銷售成本和存貨專業(yè)培訓課程

1、銷售成本和存貨專業(yè)培訓課程Main Points of TodayCost of Goods SoldInventories存貨入賬價值的確定發(fā)出存貨的計價：個別計價法、FIFO、LIFO、平均成本法期末存貨的計價存貨的盤存制度：永續(xù)盤存制、定期盤存制成本與市價孰低原則的運用：計提“存貨跌價準備“存貨項目的分析7/27/20222廈門大學MBA中心鄭煒玲存貨的定義和會計科目存貨，指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程中耗用的材料、物料等。會計科目：在途物資、原材料、包裝物、低值易耗品、自制半成品、庫存商品、委托加工物資、委

2、托代銷商品、存貨跌價準備、分期收款發(fā)出商品、生產(chǎn)成本、制造費用、勞務(wù)成本。 企業(yè)會計準則存貨7/27/20223廈門大學MBA中心鄭煒玲Flow of Inventory CostsMerchandise Inv.Cost of Cost ofGoods goodsPurchased sold Raw MaterialsActual MaterialsMaterials used Cost LaborActual labor Labor Cost applied OverheadActual OverheadOverhead appliedCost Work in Process Cost o

3、f goods manufacturedFinished GoodsCosts of Goods Sold7/27/20224廈門大學MBA中心鄭煒玲一、存貨的入賬價值基本原則：歷史成本原則存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本采購成本：采購價格、進口關(guān)稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費、其他可直接歸屬于存貨采購的費用。（商品流通企業(yè)只包括購價、關(guān)稅和其他稅金）加工成本：直接人工、按照一定方法分配的制造費用。其他成本：采購成本和加工成本之外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。7/27/20225廈門大學MBA中心鄭煒玲不同類型存貨的入賬價值外購的存貨買價+運輸費+裝卸費+保險費+

4、包裝費+倉儲費+運輸途中的合理損耗+挑選整理費+稅金（如關(guān)稅和小規(guī)模納稅人的增值稅） 的各種費用項目，若為商品流通企業(yè)，不得作為存貨的成本，而必須作為期間費用自制的存貨直接材料 + 直接人工 + 制造費用委托外單位加工完成的存貨耗用的原材料或半成品+加工費+運輸費+裝卸費+保險費+包裝費+稅金（如關(guān)稅和小規(guī)模納稅人的增值稅）工業(yè)企業(yè)進貨原價+加工費+稅金（如關(guān)稅和小規(guī)模納稅人的增值稅）商品流通企業(yè)7/27/20226廈門大學MBA中心鄭煒玲存貨的入賬價值（續(xù)）投資者投入的存貨投資各方確認的價值接受捐贈的存貨捐贈方提供憑據(jù)的，憑據(jù)金額+相關(guān)稅費捐贈方?jīng)]有提供憑據(jù)的，同類或類似存貨的市價+相關(guān)稅費

5、預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值盤盈的存貨同類或類似存貨的市價通過債務(wù)重組及非貨幣性交易獲得的存貨后續(xù)章節(jié)另行討論7/27/20227廈門大學MBA中心鄭煒玲存貨加工成本的分配直接人工的分配按計時工資分配按計件工資分配制造費用按生產(chǎn)工人工資分配按生產(chǎn)工人工時分配按機器工時分配按耗用原材料的數(shù)量或成本按直接成本的比例按產(chǎn)成品的產(chǎn)量7/27/20228廈門大學MBA中心鄭煒玲二、發(fā)出存貨的計價個別計價法先進先出法 FIFO后進先出法 LIFO平均成本法移動平均法加權(quán)平均法7/27/20229廈門大學MBA中心鄭煒玲Inventory Subsidiary LedgerA separate subsidiar

6、y account is maintained for each item in inventory.How can we determine the unit cost for the Sept. 10 sale?7/27/202210廈門大學MBA中心鄭煒玲Information for the Following Inventory Examples The Bike Company (TBC)7/27/202211廈門大學MBA中心鄭煒玲Specific Identification 個別計價法舉例The Cost of Goods Sold for the August 14 sal

7、e is $1,985, leaving $515 and 5 units in inventory. ContinueLets look at the entries for the Aug. 14 sale.7/27/202212廈門大學MBA中心鄭煒玲Specific IdentificationExampleCost of Goods Sold for August 31 = $2,6107/27/202213廈門大學MBA中心鄭煒玲Balance Sheet Inventory = $1,395Income Statement COGS = $4,595Specific Identi

