增值稅最新政策與涉稅會計

1、書山有路勤為徑 學(xué)海無涯苦作舟 大家(dji)好！感謝您的光臨共一百八十四頁共一百八十四頁 增值稅最新政策與涉稅會計漣源市國家稅務(wù)局納稅人學(xué)校編著授課教師(jiosh)劉加強(qiáng)共一百八十四頁 第一節(jié)增值稅概述(i sh)一、增值稅稅率及征收率1基本稅率：增值稅一般納稅人銷售或進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，除低稅率適用范圍和銷售個別舊貨適用征收率外，稅率一律(yl)為17%，稱為基本稅率。共一百八十四頁2低稅率：增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物， 稅率為13%： （1）.糧食、食用植物油； （2）.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化 氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； （3）.圖書、

2、報紙、雜志(zzh)； （4）.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜； （5）.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物:（A、B、C、D）共一百八十四頁下列貨物繼續(xù)適用13%的增值稅稅率： A、初級(chj)農(nóng)產(chǎn)品（種、養(yǎng)、林、牧、水）； B、音像制品及電子出版物； C、二甲醚； D、食用鹽。共一百八十四頁 3零稅率：納稅人出口貨物稅率為零，國務(wù)院另有規(guī)定的除外(chwi)。 4征收率：小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%.（原來商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人使用4%的征收率非商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人使用6%的征收率）共一百八十四頁5、 下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí) 行，不得抵扣進(jìn)項稅額：(財稅(ci shu)20099號)

3、（一）納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行： A.一般納稅人銷售自己使用過的屬于不得抵扣且未抵 扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。含稅銷售額(1+4%)x2%注:共一百八十四頁 B.小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使 用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收(zhngshu)率征收(zhngshu)增值稅。含稅銷售額(1+3%)x2%; 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。共一百八十四頁 （二）一般納稅人、小規(guī)模納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。(指舊貨經(jīng)營單位，如舊貨市場、二手車市場）注:納稅人銷

4、售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨,只能開具普通發(fā)票,不得開具增值稅專用發(fā)票.課堂提問(twn)1：小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的物品，能否代開增值稅專用發(fā)票？(答案)共一百八十四頁附1：增值稅條例與企業(yè)所得稅法關(guān)于固定資產(chǎn)(gdngzchn)的解釋 1、增值稅暫行條例所說固定資產(chǎn)： 是指使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。（不含房屋、建筑物）共一百八十四頁 2、企業(yè)所得稅法所稱固定資產(chǎn)： 是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過(chogu)12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活

5、動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。課堂提問2：上述兩種固定資產(chǎn)的區(qū)別何在？共一百八十四頁附2：幾個名詞解釋1、舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇，即二手車），但不包括自己使用過的物品(wpn)。2、自己使用過的物品，是指納稅人自己周轉(zhuǎn)使用的固定資產(chǎn)、低值易耗品和包裝物等物品。3、使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。附件（固定資產(chǎn)處置政策匯總）共一百八十四頁【例1】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年6月把資產(chǎn)盤點(diǎn)過程中不需用的部分資產(chǎn)進(jìn)行處理：銷售已經(jīng)使用4年的機(jī)器設(shè)備，取得收入9200元(原值為9000元);銷售2009年

6、1月購入的設(shè)備一臺,（已抵扣進(jìn)項稅額）,銷售時開具普通發(fā)票收取價款(jikun)為90000元。計算應(yīng)納增值稅。答應(yīng)納增值稅 =9200(1+4%)4%2+90000(1+17%) 17% =13253.85(元)共一百八十四頁【例2】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年12月將2月份購入并投入使用的設(shè)備一臺對外投資,購入時取得(qd)專用發(fā)票上注明價款200000元、稅款34000元,10年使用期，投資時無法確定銷售額。答固定資產(chǎn)凈值 =200000-200000101210=183333.33 應(yīng)納增值稅=183333.3317%=31166.67共一百八十四頁 課堂提問3：某公司是一

7、般納稅人，生產(chǎn)飼料產(chǎn)品，一直免征(min zhn)增值稅，去年1月份買了一臺新生產(chǎn)設(shè)備，已經(jīng)投入使用并計提折舊，由于市場不景氣，產(chǎn)品銷路不好，現(xiàn)在打算賣掉這臺設(shè)備，作價104000元，請問是不是要交增值稅？交多少？（答案） 共一百八十四頁課堂提問4：某公司是一家機(jī)械制造廠（系一般納稅人），有一套2009年1月1日以前購進(jìn)的維修工具需要更新，作價3510元賣給一個個體(gt)維修店使用，要交多少增值稅？(答案)共一百八十四頁課堂提問5：某公司有一臺設(shè)備，2008年為投入新生產(chǎn)線而購入（未抵扣進(jìn)項稅額），該設(shè)備一直存放在倉庫(cngk)，雖然計入固定資產(chǎn)賬冊，賬面價值234000元，但由于一直未安

8、裝未投入使用，因此沒有計提折舊。由于目前經(jīng)濟(jì)不景氣，生意難做，新生產(chǎn)線計劃暫時擱置，準(zhǔn)備原價賣出該設(shè)備，請問怎么繳納增值稅？(答案)最新版固定資產(chǎn)分類與代碼標(biāo)準(zhǔn)（GBT 14885-2010）見附件 (稅務(wù)籌劃)共一百八十四頁（三）一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易 辦法依照6%的征收率計算繳納增值稅： A.縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。 (裝機(jī)容量為5萬千瓦以下。)B.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。C.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的 磚、瓦、石灰(shhu)（粘土實(shí)心磚、瓦,要按適用稅 率征稅）。共一百八十四頁D.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒

