成本會計3章要素費用的核算課件

1、第三章 要素費用的核算程序圖日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中的全部耗費期間費用（銷、管、財）基本生產(chǎn)成本制造費用輔助生產(chǎn)成本基本輔助完工庫存商品未完工基本生產(chǎn)成本已銷售營業(yè)成本未銷售庫存商品利潤表資產(chǎn)負(fù)債表（1）（2）（3）（4）（5）（6）本章章節(jié)第一節(jié) 要素費用核算概述第二節(jié) 材料費用的核算第三節(jié) 人工費用的核算第四節(jié) 其他要素費用的分配第一節(jié) 要素費用核算概述一、要素費用的概念 要素費用生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各項耗費按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類所得到的項目。二、要素費用的分配原則各項要素費用輔助生產(chǎn)成本某核算對象成本項目基本生產(chǎn)成本某核算對象成本項目制造費用某車間費用項目銷售費用管理費用財務(wù)費用直接用于主要產(chǎn)品的生產(chǎn)

2、并設(shè)置了相應(yīng)的成本項目的耗費 直接用于輔助產(chǎn)品的生產(chǎn)并設(shè)置了相應(yīng)的成本項目的耗費 車間內(nèi)間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的耗費以及直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但未設(shè)相應(yīng)成本項目的耗費 為銷售商品發(fā)生的耗費行政管理部門為組織管理生產(chǎn)發(fā)生的耗費為籌集資金發(fā)生的耗費例2008年1月，某家具廠生產(chǎn)桌子領(lǐng)用木材5萬元，生產(chǎn)椅子領(lǐng)用木材4萬元，生產(chǎn)桌子和椅子的為同一批工人，當(dāng)月該批工人工資共計3萬元，根據(jù)加工時間分配工資費用，其中桌子工時2000小時、椅子工時1 000小時。木材費用屬于直接計入費用直接計入：基本生產(chǎn)成本桌子直接材料 5萬 椅子直接材料 4萬工資費用屬于間接計入費用分配計入：基本生產(chǎn)成本桌子直接人工 2萬 椅子直接人

3、工 1萬桌子 = 30 000 X 2000 / （2 000 + 1 000）= 20 000椅子 = 30 000 X 1000 / （2 000 + 1 000）= 10 000 例（08）年憑證號數(shù)摘要借方貸方余額月日113131#領(lǐng)用木材計提工資9000030000基本生產(chǎn)成本總賬單位：元例（08）年憑證號數(shù)摘要借方貸方余額月日直接材料直接人工制造費用合計113131#領(lǐng)用木材計提工資50000200005000020000基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間：1車間產(chǎn)品：桌子單位：元例（08）年憑證號數(shù)摘要借方貸方余額月日直接材料直接人工制造費用合計113131#領(lǐng)用木材計提工資40000100

4、004000010000基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間：1車間產(chǎn)品：椅子單位：元三、間接計入費用的分配（一）確定分配標(biāo)準(zhǔn) 確定原則：合理、簡便。合理分配標(biāo)準(zhǔn)與待分配費用在數(shù)量上有較密切的關(guān)系；簡便容易獲得，計算簡便。 常用標(biāo)準(zhǔn)：（1）成果類； （2）消耗類； （3）定額類。（二）計算費用分配率 費用分配率 = 待分配費用總額 / 分配標(biāo)準(zhǔn)總額（三）分配費用某分配對象應(yīng)分配的費用 = 該對象的分配標(biāo)準(zhǔn) X 費用分配率 例（接前例）1、確定分配標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)工時2、計算分配率 桌子的分配標(biāo)準(zhǔn) = 2 000 小時 椅子的分配標(biāo)準(zhǔn) = 1 000 小時 費用分配率 = 待分配費用總額 / 分配標(biāo)準(zhǔn)總額 = 30

5、000 / （2 000 + 1 000）=10 元/小時3、分配費用桌子應(yīng)分配的費用 = 該對象的分配標(biāo)準(zhǔn) X 費用分配率 = 2 000 X 10 = 20 000元椅子應(yīng)分配的費用 = 該對象的分配標(biāo)準(zhǔn) X 費用分配率 = 1 000 X 10 = 10 000元四、工作流程（一）費用發(fā)生時做好原始記錄的日常登記工作。（二）期末，匯總各項要素費用的原始記錄。根據(jù)經(jīng)匯總的原始記錄編制各項要素費用的費用分配表。（三）根據(jù)費用分配表編制記賬憑證。（四）根據(jù)記賬憑證登記相關(guān)賬簿。費用分配表一般格式應(yīng)借科目直接計入金額分配計入合計分配標(biāo)準(zhǔn)分配率分配金額合計XX費用分配表XX年XX月XX日第二節(jié) 材

6、料費用的核算材料費用的核算材料費用企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中耗費的原料及主要材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理備用件、低值易耗品等。主要內(nèi)容：一、原材料費用的分配二、燃料費用的分配三、包裝物的發(fā)出和攤銷四、低值易耗品攤銷一、原材料費用的分配工作流程：（一）平時，做好原始記錄的登記工作。（二）期末，匯總記載原材料耗費信息的原始記錄。根據(jù)經(jīng)匯總情況編制原材料費用分配表。（三）根據(jù)原材料費用分配表編制記賬憑證。（四）根據(jù)記賬憑證登記相關(guān)賬簿。 （一）平時，做好原材料的計量、收發(fā)、領(lǐng)退、盤點工作以及相關(guān)記錄的登記工作。 生產(chǎn)車間銷售部門購貨單位倉儲部門采購部門供貨單位財務(wù)部門訂單生產(chǎn)計劃材料消耗計劃材料采

7、購計劃訂單供貨（附訂單）收料單結(jié)帳（發(fā)票、收料單、訂單 ）付款領(lǐng)、退料單發(fā)、退料完工入庫月末，送交領(lǐng)料單、退料單銷售計劃領(lǐng) 料 單領(lǐng)用部門：產(chǎn)品名稱：年 月 日材料名稱規(guī)格單位數(shù)量備注合計退 料 單領(lǐng)用部門：產(chǎn)品名稱：年 月 日材料名稱規(guī)格單位數(shù)量備注合計（二）期末，匯總記載原材料耗費信息的原始記錄并據(jù)以編制原材料費用分配表。應(yīng)借科目直接計入金額分配計入材料費用合計分配標(biāo)準(zhǔn)分配率分配金額基本生產(chǎn)成本小計輔助生產(chǎn)成本小計制造費用管理費用銷售費用合計 XX材料費用分配表 XX年XX月XX日 材料費用分配表登記原則原材料費用輔助生產(chǎn)成本某產(chǎn)品或勞務(wù)基本生產(chǎn)成本某產(chǎn)品 制造費用銷售費用管理費用直接用于

