da網(wǎng)03-習(xí)題張zf講第二十三章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

1、第二十三章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)本章主要關(guān)注點(diǎn)調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)分資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理一、單項(xiàng)選擇題【例題】甲公司 2013 年 12 月 31 日應(yīng)收乙公司賬款 2 000 萬元，已知乙公司財(cái)務(wù)狀況不佳，按照當(dāng)時(shí)估計(jì)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 200 萬元。2014 年 2 月 20 日，甲公司獲悉乙公司于 2014年 2 月 18 日向申請(qǐng)，甲公司估計(jì)應(yīng)收乙公司賬款全部無法收回。2013 年度財(cái)務(wù)報(bào)告于 2014 年 4 月 20 日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。下列說法中正確的是（A.甲公司估計(jì)乙公司賬款全部無法收回應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)處理 B.甲公司估計(jì)乙公司賬款全部無法收回應(yīng)作為非調(diào)整事項(xiàng)處理）

2、。C.甲公司估計(jì)乙公司賬款全部無法收回既不是調(diào)整事項(xiàng)，也不是非調(diào)整事項(xiàng)D.甲公司估計(jì)乙公司賬款 2 000 萬元無法收回應(yīng)計(jì)入 2014 年利潤表資產(chǎn)減值損失【】A】甲公司估計(jì)乙公司賬款全部無法收回，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理?！纠}】2013 年 12 月 31 日，甲公司對(duì)一起未決確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債為 300 萬元。2014年 3 月 6 日，對(duì)該訟，甲公司應(yīng)賠償乙公司 400 萬元；甲公司和乙公司均不再上訴。甲公司的所得稅稅率為 25%，按凈利潤的 10%提取法定盈余公積，2013 年度財(cái)務(wù)批準(zhǔn)報(bào)出日為 2014 年 3 月 31 日，預(yù)計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可

3、抵扣暫時(shí)性差異。不考慮其他，該事項(xiàng)導(dǎo)致甲公司 2013 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”項(xiàng)目“期末余額”調(diào)整減少的金額為（A.75 B.67.5 C.90 D.100）萬元?！尽緽】該事項(xiàng)對(duì)甲公司 2013 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤”項(xiàng)目“期末余額”調(diào)整減少的金額=（400-300）（1-25%）（1-10%）=67.5（萬元）。【例題】甲公司適用的所得稅稅率為 25%，2014 年 12 月 8 日向乙公司銷售 W 產(chǎn)品 400萬件，售價(jià)為 50 元，成本 40 元。合同約定，乙公司收到 W 產(chǎn)品后 4 個(gè)月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題退貨。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)估計(jì)，W 產(chǎn)品

4、的退貨率為 20%。至 2014 年 12 月 31 日，上述已銷售產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。甲公司 2014 年度財(cái)務(wù)批準(zhǔn)報(bào)出前發(fā)生退貨 60 件。甲公司2014 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為（A.200 B.50 C.0 D.800）萬元。【】B】2014 年 12 月 31 日應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債=（40050-40040）20%=800（萬元），日后事項(xiàng)期間沖減預(yù)計(jì)負(fù)債=60（50-40）=600（萬元），調(diào)整后預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值為 200萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200=0，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=20025%=50（萬元）。二、多項(xiàng)選擇題【例題】下列在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)

5、務(wù)負(fù)債表日后事項(xiàng)的有（）。支付生產(chǎn)工人工資固定資產(chǎn)發(fā)生嚴(yán)重減值批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)C.和債券的D.火災(zāi)造成損失【】BCD】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指對(duì)按資產(chǎn)負(fù)債表存在狀況編制的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響的事項(xiàng)或?qū)斫夂头治鲐?cái)務(wù)有影響的事項(xiàng)。選項(xiàng) A 不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。【例題】甲月 30 日，實(shí)際對(duì)外2013 年度財(cái)務(wù)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外的日期為 2014 年 3的日期為 2014 年 4 月 3 日。該公司 2014 年 1 月 1 日至 4 月 3 日發(fā)生的下列事項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)的有（A.3 月 1 日發(fā)現(xiàn) 2013 年 10 月接受捐贈(zèng)獲得的一項(xiàng)固定資產(chǎn)尚