9、素、人或動物的 血液或組織制成的生物制品。E.自來水。F.商品(shngpn)混凝土:僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土.共一百八十四頁 一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更;而且只能開具6%的增值稅專用發(fā)票. 課堂提問6：一般納稅人采石場、紅磚廠可以(ky)按6%的簡易稅率征稅嗎？共一百八十四頁（四）一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡 易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：（并可開 具專用發(fā)票）A.寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人(grn)寄售的物品在 內(nèi)）；B.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；C.經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅 品。注：小規(guī)模納稅人銷售

10、上述物品同樣按4%的征收率征收增值稅。共一百八十四頁關(guān)于增值稅擴(kuò)圍的最新情況：財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 財稅2011111號 經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案，我們制定了交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法、交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規(guī)定和交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡(gud)政策的規(guī)定?，F(xiàn)印發(fā)你們，自2012年1月1日起施行。共一百八十四頁擴(kuò)圍增值稅稅率： （一）提供(tgng)有形動產(chǎn)租

11、賃服務(wù)，稅率為17%. （二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%. （三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技 術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證 咨詢服務(wù)。），稅率為6%. （四）增值稅征收率為3%. 增值稅擴(kuò)圍改革有望年內(nèi)提速。最新消息稱，繼 上海之后，北京、天津、重慶、江蘇、深圳等地都 在積極爭取納入試點(diǎn)范圍，而北京的試點(diǎn)將于今年 7月正式啟動。共一百八十四頁 增值稅擴(kuò)圍三條過渡政策1.非試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人接受試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得(qd)的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。2.非試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人接受試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服

12、務(wù)，按照從提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進(jìn)項稅額，從銷項稅額中抵扣。3、非試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人從試點(diǎn)地區(qū)取得的2012年1月1日（含）以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），一律不得作為增值稅扣稅憑證。共一百八十四頁二、增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：小規(guī)模納稅人：是指年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且(bngqi)會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)如下： （一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以下（含

13、本數(shù)）的；共一百八十四頁（二）除上述以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。 年應(yīng)稅銷售額超過(chogu)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅。年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可自行選擇是否按小規(guī)模納稅人納稅課堂提問7：某飼料廠年銷額已超過50萬元，是否必須申請辦理增值稅一般納稅人？共一百八十四頁三、關(guān)于增值稅進(jìn)項稅額的規(guī)定： 1、自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)（包括接受捐贈、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項稅額，可根據(jù)有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)(higun)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)

14、從銷項稅額中抵扣。(具體抵扣范圍:) 共一百八十四頁 允許抵扣的固定資產(chǎn)包括機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具(qj)等，但不包括容易混為個人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇，房屋、建筑物等不動產(chǎn)不納入抵扣范圍。 不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。課堂提問8:企業(yè)購進(jìn)的油罐車、儲油罐、水泥罐車能否抵扣進(jìn)項稅額？共一百八十四頁2. 不得抵扣的進(jìn)項稅額:(八項)（1）納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)屬于按照簡易辦 法征稅的，不得抵扣進(jìn)項稅額。（2）

15、納稅人購進(jìn)貨物(huw)或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅 憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部 門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（3）用于非增值稅應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。（4）用于免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購 進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。共一百八十四頁（5）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。（6）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn) 貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。（7）納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、 游艇，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（8）企業(yè)由于發(fā)生不得抵扣增值稅進(jìn)項稅額業(yè)務(wù)(yw) 或者因銷售免稅貨物而產(chǎn)生的運(yùn)輸費(fèi)用所對 應(yīng)的進(jìn)項稅額也不得抵扣。固定資

16、產(chǎn)不得抵扣進(jìn)項稅額的計算公式=固定資產(chǎn)凈值 適用稅率 共一百八十四頁課堂提問9:企業(yè)為小轎車所消耗的汽油和維修費(fèi)用是否可以抵扣進(jìn)項稅額?課堂提問10：某企業(yè)購買一輛大巴車（不征消費(fèi)稅）用于接送員工上下班，進(jìn)項稅額是否可以(ky)抵扣？ （答案） 課堂提問11：煤礦企業(yè)購進(jìn)的用于下井工人上下班采煤的猴車是否可以抵扣進(jìn)項稅額?共一百八十四頁課堂提問12：企業(yè)購進(jìn)生產(chǎn)用中央空調(diào)和辦公用普通空調(diào)節(jié)器能否抵扣增值稅進(jìn)項稅額？課堂提問13：企業(yè)購入生產(chǎn)車間監(jiān)控設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項稅額是否可以抵扣？ (答案)課堂提問14：某公司是一家工業(yè)企業(yè)，為推廣市場，采購了一些禮品（如模型(mxng)、小工

17、具、雨具等）送給參加訂貨會議的客戶。請問購進(jìn)禮品的進(jìn)項稅額能否抵扣？ (答案)共一百八十四頁課堂提問15：企業(yè)購進(jìn)一批日光燈具和電線、開關(guān)等用于照明線路的維修和更換，并取得增值稅專用發(fā)票，請問可以抵扣進(jìn)項稅嗎?課堂提問16：生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)的工作服，取得的增值稅專用發(fā)票是否(sh fu)可以抵扣進(jìn)項稅額？(答案)共一百八十四頁課堂提問17：某公司（不是經(jīng)營煙酒的企業(yè)，是一般(ybn)納稅人）購買煙酒用于接待，取得增值稅專用發(fā)票，購買入庫時的會計處理分錄如下: 借：庫存商品 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額 貸：銀行存款領(lǐng)用時的會計分錄如下: 借：管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi) 貸：庫存商品這樣的會計處理是不是