8、基本生產(chǎn)的直接用于輔助生產(chǎn)的車間間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)耗費的（一般耗用）為銷售商品發(fā)生耗費的行政管理部門為組織管理生產(chǎn)發(fā)生耗費的間接計入費用的分配分配程序。分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇。應(yīng)用舉例。分配程序1、確定分配標(biāo)準(zhǔn)2、計算分配率 費用分配率 = 待分配費用總額 / 分配標(biāo)準(zhǔn)總額3、分配費用 某分配對象應(yīng)分配的費用 = 該對象的分配標(biāo)準(zhǔn) X 費用分配率 分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇可選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)：產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)品重量產(chǎn)品體積產(chǎn)品材料定額消耗量產(chǎn)品材料定額費用應(yīng)用舉例例，某企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，兩種產(chǎn)品單位耗材相同，某月共同耗用甲材料900公斤，甲材料每公斤單價10元。按照產(chǎn)量分配材料費用，當(dāng)月生產(chǎn)A產(chǎn)品200件，B產(chǎn)品10

9、0件。分配：1、費用分配率 = 待分配費用總額 / 分配標(biāo)準(zhǔn)總額 = （ 900 X 10 ）/ （ 200 + 100） = 30 元/件2、A產(chǎn)品應(yīng)分配的費用 = 該對象的分配標(biāo)準(zhǔn) X 費用分配率 = 200 X 30 = 6000 元 B產(chǎn)品應(yīng)分配的費用 = 100 X 30 = 3000 元按材料定額消耗量分配方法某種產(chǎn)品原材料定額消耗量 = 該產(chǎn)品實際產(chǎn)量 X 單位產(chǎn)品原材料定額消耗量原材料消耗量分配率 = 原材料實際消耗總量 / 各種產(chǎn)品原材料定額消耗量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際消耗量 = 該種產(chǎn)品原材料定額消耗量 X 原材料消耗量分配率某種產(chǎn)品應(yīng)分配的實際原材料費用 = 該種

10、產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際消耗量 X 材料單價 例某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用原材料6000公斤，每公斤1.44元，共計8640元。生產(chǎn)甲產(chǎn)品1200件，單件甲產(chǎn)品原材料消耗定額為3公斤；生產(chǎn)乙產(chǎn)品800件，單件乙產(chǎn)品原材料消耗定額為1.5公斤。 原材料費用分配計算如下： 、甲產(chǎn)品原材料定額消耗量 = 甲產(chǎn)品實際產(chǎn)量 X 單位甲產(chǎn)品原材料定額消耗量 = 1200 X 3 = 3600（公斤）乙產(chǎn)品原材料定額消耗量 = 800 X 1.5 = 1200（公斤）、原材料消耗量分配率 = 原材料實際消耗總量 / 各種產(chǎn)品原材料定額消耗量之和 = 6000 / （3600 + 1200）= 1.25

11、、甲產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料消耗量 = 甲產(chǎn)品原材料定額消耗量 X 原材料消耗量分配率 = 3600 X 1.25 = 4500（公斤）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料消耗量 = 1200 X 1.25 = 1500 （公斤）、甲產(chǎn)品應(yīng)分配的實際原材料費用 = 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際消耗量 X 材料單價 = 4500 X 1.44 =6480 （元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的實際原材料費用 1500 X 1.44 =2160 （元） 按材料定額消耗量分配方法某種產(chǎn)品原材料定額消耗量 = 該產(chǎn)品實際產(chǎn)量 X 單位產(chǎn)品原材料定額消耗量原材料費用分配率 = 原材料實際費用總額 / 各種產(chǎn)品原材料定額消耗量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原

12、材料費用 = 該種產(chǎn)品原材料定額消耗量 X 原材料費用分配率接上例，原材料費用分配計算如下： 、甲產(chǎn)品原材料定額消耗量 = 甲產(chǎn)品實際產(chǎn)量 X 單位甲產(chǎn)品原材料定額消耗量 = 1200 X 3 = 3600（公斤）乙產(chǎn)品原材料定額消耗量 = 800 X 1.5 = 1200（公斤）、原材料費用分配率 = 原材料實際費用總額 / 各種產(chǎn)品原材料定額消耗量之和 = 8640 / （3600 + 1200 ）= 1.8、甲產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費用 = 該種產(chǎn)品原材料定額消耗量 X 原材料消耗量分配率 = 3600 X 1.8 = 6480（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費用 = 該種產(chǎn)品原材料定額消耗量 X

13、 原材料消耗量分配率 = 1200 X 1.8 = 2160 （元）兩種方法的比較方法優(yōu)點：有利于加強(qiáng)原材料消耗的實物管理。缺點：分配計算工作量大。方法優(yōu)點：簡化分配工作。缺點：不利于加強(qiáng)原材料消耗的實物管理。按材料定額費用分配適用于多種產(chǎn)品共同耗用多種原材料。公式：某種產(chǎn)品材料定額費用 = 該產(chǎn)品實際產(chǎn)量 X 單位產(chǎn)品材料定額費用原材料費用分配率 = 各種產(chǎn)品原材料實際費用總額 / 各種產(chǎn)品材料定額費用總額某種產(chǎn)品應(yīng)分配的實際原材料費用 = 該產(chǎn)品材料定額費用 X 原材料費用分配率例某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同領(lǐng)用A、B兩種主要材料，共計37620元。本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品150件、乙產(chǎn)品120件

14、。甲產(chǎn)品材料消耗定額： A材料6千克，B材料8千克。乙產(chǎn)品材料消耗定額：A材料9千克、B材料5千克。A材料單價10元，B材料單價8元。 計算分配如下： 1、甲、乙產(chǎn)品材料定額費用。產(chǎn)量 單耗 單價 甲產(chǎn)品：A材料定額費用 = 150 X 6 X 10 = 9000 元 B材料定額費用 = 150 X 8 X 8 = 9600 元 甲產(chǎn)品材料定額費用合計 18600 元乙產(chǎn)品：A材料定額費用 = 120 X 9 X 10 = 10800 元 B材料定額費用 = 120 X 5 X 8 = 4800 元 乙產(chǎn)品材料定額費用合計 15600 元2、材料費用分配率。材料費用分配率 = 37620 /

