第三章計劃審計工作(2)

1、1第二節(jié) 審計計劃學(xué)習(xí)目標(biāo) 2了解審計工作流程，計劃審計工作階段的主要內(nèi)容；理解審計業(yè)務(wù)約定書的意義和內(nèi)容；掌握審計計劃種類和內(nèi)容；理解重要性及審計風(fēng)險的含義；掌握重要性水平的確定，審計風(fēng)險組成要素及關(guān)系。3審計業(yè)務(wù)流程：接受業(yè)務(wù)委托計劃審計工作實施風(fēng)險評估實施控制測試和實質(zhì)性程序完成審計工作和編制審計報告計劃審計工作階段的主要內(nèi)容：簽約前初步了解與評價簽訂業(yè)務(wù)約定書編制審計計劃在風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式下，會計師事務(wù)所在整個審計業(yè)務(wù)流程中都需做好相應(yīng)質(zhì)量控制，充分考慮各種風(fēng)險因素，以減少審計風(fēng)險。4一、初步業(yè)務(wù)活動初步業(yè)務(wù)活動是控制風(fēng)險的首要步驟，并為制定審計計劃做準(zhǔn)備。（一）初步業(yè)務(wù)活動的目的確保

2、被審計單位誠信充分了解；確保注冊會計師的獨立性和勝任能力謹(jǐn)慎，按照職業(yè)道德守則；確保雙方不存在誤解充分討論溝通。5（二）初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容1 針對業(yè)務(wù)實施質(zhì)量控制是否應(yīng)接受委托或保持 應(yīng)當(dāng)充分了解被審計單位誠信、處境、業(yè)務(wù)問題 首次接受委托：了解被審計單位組織機構(gòu)、業(yè)務(wù)性質(zhì)、規(guī)模、處境與內(nèi)部控制情況；與前任事務(wù)所取得聯(lián)系，了解更換事務(wù)所原因。 連續(xù)審計：業(yè)務(wù)有無變化，確認能否保持客戶關(guān)系62 評價職業(yè)道德規(guī)范情況 評價事務(wù)所和審計組成員的獨立性和專業(yè)勝任能力3 商討審計業(yè)務(wù)約定書條款 通過商討，雙方達成一致，如明確業(yè)務(wù)性質(zhì)目標(biāo)、雙方責(zé)任義務(wù)、審計收費等。7二、審計業(yè)務(wù)約定書 （一）含義與作用

3、1.審計業(yè)務(wù)約定書含義 指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，據(jù)以記錄和確認審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標(biāo)和范圍、雙方責(zé)任以及報告格式等事項的書面協(xié)議。82.審計業(yè)務(wù)約定書作用1）審計業(yè)務(wù)約定書可以增進會計師事務(wù)所與審計委托人之間的了解，尤其使被審計單位了解他們本身的會計責(zé)任及需要提供的合作和注冊會計師的審計責(zé)任。2）審計業(yè)務(wù)約定書可作為審計委托人鑒定審計業(yè)務(wù)完成情況及會計師事務(wù)所檢查被審計單位約定義務(wù)履行情況的依據(jù)。3）如果出現(xiàn)法律訴訟，審計業(yè)務(wù)約定書是確定會計師事務(wù)所和委托人雙方應(yīng)負責(zé)任的重要證據(jù)。 9（二）財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容1、財務(wù)報表審計的目標(biāo)與范圍； 2、注冊會計師責(zé)任

4、；3、管理層的責(zé)任； 4、財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)審計標(biāo)準(zhǔn)； 5、審計報告的預(yù)期形式和內(nèi)容。 10（三）審計業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮1、審計工作范圍；2、審計結(jié)果的其他溝通形式；3、由于審計和內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險； 4、計劃和執(zhí)行審計工作的安排； 5、管理層義務(wù)：聲明、提供資料與協(xié)助； 6、審計收費； 7、其他：專家、內(nèi)審、其他事務(wù)所溝通、爭議11（四）審計業(yè)務(wù)約定書條款的變更一般情況下不允許變更，但是在有合理理由情況下可以。 變更要求：1.合理保證可以變更為有限保證；2.雙方協(xié)商一致，形成記錄；3.如果注冊會計師不同意變更，但管理層又不允許執(zhí)行原審計

