營(yíng)改增政策(重點(diǎn)稅源版)

1、 歡迎 重點(diǎn)稅源納稅人 聆聽(tīng)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策解讀 主要內(nèi)容：一、內(nèi)容概述二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅實(shí)施辦法的主要內(nèi)容我國(guó) 稅種 分類 （一）我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)貨物和勞務(wù)稅類所得稅類財(cái)產(chǎn)行為和資源稅類個(gè)人所得稅企業(yè)所得稅營(yíng)業(yè)稅增值稅消費(fèi)稅資源稅房產(chǎn)稅印花稅契稅等（二）我國(guó)目前的貨物和勞務(wù)稅稅制情況 目前，我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)是以貨物和勞務(wù)稅為主體，現(xiàn)行的增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩稅并存的稅制格局是1994年稅制改革確立的。 1.營(yíng)業(yè)稅征收范圍： （1）交通運(yùn)輸業(yè)； （2）建筑業(yè)； （3）郵電通信業(yè)； （4）文化體育業(yè)； （5）娛樂(lè)業(yè)； （6）金融保險(xiǎn)業(yè)； （7）服務(wù)業(yè)； （8）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)； （

2、9）銷售不動(dòng)產(chǎn)稅率：一律采用比例稅率應(yīng)納稅額營(yíng)業(yè)收入稅率營(yíng)業(yè)稅交通運(yùn)輸建筑業(yè)金融保險(xiǎn)業(yè)郵電通訊業(yè)文化體育業(yè)娛樂(lè)業(yè)服務(wù)業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)鐵路運(yùn)輸其它貨運(yùn)代理倉(cāng)儲(chǔ)裝卸搬運(yùn)打撈融資租賃會(huì)議展覽轉(zhuǎn)讓專利權(quán)專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓商標(biāo)商譽(yù)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)生活性服務(wù)其它轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)增值稅交通運(yùn)輸業(yè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)其它貨運(yùn)代理倉(cāng)儲(chǔ)裝卸搬運(yùn)打撈融資租賃會(huì)議展覽其它專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓專利權(quán)轉(zhuǎn)讓商標(biāo)商譽(yù)征收范圍（1）銷售貨物、進(jìn)口貨物； （2）提供加工勞務(wù)、修理修配勞務(wù)。 基本稅率：17% 低稅率：132.增值稅 根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，增值稅納稅人實(shí)行分類管理，以年增值稅應(yīng)稅銷售額、會(huì)計(jì)核算制度是否

3、健全為主要標(biāo)準(zhǔn)，將增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，在計(jì)稅方法、憑證管理等方面有所不同。其中小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，即應(yīng)納稅額=不含稅銷售額征收率；增值稅一般納稅人適用一般計(jì)稅方法，即應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。（二）我國(guó)目前的貨物和勞務(wù)稅稅制原則3.兩者核算區(qū)別營(yíng)業(yè)稅服務(wù)業(yè) （營(yíng)業(yè)稅）信息服務(wù) 廣告業(yè) 運(yùn)輸業(yè) 生產(chǎn)企業(yè) （增值稅）提供設(shè)備、材料、水電燃料等生產(chǎn)企業(yè) （增值稅）生產(chǎn)期推廣期銷售期不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣按7抵扣（1）從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料、固定資產(chǎn)不能抵扣。 （2）制造企業(yè)購(gòu)進(jìn)營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)不能抵扣。 （3）從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)之間相互提供

4、勞務(wù)不能抵扣不可抵扣不可抵扣道道征收 全額征稅 一般納稅人實(shí)行憑發(fā)貨票抵扣的制度，即允許抵扣銷項(xiàng)的進(jìn)項(xiàng)稅額必須取得符合國(guó)家規(guī)定的增值稅抵扣憑證。 目前，增值稅抵扣憑證包括：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。 在一般計(jì)稅方法下，增值稅的實(shí)質(zhì)是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)的增值額部分征收，具有消除重復(fù)征稅、促進(jìn)專業(yè)化協(xié)作的優(yōu)點(diǎn) 環(huán)環(huán)征收層層抵扣3.兩者核算區(qū)別增值稅 我們以上述發(fā)票價(jià)稅合計(jì)212萬(wàn)元為例，根據(jù)營(yíng)業(yè)稅（設(shè)定原稅率為5%）改征增值稅（適用稅率6%）后的有關(guān)數(shù)據(jù)變化設(shè)定不同條件（上下環(huán)節(jié)的可抵扣條件不同），對(duì)相關(guān)納稅人的收入、成本差異情況進(jìn)行