18、正確？如果不正確,應(yīng)該怎么做?共一百八十四頁 3、新增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定(gudng)： （1）既用于增值稅應(yīng)稅項目也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額可以抵扣。（如企業(yè)購進(jìn)的貨車可以用于拖商品產(chǎn)品、也可用于拖基建材料；） 共一百八十四頁（2）有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅適用稅 率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用 增值稅專用發(fā)票:A、一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn) 確稅務(wù)資料的；B、納稅人銷售額超過(chogu)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請辦 理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。共一百八十四頁4、關(guān)于進(jìn)項稅額抵扣的最新調(diào)整 增值

19、稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票(zhun yn f pio)、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。（例）共一百八十四頁財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知 （一）、增值稅納稅人2011年12月1日（含，下同）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機(jī))支付的費(fèi)用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用

20、設(shè)備支付的費(fèi)用，由其自行負(fù)擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。共一百八十四頁 增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤；貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票(fpio)稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和報稅盤；機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票(fpio)稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票(fpio)稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和傳輸盤。（二）、增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維 護(hù)費(fèi),可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票， 在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。 共一百八十四頁（三）、增值稅一般納稅人支付的二項費(fèi)用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為(zuwi)增值稅抵扣憑證，

21、其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（ 四）、增值稅一般納稅人將抵減金額填入增值稅納稅申報表第23欄“應(yīng)納稅額減征額”。小規(guī)模納稅人將抵減金額填入增值稅納稅申報表第11欄“本期應(yīng)納稅額減征額”。共一百八十四頁例某機(jī)械廠于2011年12月16日認(rèn)定為增值稅一般納稅人，并從航天公司購入電腦及打印設(shè)備一套，增值稅發(fā)票注明價款10000元，稅款(shu kun)1700元，防偽稅控專用設(shè)備一套，增值稅專用發(fā)票上注明價款3000元，稅款510元，同時支付2012年度技術(shù)維護(hù)費(fèi)750元，取得技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，款項以現(xiàn)金付訖，請作出會計分錄。借：固定資產(chǎn) 13510借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 1700借:

22、管理費(fèi)用 750 貸:現(xiàn)金 15960借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅減免稅款 4260 貸:營業(yè)外收入 4260(個人觀點(diǎn),僅供參考) (休息片刻再回來)共一百八十四頁共一百八十四頁四、增值稅優(yōu)惠政策 1增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定 所謂起征點(diǎn)，是指對納稅人開始征收增值稅的銷售額。如果納稅人未達(dá)到規(guī)定的起征點(diǎn)，免征增值稅。超過起征點(diǎn)的全額征稅。實(shí)行起征點(diǎn)免稅政策，主要為了照顧個人(grn)以及特小企業(yè)的銷售行為。共一百八十四頁起征點(diǎn)的具體規(guī)定(gudng):（1）銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額500020000元； （湖南省確定為20000元；）（2）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額500020000元； （湖南省確

23、定為20000元；）（3） 按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷售額300500 元； （湖南省確定為500元；） 本決定自2011年11月1日起施行。 共一百八十四頁2、下列項目免征增值稅:（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；（二）避孕藥品和用具；（三）古舊圖書；（四）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀 器、設(shè)備；（五）外國政府、國際組織(zzh)無償援助的進(jìn)口物資和設(shè) 備；（六）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品； 對殘疾人個人提供的加工、修 理修配勞務(wù)免 征增值稅。 （七）（其他個人）銷售自己使用過的物品。共一百八十四頁3、增值稅優(yōu)惠政策-農(nóng) 業(yè) （一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免

24、征增值稅。 (含農(nóng)民專業(yè)合作社) （二）農(nóng)膜免征增值稅。 （三）生產(chǎn)銷售氮肥、磷肥、鉀肥以及以免稅化肥為主 要原料的復(fù)混肥免征增值稅。 （四）批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)(nn j)免 征增值稅。 （五）在2005年12月31日前，對國家定點(diǎn)企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng) 銷的邊銷茶免征增值稅。課堂提問18：某機(jī)械廠生產(chǎn)的農(nóng)用拖拉機(jī)和農(nóng)用汽車、 三輪貨車，是否可以免稅？共一百八十四頁（六）檢測合格的飼料產(chǎn)品免征增值稅。 免稅飼料產(chǎn)品范圍:1、單一大宗飼料。其范圍僅限于糠麩、酒糟、魚粉、草 飼料、飼料級磷酸氫鈣及除豆粕以外的菜子粕、棉子 粕、向日葵粕、花生粕等粕類產(chǎn)品。2、混合飼料。其中單一大宗飼料、

25、糧食及糧食副產(chǎn)品的 參兌比例不低于95%的飼料。3、配合飼料。4、復(fù)合預(yù)混料。5、濃縮飼料。課堂提問19：免稅飼料廠（系一般納稅人）銷售自已使用(shyng)過的包裝袋、辦公凳是否征稅，怎么征稅？ 共一百八十四頁（七）對承擔(dān)糧食收儲任務(wù)的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食免征增值稅。對其他糧食企業(yè)經(jīng)營糧食，除下列(xili)項目免征增值稅外，一律征收增值稅。1、軍隊用糧：2、救災(zāi)救濟(jì)糧。3、水庫移民口糧：對銷售食用植物油業(yè)務(wù)，除政府儲備食用植物油的銷售繼續(xù)免征增值稅外，一律照章征收增值稅。 共一百八十四頁（八）對糧食部門經(jīng)營的退耕還林還草補(bǔ)助糧，凡符合國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，比照“救災(zāi)救濟(jì)糧”免征增值稅。課堂