15、（18600 + 15600）= 1.13、甲、乙產(chǎn)品應(yīng)分配材料實際費用。甲產(chǎn)品 = 18600 X 1.1 = 20460 元乙產(chǎn)品 = 15600 X 1.1 = 17160 元 （三）根據(jù)原材料費用分配表編制記賬憑證。借：基本生產(chǎn)成本XX直接材料 輔助生產(chǎn)成本XX直接材料 制造費用 管理費用 銷售費用 貸：原材料（四）根據(jù)記賬憑證登記相關(guān)賬簿。應(yīng)用舉例某企業(yè)2008年1月耗用材料共12580元。直接用于生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品耗用10900元，其中甲產(chǎn)品單獨耗用1520元，乙產(chǎn)品單獨耗用740元，甲、乙兩種產(chǎn)品共同耗用8640元。生產(chǎn)甲產(chǎn)品1200件，單件甲產(chǎn)品原材料消耗定額為3公斤；生產(chǎn)乙產(chǎn)

16、品800件，單件乙產(chǎn)品原材料消耗定額為1.5公斤。直接用于輔助生產(chǎn)耗用1100元，其中供電耗用450元，供水耗用650元?；旧a(chǎn)車間一般耗用200元。行政管理部門耗用200元。為銷售商品耗用180元。 要求：編制A材料費用分配表?？芍苯哟_定基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 1520元 乙產(chǎn)品 740元輔助生產(chǎn)成本供電 450元 供水 650元制造費用基本 200元管理費用 200元銷售費用 200元需分配確定甲、乙產(chǎn)品共耗 8640元、甲產(chǎn)品原材料定額消耗量 = 甲產(chǎn)品實際產(chǎn)量 X 單位甲產(chǎn)品原材料定額消耗量 = 1200 X 3 = 3600（公斤）乙產(chǎn)品原材料定額消耗量 = 800 X 1.5 = 1

17、200（公斤）、原材料費用分配率 = 原材料實際費用總額 / 各種產(chǎn)品原材料定額消耗量之和 = 8640 / （3600 + 1200 ）= 1.8、甲產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費用 = 該種產(chǎn)品原材料定額消耗量 X 原材料消耗量分配率 = 3600 X 1.8 = 6480（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費用 = 該種產(chǎn)品原材料定額消耗量 X 原材料消耗量分配率 = 1200 X 1.8 = 2160 （元）應(yīng)借科目直接計入金額分配計入材料費用合計定額消耗量分配率分配金額基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品1 5203 6001.86 4808 000乙產(chǎn)品740 1 2001.82 1602 900小計2 2604 80

18、08 64010 900輔助生產(chǎn)成本供電450450供水650650小計1 1001100 制造費用 基本200200管理費用200200銷售費用180180合計3 9408 64012 580 A材料費用分配表車間或部門名稱： 2008年1月31日 編制記賬憑證并據(jù)以等級相關(guān)賬簿借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品直接材料 8 000 乙產(chǎn)品直接材料 2 900 輔助生產(chǎn)成本供電直接材料 450 供水直接材料 650 制造費用基本 200 管理費用 200 銷售費用 180 貸：原材料 12 580材料按計劃成本核算首先，對計劃成本進(jìn)行分配（根據(jù)材料計劃單價以及各項目分配的材料消耗量確定）。然后，分配材料

19、成本差異額（根據(jù)材料成本差異率以及各項目分配的材料計劃成本確定）。例某企業(yè)2008年1月耗用材料共12580元。直接用于生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品耗用10900元，其中甲產(chǎn)品單獨耗用1520元，乙產(chǎn)品單獨耗用740元，甲、乙兩種產(chǎn)品共同耗用8640元。生產(chǎn)甲產(chǎn)品1200件，單件甲產(chǎn)品原材料消耗定額為3公斤；生產(chǎn)乙產(chǎn)品800件，單件乙產(chǎn)品原材料消耗定額為1.5公斤。直接用于輔助生產(chǎn)耗用1100元，其中供電耗用450元，供水耗用650元。車間一般耗用200元。行政管理部門耗用200元。為銷售商品耗用180元。 假設(shè)上述成本均為材料計劃成本，當(dāng)月材料成本差異率為超支1%。 要求：編制A材料費用分配表。應(yīng)借科

20、目直接計入金額分配計入材料費用合計（計劃）差異額（差異率1%）實際成本定額消耗量分配率分配金額基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品1 5203 6001.86 4808 000808 080乙產(chǎn)品740 1 2001.82 1602 900292929小計2 2604 8008 64010 90010911 009輔助生產(chǎn)成本供電4504504.5454.5供水6506506.5656.5小計1 1001100111 111制造費用 基本20020020220管理費用20020020220銷售費用1801801.8181.8合計3 9408 64012 580125.812 705.8 A材料費用分配表車間或部

21、門名稱： 2008年1月31日 練習(xí)31 某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，領(lǐng)用A、B兩種材料，實際總成本為803 000元。本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品200件、乙產(chǎn)品100件，單位甲產(chǎn)品的消耗定額為：A材料10千克，B材料20千克。乙產(chǎn)品的材料消耗定額是：A材料30千克，B材料40千克。A、B兩種材料的計劃單價分別是50元和60元。 要求：采用產(chǎn)品定額成本的比例分配每種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費用。計算結(jié)果如下： A材料 B材料甲產(chǎn)品材料定額費用合計200（1050+2060）=340 000（元）乙產(chǎn)品材料定額費用合計100（3050+4060）=390 000（元）材料費用分配率803 000（340 000390

22、 000）1.1甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用340 0001.1374 000（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用390 0001.1429 000（元）練習(xí)32 2007年4月末，企業(yè)結(jié)存A材料50噸，每噸單價100元/噸，“材料成本差異”賬戶由借方余額500元。5月18日又購入A材料200噸，每噸售價95元，增值稅3230元，以銀行存款支付。該材料計劃單價100元/噸，當(dāng)月只購料一次，5月20日，領(lǐng)用100噸，其中：行政管理部門耗用2噸、銷售部門耗用2噸、輔助生產(chǎn)車間（供電車間）耗用2噸、輔助生產(chǎn)車間（供水車間）耗用2噸、基本生產(chǎn)車間一般耗用2噸、生產(chǎn)甲產(chǎn)品直接耗用20噸，生產(chǎn)乙產(chǎn)品直接耗用30噸，甲、

23、乙產(chǎn)品共同耗用40噸，按甲、乙產(chǎn)品的原材料定額消耗量分配共同費用。本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品3000件，乙產(chǎn)品2000件。甲產(chǎn)品單位消耗定額20千克，乙產(chǎn)品單位原材料消耗定額為50千克。 1、材料取得的核算付款時，借：材料采購 19000 應(yīng)交稅費增值稅（進(jìn)項） 3230 貸：銀行存款 22230入庫時，借：原材料 20000 貸：材料采購 19000 材料成本差異 10002、編制材料費用分配表甲產(chǎn)品原材料定額消耗量 = 該產(chǎn)品實際產(chǎn)量 X 單位產(chǎn)品原材料定額消耗量 = 3000 X 0.02 = 60（噸）乙產(chǎn)品原材料定額消耗量 = 2000 X 0.05 = 100（噸）原材料消耗量分配率 = 原材

