第10章-財產(chǎn)清查

1、第10章 財產(chǎn)清查會計學原理學習目的與要求在填制憑證和登記賬簿的基礎(chǔ)上，為保證賬實相符賬簿記錄的準確性、財產(chǎn)物資的真實性和財產(chǎn)保管使用的合理性而進行的財產(chǎn)清查。通過本章學習，理解財產(chǎn)清查的必要性及種類掌握各種材料物資、貨幣資金、固定資產(chǎn)及往來款項的清查方法；運用：財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理。本章框架第一節(jié) 財產(chǎn)清查的意義和種類第二節(jié) 財產(chǎn)清查的方法第三節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財產(chǎn)清查的概述（一）財產(chǎn)清查的含義根據(jù)賬簿記錄，對企業(yè)的財產(chǎn)物資和債權(quán)、債務(wù)等進行盤點或核對，查明各項財產(chǎn)的實存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門方法。第一節(jié) 財產(chǎn)清查的意義和種類經(jīng)濟業(yè)務(wù)（交易或事項）取得填制登記賬簿原始憑證

2、記賬憑證賬面結(jié)存數(shù)實際結(jié)存數(shù)核對財產(chǎn)清查盤點依據(jù)對象方法目的（二）財產(chǎn)清查的必要性？ 由于主客觀原因，導致賬存數(shù)與實存量不符。 1.在收發(fā)財產(chǎn)物資時，由于計量、檢驗不準確而發(fā)生品種、數(shù)量或質(zhì)量上的差錯；2.賬務(wù)處理中出現(xiàn)漏記、重記、錯記或計算上的錯誤；3.財產(chǎn)物資在保管過程中發(fā)生自然損耗；4.未達賬項；5.由于管理不善、工作人員失職，以及不法分子的營私舞弊、貪污失職；6.發(fā)生自然災(zāi)害和意外事故，導致財產(chǎn)物資毀損。（三）財產(chǎn)清查的意義賬面結(jié)存數(shù)實際結(jié)存數(shù)核對經(jīng)濟業(yè)務(wù)(交易或事項)取得填制登記賬簿原始憑證記賬憑證編制報表會計報表會計信息系統(tǒng)：真實可靠 1.通過財產(chǎn)清查，保證核算資料準確真實，賬實相

3、符，為會計信息的真實可靠提供保障。財務(wù)會計部門內(nèi)部財產(chǎn)物資保管部門財產(chǎn)物資使用部門 2.通過財產(chǎn)清查，相關(guān)部門之間相互牽制、相互制約，保證企業(yè)財產(chǎn)安全完整、有效使用。內(nèi)部控制 3.通過財產(chǎn)清查，加強資金利用，挖掘財產(chǎn)物資潛力。 4.通過財產(chǎn)清查，建立健全規(guī)章制度?？梢圆槊鞲黜椮敭a(chǎn)物資的庫存和使用情況，合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動，充分利用各項財產(chǎn)物資，加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效果。二、財產(chǎn)清查的種類財產(chǎn)清查按清查范圍全部清查按清查時間定期清查不定期清 查按執(zhí)行單位內(nèi)部清查局部清查外部清查資產(chǎn) 10 11 12月末、年末時進行根據(jù)需要隨時進行企業(yè)自行清查企業(yè)外部所組織的清查一、財產(chǎn)清查的程序第二節(jié) 財

4、產(chǎn)清查的方法（一）財產(chǎn)清查準備階段1、組織準備2、業(yè)務(wù)準備組建清查組織提出處理意見制定清查計劃實施財產(chǎn)清查做出清查總結(jié)財會部門倉儲部門卡片賬清查量具、計算工具、記錄表格等清查人員 表9-1 盤存表單位名稱： 盤點地點： 編號：財產(chǎn)類別： 存放地點： 盤點時間： 編號名 稱計量單位數(shù) 量單 價金額備 注盤點人簽章 保管人簽章（二）實施階段根據(jù)各類財產(chǎn)物資的不同特點，做好盤存記錄。表9-2 實存賬存對比表（又稱“盤點盈虧報告單” ） 單位名稱： 年 月 日編號類別及名稱計量單位單價實存賬存對比結(jié)果備注數(shù)量金額數(shù)量金額盤盈盤虧數(shù)量金額數(shù)量金額單位負責人簽章 填表人簽章（三）分析處理階段1.對清查所確