26、提問20：漣源市糧食儲備庫向某大米廠銷售免稅糧食，該大米廠要求(yoqi)開具增值稅專用發(fā)票，可以開嗎？共一百八十四頁4、增值稅優(yōu)惠政策-福利企業(yè)（一）從2007年7月1日起,對享受(xingshu)優(yōu)惠政策的福利企業(yè)實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按企業(yè)實(shí)際安置的殘疾人員的人數(shù)即征即退增值稅。每位殘疾人每年可退還的增值稅的具體限額為每人每年3.5萬元。（同時在計算應(yīng)納稅所得額時可以按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。） 共一百八十四頁（二）享受優(yōu)惠政策的企業(yè)為生產(chǎn)銷售應(yīng)征增值稅貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)(lo w)的工業(yè)企業(yè)。但企業(yè)生產(chǎn)銷售消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物、外購后直接銷售的貨物、委托外單位加工的貨物以及

27、從事商品批發(fā)、零售的企業(yè)不適用上述稅收優(yōu)惠政策。共一百八十四頁（三）享受福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策單位的條件安置殘疾人就業(yè)的單位,同時符合(fh)以下條件并經(jīng)過有關(guān)部門的認(rèn)定后，均可申請享受上述規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策：（1）依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在單位實(shí)際上崗工作。 （2）月平均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例應(yīng)高于25%（含25%），并且實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)多于10人（含10人）。 共一百八十四頁 （3）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險(y lio bo xin)、失業(yè)

28、保險和工傷保險等社會保險。 （4）通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于單位所在縣、市適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。(漣源是600元/月) （5）具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。共一百八十四頁5、 增值稅優(yōu)惠政策-資源綜合利用產(chǎn)品( 一)、對銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行免征增值稅政策：（1）再生水。（2）以廢舊輪胎為全部(qunb)生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉。（3）翻新輪胎。（4）生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品。特定建材產(chǎn)品，是指磚（不含燒結(jié)普通磚）、砌塊、陶粒、墻板、管材、混凝土、砂漿、道路井蓋、道路護(hù)欄、防火材料、耐火材料、保溫材料、礦（巖）棉。(二)、對

29、污水處理勞務(wù)免征增值稅。共一百八十四頁(三)、對銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行 增值稅即征即退的政策： (1）以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化 碳產(chǎn)品。 (2）以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力。（3）以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖 為原料生產(chǎn)的頁巖油。（4）以廢舊(fi ji)瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青 混凝土。（5）采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌 廢渣比例不低于30%的水泥（包括水泥熟 料）。(立窯水泥廠不能享受)共一百八十四頁(四)、銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)現(xiàn)的增值稅 實(shí)行即征即退50%的政策：（1）以退役軍用發(fā)射藥為原料(yunlio)生產(chǎn)的涂料硝化棉粉。（2）對燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)

30、產(chǎn)生的煙氣、高硫天然氣進(jìn)行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品。副產(chǎn)品，是指石膏、硫酸、硫酸銨和硫磺。（3）以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣。（4）以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力。（5）利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力。（6）部分新型墻體材料產(chǎn)品。共一百八十四頁(五)對銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實(shí)行增值稅先征后退(hutu) 政策。綜合利用生物柴油，是指以廢棄的動物油和植 物油為原料生產(chǎn)的柴油。(六)對增值稅一般納稅人生產(chǎn)的粘土實(shí)心磚、瓦，一律按 適用稅率征收增值稅，不得采取簡易辦法征收增值稅 17%。共一百八十四頁6、增值稅其他優(yōu)惠政策（1）從1998年月日起，

31、對農(nóng)村電管站在收取電價時一并向用戶收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)（包括低壓線路損耗和維護(hù)費(fèi)以及電工經(jīng)費(fèi)）給予免征增值稅的照顧。 （2）自2011年1月1日起至2012年12月31日，對全國縣(含縣級市、區(qū)、旗，下同)及縣以下新華書店和農(nóng)村供銷社在本地銷售的出版物免征增值稅。（對新華書店銷售的其他文體用品應(yīng)當(dāng)(yngdng)征收增值稅）共一百八十四頁（3）財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問題的通知財稅2011137號（一）、對從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。（主要指超市，對其收購蔬菜的進(jìn)項稅不得抵扣） 經(jīng)挑選、清洗、切分、晾曬、包裝、脫水、冷藏、冷凍等工序加工的蔬菜，屬

32、于本通知所述蔬菜的范圍。各種蔬菜罐頭不屬于本通知所述蔬菜的范圍。共一百八十四頁（二）、納稅人既銷售蔬菜又銷售其他增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)分別核算蔬菜和其他增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額；未分別核算的，不得享受蔬菜增值稅免稅政策。稅務(wù)籌劃：如橋頭河的湖南景龍食品(shpn)有限公司目前是按照13%和17%的稅率征收增值稅，假設(shè)以農(nóng)民專業(yè)合作社的形式進(jìn)行收購、加工、銷售，則只對蔬菜罐頭征收增值稅。（新聞之后再回來）共一百八十四頁共一百八十四頁第二節(jié) 增值稅的會計(kui j)處理首先給大家介紹一下小企業(yè)會計準(zhǔn)則中華人民共和國財政部關(guān)于印發(fā)小企業(yè)會計準(zhǔn)則的通 知財會201117號 為了規(guī)范小企業(yè)會計確認(rèn)、計量和