6、未入賬）。B.3 月 11 日外匯匯率發(fā)生變化C.4 月 10 日經(jīng)批準(zhǔn)將資本公積轉(zhuǎn)增資本D.3 月 10 日甲公司被敗訴并要求支付賠款 1 000 萬元，對(duì)此項(xiàng)甲公司已于 2013 年末確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 800 萬元E.因【導(dǎo)致存貨價(jià)格下跌】AD】在資產(chǎn)負(fù)債表日后涵蓋期間，3 月 1 日發(fā)現(xiàn) 2013 年 10 月接受捐贈(zèng)獲得的一項(xiàng)固定資產(chǎn)尚未入賬，屬于調(diào)整事項(xiàng)，選項(xiàng) A 正確；3 月 10 日甲公司被敗訴并要求支付賠償 1 000 萬元，對(duì)此項(xiàng)甲公司已于 2013 年年末確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 800 萬元，屬于調(diào)整事項(xiàng)，選項(xiàng) D 正確。選項(xiàng) B、C 和 E 與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān)?！纠}】甲公司適

7、用的所得稅稅率為 25%，2013 年度的財(cái)務(wù)于 2014 年 4 月 20 日批準(zhǔn)報(bào)出。甲公司為乙公司提供擔(dān)保的某項(xiàng)借款 10 000 萬元于 2013 年 5 月到期。甲公司為乙公司此項(xiàng)借款的本息提供 60%的擔(dān)保。乙公司借入的款項(xiàng)至到期日應(yīng)償付的本息為11 500 萬元。由于乙公司無力償還到期，債權(quán)于 7 月向提訟，要求乙公司及為其提供擔(dān)保的甲公司償還借款本息，并支付罰息 140 萬元。至 12 月 31 日，尚未作出日，甲公司預(yù)計(jì)承擔(dān)此項(xiàng)的可能性為 50%，未確認(rèn)相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債。2014 年 3 月 5作出一審，乙公司和甲公司敗訴，甲公司需為乙公司償還借款本息的 60%，乙公司和甲公司對(duì)

8、該尚未作出終審，于 3 月 15 日上訴至二審。至財(cái)務(wù)批準(zhǔn)報(bào)出前，二審，甲公司估計(jì)需替乙公司償還借款本息 60%的可能性為 51%，并且預(yù)計(jì)替乙公司償還的借款本息不能收回的可能性為 80%。假定稅定，企業(yè)為其他提供擔(dān)保發(fā)生的損失不得計(jì)入應(yīng)納稅所得額。甲公司為乙公司借款擔(dān)保有關(guān)的會(huì)計(jì)處理，下列做法中正確的有（）。應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理甲公司 2013 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表中因此事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 6 900 萬元資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 1 725 萬元資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)E.資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 11 500 萬元【60%=6】ABD】此項(xiàng)應(yīng)作

9、為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理，應(yīng)確認(rèn) 2013 年度預(yù)計(jì)負(fù)債=11 500900（萬元）；因企業(yè)為其他提供擔(dān)保發(fā)生的損失不得計(jì)入應(yīng)納稅所得額，所以預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。三、綜合題甲公司為上市公司，內(nèi)審部門在審核公司及下屬子公司 202 年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出質(zhì)疑：（1）202 年 6 月 25 日，甲公司與丙公司簽訂土地經(jīng)營租賃協(xié)議，協(xié)議約定，甲公司從丙公司租入一塊土地用于建設(shè)銷售中心；該土地租賃期限為 20 年，自 202 年 7 月 1 日開始，年固定為 100 萬元，以后年度不再調(diào)整，甲公司于租賃期開始日支付 20年2 000 萬

10、元，202 年 7 月 1 日，甲公司向丙公司支付2 000 萬元。甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：借：無形資產(chǎn)20002 0005050貸：存款借：銷售費(fèi)用 貸：累計(jì)攤銷（2）202 年 8 月 1 日，甲公司與司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向司銷售最近開發(fā)的 C 商品 1 000 件，售價(jià)（不含）為 500 萬元，稅額為 85 萬元；甲公司于合同簽訂之日起 10 日內(nèi)將所售 C 商品交付司，司于收到 C 商品當(dāng)日支付全部款項(xiàng)；司于收到 C 商品之日起 6 個(gè)月內(nèi)無條件退還 C 商品，202 年 8 月5 日，甲公司將 1 000 件C 商品交付司并開出，同時(shí)，收到司支付的款項(xiàng) 5

11、85 萬元。該批 C 商品的成本為 400 萬元。由于 C 商品系初次銷售，甲公司無法估計(jì)退貨的可能性。甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：借：存款58550085400400分別簽訂商品房銷售合同。價(jià)格銷售給 10 名高級(jí)管理貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品（銷項(xiàng)稅額）（3）201 年 12 月 20 日，甲公司與 10 名公司高級(jí)管理合同約定，甲公司將自行開發(fā)的 10 套房屋以每套 600 萬元的；高級(jí)管理自取得房屋所后必須在甲公司工作 5 年，如果在工作未滿 5 年的情況下離職，需根據(jù)服務(wù)期限補(bǔ)交款項(xiàng)。202 年 6 月 25 日，甲公司收到 10 名高級(jí)管理支付