24、料實際消耗總量 / 各種產(chǎn)品原材料定額消耗量之和 = 40 / （60 + 100）= 0.25甲產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際消耗量 = 甲產(chǎn)品原材料定額消耗量 X 原材料消耗量分配率 = 60 X 0.25 = 15（噸）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際消耗量 = 乙產(chǎn)品原材料定額消耗量 X 原材料消耗量分配率 = 100 X 0.25 = 25 （噸）本期材料成本差異率 = （期初結(jié)存材料的成本差異 + 本期驗收入庫材料的成本差異）/ （期初結(jié)存材料的計劃成本 + 本期驗收入庫材料的計劃成本） = （500 - 1000）/（5000 + 20000）= - 2%應(yīng)借科目直接計入消耗量分配計入消耗量消耗

25、量合計材料計劃單價計劃成本合計差異額（差異率）實際成本分配標(biāo)準(zhǔn)分配量（分配率 ）基本生產(chǎn)成本甲 乙小計輔助生產(chǎn)成本 供水 供電小計制造費用基本生產(chǎn)車管理費用銷售費用合計A材料費用分配表2007年5月31日應(yīng)借科目直接計入消耗量分配計入消耗量消耗量合計材料計劃單價計劃成本合計差異額（差異率-2%）實際成本分配標(biāo)準(zhǔn)分配量（分配率0.25）基本生產(chǎn)成本甲 乙小計20305060100152540355590100100100350055009000-70-110-180343053908820輔助生產(chǎn)成本 供水 供電小計224224100100100200200400-4-4-8196196392制

26、造費用基本生產(chǎn)車22100200-4196管理費用22100200-4196銷售費用22100200-4196合計604010010010000-2009800A材料費用分配表2007年5月31日3、賬務(wù)處理借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲 3500 乙 5500 輔助生產(chǎn)成本供水 200 供電 200 制造費用基本生產(chǎn)車間 200 管理費用 200 銷售費用 200 貸：原材料 10000借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲 -70 乙 -110 輔助生產(chǎn)成本供水 -4 供電 -4 制造費用基本生產(chǎn)車間 -4 管理費用 -4 銷售費用 -4 貸：材料成本差異 -200二、燃料費用的分配（一）燃料費用占總成本

27、比重較大的企業(yè)設(shè)置“燃料”會計科目（一級）并與動力費用一起專設(shè)“燃料及動力”成本項目。（二）燃料費用占總成本比重較小的企業(yè)通過“原材料”會計科目（一級）核算燃料的購入及領(lǐng)用，通過“直接材料”成本項目進(jìn)行應(yīng)計入產(chǎn)品成本的燃料費用的歸集。周轉(zhuǎn)材料的核算周轉(zhuǎn)材料包括企業(yè)的包裝物和低值易耗品。 包裝物是指為包裝企業(yè)產(chǎn)品而儲存的并隨同產(chǎn)品出售、出租或出借的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。 低值易耗品 是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護(hù)用品，以及在經(jīng)營過程中使用的容器等。周轉(zhuǎn)材料的核算賬戶設(shè)置方法1：一級科目 周轉(zhuǎn)材料明細(xì)科目 按周轉(zhuǎn)材料的種類，分別“在庫”、“

28、在用”和“攤銷”進(jìn)行明細(xì)核算。方法2：一級科目 低值易耗品、包裝物明細(xì)科目 按低值易耗品或包裝物的種類，分別“在庫”、“在用”和“攤銷”進(jìn)行明細(xì)核算。 在庫 低值易耗品 按種類 在用 攤銷 周轉(zhuǎn)材料 在庫 包裝物 按種類 在用 攤銷（三）低值易耗品的核算1、企業(yè)取得低值易耗品，比照“原材料”的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算。2、企業(yè)領(lǐng)用耗用低值易耗品的核算處理原則： 借：制造費用 車間耗用 管理費用 行政管理部門耗用 銷售費用 銷售部門耗用 其他業(yè)務(wù)成本 用于其他經(jīng)營業(yè)務(wù) 貸：低值易耗品攤銷方法：（1）一次攤銷法（2）五五攤銷法低值易耗品攤銷方法（1）一次攤銷法在領(lǐng)用低值易耗品時將其全部賬面價值一次計入有關(guān)

29、成本費用的核算方法。賬務(wù)處理：領(lǐng)用時，按實際成本計價 借：制造費用（等） 貸：低值易耗品 按計劃成本計價 借：制造費用（等） 貸：低值易耗品 有超支差 借：制造費用（等） 貸：材料成本差異低值易耗品成本差異 有節(jié)約差 用紅字作上述分錄。 結(jié)轉(zhuǎn)低值易耗品成本差異在領(lǐng)用月份的月末進(jìn)行。報廢時，有殘值，沖減報廢月份的相關(guān)成本、費用。 借：原材料（或庫存現(xiàn)金等） 貸：制造費用（等）例 某工業(yè)企業(yè)基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用的低值易耗品采用一次攤銷法。某月該車間領(lǐng)用一批生產(chǎn)工具，計劃成本600元；以前月份領(lǐng)用的另一批生產(chǎn)工具在本月報廢，計劃成本為500元，殘料驗收入庫計價20元。低值易耗品的成本差異率為節(jié)約5%。編

30、制相關(guān)會計分錄。會計分錄：（1）領(lǐng)用生產(chǎn)工具時： 借：制造費用 600 貸：低值易耗品 600（2）報廢生產(chǎn)工具殘料入庫時： 借：原材料 20 貸：制造費用 20（3）月末，調(diào)整分配本月所領(lǐng)用生產(chǎn)工具的成本節(jié)約差異30元（600X5%） 借：制造費用 -30 貸：材料成本差異低值易耗品成本差異 -30一次攤銷法的評價優(yōu)點核算工作簡便。缺點各月成本、費用負(fù)擔(dān)不合理，會形成賬外資產(chǎn)，不利于實行價值監(jiān)督。適用單價較低、使用期較短、一次領(lǐng)用數(shù)量不多以及容易破損的低值易耗品。低值易耗品攤銷方法（2）五五攤銷在低值易耗品領(lǐng)用和報廢時，分別攤銷低值易耗品價值的50%的一種核算方法?？颇吭O(shè)置： 一級 二級 三

