財會考試分部報告課件

1、CAS35：分部報告業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部的確定報告分部的確定原則主要報告形式和次要報告形式的確定分部信息披露內(nèi)容 CAS35：分部報告可以更好地理解企業(yè)以往的經(jīng)營業(yè)績可以更好地評估企業(yè)的風(fēng)險和回報業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部的確定業(yè)務(wù)分部：企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠提供單項(xiàng)或一組相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔(dān)了不同于其他組成部分的風(fēng)險和報酬。結(jié)合內(nèi)部管理要求，考慮下列因素： （1）產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì) （2）生產(chǎn)過程的性質(zhì) （3）產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型 （4）銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式 （5）生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、行政法規(guī)的影響業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部的確定地區(qū)分部：企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠在一個特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提

2、供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔(dān)了不同于在其他經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分的風(fēng)險和報酬。結(jié)合內(nèi)部管理要求，考慮下列因素： （1）經(jīng)濟(jì)政治環(huán)境的相似性 （2）不同地區(qū)經(jīng)營之間的關(guān)系 （3）經(jīng)營接近程度大小 （4）特定地區(qū)經(jīng)營相關(guān)的特別風(fēng)險 （5）外匯管理規(guī)定 （6）外匯風(fēng)險報告分部的確定原則確定基礎(chǔ)：業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部確定條件： 1、大部分收入是對外交易收入 2、下列條件之一： 1）分部收入占所有分部收入合計(jì)10%或以上 2）分部利潤（虧損）絕對額，占所有盈利分部利潤合計(jì)或所有虧損分部虧損合計(jì)絕對額兩者中較大者10%或以上 3）分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計(jì)10%或以上 報告分部的確定原

3、則例外條件： 1、不考慮分部規(guī)模，直接指定為報告分部 2、不指定為報告分部，與其他未滿足條件的分部合并為一個報告分部 3、不指定也不合并，作為其他項(xiàng)目單獨(dú)列示注意事項(xiàng)： 1、報告分部對外交易收入合計(jì)應(yīng)占合并總收入或企業(yè)總收入的75%以上 2、內(nèi)部管理按垂直一體化經(jīng)營不同層次劃分，即使大部分收入為內(nèi)部交易收入，不同層次仍可作為報告分部 3、上期報告分部本期未滿足條件，如重要，仍可作為報告分部主要/次要報告形式的確定基本原則：風(fēng)險和報酬的性質(zhì)和來源 內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理結(jié)構(gòu) 內(nèi)部財務(wù)報告制度主要受產(chǎn)品或勞務(wù)差異影響的，業(yè)務(wù)分部是主要報告形式 主要受在不同國家或地區(qū)經(jīng)營活動影響的，地區(qū)分部是主要報告形

4、式 同時受產(chǎn)品或勞務(wù)差異影響、在不同國家或地區(qū)經(jīng)營活動影響的，業(yè)務(wù)分部是主要報告形式分部信息披露內(nèi)容主要報告形式的內(nèi)容1、分部收入，不包括：利息/股利收入 投資有關(guān)收益、營業(yè)外收入2、分部費(fèi)用，不包括：利息費(fèi)用、投資有關(guān)損失、營業(yè)外支出、整體相關(guān)費(fèi)用、所得稅費(fèi)用3、分部利潤4、分部資產(chǎn)5、分部負(fù)債分部信息披露內(nèi)容次要報告形式的內(nèi)容主要報告形式是業(yè)務(wù)分部時：1、對外交易收入占企業(yè)對外交易收入總額10%或以上的地區(qū)分部，以外部客戶所在地為基礎(chǔ)披露對外交易收入2、分部資產(chǎn)占所有地區(qū)分部資產(chǎn)總額10%或以上的地區(qū)分部，以資產(chǎn)所在地為基礎(chǔ)披露分部資產(chǎn)總額分部信息披露內(nèi)容次要報告形式的內(nèi)容主要報告形式是地

5、區(qū)分部時：1、對外交易收入占企業(yè)對外交易收入總額10%或以上的業(yè)務(wù)分部，以當(dāng)披露對外交易收入2、分部資產(chǎn)占所有業(yè)務(wù)分部資產(chǎn)總額10%或以上的業(yè)務(wù)分部，應(yīng)當(dāng)披露分部資產(chǎn)總額 業(yè)務(wù)分部數(shù)據(jù)（千美元）啤酒飲料旅店總銷售收入224912444894對外部客戶8095434029對其他分部1440701865分部經(jīng)營業(yè)績631（131）714資產(chǎn)497734755253零售包裝總計(jì)總銷售收入3815755219754對外部客戶3021521113613對其他分部79423416141分部經(jīng)營業(yè)績（401） 15102323資產(chǎn)1072 825823035地區(qū)分部數(shù)據(jù)（千美元）芬蘭法國英國總銷售收入711

6、113713451對外部客戶684110002164對其他分部2703711287分部經(jīng)營業(yè)務(wù)1536（478）494資產(chǎn)923150013667澳大利亞總計(jì)總銷售收入782119754對外部客戶360813613對其他分部42136141分部經(jīng)營業(yè)務(wù)7712323資產(chǎn)513623035分部對外部銷售的百分比是否符合條件？業(yè)務(wù)啤酒 809/2249=36% 否飲料 543/1244=44%否飯店 4029/4894=82%是零售 3021/3815=79%是包裝 5211/7552=69%是地區(qū)芬蘭 6841/7111=96%是法國 1000/1371=73%是英國 2164/3451=63%

7、是澳大利亞 3608/7821=46%否單位：美元銷售收入（1019754）1976分部業(yè)績業(yè)務(wù)：（631+714+1510）或者（131+401）中的較高者的10286地區(qū)：（1536+494+771）或者478中的較高者10280資產(chǎn)（1023035）2304分部滿足的界限應(yīng)否報告？業(yè)務(wù)旅館收入、業(yè)績、資產(chǎn)是零售收入、業(yè)績是包裝收入、業(yè)績、資產(chǎn)是地區(qū)芬蘭收入、業(yè)績、資產(chǎn)是法國收入、業(yè)績是英國收入、業(yè)績、資產(chǎn)是新舊比較原中國證監(jiān)會信息披露的內(nèi)容與格式第2號年度報告的內(nèi)容與格式企業(yè)會計(jì)制度及2001年度征求意見稿與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則適用范圍：本準(zhǔn)則適用于存在多種經(jīng)營或跨地區(qū)經(jīng)營的國際：適用于其權(quán)益性證券或債務(wù)性證券公開交易的主體以及正處于此過程的主體，如