12、的款項(xiàng) 6 000 萬元。202 年 6 月 30 日，甲公司與 10 名高級(jí)管理辦理完畢上述房屋過戶手續(xù)。上述房屋成本為每套 420 萬元，市場價(jià)格為每套 800 萬元。甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：借：存款60006 0002004 200貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本發(fā)產(chǎn)品4（4）甲公司設(shè)立全資乙公司，從事公路的建設(shè)和經(jīng)營，202 年 3 月 5 日，甲公司（合同投資方），乙公司（項(xiàng)目公司）與某地（合同授予方）簽訂特許經(jīng)營協(xié)議，該將一條公路的特許經(jīng)營權(quán)授予甲公司。協(xié)議約定，甲公司采用建設(shè)經(jīng)營移交方式進(jìn)行公路的建設(shè)和經(jīng)營，建設(shè)期 3 年，經(jīng)營期 30 年；建設(shè)期內(nèi)，甲公司按約定的工

13、期和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)公路，所需自行籌集；公路建造完成后，甲公司負(fù)責(zé)運(yùn)行和，按照約定的標(biāo)，項(xiàng)準(zhǔn)收取通行費(fèi)；經(jīng)營期滿后，甲公司應(yīng)按協(xié)議約定的性能和狀態(tài)將公路無償移交給目運(yùn)行中，建造及運(yùn)營，均由乙公司實(shí)際執(zhí)行。乙公司采用自行建造的方式建造公路，截至 202 年 12 月 31 日，累計(jì)實(shí)際發(fā)生建造成本 20 000 萬元（其中：原材料 13 000 萬元，職工薪酬 3 000 萬元，機(jī)械作業(yè) 4 000 萬元），預(yù)計(jì)完成建造尚需發(fā)生成本 60 000 萬元，乙公司預(yù)計(jì)應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值為項(xiàng)目建造成本加上 10%的利潤。乙公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：借：工程施工貸：原材料應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊其他相關(guān)

14、資料：上述所涉及公司均為涉及的房地產(chǎn)業(yè)務(wù)未實(shí)施營業(yè)稅改征20 0001334000000000一般，適用的稅率均為 17%，除外，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，不考慮提取盈余公積等要求：。根據(jù)資料（1）至（3），逐項(xiàng)判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由，如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制更正甲公司 202 年度財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄（編制更正分錄時(shí)可以使用報(bào)表項(xiàng)目）。根據(jù)資料（4），判斷乙公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由；如果乙公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制更正乙公司 202 年度財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄（編制更正分錄時(shí)可以使用報(bào)表項(xiàng)目）。（2013 年）【】（1）資料（1）會(huì)計(jì)處理不正確。理由：該項(xiàng)交易屬于以經(jīng)

15、營租賃，不能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。更正分錄：借：預(yù)付賬款（或預(yù)付款項(xiàng)）其他非資產(chǎn)累計(jì)攤銷 貸：無形資產(chǎn)或：借：累計(jì)攤銷預(yù)付賬款（或預(yù)付款項(xiàng)，或長期待攤費(fèi)用）貸：無形資產(chǎn)資料（2）會(huì)計(jì)處理不正確。100850502 0001509502 0001理由：由于無法估計(jì)退貨的可能性，甲公司在退貨期滿前不能確認(rèn)收入。更正分錄：借：營業(yè)收入（或主營業(yè)務(wù)收入）貸：預(yù)收賬款（或預(yù)收款項(xiàng)）借：存貨（或發(fā)出商品）貸：營業(yè)成本（或主營業(yè)務(wù)成本）資料（3）會(huì)計(jì)處理不正確。500500400400理由：由于商品房銷售合同約定了服務(wù)的年限，甲公司應(yīng)將商品房市場價(jià)格與價(jià)格的差額作為長期待攤費(fèi)用或其他長期資產(chǎn)處理，在合同規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷計(jì)入損益，同時(shí)，確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。更正分錄：借：長期待攤費(fèi)用（或預(yù)付賬款）貸：營業(yè)收入（或主營業(yè)務(wù)收入）20002 000200200200200借：用貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬貸：長期待攤費(fèi)用（或預(yù)付賬款）或：借：應(yīng)付職工薪酬貸：營業(yè)收入（或主營業(yè)務(wù)收入）20002 000200200借：用貸：應(yīng)付職工薪酬（2）資料（4）會(huì)計(jì)處理不正確。理由：該項(xiàng)業(yè)務(wù)為 BOT 業(yè)務(wù)，建造期間乙公司應(yīng)按照建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)收入和費(fèi)用。建造合同收入按照應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量，同時(shí)，確認(rèn)為無形資產(chǎn)或開發(fā)支出。更正分錄：完工百分比=2