31、級“低值易耗品” 按低值易耗品的品種設(shè)置 在庫 在用 攤銷賬務(wù)處理“在庫”、“在用” 賬戶增加計入借方，減少計入貸方?！皵備N”賬戶攤銷時記入貸方，轉(zhuǎn)出攤銷額時記借方。“低值易耗品”總賬借方余額= “在庫”賬戶的借方余額 + “在用”賬戶的借方余額 - “攤銷”賬戶的貸方余額五五攤銷法的賬務(wù)處理領(lǐng)用時， 借：低值易耗品XX在用 貸：低值易耗品XX在庫同時攤銷50% 的價值 借：制造費用（等） 貸：低值易耗品XX攤銷報廢時，在攤銷剩余的50% 借：制造費用（等） 貸：低值易耗品XX攤銷 借：低值易耗品XX攤銷 貸：低值易耗品XX在用如按計劃成本核算，應(yīng)在領(lǐng)用月份的月末結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異（超藍(lán)、節(jié)紅）

32、 借：制造費用（等） 貸：材料成本差異低值易耗品成本差異報廢時，有殘值，沖減報廢月份的相關(guān)成本、費用。 借：原材料（或庫存現(xiàn)金等） 貸：制造費用（等） 例 某企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用管理用具，其計劃成本2 800元；報廢以前領(lǐng)用的另一批管理用具計劃成本1 000元，回收殘料計價50元。本月低值易耗品成本差異率為節(jié)約3%。編制相關(guān)會計分錄。會計分錄：（1）領(lǐng)用時， 借：低值易耗品在用 2 800 貸：低值易耗品在庫 2 800（2）攤銷價值的50%， 借：管理費用 1 400 貸：低值易耗品攤銷 1 400（3）報廢以前領(lǐng)用低值易耗品（管理工具）的攤銷額， 借：原材料 50 管理費用 450 貸：低

33、值易耗品攤銷 500（4）注銷報廢管理工具， 借：低值易耗品攤銷 1 000 貸：低值易耗品在用 1 000（5）月末，調(diào)整分配本月所領(lǐng)管理工具的成本節(jié)約差異， 借：管理費用（2 800X3%） -84 貸：材料成本差異低值易耗品成本差異 -84五五攤銷法的評價優(yōu)點可在賬面上監(jiān)督低值易耗品的領(lǐng)用及報廢情況，各月成本費用的負(fù)擔(dān)相對合理。缺點核算工作量較大。適用各月領(lǐng)用和報廢的數(shù)量比較均衡、各月攤銷額相差不多的低值易耗品。 （四）包裝物的核算1、企業(yè)取得包裝物，比照“原材料”的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算。2、企業(yè)耗用包裝物的核算。包裝物按用途的分類：（1）生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物。（2

34、）隨產(chǎn)品出售但不單獨計價的包裝物。（3）隨產(chǎn)品出售而單獨計價的包裝物。（4）出租或出借給購買單位使用的包裝物。包裝物應(yīng)根據(jù)用途采用相應(yīng)的會計處理方法。（四）包裝物的核算會計處理方法：（1）生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物。 借：生產(chǎn)成本XX直接材料 貸：包裝物（2）隨產(chǎn)品出售但不單獨計價的包裝物。 借：銷售費用 貸：包裝物（3）隨產(chǎn)品出售而單獨計價的包裝物。 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：包裝物例 某工業(yè)企業(yè)包裝物按計劃成本進(jìn)行日常核算。某月倉庫發(fā)出包裝物的計劃成本共計11 200元，其中，用于生產(chǎn)過程包裝丙產(chǎn)品的包裝物5 200元；隨同產(chǎn)品出售但不單獨計價的包裝物2 800元；隨同產(chǎn)品

35、出售需要單獨計價的包裝物3 200元。該月包裝物的成本差異率為節(jié)約差1.5%。根據(jù)包裝物的發(fā)出憑證、發(fā)出憑證匯總表或包裝物費用分配表，編制發(fā)出包裝物的計劃成本和調(diào)整分配成本差異的會計分錄。分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本丙產(chǎn)品直接材料 5 200 銷售費用 2 800 其他業(yè)務(wù)成本 3 200 貸：包裝物 11 200借：基本生產(chǎn)成本丙產(chǎn)品直接材料 -78 銷售費用 -42 其他業(yè)務(wù)成本 -48 貸：材料成本差異 -168（四）包裝物的核算（4）出租或出借給購買單位使用的包裝物。反映包裝物損耗的價值轉(zhuǎn)移包裝物的攤銷。包裝物的攤銷方法：一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法。出借計入“銷售費用”。出租計入“其它業(yè)務(wù)

36、成本”。賬戶設(shè)置： 一級 二級 三級 包裝物 按包裝物的品種設(shè)置 在庫 在用 攤銷包裝物的攤銷方法（1）一次攤銷法在領(lǐng)用包裝物時將其全部賬面價值一次計入有關(guān)成本費用的核算方法。賬務(wù)處理：領(lǐng)用時，按實際成本計價 借：銷售費用（或其它業(yè)務(wù)成本） 貸：包裝物 按計劃成本計價 借：銷售費用（或其它業(yè)務(wù)成本） 貸：包裝物 有超支差 借：銷售費用（或其它業(yè)務(wù)成本） 貸：材料成本差異包裝物成本差異 有節(jié)約差 用紅字作上述分錄。 結(jié)轉(zhuǎn)包裝物成本差異在領(lǐng)用月份的月末進(jìn)行。報廢時，有殘值，沖減報廢月份的相關(guān)成本、費用。 借：原材料（或庫存現(xiàn)金等） 貸：銷售費用（或其他業(yè)務(wù)成本）包裝物的一次攤銷法優(yōu)點核算工作簡便。

37、缺點各月費用負(fù)擔(dān)不合理，形成賬外資產(chǎn)，不利于實行價值監(jiān)督。適用單價較低、使用期較短或者容易破損的包裝物。 低值易耗品攤銷方法（2）五五攤銷在包裝物領(lǐng)用和報廢時，分別攤銷包裝物價值的50%的一種核算方法?？颇吭O(shè)置： 一級 二級 三級 包裝物 按包裝物的品種設(shè)置 在庫 在用 攤銷賬務(wù)處理“在庫”、“在用” 賬戶增加計入借方，減少計入貸方?！皵備N”賬戶攤銷時記入貸方，轉(zhuǎn)出攤銷額時記借方?！鞍b物”總賬借方余額= “在庫”賬戶的借方余額 + “在用”賬戶的借方余額 - “攤銷”賬戶的貸方余額五五攤銷法的賬務(wù)處理領(lǐng)用時， 借：包裝物XX在用 貸：包裝物XX在庫同時攤銷50% 的價值 借：銷售費用（或其它