5、業(yè)務(wù)，可考慮解除業(yè)務(wù)或報告義務(wù)。12 總體審計計劃（策略）是對審計的預(yù)期范圍和實施方式所做的規(guī)劃，用以確定審計工作的時間安排和方向，是對審計工作整個過程的綜合計劃，并指導(dǎo)制定更為詳細的審計計劃。 具體審計計劃是依據(jù)總體審計計劃制定的，對實施總體審計計劃所需要的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍所做的詳細規(guī)劃與說明。 三、總體審計策略與具體審計計劃13（一）總體審計策略 總體審計策略是對審計的預(yù)期范圍和實施方式所做的規(guī)劃，用以確定審計工作的時間安排和方向，是對審計工作整個過程的綜合計劃，并指導(dǎo)制定更為詳細的審計計劃。141 審計范圍根據(jù)審計業(yè)務(wù)特征確定；考慮報表編制基礎(chǔ)2.審計安排：審計報告目標(biāo)、時間安

6、排和所需溝通審計業(yè)務(wù)目標(biāo)、提交報告時間；審計溝通工作的對象（前任事務(wù)所、管理層、治理層專家等）、時間安排。3.審計方向重要會計問題及重點審計領(lǐng)域；重要性的確定；4.綜合相關(guān)信息如適用；155.審計資源審計組成員及分工1）向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源；2）向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源的數(shù)量；3）如何調(diào)配資源；4）如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督資源的利用。其他審計資源 對專家、內(nèi)部審計人員及其他注冊會計師工作的利用。16（二） 具體審計計劃具體審計計劃是審計組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的安排。包括三個方面程序：1、風(fēng)險評估程序；2、計劃實施的進一步審計程序控制測試和實質(zhì)性程序； 根據(jù)具體情況可以分為總體

7、方案和具體審計程序，可以按照業(yè)務(wù)循環(huán)設(shè)計。3、計劃實施的其他審計程序。17第三節(jié) 重要性和審計風(fēng)險18注冊會計師出具無保留意見的審計報告，就意味著被審計單位的會計報表沒有錯誤嗎？當(dāng)然不是那么，被審計單位會計報表有錯誤，為什么還要出具無保留意見的審計報告？這就是重要性的問題。19一、重要性的定義 如果合理預(yù)期一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響會計報表使用者的判斷或決策，則該項錯報被認為是重大的。 含義理解： 20(1) 重要性概念中的錯報包含漏報。(2)重要性的判斷離不開具體的環(huán)境。(3)重要性必須從報表使用者的角度來考慮。 21【例】關(guān)于重要性的下列說法中，正確的有( )。 (多選題)A重要性

8、的判斷不能從注冊會計師的角度來考慮B重要性的判斷應(yīng)從注冊會計師的需要來考慮C重要性是注冊會計師運用專業(yè)判斷得來的D不同環(huán)境下對重要性的判斷可能是不同的22【答案】ACD23例題2.下列有關(guān)審計重要性的表述中，錯誤的有（ ）。 A.在考慮一項錯報是否重要時，既要考慮錯報的金額，又要考慮錯報的性質(zhì) B.如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重要的 C.如果已識別但尚未更正的錯報匯總數(shù)接近但不超過重要性水平，注冊會計師無須要求管理層調(diào)整 D.重要性的確定離不開職業(yè)判斷 24參考答案： C 25 二、審計風(fēng)險 （一）審計風(fēng)險含義 審計風(fēng)險是指會計報

9、表存在重大錯報，而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。 審計風(fēng)險由重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險構(gòu)成。 26(二) 重大錯報風(fēng)險 指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。 注冊會計師無法控制，但可以通過分析各種因素影響的基礎(chǔ)上進行評估，進行檢查風(fēng)險的規(guī)劃。 1.重大錯報風(fēng)險兩個層次：報表層次和認定層次。 （1）報表層次的重大錯報風(fēng)險： 與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認定。 如企業(yè)外部環(huán)境、控制環(huán)境等。27（2）認定層次的重大錯報風(fēng)險：是某類交易、賬戶余額、列報披露等某一認定的錯報風(fēng)險。具體可以劃分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。282.固有風(fēng)險和控制風(fēng)險固有風(fēng)險：在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易、