5、定的差異進行分析并上報；2.進行賬務(wù)處理（一)財產(chǎn)盤存制度的含義 指財產(chǎn)盤存的原則和方法在財產(chǎn)清查中確定企業(yè)的原材料、庫存商品等實物資產(chǎn)結(jié)存數(shù)量的方法。二、財產(chǎn)物資盤存制度和方法月末時還結(jié)存幾件？ 【例】A產(chǎn)品月初結(jié)存200件；本月生產(chǎn)120件。解決方法之一：通過賬戶記錄資料計算結(jié)存數(shù)解決方法之二：月末通過實地盤點求得結(jié)存數(shù)按確定財產(chǎn)物資賬面結(jié)存數(shù)量的依據(jù)不同，有兩種盤存制度：永續(xù)盤存制、實地盤存制。 月中有銷售1.永續(xù)盤存制又稱賬面盤存制。是通過設(shè)置存貨的明細賬戶，逐筆登記存貨的收入數(shù)、發(fā)出數(shù)，并能隨時計算出存貨結(jié)存數(shù)量的方法。 庫存商品明細賬 會計科目：W商品 實物計量單位：件年憑證號摘

6、要借 方貸 方借或貸余 額月日數(shù) 量單價金 額數(shù)量單價金 額數(shù)量單價金 額61結(jié)存借1508（略）銷售70 8015購入10018020銷售5013024銷售90 4028購入20024030銷售60180合 計300270借180 可隨時計算確定結(jié)存存貨數(shù)量永續(xù)盤存制(賬面盤存制)【例】有關(guān)資料的賬戶記錄情況 序時逐筆記錄W商品的每一次購入(增加)和銷售(減少)情況永續(xù)盤存制下期末存貨結(jié)存數(shù)量、結(jié)存成本及本期發(fā)出存貨成本的計算 （1）期末存貨結(jié)存數(shù)量的確定 （2）期末存貨結(jié)存成本、本期發(fā)出存貨成本的確定：根據(jù)各批存貨單價情況確定各批存貨單價一致期末結(jié)存存貨成本存貨單價存貨數(shù)量期末存貨結(jié)存數(shù)量

7、本期減少數(shù)量本期增加數(shù)量賬面期初結(jié)存數(shù)量本期發(fā)出存貨成本存貨單價發(fā)出(銷售等)數(shù)量月初結(jié)存150件,單價60元本月購入1：100件,單價62元本月銷售270件,單價？銷售成本？期末存貨成本月初結(jié)存成本本月增加成本本月減少(銷售等)成本各批存貨單價不一致本月購入2：200件,單價68元取決于發(fā)出存貨采用的計價方法！【例】W商品。本月結(jié)存180件,單價？結(jié)存成本？ 銷售存貨成本企業(yè)選擇使用的發(fā)出存貨計價方法確定的單價銷售數(shù)量 表102 庫存商品明細賬 會計科目：W商品 實物計量單位：件年憑證號摘要借 方貸 方借或貸余 額月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金 額數(shù)量單價金 額61結(jié)存借150609 0008銷

8、售708015購入100626 20018020銷售5013024銷售904028購入2006813 60024030銷售60180合 計30019 8002706417 280借1806411 520永續(xù)盤存制的優(yōu)、缺點、適用范圍1.優(yōu)點（1）有利于進行存貨數(shù)量和金額的雙重控制（2）有利于及時發(fā)現(xiàn)庫存存貨的溢余或短缺（3）有利于及時獲取存貨的積壓或不足信息 2.缺點明細核算工作量較大,需要較多的人力和財力 3.適用范圍：為多數(shù)企業(yè)所采用2.實地盤存制在期末時通過盤點實物確定存貨的結(jié)存數(shù)量。各項財產(chǎn)物資賬簿只登記收入數(shù)不登記發(fā)出數(shù)，期末通過實物實地盤點確定期末余額，再倒擠出本期發(fā)生數(shù)。公式：期