8、fication Example7/27/202214廈門大學MBA中心鄭煒玲First-In, First-Out Method (FIFO)先進先出法Costs of Goods SoldOldest CostsEnding InventoryRecent Costs7/27/202215廈門大學MBA中心鄭煒玲FIFO Example 先進先出法舉例The Cost of Goods Sold for the August 14 sale is $1,970, leaving $530 and 5 units in inventory. ContinueLets look at the

9、entries for the Aug. 14 sale.7/27/202216廈門大學MBA中心鄭煒玲RetailCostContinueA similar entry is made after each sale.FIFO Example7/27/202217廈門大學MBA中心鄭煒玲Additional purchases were made on August 17 and August 28.On August 31, an additional 23 units were sold.ContinueFIFO Example7/27/202218廈門大學MBA中心鄭煒玲Cost of

10、 Goods Sold for August 31 = $2,600FIFO Example7/27/202219廈門大學MBA中心鄭煒玲Balance Sheet Inventory = $1,420Income Statement COGS = $4,570FIFO Example7/27/202220廈門大學MBA中心鄭煒玲Last-In, First-Out Method(LIFO) 后進先出法Costs of Goods SoldRecent CostsEnding InventoryOldest Costs7/27/202221廈門大學MBA中心鄭煒玲LIFO Example 后進

11、先出法舉例The Cost of Goods Sold for the August 14 sale is $2,045, leaving $455 and 5 units in inventory. ContinueLets look at the entries for the Aug. 14 sale.7/27/202222廈門大學MBA中心鄭煒玲LIFO ExampleRetailCostContinueA similar entry is made after each sale.7/27/202223廈門大學MBA中心鄭煒玲LIFO ExampleAdditional purcha

12、ses were made on August 17 and August 28.On August 31, an additional 23 units were sold.Continue7/27/202224廈門大學MBA中心鄭煒玲Cost of Goods Sold for August 31 = $2,685LIFO Example7/27/202225廈門大學MBA中心鄭煒玲Balance Sheet Inventory = $1,260Income Statement COGS = $4,730LIFO Example7/27/202226廈門大學MBA中心鄭煒玲$100 = $

13、2,500 / 25Average-Cost Method Example移動平均法舉例ContinueThe average cost per unit must be computed prior to each sale.7/27/202227廈門大學MBA中心鄭煒玲$100 = $2,500 / 25Average-Cost Method ExampleContinueThe average cost per unit is $100.Let s look at the entries for the Aug. 14 sale.7/27/202228廈門大學MBA中心鄭煒玲Averag

14、e-Cost Method ExampleRetailCostContinueA similar entry is made after each sale.7/27/202229廈門大學MBA中心鄭煒玲Additional purchases were made on August 17 and August 28.On August 31, an additional 23 units were sold.ContinueAverage-Cost Method Example7/27/202230廈門大學MBA中心鄭煒玲$114 = $3,990 / 35Average-Cost Meth

15、od Example7/27/202231廈門大學MBA中心鄭煒玲$114 = $3,990 / 35The average cost per unit is $114.Average-Cost Method Example7/27/202232廈門大學MBA中心鄭煒玲Income Statement COGS = $4,622Balance Sheet Inventory = $1,368$114 *12 = $1,368Average-Cost Method Example7/27/202233廈門大學MBA中心鄭煒玲7/27/202234廈門大學MBA中心鄭煒玲三、永續(xù)盤存制與定期盤存制

16、期初存貨成本+本期增加成本 =發(fā)出存貨成本+期末存貨成本永續(xù)盤存制：發(fā)出存貨成本期末存貨成本定期盤存制：期末存貨成本發(fā)出存貨成本7/27/202235廈門大學MBA中心鄭煒玲定期盤存制每期期末通過對存貨的實地盤點確定期末存貨的數(shù)量，并據(jù)以計算本期發(fā)出存貨的數(shù)量。稱為以存計銷（耗）或盤存計銷（耗）。基本特征：平時的帳簿中只記載存貨的購進，銷貨或存貨發(fā)出不作會計反映期末時進行實物盤點確定結(jié)存的存貨數(shù)量，根據(jù)公式算出期末存貨金額，倒軋本期已銷成本或耗用成本。公式為：期末存貨金額=期末存貨數(shù)量存貨單價本期耗用或銷貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本期末存貨成本7/27/202236廈門大學MBA中心鄭煒