33、報告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮(fhu)小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中的重要作用，根據(jù)中華人民共和國會計法及其他有關(guān)法律和法規(guī)，我部制定了小企業(yè)會計準(zhǔn)則，現(xiàn)予印發(fā)，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵小企業(yè)提前執(zhí)行。我部于2004年4月27日發(fā)布的小企業(yè)會計制度（財會20042號）同時廢止。 共一百八十四頁注：企業(yè)會計準(zhǔn)則自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)實(shí)行，國務(wù)院國資委要求所有中央企業(yè)自2008年1月1日起全面執(zhí)行新準(zhǔn)則。中國銀監(jiān)會也明確要求所有城市商業(yè)銀行等從2008年1月1日起執(zhí)行新準(zhǔn)則。中國保監(jiān)會要求所有商業(yè)保險公司2008年1月1日起，全面執(zhí)行新準(zhǔn)則。大中型企業(yè)自

34、2008年起全面實(shí)施新準(zhǔn)則。 下列三類小企業(yè)： （一）股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。 （二）金融機(jī)構(gòu)或其他具有(jyu)金融性質(zhì)的小企業(yè)。 （三）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。 為統(tǒng)一會計政策及合并報表等目的，應(yīng)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則。 共一百八十四頁關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知(tngzh) 工信部聯(lián)企業(yè)2011300號各行業(yè)(hngy)劃型標(biāo)準(zhǔn)為：（一）農(nóng)、林、牧、漁業(yè)。營業(yè)收入20000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，營業(yè)收入500萬元及以上的為中型企業(yè)，營業(yè)收入50萬元及以上的為小型企業(yè)，營業(yè)收入50萬元以下的為微型企業(yè)。共一百八十四頁（二）工業(yè)。從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)(yn

35、gy)收入40000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營業(yè)收入2000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入300萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入300萬元以下的為微型企業(yè)。共一百八十四頁（三）建筑業(yè)。營業(yè)收入80000萬元以下(yxi)或資產(chǎn)總額80000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，營業(yè)收入6000萬元及以上，且資產(chǎn)總額5000萬元及以上的為中型企業(yè)，營業(yè)收入300萬元及以上，且資產(chǎn)總額300萬元及以上的為小型企業(yè)；營業(yè)收入300萬元以下或資產(chǎn)總額300萬元以下的為微型企業(yè)。共一百八十四頁（四）批發(fā)業(yè)。從業(yè)人員200人以下或營

36、業(yè)收入40000萬元以下的為中小微型(wixng)企業(yè)。其中，從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入5000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員5人及以上，且營業(yè)收入1000萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員5人以下或營業(yè)收入1000萬元以下的為微型企業(yè)。共一百八十四頁（五）零售業(yè)。從業(yè)人員300人以下或營業(yè)收入20000萬元以下的為中小微型企業(yè)(qy)。其中，從業(yè)人員50人及以上，且營業(yè)收入500萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且營業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。共一百八十四頁（六）交通運(yùn)輸業(yè)。從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入30

37、000萬元以下的為中小微型企業(yè)(qy)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營業(yè)收入3000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入200萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入200萬元以下的為微型企業(yè)。（七）倉儲業(yè)。從業(yè)人員200人以下或營業(yè)收入30000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且營業(yè)收入1000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。 共一百八十四頁（八）郵政業(yè)。從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入30000萬元以下的為中小微型企業(yè)(q

38、y)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營業(yè)收入2000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。（九）住宿業(yè)。從業(yè)人員300人以下或營業(yè)收入10000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且營業(yè)收入2000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且營業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。共一百八十四頁（十）餐飲業(yè)。從業(yè)人員300人以下或營業(yè)收入10000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中(qzhng)，從業(yè)人員100人及以

39、上，且營業(yè)收入2000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且營業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。（十一）信息傳輸業(yè)。從業(yè)人員2000人以下或營業(yè)收入100000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且營業(yè)收入1000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且營業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。共一百八十四頁（十二）軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)。從業(yè)人員300人以下或營業(yè)收入10000萬元以下的為中小微型企業(yè)(qy)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且營業(yè)收

40、入1000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且營業(yè)收入50萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營業(yè)收入50萬元以下的為微型企業(yè)。（十三）房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營。營業(yè)收入200000萬元以下或資產(chǎn)總額10000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，營業(yè)收入1000萬元及以上，且資產(chǎn)總額5000萬元及以上的為中型企業(yè)；營業(yè)收入100萬元及以上，且資產(chǎn)總額2000萬元及以上的為小型企業(yè)；營業(yè)收入100萬元以下或資產(chǎn)總額2000萬元以下的為微型企業(yè)。 共一百八十四頁（十四）物業(yè)管理。從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入5000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中(qzhng)，從業(yè)人員300人及以上，且營

41、業(yè)收入1000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員100人及以上，且營業(yè)收入500萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員100人以下或營業(yè)收入500萬元以下的為微型企業(yè)。（十五）租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。從業(yè)人員300人以下或資產(chǎn)總額120000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且資產(chǎn)總額8000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上，且資產(chǎn)總額100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或資產(chǎn)總額100萬元以下的為微型企業(yè)。共一百八十四頁（十六）其他未列明行業(yè)。從業(yè)人員300人以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員10人及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)