5、列表分析，提供方為試點(diǎn)一般納稅人。舉例說(shuō)明-對(duì)納稅人的影響分析金額單位：萬(wàn)元 情況一：提供方當(dāng)期外購(gòu)了10萬(wàn)元的設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為1.7萬(wàn)元；下道環(huán)節(jié)購(gòu)買方也為一般納稅人：項(xiàng)目提供方購(gòu)買方可抵扣稅金收入稅金不含稅收入成本可抵扣稅金稅改前0212營(yíng)業(yè)稅10.6201.42120稅改后1.7200增值稅10.320020012影響1.7-12-0.3-1.4-1212 綜合提供方與購(gòu)買方的變化情況，就上例而言，雖然服務(wù)提供方的不含稅收入基本持平，但購(gòu)買方因價(jià)稅分離其成本至少可減少12萬(wàn)元，稅改后購(gòu)買方將減輕稅收負(fù)擔(dān)；提供方因當(dāng)期外購(gòu)，實(shí)繳稅金（2006%-1.7）也有所下降。舉

6、例說(shuō)明-對(duì)納稅人的影響分析金額單位：萬(wàn)元 情況二：提供方當(dāng)期外購(gòu)了10萬(wàn)元的設(shè)備，未能取得增值稅專用發(fā)票；下道環(huán)節(jié)購(gòu)買方也為一般納稅人：項(xiàng)目提供方購(gòu)買方可抵扣稅金收入稅金不含稅收入成本可抵扣稅金稅改前0212營(yíng)業(yè)稅10.6201.42120稅改后0200增值稅1220020012影響0-121.4-1.4-1212 綜合提供方與購(gòu)買方的變化情況，就上例而言，雖然服務(wù)提供方的不含稅收入基本持平，但購(gòu)買方因價(jià)稅分離其成本至少可減少12萬(wàn)元，稅改后雙方合計(jì)將減輕稅收負(fù)擔(dān)。舉例說(shuō)明-對(duì)納稅人的影響分析金額單位：萬(wàn)元 情況三：提供方當(dāng)期外購(gòu)了10萬(wàn)元的設(shè)備，未能取得增值稅專用發(fā)票；下道環(huán)節(jié)購(gòu)買方不是一般

7、納稅人：項(xiàng)目提供方購(gòu)買方可抵扣稅金收入稅金不含稅收入成本可抵扣稅金稅改前0212營(yíng)業(yè)稅10.6201.42120稅改后0200增值稅122002120影響0-121.4-1.400 因購(gòu)買方不是增值稅一般納稅人，稅改后本案例中的提供方增加稅收1.4萬(wàn)元。舉例說(shuō)明-對(duì)納稅人的影響分析分析得出結(jié)論：服務(wù)業(yè) （增值稅）信息服務(wù) 廣告業(yè) 運(yùn)輸業(yè) 生產(chǎn)企業(yè) （增值稅）提供設(shè)備、材料、水電燃料等生產(chǎn)企業(yè) （增值稅）生產(chǎn)期推廣期銷售期可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣 有利于減少營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅，使市場(chǎng)細(xì)分和分工協(xié)作不受稅制影響； 有利于在一定程度上完整和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)二三產(chǎn)業(yè)