10、賬戶余額、列報披露認定易于發(fā)生錯報的可能性?？刂骑L(fēng)險：指某類交易、賬戶余額、列報的某一認定發(fā)生錯報，但沒有被內(nèi)部控制防止和發(fā)現(xiàn)糾正的可能性。29例題3.下列與重大錯報風(fēng)險相關(guān)的表述中，正確的是（ ）。A重大錯報風(fēng)險是因錯誤使用審計程序產(chǎn)生的B重大錯報是假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制，某一認定發(fā)生重大錯報的可能性C重大錯報風(fēng)險獨立于財務(wù)報表審計而存在D重大錯報風(fēng)險可以通過合理實施審計程序予以控制30參考答案：C答案解析：重大錯報風(fēng)險是客觀存在的，獨立于報表審計的，不是實施程序可以控制的，所以選項AD不正確。選項B描述的是固有風(fēng)險，并不能夠說重大錯報風(fēng)險等于固有風(fēng)險。31(三) 檢查風(fēng)險 檢查風(fēng)險是指某一

11、認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，而注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)的可能性。 檢查風(fēng)險可以通過注冊會計師的主觀努力加以控制。 注冊會計師就可以通過改變實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間、范圍，來控制檢查風(fēng)險。 32 審計風(fēng)險模型 審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險 在既定審計風(fēng)險水平下，后二者是反向關(guān)系。 假如要求注冊會計師對審計意見的把握程度為97，則審計風(fēng)險的可接受水平為3，則： 如果重大錯報風(fēng)險為30%，則檢查風(fēng)險為10%； 如果重大錯報風(fēng)險為60%，則檢查風(fēng)險為5%； 評估的錯報風(fēng)險越高，則可接受的檢查風(fēng)險越低，需要的審計證據(jù)可能越多。在對交易、賬戶余額等認定的審計中經(jīng)常使用該模型，以確定檢查范圍。

12、33例題4在審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險模型中，“重大錯報風(fēng)險” 是指（ ）。A評估的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險B評估的認定層次的重大錯報風(fēng)險C評估的與控制環(huán)境相關(guān)的重大錯報風(fēng)險D評估的與財務(wù)報表存在廣泛聯(lián)系的重大錯報風(fēng)險34參考答案：B答案解析：審計風(fēng)險模型中的重大錯報風(fēng)險為評估的認定層次的重大錯報風(fēng)險。35例題5當(dāng)可接受的檢查風(fēng)險降低時，注冊會計師可能采取的措施是（ ）。A縮小實質(zhì)性程序的范圍B將計劃實施實質(zhì)性程序的時間從期中移至期末C降低評估的重大錯報風(fēng)險D消除固有風(fēng)險36參考答案：B37例題6在實施進一步審計程序后，如果注冊會計師認為某項交易不存在重大錯報，而實際上該項交易存在重大錯

13、報，這種風(fēng)險是（ ）。A抽樣風(fēng)險B非抽樣風(fēng)險C檢查風(fēng)險D重大錯報風(fēng)險38參考答案：C答案解析：檢查風(fēng)險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。39例題7在控制檢查風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取的有效措施是（ ）。A調(diào)高重要性水平B測試內(nèi)部控制的有效性，以降低控制風(fēng)險C進行穿行測試，以降低固有風(fēng)險D合理設(shè)計和有效實施進一步審計程序40參考答案：D答案解析：通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風(fēng)險。41三、重要性水平的確定 確定計劃的重要性時應(yīng)結(jié)合“被審計單位及其環(huán)境、審計的目標(biāo)、財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及相互關(guān)系、財務(wù)報表項目的金

14、額及波動幅度”等因素，從數(shù)量和性質(zhì)兩個方面考慮。42（一）從性質(zhì)方面考慮重要性金額不重要的錯報從性質(zhì)上看有可能是重要的。1.財務(wù)報表使用者需求的感知。如涉及舞弊與違法行為的錯報。2.獲利能力趨勢。3.可能引起履行合同義務(wù)的錯報。 4.涉及管理層報酬、關(guān)聯(lián)方交易等錯報。5.涉及謹(jǐn)慎性判斷的錯報（如高估收益資產(chǎn)、低估負債等）43例題8.在審查某客戶時，假定發(fā)現(xiàn)了以下四種情況，你認為運用重要性觀點來衡量，最重要的情況是哪種？其余項按重要程度排隊。(1)虛構(gòu)銷售交易，主營業(yè)務(wù)收入多記1萬元；(2)漏記一筆采購交易，在途物資和應(yīng)付賬款均少記3萬元；(3)未將下年到期的長期負債2萬元列為“一年內(nèi)到期的長期