42、人員10人以下的為微型企業(yè)。本規(guī)定自二0一一年六月(li yu)十八日起執(zhí)行 工業(yè)和信息化部 國家統(tǒng)計局 國家發(fā)展和改革委員會 財政部 共一百八十四頁附：企業(yè)所得稅法所稱小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)(hngy)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。課堂提問9：2011年度以前的小型微利企業(yè)有何所得稅優(yōu)惠政策？2012年度？共一百八十四頁小企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度科目對比表小企業(yè)會計準(zhǔn)則小企業(yè)會計制度一

43、、資產(chǎn)類一、資產(chǎn)類11001庫存現(xiàn)金11001現(xiàn)金21002銀行存款21002銀行存款31012其他貨幣資金31009其他貨幣資金41101短期投資41101短期投資51102短期投資跌價準(zhǔn)備51121應(yīng)收票據(jù)61111應(yīng)收票據(jù)61122應(yīng)收賬款81131應(yīng)收賬款71123預(yù)付賬款81131應(yīng)收股利71121應(yīng)收股息101221其他應(yīng)收款91133其他應(yīng)收款共一百八十四頁小企業(yè)會計準(zhǔn)則小企業(yè)會計制度一、資產(chǎn)類一、資產(chǎn)類101141壞賬準(zhǔn)備111401材料采購121402在途物資111201在途物資131403原材料121211材料141404材料成本差異131231低值易耗品151405庫存商

44、品141243庫存商品161407商品進(jìn)銷差價151244商品進(jìn)銷差價171408委托加工物資161251委托加工物資181411周轉(zhuǎn)材料191421消耗性生物資產(chǎn)共一百八十四頁小企業(yè)會計準(zhǔn)則小企業(yè)會計制度一、資產(chǎn)類一、資產(chǎn)類171261委托代銷商品181281存貨跌價準(zhǔn)備191301待攤費(fèi)用201501長期債券投資211402長期債權(quán)投資211511長期股權(quán)投資201401長期股權(quán)投資221601固定資產(chǎn)221501固定資產(chǎn)231602累計折舊231502累計折舊241604在建工程251603在建工程251605工程物資241601工程物資261606固定資產(chǎn)清理261701固定資產(chǎn)清理共

45、一百八十四頁小企業(yè)會計準(zhǔn)則小企業(yè)會計制度一、資產(chǎn)類一、資產(chǎn)類271621生產(chǎn)性生物資產(chǎn)281622生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊291701無形資產(chǎn)271801無形資產(chǎn)301702累計攤銷311801長期待攤費(fèi)用281901長期待攤費(fèi)用321901待處理財產(chǎn)損溢共一百八十四頁小企業(yè)會計準(zhǔn)則小企業(yè)會計制度二、負(fù)債類二、負(fù)債類332001短期借款292101短期借款342201應(yīng)付票據(jù)302111應(yīng)付票據(jù)352202應(yīng)付賬款312121應(yīng)付賬款362203預(yù)收賬款372211應(yīng)付職工薪酬322151應(yīng)付工資332153應(yīng)付福利費(fèi)382221應(yīng)交稅費(fèi)352171應(yīng)交稅金392231應(yīng)付利息402232應(yīng)付利

46、潤342161應(yīng)付利潤362176其他應(yīng)交款412241其他應(yīng)付款372181其他應(yīng)付款共一百八十四頁小企業(yè)會計準(zhǔn)則小企業(yè)會計制度二、負(fù)債類二、負(fù)債類422401遞延收益382191預(yù)提費(fèi)用392201待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值432501長期借款402301長期借款442701長期應(yīng)付款412321長期應(yīng)付款三、所有者權(quán)益類三、所有者權(quán)益類453001實(shí)收資本423101實(shí)收資本463002資本公積433111資本公積473101盈余公積443121盈余公積483103本年利潤453131本年利潤493104利潤分配463141利潤分配共一百八十四頁小企業(yè)會計準(zhǔn)則小企業(yè)會計制度四、成本類四、成本類5040

47、01生產(chǎn)成本474101生產(chǎn)成本514101制造費(fèi)用484105制造費(fèi)用524301研發(fā)支出534401工程施工544403機(jī)械作業(yè)五、損益類五、損益類555001主營業(yè)務(wù)收入495101主營業(yè)務(wù)收入565051其他業(yè)務(wù)收入505102其他業(yè)務(wù)收入575111投資收益515201投資收益585301營業(yè)外收入525301營業(yè)外收入595401主營業(yè)務(wù)成本535401主營業(yè)務(wù)成本共一百八十四頁小企業(yè)會計準(zhǔn)則小企業(yè)會計制度五、損益類五、損益類605402其他業(yè)務(wù)成本555405其他業(yè)務(wù)支出615403營業(yè)稅金及附加545402主營業(yè)務(wù)稅金及附加625601銷售費(fèi)用565501營業(yè)費(fèi)用635602管

48、理費(fèi)用575502管理費(fèi)用645603財務(wù)費(fèi)用585503財務(wù)費(fèi)用655711營業(yè)外支出595601營業(yè)外支出665801所得稅費(fèi)用605701所得稅共一百八十四頁注：部份會計科目核算內(nèi)容的主要變化1、應(yīng)付職工薪酬 :包括“職工工資”、“獎金(jingjn)、津貼和補(bǔ)貼”、“職工福利費(fèi)”、“社會保險費(fèi)”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費(fèi)”“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”等進(jìn)行明細(xì)核算；2、應(yīng)交稅費(fèi)：包括：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)、個人所得稅等。共一百八十四頁3、 營業(yè)稅金