9、初結(jié)存+本期收入期末實存=本期發(fā)出實地盤存制的一般程序 庫存商品明細賬 會計科目：M商品 實物計量單位：件年憑證號摘要借 方貸 方借或貸余 額月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金 額數(shù)量單價金 額61結(jié)存借200102 0005購入400124 8006006 8009購入200153 0008009 000合計6005 800 A平時只登記存貨增加數(shù)，不登記存貨減少數(shù) B月末時，實地盤點確認結(jié)存數(shù)C月末時，計算確定本月發(fā)出數(shù)月初結(jié)存數(shù)本月增加數(shù)月末盤點結(jié)存數(shù)本例：本月發(fā)出數(shù)=200 600 220580（件）580220實地盤存制下期末結(jié)存存貨數(shù)量的確定 （1）進行實地盤點，確定庫存存貨結(jié)存數(shù) （2）

10、調(diào)整庫存盤存數(shù)，確定其實際結(jié)存數(shù) 在確定庫存存貨的基礎(chǔ)上，考慮在途存貨（增加）、已提未銷存貨（增加）和已銷未提存貨（減少）等情況，借以完整的確定期末結(jié)存存貨數(shù)量。計算公式如下：期末存貨實際結(jié)存數(shù)量在途存貨數(shù)量存貨期末盤點數(shù)量已提未銷存貨數(shù)量已銷未提存貨數(shù)量實地盤存制的優(yōu)、缺點、適用范圍 （1）優(yōu)點 核算簡單，工作量小。 （2）缺點核算不及時，不利于及時獲取存貨的收發(fā)存信息手續(xù)不嚴密，不利于對存貨進行控制與監(jiān)督 （3）適用范圍 商品流通企業(yè)等對價值低、損耗大且難以控制的商品的盤存。（二）財產(chǎn)清查的具體方法1、實地盤點法2、技術(shù)推算法 3、賬面價值法4、查詢核實法財產(chǎn)清查的對象貨幣資金 庫存現(xiàn)金銀

11、行存款其他貨幣資金往來款項 應(yīng)收款項應(yīng)付款項實物財產(chǎn) 存貨固定資產(chǎn)在建工程金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資長期股權(quán)投資無形資產(chǎn)及其他 三、各種財產(chǎn)物資的清查 （一）庫存現(xiàn)金的清查1.基本概念 將庫存現(xiàn)金與庫存現(xiàn)金日記賬的余額核對，借以確認賬實是否相符的方法。2.清查方法實地盤點法核對賬 面結(jié)存數(shù)實 際結(jié)存數(shù)庫存現(xiàn)金日記賬財會部門3.清查手續(xù)填寫“庫存現(xiàn)金盤點報告表” 庫存現(xiàn)金盤點報告表 單位名稱： 年 月 日 單位：元實存金額賬存金額實存與賬存對比備 注盤 盈盤 虧 盤點人簽章 出納員簽章1.庫存現(xiàn)金盤點報告表重要的原始憑證 2.有價證券(如國庫券、其他金融債券、公司債券、

12、股票等)的清查方法與現(xiàn)金相同盤點確定的實存數(shù)“庫存現(xiàn)金日記賬”余額實存金額多于賬存金額實存金額少于賬存金額（二）銀行存款的清查1.基本概念 將銀行存款日記賬的余額與銀行記錄核對，借以確認賬實是否相符的方法。企業(yè)銀行 銀行存款 吸收存款 款項送存銀行并開設(shè)存款戶發(fā)生收付款業(yè)務(wù)雙方登記在正常情況下，雙方登記的內(nèi)容相同，余額應(yīng)當相等負債類賬戶3.清查手續(xù)：存在“未達賬項”時應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”2.清查方法：與銀行“對賬單”核對 銀行對賬單余 額銀行存款日記賬賬 面余 額“吸收存款”賬戶記錄核對銀行存款余額調(diào)節(jié)表200年8月31日項 目 金 額項 目金 額企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀行已收企業(yè)

13、未收減：銀行已付企業(yè)未付112 000 20 000 16 000銀行對賬單余額加：企業(yè)已收銀行未收減：企業(yè)已付銀行未付148 000 4 000 36 000調(diào)整后存款余額116 000調(diào)整后存款余額116 0004.“未達賬項” 基本含義：企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞時間的不同，而導致記賬時間的不一致，對于同一項業(yè)務(wù)，一方已經(jīng)接到有關(guān)結(jié)算憑證并已登記入賬，另一方由于沒有接到有關(guān)結(jié)算憑證而尚未登記記賬的款項。企業(yè)銀行 銀行存款 吸收存款(對賬單) 委托銀行向客戶收款客戶銀行銷售產(chǎn)品【例】 尚未收到收款通知，暫未入賬未達賬項收回款項并已入賬收款通知(送企業(yè))（2）未達賬項的四種情況銀行存款日記

