財務會計 利潤形成業(yè)務核算

1、11.1 利潤形成業(yè)務核算小組成員：韓宇、宗瑤、朱欣欣利潤形成業(yè)務核算課前小問1、開辦企業(yè)的目的是什么？2、假設(shè)你作為企業(yè)的財務人員，如何判斷企業(yè)經(jīng)營是否有利潤？利潤形成業(yè)務核算一、利潤的概念利潤是某一會計主體在一定期間內(nèi)經(jīng)營活動的成果。利潤包括收入與費用的差額，以及其他直接計入損益的利得和損失等。利潤 費用 盈利利潤形成業(yè)務核算二、利潤的形成利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。利得是指企業(yè)非日?；顒有纬傻摹е滤姓邫?quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益流入。 （1）、形成當期損益的利得，比如處置固定資產(chǎn)的凈收益。 （2）

2、、直接計入所有者權(quán)益的利得，比如可供出售金融資產(chǎn)的增值。損失是指企業(yè)非日?；顒有纬傻?、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益流出。 （1）、形成當期損益的損失，比如處置固定資產(chǎn)的凈損失。 （2）、直接計入所有者權(quán)益的損失，比如可供出售金融資產(chǎn)的貶值。利潤形成業(yè)務核算三、利潤的構(gòu)成（一）、營業(yè)利潤 營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加 -銷售費用-管理費用-財務費用-資產(chǎn)減值損失 +公允價值變動收益（-公允價值變動損失） +投資收益（-投資損失）利潤形成業(yè)務核算其中，營業(yè)收入是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務所確定得收入總額，包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。營業(yè)成本是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務所發(fā)生

3、得實際成本總額，包括主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本。資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。公允價值變動收益（或損失）是指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得（或損失）。投資收益（或損失）是指企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益（或發(fā)生的損失）。利潤形成業(yè)務核算（二）、利潤分配利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出其中，營業(yè)外收入（或支出）是指企業(yè)發(fā)生的與日常活動無直接關(guān)系的各項利得（或損失）。（三）、凈利潤凈利潤利潤總額所得稅費用 其中，所得稅費用是指企業(yè)確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。利潤形成業(yè)務核算例：經(jīng)統(tǒng)計，xx公司取得商品銷售收入200萬元，出租

4、固定資產(chǎn)收入6萬元，銷售商品的生產(chǎn)成本為150萬元，出租固定資產(chǎn)期間折舊費用為5萬元，營業(yè)稅金及附加2萬元，銷售費用4萬元，管理費用18萬元，財務費用1萬元，資產(chǎn)減值損失1萬元，公允價值變動損益借方發(fā)生額2萬元，投資收益貸方發(fā)生額1萬元，營業(yè)外收入5萬元，營業(yè)外支出3萬元 求計算營業(yè)利潤，利潤總額，所得稅，凈利潤。所得稅稅率為25%利潤形成業(yè)務核算營業(yè)利潤 = 商品銷售收入（200萬元） 銷售商品的生產(chǎn)成本（150萬元）+（出租固定資產(chǎn)收入 6萬元 出租固定資產(chǎn)期間折舊費用 5萬元） 營業(yè)稅金及附加（2萬元） 銷售費用（4萬元） 管理費用（18萬元） 財務費用（1萬元） 資產(chǎn)減值損失（1萬元）

5、 公允價值變動損益借方發(fā)生額（2萬元）+ 投資收益貸方發(fā)生額（1萬元）= 24萬元。 利潤總額=營業(yè)利潤（24萬元）+ （營業(yè)外收入 5萬元 營業(yè)外支出 3萬元）= 26萬元所得稅稅額 = 利潤總額（26萬元） * 25% = 6.5萬元凈利潤 = 利潤總額（26萬元） 所得稅稅額(6.5萬元) = 19.5萬元利潤形成業(yè)務核算（三）、所得稅費用所得稅費用是指企業(yè)經(jīng)營利潤應交納的所得稅。1、當期計算 當期應交所得稅=應納稅所得*所得稅稅率(25%) 應納稅所得=稅前會計利潤（即利潤總額）+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額。 納稅調(diào)整增加額：稅法規(guī)定允許扣除項目中，企業(yè)已計入當期費用但超過稅法規(guī)定

6、扣除標準的金額。 如超過稅法規(guī)定標準的職工福利費（職工工資及薪金的14%）、工會費（2%）、職工教育經(jīng)費（2.5%）、業(yè)務招待費、公益性捐贈支出、廣告費、業(yè)務宣傳費。以及企業(yè)已計入當期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項目的金額，如稅收滯納金、罰金、罰款。 納稅調(diào)整減少額：稅法規(guī)定允許彌補的虧損和準予免稅的項目，如前五年內(nèi)未彌補虧損和國債利息收入等利潤形成業(yè)務核算甲公司2009年度按企業(yè)會計準則計算的稅前會計利潤為19 800 000元，所得稅稅率為25%。甲公司全年實發(fā)工資、薪金為2 000 000元，職工福利費300 000元，工會經(jīng)費50 000元，職工教育經(jīng)費l00 000元，經(jīng)查，甲公司當年營