38、業(yè)務(wù)成本） 貸：包裝物XX攤銷報廢時，在攤銷剩余的50% 借：銷售費用（或其它業(yè)務(wù)成本） 貸：包裝物XX攤銷 借：包裝物XX攤銷 貸：包裝物XX在用如按計劃成本核算，應(yīng)在領(lǐng)用月份的月末結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異（超藍(lán)、節(jié)紅） 借：銷售費用（或其它業(yè)務(wù)成本） 貸：材料成本差異包裝物成本差異報廢時，有殘值，沖減報廢月份的相關(guān)成本、費用。 借：原材料（或庫存現(xiàn)金等） 貸：銷售費用（或其它業(yè)務(wù)成本）對包裝物進(jìn)行修理時， 借：其它業(yè)務(wù)成本（或銷售費用） 貸：銀行存款等例 某企業(yè)按計劃成本進(jìn)行日常包裝物的核算，采用五五攤銷法攤銷出租、出借包裝物的價值。某月出租給購買單位甲種新的包裝物40個，計劃單價25元；從購買單

39、位收回甲種包裝物10個；用現(xiàn)金支付出租包裝物的修理費50元；該月包裝物的成本差異率為節(jié)約2%。本月出借舊的甲種包裝物30個；另批出借的乙種包裝物30個在本月報廢，計劃單價20元，殘料作價40元入庫。編制相關(guān)款計分錄。會計分錄：（1）出租新的包裝物時： 借：包裝物甲在用 1 000 貸：包裝物甲在庫 1 000（2）攤銷出租新的包裝物價值的50%，即500元： 借：其他業(yè)務(wù)成本 500 貸：包裝物甲攤銷 500（3）收回出租的包裝物： 借：包裝物甲在庫 250 貸：包裝物甲在用 250（4）現(xiàn)金支付出租包裝物的修理費： 借：其它業(yè)務(wù)成本 50 貸：庫存現(xiàn)金 50會計分錄：（5）月末，分配出租新包

40、裝物的成本差異： 借：其它業(yè)務(wù)成本1 000X（-2%） -20 貸：材料成本差異包裝物成本差異 -20 （6）出借舊的包裝物（不攤銷價值）： 借：包裝物甲在用（30X25） 750 貸：包裝物甲在庫 750（7）包裝物報廢，登記殘值、攤銷50%的價值（扣除殘值）： 借：原材料 40 銷售費用 260 貸：包裝物乙攤銷 300（8）注銷已報廢出借包裝物的計劃成本和累計攤銷額： 借：包裝物乙攤銷 600 貸：包裝物乙在用 600包裝物的五五攤銷方法優(yōu)點各月費用負(fù)擔(dān)較合理，包裝物報廢前賬上保留其一半價值，有利于實行價值監(jiān)督。缺點核算工作復(fù)雜。適用每月發(fā)出和報廢包裝物的數(shù)量比較均衡，各月費用負(fù)擔(dān)相差

41、不多的包裝物。 第三節(jié) 人工費用的核算本節(jié)內(nèi)容：一、工資總額的概念二、工資費用的計算三、工資費用的分配程序及方法四、其他職工薪酬的計算及分配一、工資總額的概念工資總額是指各單位在一定時期內(nèi)直接支付給本單位職工的全部勞動報酬總額。按統(tǒng)計局規(guī)定包括：計時工資、計件工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點工資以及特殊情況下支付的工資。 二、工資費用的計算1、計時工資的計算2、計件工資的計算3、獎金的計算4、津貼和補(bǔ)貼的計算5、加班加點工資的計算6、特殊情況下支付的工資的計算1、計時工資的計算（1）計時工資：按計時工資標(biāo)準(zhǔn)和工作時間支付給職工個人的勞動報酬。（2）工作時間的確定： 根據(jù)出勤記錄。（3）計時工資

42、標(biāo)準(zhǔn)的確定：月薪制、日新制 月薪制日薪制方法1日工資率按30天算日工資率按30天算方法2 日工資率按20.83天算日工資率按20.83天算 日姓 期名 123.293031上午下午上午下午上午下午上午下午上午下午上午下午上午下午上午下午上午下午員工考勤表XX年XX月部門：月薪制特點：各月不論大小，職工每月的標(biāo)準(zhǔn)工資相同。計算公式：應(yīng)付計時工資 = 月標(biāo)準(zhǔn)工資 缺勤應(yīng)扣工資 = 月標(biāo)準(zhǔn)工資 事假缺勤天數(shù) X 日工資率 病假日數(shù) X 日工資率 X 病假扣款率日工資率的計算：（1）每月固定按30天計算 （2）每月固定按平均工作日 20.83 天計算 病假扣款率工齡 發(fā)放率02年 60% 24年 70

43、% 46年 80%68年 90%8年以上 100% 月薪制日工資率按30天計算日工資率 = 月標(biāo)準(zhǔn)工資 / 30天各月不分大小，均按30天計算。特點：休假日、節(jié)假日都計算工資，因此缺勤期間的休假日、節(jié)假日都算缺勤、扣工資。 例， 員工劉倩的月標(biāo)準(zhǔn)工資為3 000元，08年4月請假1次，4月9日請事假，比較4月11日銷假與4月14日銷假在計算工資時的差別。周一周二周三周四周五周六周日123456789101112131415161718192021222324252627282930計算：4月11日下班時銷假應(yīng)付計時工資 = 月標(biāo)準(zhǔn)工資 缺勤工資 = 月標(biāo)準(zhǔn)工資 事假礦工天數(shù) X 日工資率 病假

44、日數(shù) X 日工資率 X 病假扣款率 = 3 000 3 X （3 000 / 30）=2 700 元4月14日上班時銷假應(yīng)付計時工資 = 月標(biāo)準(zhǔn)工資 缺勤工資 = 3 000 5 X （3 000 / 30）=2 500 元月薪制日工資率按20.83天計算日工資率 = 月標(biāo)準(zhǔn)工資 / 20.83 天20.83天 = 365 天 104天（全年的星期休假日）- 11天（全年的法定節(jié)假日） / 12特點：法定的工作日才算工資，休假日、節(jié)假日不算工資，所以缺勤期間的休假日、節(jié)假日不扣工資。 接上例，不論哪天銷假，均按缺勤3天算。應(yīng)付計時工資 = 月標(biāo)準(zhǔn)工資 缺勤工資 = 月標(biāo)準(zhǔn)工資 事假礦工天數(shù) X

45、 日工資率 病假日數(shù) X 日工資率 X 病假扣款率 = 3 000 3 X （3 000 / 20.83） =2 567.94 元日薪制應(yīng)付計時工資 = 出勤日數(shù) X 日工資率 + 病假日數(shù) X 日工資率 X （1 - 病假扣款率）如果有一日內(nèi)出勤不滿8小時的（每日工作時數(shù)為8小時），應(yīng)按日薪計算小時工資率，從而計算應(yīng)扣的缺勤工資。此法多用于臨時人員工資的計算。日工資率的計算：（1）每月固定按30天計算 （2）每月固定按平均工作日 20.83 天計算 日薪制日工資率按30天計算日工資率 = 月標(biāo)準(zhǔn)工資 / 30天出勤日數(shù)應(yīng)為實際工作日數(shù)加出勤期間的節(jié)假日數(shù) 。日薪制日工資率按20.83天計算日