14、賬 月初余額 （略） （1） 4 000 （2） 36 000 本月合計 （略） 本月合計（略） 月末余額 112 000 吸收存款（對賬單） 月初余額 （略） （4） 16 000 （3） 20 000 本月合計（略） 本月合計 （略） 月末余額 148 000 企業(yè)已收銀行未收企業(yè)已付銀行未付銀行已付企業(yè)未付銀行已收企業(yè)未收企業(yè)銀行銀行存款日記賬 月初余額 （略） （1） 4 000 （2） 36 000 本月合計 （略） 本月合計（略） 月末余額 112 000 吸收存款（對賬單） 月初余額 （略） （4） 16 000 （3） 20 000 本月合計（略） 本月合計 （略） 月末余額

15、148 000 企業(yè)已收銀行未收企業(yè)已付銀行未付銀行已付企業(yè)未付銀行已收企業(yè)未收企業(yè)銀行 銀行存款余額調(diào)節(jié)表200年8月31日 調(diào)節(jié)后余額為企業(yè)可以實際動用的銀行存款數(shù)。 “銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只起對賬作用，不能作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證。項 目 金 額項 目金 額企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀行已收企業(yè)未收減：銀行已付企業(yè)未付112 000 20 000 16 000銀行對賬單余額加：企業(yè)已收銀行未收減：企業(yè)已付銀行未付148 000 4 000 36 000調(diào)整后存款余額116 000調(diào)整后存款余額116 0005.“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”及其編制方法（三）應(yīng)收賬款的清查1、基本含義 將應(yīng)收款

16、與債務(wù)人核對，借以確認賬實是否相符的方法。企業(yè)賬面結(jié)存數(shù)核對債務(wù)人對方賬面數(shù)客戶等 2、清查方法：詢證核對法 企業(yè)賬面結(jié)存數(shù)核對債務(wù)人對方賬面數(shù)客戶等往來款項對賬單3、清查手續(xù)：應(yīng)填寫“往來款項對賬單” 應(yīng)收款項對賬單 （P207）單位： 地址： 編號：會計科目名稱截至日期經(jīng)濟事項摘要賬面余額 應(yīng)收款項清查表（往來款項清查表）總賬科目： 年 月 日 單位：元明細科目賬面結(jié)存金額對方核實金額大于對方金額小于對方金額 差異原因分析備注未達賬項有爭議賬項拒付賬項壞賬清查人員簽章 記賬人員簽章有爭議或無法收回的款項4.應(yīng)收款項清查結(jié)果的處理：1.對于未達賬項，雙方都應(yīng)該編制調(diào)節(jié)表剔除未達賬項，以驗證往

17、來款項是否相符，待有關(guān)原始憑證到達后再登記入賬；2.對于壞賬，應(yīng)作壞賬損失處理；3.對于有爭議賬項及拒付賬項應(yīng)及時協(xié)調(diào)解決。（四）實物財產(chǎn)的清查1、基本概念 將實物財產(chǎn)賬戶的余額與實物財產(chǎn)實際數(shù)核對，以確認賬實是否相符的方法。賬面結(jié)存數(shù)核對實際結(jié)存數(shù)財務(wù)會計部 門財產(chǎn)物資保管部門財產(chǎn)物資使用部門2.實物清查的方法確定賬面結(jié)存數(shù)的方法實地盤存制永續(xù)盤存制清查財產(chǎn)物資的方法包裝完整的成件財產(chǎn)物資，按大件清查，抽查包裝。散裝物資采取移位、分處過稱點盤。成堆露天存放物資采取量方、計尺推算。房屋機器設(shè)備等清點數(shù)量及附屬部件。實際結(jié)存數(shù)賬面結(jié)存數(shù)盤 存 單 單位名稱： 盤點時間： 編號： 財產(chǎn)類別： 存放