17、玲定期盤存制的利弊分析定期盤存制的優(yōu)點簡化了日常的存貨核算工作定期盤存制的缺點加大了期末的工作量平時的賬面余額不反映存貨的變化，時效性較差，不利于存貨的管理和控制凡未計入期末存貨的部分，都視為已出售或已耗用，一律計入銷售成本（以存計銷、以存計耗，倒軋成本），可能掩蓋存貨管理存在的人為和自然損耗因素，造成銷售成本不實7/27/202237廈門大學MBA中心鄭煒玲永續(xù)盤存制對于各個存貨項目的每筆收入、發(fā)出的數(shù)量、金額進行登記，并及時結(jié)出存貨結(jié)存的數(shù)量和金額。公式：期初結(jié)存+本期收入本期發(fā)出=期末結(jié)存7/27/202238廈門大學MBA中心鄭煒玲永續(xù)盤存制的利弊分析永續(xù)盤存制的優(yōu)點存貨會計記錄時效性

18、較強，有利于存貨的管理和控制，簡化了期末的核算工作量永續(xù)盤存制的缺點加大了存貨的日常核算工作量對電算化要求程度較高必須結(jié)合定期盤點，才能確保期末存貨和銷售成本的準確性7/27/202239廈門大學MBA中心鄭煒玲兩種盤存制釋例A公司（一般納稅人）2001年10月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：1日，期初甲商品20件，單位成本1050元；2日，向B公司購買甲商品100件，每件1000元，付款條件2/10，n/30，F(xiàn)OB；B公司為小規(guī)模納稅人，VAT為6%；3日，上述商品到貨，驗收時發(fā)現(xiàn)其中5件質(zhì)量不合格，予以退回，并獲B公司同意；6日，收到B公司代墊運費單據(jù)，計3 800元；10日，開出匯票償付B公司貨款（含V

19、AT）及代墊運費；15日，出售甲商品50件，每件售價1 200元，按加權(quán)平均法計算成本；31日，甲商品盤存數(shù)為65件。7/27/202240廈門大學MBA中心鄭煒玲永續(xù)盤存制定期盤存制3日驗貨借：庫存商品甲 100700 貸：應付賬款B 100700 95 X 1000 X 1.06 = 100700借：購貨甲 106000 貸：應付賬款B 100700 購貨退還及折讓 53006日運費借：營業(yè)費用 3800 貸：應付賬款B 3800借：營業(yè)費用 3800 貸：應付賬款B 380010日付款借：應付賬款B 104500 貸：庫存商品甲 2014 銀行存款 102486現(xiàn)金折扣：100700 X

20、 2% = 2014現(xiàn)金折扣按總價法核算。加權(quán)平均法：單位成本=（20X1050+100700-2014）/（20+95）=1040.75借：應付賬款B 104500 貸：現(xiàn)金折扣 2014 銀行存款 1024867/27/202241廈門大學MBA中心鄭煒玲永續(xù)盤存制定期盤存制15日銷售借：應收賬款 70200 貸：主營業(yè)務(wù)收入 60000 應交稅金 10200借：主營業(yè)務(wù)成本 52037 貸：庫存商品甲 52037發(fā)出商品成本= 1040.75 X 50 = 52037 借：應收賬款 70200 貸：主營業(yè)務(wù)收入 60000 應交稅金 1020031日期末盤點 期末庫存成本= 21000+

21、 100700-2014-52037=67649盤存 65件65 X 1040.75 = 67649賬實相符！借：存貨（期末） 67649 主營業(yè)務(wù)成本 ？52037 購貨退還及折讓 5300 現(xiàn)金折扣 2014 貸：庫存商品（期初） 21000 購貨 106000發(fā)出商品成本= 21000+106000-5300-2014-67649= 520377/27/202242廈門大學MBA中心鄭煒玲存貨盤虧、盤盈的會計處理盤虧時借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：存貨如屬差錯和管理不善 借：其他應收款/管理費用 貸：待處理財產(chǎn)損溢如屬自然災害和意外損失 借：其他應收款/營業(yè)外支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢盤盈 借：

22、存貨 貸：待處理財產(chǎn)損溢調(diào)查處理后 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：管理費用存貨盤虧、盤盈不得長期掛賬，應在發(fā)生的當期處理完畢。7/27/202243廈門大學MBA中心鄭煒玲四、存貨期末的計價 LCM成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價方法Lower of Cost or Net Realizable Value（NRV）CostMarketGAAPLower of CostOr MarketCeilingNRVReplacement CostNRV less NormalProfit MarginFloorNotMoreThanNotLessThan7/27/202244廈門大學MBA中心鄭煒玲什么是可變現(xiàn)凈值？可變現(xiàn)凈值，指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)