49、及附加(fji)：包括消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)。4、 銷售費(fèi)用：包括：銷售人員的職工薪酬、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、展覽費(fèi)、商業(yè)企業(yè)在購買商品過程中發(fā)生的費(fèi)用（包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)等）5、 周轉(zhuǎn)材料：包括：包裝物、低值易耗品，以及小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板、木模板、腳手架等 ；共一百八十四頁課堂提問21：目前，企業(yè)所繳納的印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅在哪個科目列支？課堂提問22：目前，企

50、業(yè)在購買商品過程(guchng)中發(fā)生的費(fèi)用（包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)等）是在哪個科目列支的？（工業(yè)、商業(yè)）共一百八十四頁小企業(yè)最新財務(wù)報表模塊小企業(yè)的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)(yngdng)包括下列組成部分： 1、資產(chǎn)負(fù)債表 2、利潤表 3、現(xiàn)金流量表 4、財務(wù)報表附注。財務(wù)報表種類和模塊（見下頁）（我們這次講課全部運(yùn)用新會計科目）共一百八十四頁小企業(yè)財務(wù)報表種類(zhngli)和模塊（小企業(yè)財務(wù)報表模塊見附件）編號報表名稱編報期會小企01表資產(chǎn)負(fù)債表月報、年報會小企02表利潤表月報、年報會小企03表現(xiàn)金流量表月報、年報財務(wù)報表附注年報共一百八十四

51、頁共一百八十四頁第二節(jié) 增值稅的會計處理一、一般納稅人會計科目的設(shè)置（一）“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”（1）“進(jìn)項稅額”項目（2）“已交稅金”項目（3）“減免(jinmin)”稅款項目（4）“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”項目（5）“轉(zhuǎn)出未交增值稅”項目（6）“銷項稅額”項目（7）“出口退稅”項目（8）“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”項目（9）“轉(zhuǎn)出多交增值稅”項目（二）“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目（三）“應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅納稅檢查調(diào)整”科目共一百八十四頁二、一般納稅人的會計處理（一）進(jìn)項稅額抵扣的會計處理1. 企業(yè)采購原材料的會計處理（1）企業(yè)采購用來生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料的會計處理A、采用計劃價格核算 借：材料采購借：應(yīng)交稅

52、費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金/其他貨幣資金/應(yīng)付帳款 B、采用實(shí)際成本核算 （A）支付貨款、運(yùn)雜費(fèi)、貨物已經(jīng)(y jing)到達(dá)并已驗(yàn)收入庫（單貨同到）：借：原材料/周轉(zhuǎn)材料（包裝物/低值易耗品）借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款/其他貨幣資金 共一百八十四頁（C）支付貨款、運(yùn)雜費(fèi)時，貨物尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收(ynshu)入庫（單到貨未到）： 借：在途物資借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款/其他貨幣資金 （D）貨物已經(jīng)到達(dá)并已驗(yàn)收入庫，但尚未辦理結(jié)算手續(xù)，貨款尚未支付（貨到單未到）：借：原材料/周轉(zhuǎn)材料 貸：應(yīng)付帳款-暫估應(yīng)付帳

53、款 下月初用紅字沖回。共一百八十四頁（2）企業(yè)采購用來自制固定資產(chǎn)的原材料的 會 計 處 理A、如果該項固定資產(chǎn)屬于抵扣范圍(fnwi)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）借：工程物資/在建工程 貸：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款/長期應(yīng)付款B、如果該項固定資產(chǎn)不屬于抵扣范圍：借：工程物資/在建工程 貸：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款/長期應(yīng)付款共一百八十四頁C、不動產(chǎn)在建工程領(lǐng)用的原材料、周轉(zhuǎn)材料等外購貨物： 借：在建工程 貸：原材料 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出自營工程發(fā)生的其它費(fèi)用（與所得稅相關(guān)）借：在建工程 貸：銀行存款貸：應(yīng)付職工薪酬貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本（應(yīng)由在建工

54、程承擔(dān)的） 貸：制造費(fèi)用 （應(yīng)由在建工程承擔(dān)的） D、不動產(chǎn)在建工程領(lǐng)用本單位的產(chǎn)成品等自制貨物： 借：在建工程 貸：產(chǎn)成品（實(shí)際生產(chǎn)成本）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（上述情況企業(yè)在財務(wù)處理(chl)上并不作銷售收入，只是按銷售額計算銷項稅額）。共一百八十四頁其中銷項稅額的計算,按下列(xili)順序確定銷售額：（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）成本利潤率我省統(tǒng)一為10%注：增值稅一般納稅人填寫納稅申報表時，應(yīng)稅銷售額，填寫增值稅的計

55、稅銷售額。如企業(yè)財務(wù)會計核算不作銷售而按稅法應(yīng)征稅的價外費(fèi)用和視同銷售額，也應(yīng)填入“應(yīng)稅銷售額”中，所以利潤表中的主營業(yè)務(wù)收入不一定等于納稅申報表中的應(yīng)稅銷售額。 共一百八十四頁2. 采購固定資產(chǎn)的會計(kui j)處理A、如果該項固定資產(chǎn)屬于抵扣范圍：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項稅額）借：固定資產(chǎn)/在建工程（需要安裝） 貸：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款/長期應(yīng)付款B、如果該項固定資產(chǎn)不屬于抵扣范圍：借：固定資產(chǎn)/在建工程（需要安裝） 貸：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款/長期應(yīng)付款共一百八十四頁3. 接受實(shí)物投資的會計處理（1）企業(yè)接受原材料、庫存商品等貨物(huw)投資的會計處理借：應(yīng)