18、地點：序號名 稱規(guī)格型號計量單位實存數(shù)量單價金額備 注清查的財產(chǎn)盤點后確認的實存數(shù)量目的：便于與財產(chǎn)的賬戶余額核對 盤點人簽章： 保管人員簽章： 在盤點過程中填寫根據(jù)所清查的財產(chǎn)填列盤存單不屬于賬面記錄調(diào)整的原始憑證3、清查手續(xù)及清查結(jié)果賬存實存對比表 單位名稱： 年 月 日 盤點人簽章： 保管人員簽章： 財產(chǎn)名稱實存金額賬存金額實存與賬存對比備 注盤 盈盤 虧清查盤點的財產(chǎn)盤點后確認的實存數(shù)量賬面結(jié)存數(shù)量實存數(shù)量多于賬面結(jié)存數(shù)量實存數(shù)量少于賬面結(jié)存數(shù)量賬存實存對比表屬于調(diào)整賬面記錄的原始憑證。根據(jù)盤存單 填 列根據(jù)有關(guān)賬戶填列確定賬存實存對比結(jié)果盤點結(jié)束后填寫根據(jù)存在問題的財產(chǎn)填列提出處理意

19、見第三節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理財產(chǎn)清查結(jié)果？財產(chǎn)物資的賬面結(jié)存數(shù)財產(chǎn)物資的實際結(jié)存數(shù)實 際 賬 面結(jié)存數(shù) 結(jié)存數(shù)盤 盈實 際 賬 面結(jié)存數(shù) 結(jié)存數(shù)盤 虧財產(chǎn)清查結(jié)果 一、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟賬存實存對比表清查結(jié)果盤盈盤虧核準金額，查明差異原因，提出處理意見編制記賬調(diào)整有關(guān)賬簿記錄，做到賬實相符 編制記賬憑證登記入賬，予以轉(zhuǎn)銷。批準前的賬戶調(diào)整報經(jīng)批準前報經(jīng)批準后 庫存現(xiàn)金 待處理財產(chǎn)損溢 調(diào)整盤虧 調(diào)整盤盈 批準后的轉(zhuǎn)銷處理盤盈轉(zhuǎn)銷 盤虧轉(zhuǎn)銷 應(yīng)按準則或制度的有關(guān)規(guī)定處理。 二、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理賬 面結(jié)存數(shù)實 際結(jié)存數(shù)盤盈流動資產(chǎn)：沖減清查當期的管理費用固定資產(chǎn)：作為前期差錯進行損益調(diào)整

20、賬 面結(jié)存數(shù)實 際結(jié)存數(shù)盤虧流動資產(chǎn)：應(yīng)分別情況計入管理費用、其他應(yīng)收款和營業(yè)外支出等固定資產(chǎn)：計入營業(yè)外支出無法收回的應(yīng)收賬款：沖減壞賬準備 轉(zhuǎn)銷處理賬戶設(shè)置待處理財產(chǎn)損溢 庫存現(xiàn)金 原 材 料 庫存商品 固定資產(chǎn) 管理費用 其他應(yīng)收款 營業(yè)外支出 營業(yè)外收入 待處理財產(chǎn)損溢賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；具有雙重性質(zhì)賬戶結(jié)構(gòu)：較為特殊賬面調(diào)整現(xiàn)金盤盈存貨盤盈登記各項財產(chǎn)的盤虧及毀損數(shù)登記各項財產(chǎn)的盤盈數(shù)轉(zhuǎn)銷各項財產(chǎn)盤盈的數(shù)轉(zhuǎn)銷各項財產(chǎn)盤虧及毀損數(shù)盤虧、盤盈不包括固定資產(chǎn)盤盈（一）流動資產(chǎn)盤盈/盤虧1.庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的會計處理依據(jù)：庫存現(xiàn)金盤點報告表賬戶：“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”【例1-1】

21、財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)長款（盤盈）150元。 借：庫存現(xiàn)金 150 貸：待處理財產(chǎn)損溢處理流動資產(chǎn)損溢 150【例1-2】上述長款未查明產(chǎn)生原因，轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 150 貸：營業(yè)外收入 150 【例2-1】財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)短款（盤虧）500元。 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 500 貸：庫存現(xiàn)金 500 【例2-2】經(jīng)查，上述短款系出納員責任，由其個人賠償。 借：其他應(yīng)收款 500 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 5002.存貨清查結(jié)果的會計處理依據(jù)：賬存實存對比表賬戶：“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”【例3-1】財產(chǎn)清查中盤盈G材料2000千克