15、負債”；(4)由于生產(chǎn)成本計算錯誤使得本期主營業(yè)務(wù)成本少記3萬元。44第1筆業(yè)務(wù)屬于舞弊行為最重要；其他排隊：4高估資產(chǎn)和利潤；3影響長短期債務(wù)金額，高估短期償債能力；2流動資產(chǎn)和流動負債同時低估，不影響營運資金。45(二)從數(shù)量方面考慮重要性兩個方面1. 財務(wù)報表整體的重要性水平 由于審計的目的是對會計報表發(fā)表審計意見，因此注冊會計師必須考慮報表層次的重要性水平。 確定應(yīng)根據(jù)具體情況，綜合考慮一些因素。 一般以總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)(所有者權(quán)益)、營業(yè)收入、凈利潤等作為確定報表層次重要性水平的判斷基礎(chǔ)。46盈利組織報表審計的重要性水平確定：計劃的重要水平 = 判斷基礎(chǔ) 固定比率 稅前利潤 5%10%

16、總資產(chǎn) 0.5%1%凈資產(chǎn) 1%營業(yè)收入 0.5%1% 47 注意：會計報表層次重要性水平的選取： 如果同一期間按照各項目計算的會計報表的重要性水平不同，注冊會計師應(yīng)當(dāng)取其最低者作為會計報表層次的重要性水平。 會計報表尚未編制完成時重要性水平的確定： 注冊會計師應(yīng)根據(jù)期中會計報表推算出年度會計報表，或根據(jù)被審計單位經(jīng)營情況和經(jīng)營環(huán)境變動對上年度會計報表做出必要的修正，以確定會計報表層次的重要性水平。 48【例】在對會計報表進行分析后，確定資產(chǎn)負債表的重要性水平為200萬元，利潤表的重要性水平是100萬元，則A注冊會計師應(yīng)確定的會計報表層次重要性水平為()萬元 。(單選題) A100 B150

17、C200 D30049【答案】A502. 認定層次的重要性水平 認定層次的重要性水平實質(zhì)上就是實質(zhì)性程序的“可容忍錯報”。 通常結(jié)合企業(yè)交易、賬戶特征綜合考慮確定。 做法： 將報表層次的重要性水平分配到報表項目，并加以適當(dāng)調(diào)整；根據(jù)報表層次的重要性水平的一定比例確定。51項目年末數(shù)(未經(jīng)審計)分配比例重要性水平貨幣資金 70001% 70存貨620001% 620 其中:原材料 1000 在產(chǎn)品12000 產(chǎn)成品49000固定資產(chǎn)400001% 400在建工程310001% 310資產(chǎn)總計140001%140052適當(dāng)調(diào)整：對出現(xiàn)錯誤的可能性比較大，取證成本比較高的賬戶分配的重要性數(shù)額高一些。

18、如：存貨。對出現(xiàn)錯誤的可能性比較小，取證成本比較低的賬戶分配的重要性數(shù)額小一些。如：貨幣資金。53（三）實際執(zhí)行的重要性 按照謹(jǐn)慎性原則，實際執(zhí)行的重要性通常為財務(wù)報表整體重要性的50%-70%。54（四）審計過程中重要性的修改 以控制審計風(fēng)險為基礎(chǔ)，視具體情況變化確定修改。55（五）重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系重要性與審計風(fēng)險存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計風(fēng)險越低，重要性水平越低，審計風(fēng)險越高。重要性和審計證據(jù)之間也是反向關(guān)系。該關(guān)系對審計程序的影響56例題.注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受錯報風(fēng)險的影響。下列表述正確的是（ ）。 A.評估的錯報風(fēng)險越高，則可接受的檢查風(fēng)險越低，需要的審計證據(jù)可能越多 B.評估的錯報風(fēng)險越高，則可接受的檢查風(fēng)險越高，需要的審計證據(jù)可能越少 C.評估的錯報風(fēng)險越低，則可接受的檢查風(fēng)險越低，需要的審計證據(jù)可能越少 D.評估的錯報風(fēng)險越