46、工資率 = 月標(biāo)準(zhǔn)工資 / 20.83天節(jié)假日不支付工資給職工，出勤工資為實際工作日數(shù) 。例， 員工劉倩的月標(biāo)準(zhǔn)工資為6 249元，08年4月請假2次，4月9日至14日請事假，4月25日至28日請病假，病假扣款率為20%，計算4月份劉倩的工資。周一周二周三周四周五周六周日123456789101112131415161718192021222324252627282930日薪制日工資率按30天計算日工資率 = 月標(biāo)準(zhǔn)工資 / 30天 = 6 249 / 30 = 208.30 元 /日應(yīng)付計時工資 = 出勤日數(shù) X 日工資率 + 病假日數(shù) X 日工資率 X （1 - 病假扣款率） = （15

47、+ 5）天 X 208.30 +（2+2）天 X 208 .30 X （1- 20%） = 4 832.56 元日薪制日工資率按20.83天計算日工資率 = 月標(biāo)準(zhǔn)工資 / 20.83天 = 6 249 / 20.83 = 300 元/ 日應(yīng)付計時工資 = 出勤日數(shù) X 日工資率 + 病假日數(shù) X 日工資率 X （1 - 病假扣款率） = 15 天 X 300 + 2天 X 300X （1-20%） = 4 980 元月薪制日工資率按30天計算日工資率 = 月標(biāo)準(zhǔn)工資 / 30天 = 6 249 / 30 = 208.30 元 /日應(yīng)付計時工資 = 月標(biāo)準(zhǔn)工資 缺勤工資 = 月標(biāo)準(zhǔn)工資 事假礦

48、工天數(shù) X 日工資率 病假日數(shù) X 日工資率 X 病假扣款率 = 6 249 - （4 + 2）X 208.3 - （2+2）X 208.3 X 20% = 4 832.56 元 月薪制日工資率按20.83天計算日工資率 = 月標(biāo)準(zhǔn)工資 / 20.83天 = 6 249 / 20.83 = 300 元/ 日應(yīng)付計時工資 = 月標(biāo)準(zhǔn)工資 缺勤工資 = 月標(biāo)準(zhǔn)工資 事假礦工天數(shù) X 日工資率 病假日數(shù) X 日工資率 X 病假扣款率 = 6 249 - 4 X 300 2 X 300 X 20% = 4 929元比較日薪制日工資率按30天計算： 4 832.56 元日薪制日工資率按20.83天計算：

49、 4 980 元月薪制日工資率按30天計算： 4 832.56 元 月薪制日工資率按20.83天計算：4 929 元例，例，某職工的月標(biāo)準(zhǔn)工資為2510.40元，七月份31天，星期休假8天，該職工請事假2天，病假5天（其中有星期休假2天），病假期間的扣款率為20%，實際出勤天數(shù)為18天。按30天計算日工資率： 日工資率 = 2510.4 / 30 = 83.68元 （1）月薪制：應(yīng)付計時工資 = 2510.4 2 X 83.68 5 X 83.68 X 20 % = 2259.36 元（2）日新制：應(yīng)付計時工資 = （ 18 + 8 2 ）X 83.68 + 5 X 83.68 X 80 %

50、= 2343.04元兩者結(jié)果相差83.68元一天的工資。 2、計件工資的計算（1）計件工資：是根據(jù)產(chǎn)量記錄登記的每一職工或班組完成的產(chǎn)品產(chǎn)量，乘以規(guī)定的計件單價計算的。 應(yīng)付計件工資 = 產(chǎn)品產(chǎn)量 X 計件單價（2）產(chǎn)品產(chǎn)量：通過產(chǎn)量記錄記載。包括：合格產(chǎn)品數(shù)量、料廢品（材料缺陷等客觀原因造成）數(shù)量。不包括工廢品（工人過失造成）數(shù)量。（3）計件工資按照支付對象不同，可分為個人計件工資與集體計件工資兩種。 班別品名前班結(jié)存前部門移交本班生產(chǎn)本班結(jié)存移交人總收人早班中班夜班產(chǎn)量記錄XX年XX月XX日A個人計件工資 適用：當(dāng)職工所從事的工作能分清每個人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任時使用。 公式：應(yīng)付計件工資 = （某

51、種產(chǎn)品合格品數(shù)量 + 該種產(chǎn)品廢料數(shù)量） X 該種產(chǎn)品計件單價 計件單價（按產(chǎn)量定額計算） = 制造某種產(chǎn)品所需定額工時 X 制造該種產(chǎn)品所需某種等級工人的小時工資率制造該種產(chǎn)品所需某種等級工人的小時工資率 = 月標(biāo)準(zhǔn)工資 / （20.83 X 8） 例，某工人6月加工A、B兩種產(chǎn)品。有關(guān)資料如下： 產(chǎn)品 工時定額 小時工資 合格品 料費品 名稱 （分鐘） 率（元/小時） 數(shù)量（件） 數(shù)量（件）A 20 3 200 4B 15 3 300 2計算：A計件單價 = 3 X （20 / 60）= 1 元 B計件單價 = 3 X （15 / 60）= 0.75 元 應(yīng)付計件工資 = （200 + 4

52、）X 1 + （300 + 2）X 0.75 = 430.50 元 B班組集體計件工資 適用：當(dāng)工人集體從事某項工作且不易分清每個職工的經(jīng)濟(jì)責(zé)任時使用。步驟：（1）計算集體計件工資總額集體計件工資總額 = （集體完成合格品數(shù)量 + 料廢品數(shù)量） X 計件單價（2）將集體計件工資總額在集體成員內(nèi)部進(jìn)行分配班組內(nèi)工資分配率 = 班組集體計件工資額 / 每人日工資率 （或小時工資率）X出勤日數(shù)（或小時數(shù)）某工人應(yīng)得計件工資 = 該工人日工資率（或小時工資率）X 出勤日數(shù)（或工時）X 班組內(nèi)工資分配率小時工資率 = 月標(biāo)準(zhǔn)工資 / （20.83 X 8）日工資率 = 月標(biāo)準(zhǔn)工資 / 20.83 例 某

