企業(yè)全部收入。銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、讓渡資產(chǎn)使用權（收取資產(chǎn)租金或使用費）收入、提供勞務收入等主營業(yè)務收入，還包括其他業(yè)務收入、視同銷售收入等。但是不含營業(yè)外收入、轉讓固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所有權收入、投資收益（從事股權投資業(yè)務的企業(yè)除外）。第三，廣告費和業(yè)務宣傳費的超標準部分可無限期向以后納稅年度結轉，屬于稅法與會計制度的暫時性差異；而業(yè)務招待費的超標準部分不能向以后納稅年度結轉，屬于稅法與會計制度的永久性差異。40【例題4單選題】2012年某居民企業(yè)實現(xiàn)商品銷售收入2000萬元，發(fā)生現(xiàn)金折扣l00萬元，接受捐贈收入100萬元，轉讓無形資產(chǎn)所有權收入20萬元。該企業(yè)當年實際發(fā)生

26、業(yè)務招待費30萬元，廣告費240萬元，業(yè)務宣傳費80萬元。當年度該企業(yè)可稅前扣除的業(yè)務招待費、廣告費、業(yè)務宣傳費合計（ ）萬元。A.294.5 B.310 C.325.5 D.330419.環(huán)境保護專項資金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金準予扣除；上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。10.租賃費租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：（1）屬于經(jīng)營性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：根據(jù)租賃期限均勻扣除；（2）屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：構成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除；租賃費支出不得直接扣除。42【案例】某公司

27、2012年5月1日，以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期1年，按獨立交易原則支付全部租金1.8萬元；6月1日以融資租賃方式租入機器設備一臺，租期2年，當年支付租金6萬元。計算當年企業(yè)應納稅所得額時應扣除的租賃費用為多少萬元（不包括以折舊方式扣除的部分）?！敬鸢浮坑嬎惝斈昶髽I(yè)應納稅所得額時應扣除的租賃費用=1.8128=1.2（萬元）。4311.勞動保護費【注意辨析】勞動保護費和職工福利費不是等同概念。例如：防暑降溫用品和防暑降溫費用，前者屬于勞動保護費，沒有開支的金額比例限制；后者屬于職工福利費，有開支的金額比例限制。4412.公益性捐贈支出【基本規(guī)定】企業(yè)實際發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤

28、總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。這里的年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。4512.公益性捐贈支出【說明】第一，要注意區(qū)分公益性捐贈與非公益性捐贈。非公益性捐贈支出在計算應納稅所得額時不得扣除。這里所說的公益救濟性捐贈，必須符合對象和渠道兩個條件。（1）對象條件列舉的公益事業(yè)（2）渠道條件縣級以上人民政府及其部門或公益性的社會團體。企業(yè)進行公益性捐贈的支出，由公益性社會團體和縣以上政府開具公益性捐贈票據(jù)。納稅人直接向受贈人的捐贈，應作納稅調(diào)整。4612.公益性捐贈支出【說明】第二，年度利潤總額，是按照國家規(guī)定計算出來的年度會計利潤，尚未扣減上

29、一年的虧損的數(shù)額。第三，超標準的公益性捐贈，不得結轉以后年度。第四，公益性捐贈有貨幣捐贈和實物捐贈之分，實物捐贈要視同銷售貨物和捐贈支出兩個行為。47【案例】某企業(yè)將一批自產(chǎn)貨物通過省級政府部門捐贈給貧困地區(qū)，該批貨物賬面成本80萬元，同類市場價格100萬元（不含稅）。48【答案及解析】常見的處理程序：（1）該企業(yè)視同銷售收入100萬元和視同銷售成本80萬元都要體現(xiàn)在所得稅納稅申報表中。（2）該企業(yè)應按照同類市場價格計算增值稅銷項稅 =10017%=17（萬元）。（3）確定捐贈成本有爭議。第一種觀點：現(xiàn)實中常見的捐贈成本確認是用下列會計處理來體現(xiàn)的：借：營業(yè)外支出（捐贈商品的成本+增值稅） 貸：存貨 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）（同類不含增值稅價格或組價增值稅稅率）49就本題目而言：借：營業(yè)外支出捐贈支出 97 貸：庫存