7、業(yè)外支出中有120 000元為稅收滯納罰金。假定甲公司全年無其他納稅調(diào)整因素。提示： 稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除; 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分準予扣除： 企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額2%的部分準予扣除; 除國務院、稅務主管部門等另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。利潤形成業(yè)務核算 本例中，按稅法規(guī)定，企業(yè)在計算當期應納稅所得額時，可以 扣除工資、薪金支出2 000 000元，扣除職工福利費支出280 000 (2 00000014%)元，超標2

8、0000元;工會經(jīng)費支出40 000 (2 000 0002%)元，超標10000元;職工教育經(jīng)費支出50 000 (2 000 0002.5%)，超標50000元。稅收滯納金不得稅前扣除。應納稅所得額=19800000+20000+10000+50000+120000=20000000元應交所得稅=2000000025%=5000000(元)利潤形成業(yè)務核算甲公司2009年全年利潤總額(即稅前會計利潤)為10200000元,其中包括本年收到的國債利息收入200000元，所得稅稅率為25%。假定甲公司全年無其他納稅調(diào)整因素。 按照稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)購買國債的利息收入免交所得稅，即在計算應納稅

9、所得額時可將其扣除。甲公司當期所得稅的計算如下： 應納稅所得額=10200000-200000=10000000（元）當期應交所得稅額=1000000025%=2500000（元）利潤形成業(yè)務核算四、利潤的核算（一）、直接計入當期損益的利得和損失的核算1、營業(yè)外收入 是指企業(yè)確認的與日常活動無直接關(guān)系的各項利得。 主要包括：非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得、債務重組等。2、營業(yè)外支出 是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒訜o直接關(guān)系的各項損失。 主要包括：非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、罰款支出、盤虧損失、非常損失等利潤形成業(yè)務核

10、算五、本年利潤 企業(yè)應設(shè)置“本年利潤”科目，核算企業(yè)本年度實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。 會計期末，企業(yè)應將各收入、收益、利得賬戶的余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方，將各成本、費用、損失賬戶的余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方。 結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”科目如為貸方余額，表示當年實現(xiàn)的凈利潤;如為借方余額，表示當年發(fā)生的凈虧損。 年度終了，企業(yè)還應將“本年利潤”科目的本年累計余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”科目應無余額。 利潤形成業(yè)務核算收入類賬戶的結(jié)轉(zhuǎn) 借：主營業(yè)務收入 其他業(yè)務收入 投資收益 營業(yè)外收入 貸：本年利潤利潤形成業(yè)務核算成本類賬戶的結(jié)轉(zhuǎn) 借：本年利潤 貸：主

11、營業(yè)務成本 營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務成本 銷售費用 管理費用 財務費用 營業(yè)外支出 所得稅費用利潤形成業(yè)務核算借:本年利潤 貸：主營業(yè)務成本 營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務成本 管理費用 營業(yè)費用 財務費用 營業(yè)外支出 所得稅 借：主營業(yè)務收入 其它業(yè)務收入 營業(yè)外收入 投資收益 貸：本年利潤借：本年利潤 b-a 貸：利潤分配未分配利潤 b-a利潤形成業(yè)務核算 結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的方法（一）表結(jié)法每月月末，各損益類科目的余額不結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤年末，將各損益類科目的全年累計余額一次性結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤。減少轉(zhuǎn)賬環(huán)節(jié)及工作量。（二）賬結(jié)法每月月末，編制轉(zhuǎn)賬憑證將各損益類科目余額結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤。增加轉(zhuǎn)賬環(huán)節(jié)和工作量。

12、利潤形成業(yè)務核算例：遠大公司年終結(jié)賬前有關(guān)損益類科目的年末余額如下其他資料： （1）公司營業(yè)外支出中有500元為罰款支出； （2）本年國債利息收入2 000元已入賬。要求： （1）根據(jù)資料將表中損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目（該公司平時采用表結(jié)法計算利潤）。 （2）計算公司當年應納所得稅并編制確認及結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用的會計分錄（所得稅稅率為25%，除上述事項外，無其他納稅調(diào)整因素）。 （3）計算當年凈利潤。收入科目結(jié)賬前期末余額費用科目結(jié)賬前期末余額主營業(yè)務收入475 000主營業(yè)務成本325 000其他業(yè)務收入 100 000其他業(yè)務成本75 000投資收益7 500 營業(yè)稅金及附加18 000 營業(yè)外收入 20 000銷售費用20 000管理費用60 000財務費用12 500營業(yè)外支出35 000利潤形成業(yè)務核算（1）結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目 借：主營業(yè)務收入 475 000 其他業(yè)務收入 100 000 投資收益 7 500 營業(yè)外收入 20 000 貸：本年利潤 602 500 借：本年利潤 545 500 貸：主營業(yè)務成本 325 000 其他業(yè)務成本 75 000 營業(yè)稅金及附加 18 000 銷售費用 20 000 管理費用 60 000 財務費用 12 500 營業(yè)外支出 35 000 利潤形成業(yè)