22、，按8 000元入賬。 借：原材料G材料 8 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 8 000【例3-2】以上材料盤盈系收發(fā)計量錯誤造成(管理不善)，沖減管理費用。 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 8 000 貸：管理費用 8 000【例4-1】財產(chǎn)清查中盤虧A產(chǎn)品100千克，成本10 000元。另結(jié)轉(zhuǎn)出進項稅額1 700元。 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 11 700 貸：庫存商品A產(chǎn)品 10 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出 1 700【例4-2】上述A產(chǎn)品盤虧系屬于定額內(nèi)的合理損耗，經(jīng)批準計入管理費用。 借：管理費用 11 700 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動

23、資產(chǎn)損溢 11 700【例5-1】 在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)10件甲材料毀損，價值2 000元，同時轉(zhuǎn)出進項稅額340元。 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 2 340 貸：原材料甲材料 2 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 340【例5-2】經(jīng)批準，上述材料毀損應(yīng)由責任人賠償1 000元。 借：其他應(yīng)收款 1 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 1 000【例5-3】經(jīng)批準，上述材料毀損收回殘料300元做為材料入庫。 借：原材料 300 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 300【例5-4】經(jīng)批準，上述材料毀損凈損失1 040（2 3401 000300 ）元計入管理費用。

24、 借：管理費用 1 040 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 1 040【例6-1】在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)丙材料盤虧，屬于非常事故造成，該材料價值5 000元，同時轉(zhuǎn)出進項稅額850元。 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 5 850 貸：原材料丙材料 5 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出 850【例6-2】經(jīng)批準，上述材料盤虧中的3 000元應(yīng)由保險公司給于賠償。 借：其他應(yīng)收款保險公司 3 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 3 000【例6-3】經(jīng)批準，上述材料盤虧凈損失2 850元 (5 8503 000)計入營業(yè)外支出（非常事故造成）。 借：營業(yè)外支出 2 850 貸

25、：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 2 850（二）固定資產(chǎn)清查結(jié)果的會計處理 依據(jù)：賬存實存對比表賬戶：“待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢”【例7-1】在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)一臺設(shè)備盤虧，原價為200 000元，累計折舊為50 000元。 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 150 000 累計折舊 50 000 貸：固定資產(chǎn) 200 000【例7-2】經(jīng)批準，上述固定資產(chǎn)凈損失150 000元計入營業(yè)外支出。 借：營業(yè)外支出 150 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 150 000注意：固定資產(chǎn)盤盈結(jié)果的會計處理舊準則對固定資產(chǎn)的盤盈在批準轉(zhuǎn)銷前通常是計入“待處理財產(chǎn)損溢待處理固定

26、資產(chǎn)損溢”科目，批準轉(zhuǎn)銷后則從該科目轉(zhuǎn)入“營業(yè)處收入”科目。實行新準則后，按新準則規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯（追溯重述法）記入“以前年度損益調(diào)整”科目。固定資產(chǎn)盤盈不再計入當期損益，而是作為以前期間的會計差錯?！纠考坠居?009年8月30日對企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進行盤查，盤盈一臺5成新的機器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場價格為120 000元，企業(yè)所得稅稅率為25。 1）借：固定資產(chǎn) 120 000 貸：累計折舊 60 000 以前年度損益調(diào)整 60 000同時：2）借：以前年度損益調(diào)整 15 000（=6萬*25%） 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 15 000 3）借：以前年度損益調(diào)整 4 50

27、0 貸：盈余公積法定盈余公積 4 500 4）借：以前年度損益調(diào)整 40 500 貸：利潤分配未分配利潤 40 500 （三）往來款項清查結(jié)果的賬務(wù)處理在財產(chǎn)清查中，查明確實無法收回的應(yīng)收賬款和無法支付的應(yīng)付賬款，按規(guī)定不通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算，而是在原來賬面記錄的基礎(chǔ)上，按規(guī)定程序報經(jīng)批準后，直接轉(zhuǎn)賬沖銷。1.對無法收回的應(yīng)收賬款，即壞賬損失，在提取壞賬準備的企業(yè)，沖減壞賬準備；2.對無法支付的應(yīng)付賬款經(jīng)批準后，直接轉(zhuǎn)作 “營業(yè)外收入”。（1）在采用備抵法核算壞賬損失時，需按期計提壞賬準備。關(guān)于壞賬準備各年提取數(shù)計算方法說明如下：公式：（應(yīng)收賬款賬戶余額壞賬準備提取比例）“壞賬準備”賬戶余額（貸方余額用，借方余額用） 結(jié)果為正數(shù)時：說明壞賬準備金余額不足應(yīng)補提。借：