53、生產(chǎn)小組6月集體完成甲產(chǎn)品1200件，計件單價6元，乙產(chǎn)品1000件，計件單價7.62元，共計14820元，該小組由三人組成，出勤情況及每人應(yīng)得計件工資如下： 姓 工資 小時 出勤 小時工資率 小組工資 應(yīng)得計 名 標(biāo)準(zhǔn) 工資率 工時 X出勤工時 分配率 件工資高瑩 502.08 3.00 166 498 10 4980 尹莎 585.76 3.50 164 574 10 5740王燕 418.40 2.50 164 410 10 4100 合計 1482 14820其中：小時工資分配率 = 月標(biāo)準(zhǔn)工資 / （20.92 X 8 ） 小組工資分配率 = 14820 / 1482 3、獎金的計算

54、獎金是指對職工的超額勞動在標(biāo)準(zhǔn)工資以外支付給職工的物質(zhì)獎勵性質(zhì)的勞動報酬。 4、津貼和補(bǔ)貼的計算津貼和補(bǔ)貼是指為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動消耗和其它特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價影響而支付給職工的物價補(bǔ)貼等。 5、加班加點工資的計算應(yīng)付加班加點工資 = 加班加點天數(shù) X 日工資 X 規(guī)定的支付標(biāo)準(zhǔn)（系數(shù)）系數(shù)：正常工作時間外150% 休息日加班加點200% 節(jié)假日加班加點300% 6、特殊情況下支付的工資的計算特殊情況下支付的工資是指根據(jù)國家規(guī)定，職工在因病、工傷、產(chǎn)假、婚假、事假、探親假等原因按規(guī)定支付的工資。 三、工資費用的分配程序及方法1、平時，做好“考勤記錄

55、”、“產(chǎn)量記錄”的登記工作。 2、月末，編制“工資結(jié)算單”、“工資結(jié)算匯總表”。 3、根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”編制“工資費用分配表”分配工資費用。 4、根據(jù)“工資費用分配表”編制“記賬憑證”。 5、根據(jù)“記賬憑證”登記賬簿。6、按“工資結(jié)算單”發(fā)放工資 。 流程圖考勤記錄產(chǎn)量記錄工資結(jié)算單工資結(jié)算匯總表工資費用分配表會計憑證賬簿發(fā)工資1、平時，做好“考勤記錄”、“產(chǎn)量記錄”的登記工作“考勤記錄” 作為計算計時工資的依據(jù)。 “產(chǎn)量記錄” 反映產(chǎn)品（合格品、料廢品 ）的產(chǎn)量和耗用的生產(chǎn)工時，是計算計件工資的依據(jù) 。 日姓 期名 123.293031上午下午上午下午上午下午上午下午上午下午上午下午上午

56、下午上午下午上午下午員工考勤表XX年XX月部門：班別品名前班結(jié)存前部門移交本班生產(chǎn)本班結(jié)存移交人總收人早班中班夜班產(chǎn)量記錄XX年XX月XX日2、月末，編制“工資結(jié)算單”、“工資結(jié)算匯總表”。姓名基本工資崗位補(bǔ)貼獎金補(bǔ)貼津貼加班加點工資.應(yīng)發(fā)工資個人所得稅住房公積金實發(fā)工資合計工資結(jié)算單XX年XX月部門：部門基本工資崗位補(bǔ)貼獎金補(bǔ)貼津貼加班加點工資.應(yīng)發(fā)工資個人所得稅住房公積金實發(fā)工資合計工資結(jié)算匯總表XX年XX月3、根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”編制“工資費用分配表”分配工資費用。應(yīng)借科目成本或費用項目直接計入分配計入工資費用合計生產(chǎn)工時 分配率分配金額基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品直接人工乙產(chǎn)品直接人工小計輔助

57、生產(chǎn)成本供電直接人工供水直接人工小計制造費用基本工資及福利費供電工資及福利費供水工資及福利費小計管理費用工資及福利費銷售費用工資及福利費應(yīng)付職工薪酬福利費合計工資費用分配表XX年XX月XX日分配原則（1）行政管理部門職工的工資“管理費用”（2）銷售部門職工的工資“銷售費用”（3）輔助生產(chǎn)車間非生產(chǎn)人員的工資“制造費用輔助生產(chǎn)車間”（4）輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人的工資“輔助生產(chǎn)成本XX直接人工”（5）基本生產(chǎn)車間非生產(chǎn)人員的工資“制造費用基本生產(chǎn)車間”（6）基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人的工資“基本生產(chǎn)成本XX直接人工” 車間生產(chǎn)工人的工資費用的分配 （1）計件工資直接計入費用。（2）計時工資 直接計入費用（

58、車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品）。 間接計入費用（車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品。 分配標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)工時分配公式：工資費用分配率 = 某車間生產(chǎn)工人計時工資總額 / 該車間各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時（計劃或?qū)嶋H）總額某產(chǎn)品應(yīng)分配的計時工資 = 該產(chǎn)品生產(chǎn)工時（計劃或?qū)嶋H） X 工資費用分配率 4、根據(jù)“工資費用分配表”編制“記賬憑證”。計提工資費用， 借：基本生產(chǎn)成本XX直接人工 XX直接人工 輔助生產(chǎn)成本XX直接人工 XX直接人工 制造費用基本生產(chǎn)車間工資及福利費 輔助生產(chǎn)車間工資及福利費 管理費用工資及福利費 銷售費用工資及福利費 貸：應(yīng)付職工薪酬工資發(fā)放工資時 借：應(yīng)付職工薪酬工資 貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金） 5、根據(jù)“記賬

59、憑證”登記賬簿。6、按“工資結(jié)算單”發(fā)放工資 。應(yīng)用舉例 某企業(yè)有1個基本生產(chǎn)車間，生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，2個輔助生產(chǎn)車間分別為供電車間、供水車間。9月份工資總額為15 700元，其中： 1、基本生產(chǎn)車間管理人員工資400元，生產(chǎn)甲產(chǎn)品的計件工資1 960元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品的計件工資1 640元，其它生產(chǎn)工人采用計時工資共同生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，計時工資總額為8 400元； 2、輔助生產(chǎn)車間供電車間管理人員工資200元、生產(chǎn)工人工資400元，供水車間管理人員工資200元、生產(chǎn)工人工資為200元； 3、行政管理部門人員工資1 200元； 4、銷售部門人員工資500元； 5、福利部門人員工資600元。 基

60、本生產(chǎn)車間計時工資按各種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)工時分配，甲7 200小時、乙4 800小時。應(yīng)借科目成本或費用項目直接計入分配計入工資費用合計生產(chǎn)工時 分配率分配金額基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品直接人工1 9607 2000.75 0407 000乙產(chǎn)品直接人工1 6404 8000.73 3605 000小計3 60012 0008 40012 000輔助生產(chǎn)成本供電直接人工400400供水直接人工200200小計600600制造費用基本工資及福利費400400供電工資及福利費200200供水工資及福利費200200小計800800管理費用工資及福利費1 2001 200銷售費用工資及福利費500500應(yīng)付職