56、交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）借：原材料/庫存商品借：周轉(zhuǎn)材料（指包裝物、低值易耗品等） 貸：實(shí)收資本或股本/資本公積（2）企業(yè)接受固定資產(chǎn)投資的會計處理A、屬于抵扣范圍的固定資產(chǎn)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）借：固定資產(chǎn)/在建工程 貸：實(shí)收資本或股本/資本公積B、不屬于抵扣范圍的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)/在建工程 貸：實(shí)收資本或股本/資本公積共一百八十四頁 4. 接受(jishu)捐贈的會計處理 憑捐贈方開具的增值稅專用發(fā)票及有關(guān)憑證借：原材料/固定資產(chǎn)/銀行存款/庫存現(xiàn)金借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：營業(yè)外收入5. 支付水電費(fèi)進(jìn)項稅額的會計處理借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)車間用水電）借：管理

57、費(fèi)用（管理部門用水電）借：在建工程（自營固定資產(chǎn)用水電）借：應(yīng)付職工薪酬（應(yīng)扣職工用水電費(fèi)）借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款其中不動產(chǎn)在建工程和應(yīng)由職工承擔(dān)的水電費(fèi)用還應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出共一百八十四頁例某煤礦2012年1月以銀行存款支付電費(fèi)234000元(含稅金額)并已全部列入生產(chǎn)成本抵扣了進(jìn)項稅額,其中職工家屬用電500度,辦公樓基建用電5000度,為解決工農(nóng)關(guān)系,向附近居民低價供電5000度,僅收取0.20元/度,免費(fèi)提供農(nóng)民灌溉用電50000度,已知電費(fèi)的不含稅進(jìn)價為0.60元/度,應(yīng)如何作涉稅會計(kui j)調(diào)整,并申報納稅?借:應(yīng)付職工薪酬(應(yīng)扣職工電費(fèi)) 500 x

58、0.60 x1.17=351借:在建工程 5000 x0.60 x1.17=3510 貸:應(yīng)交稅費(fèi)(進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出) 561 貸:生產(chǎn)成本 3300共一百八十四頁借:現(xiàn)金 1000借:營業(yè)(yngy)外支出 41471 貸:其他業(yè)務(wù)收入(5000+50000)x0.60 x(1+10%)36300 貸:應(yīng)交稅費(fèi)銷項稅額 36300 x17%= 6171借:其他業(yè)務(wù)成本 33000 貸:生產(chǎn)成本 33000(當(dāng)然在現(xiàn)實(shí)中,稅務(wù)機(jī)關(guān)是按企業(yè)實(shí)際收取的轉(zhuǎn)供電收入進(jìn)行計稅,并沒有嚴(yán)格按增值稅條例和細(xì)則來計算了)共一百八十四頁案例 某煤炭企業(yè)主要產(chǎn)品就是(jish)煤炭，對于煤炭的銷售，每月都是按時、足額地

59、將稅款繳到了稅務(wù)機(jī)關(guān)。 然而，最近國稅稽查局在對該礦進(jìn)行納稅檢查時，認(rèn)為該礦兩年來應(yīng)收取附近鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和農(nóng)民的819萬元轉(zhuǎn)供電收入應(yīng)補(bǔ)繳增值稅119萬元（稅率為17）。 對國稅稽查局的處理決定，該企業(yè)感到無法接受。 第一、轉(zhuǎn)供電不屬該礦的經(jīng)營范圍。由于該礦地處較為偏僻的農(nóng)村，附近鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和農(nóng)民沒有能力專門架設(shè)自己的供電線路。因此，在當(dāng)?shù)卣膮f(xié)調(diào)下，該礦于兩年前同意附近鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和農(nóng)民有償使用該礦的電力，該礦基本沒有加什么價，只是每千瓦時讓他們分?jǐn)?.001元的線路損耗。兩年來，在轉(zhuǎn)供電方面該礦不僅沒有得到一分錢的好處，而且落下了近百萬元的電費(fèi)款收不回來。 第二、轉(zhuǎn)供電的進(jìn)項稅額沒有進(jìn)行抵扣。由于

60、知道家屬宿舍用電的進(jìn)項稅額不能抵扣進(jìn)項稅。所以，兩年前該礦在線路改造時，便將生產(chǎn)用電同生活用電及轉(zhuǎn)供電線路進(jìn)行了分路，即生產(chǎn)用電單分一路，生活用電同附近鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和農(nóng)民共用一路。在開取發(fā)票時，要求供電局對該礦生產(chǎn)用電開具增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額，而生活用電和轉(zhuǎn)供用電則開具普遍發(fā)票不抵扣進(jìn)項稅額。 共一百八十四頁 請問，象該礦這樣不是以經(jīng)營為目的轉(zhuǎn)供電行為算不算銷售行為，應(yīng)該不應(yīng)該繳納增值稅？如果要繳納增值稅的話，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否應(yīng)該考慮扣除該礦供電應(yīng)取得的進(jìn)項稅額（雖然沒有取得增值稅專用發(fā)票）或者按買賣(mi mai)差額進(jìn)行征稅？ 答：第一、該礦轉(zhuǎn)供電的行為屬于銷售貨物的行為，應(yīng)該繳納增值稅。首