8、融合發(fā)展； 有利于服務(wù)業(yè)出口 自試點(diǎn)開(kāi)始后，對(duì)于貨勞稅制度，比較簡(jiǎn)單來(lái)看可以分為幾個(gè)方面： 1.貨物和加工修理修配勞務(wù)適用增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則； 2.由營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用試點(diǎn)實(shí)施辦法； 3.除改征增值稅的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)外的原營(yíng)業(yè)稅征收項(xiàng)目繼續(xù)適用原營(yíng)業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則。二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的主要內(nèi)容第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人 本章共7條，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人進(jìn)行了明確的界定。在對(duì)試點(diǎn)納稅人以及扣繳義務(wù)人的理解上必須密切結(jié)合試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定。關(guān)鍵詞： 一、應(yīng)稅服務(wù) 二、納稅人 三、境內(nèi)第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人關(guān)于承包人、發(fā)包人（第二條）發(fā)

9、包人1/我以我的名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)、2/我還承擔(dān)法律責(zé)任一、同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的，以發(fā)包人為納稅人：二、不同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件的，以承包人為納稅人。年銷售額超過(guò)500萬(wàn)元：一般納稅人年銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元：小規(guī)模納稅人納稅人特別規(guī)定納稅人的分類銷售額含減、免稅銷售額、提供境外服務(wù)銷售額以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分（1）對(duì)于本市原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)的自開(kāi)票納稅人，無(wú)論其提供應(yīng)稅服務(wù)年銷售額是否達(dá)到500萬(wàn)元，均應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。（2）本市提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車）的納稅人，其提供應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納

10、增值稅。（3）其他個(gè)人仍按照小規(guī)模納稅人征稅。（4）非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶可以選擇按照小規(guī)模納稅人納稅，也可以申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人 扣繳義務(wù)人：（1）以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人的，境內(nèi)代理人和接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地必須均在本市行政區(qū)域內(nèi)，否則仍按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定代扣代繳營(yíng)業(yè)稅；（2）以境內(nèi)的接受方為扣繳義務(wù)人的，接受方機(jī)構(gòu)所在地或者居住地必須在本市，否則仍按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。（參考試點(diǎn)實(shí)施辦法第六條、試點(diǎn)事項(xiàng)規(guī)定第二部分）第七條：關(guān)于合并納稅總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳 納暫行辦法 計(jì)算方法及流程

11、第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人第二章 應(yīng)稅服務(wù)本章共4條，對(duì)應(yīng)稅服務(wù)、非營(yíng)業(yè)活動(dòng)、境內(nèi)外服務(wù)和視同銷售等進(jìn)行了界定，條款雖然少，但卻是關(guān)于征稅范圍界定的極為重要內(nèi)容，且非營(yíng)業(yè)活動(dòng)、境內(nèi)外服務(wù)和視同銷售的內(nèi)容，或首次提出；或與原營(yíng)業(yè)稅、增值稅的規(guī)定相比，變化較大，需要認(rèn)真理解。在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。（實(shí)施辦法第十條）下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：（1）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。（2）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。（3）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（1）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的

12、規(guī)定，為履行國(guó)家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。（2）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。（職務(wù)性勞務(wù)）（3）單位或者個(gè)體工商戶為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。（4）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。2.非營(yíng)業(yè)活動(dòng)1.把握兩個(gè)原則：屬人原則；收入來(lái)源地原則視同銷售（第十一條） （一）向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外； （二）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 財(cái)稅（2011）133號(hào)第二章 應(yīng)稅服務(wù)第三章 稅率和征收率 本章共2條，對(duì)應(yīng)稅

13、服務(wù)的適用稅率和征收率進(jìn)行了明確的規(guī)定。在應(yīng)稅服務(wù)的稅率設(shè)定上，新增了兩檔低稅率。同時(shí)為支持我國(guó)服務(wù)經(jīng)濟(jì)對(duì)外發(fā)展，本次稅制設(shè)計(jì)時(shí)，確定部分應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目適用零稅率。 第十二條 增值稅稅率： （一）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。 （二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。 （三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。 （四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。 -財(cái)稅【2011】131號(hào) 第十三條增值稅征收率為3%。對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入，按照交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)征稅，適用稅率為11%。遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，

14、屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃，適用稅率為增值稅基本稅率17%。 財(cái)稅2011131號(hào)特別規(guī)定汽車租賃服務(wù)如何計(jì)稅？是否配司機(jī)？是：“交通運(yùn)輸業(yè)”，征收11；否：“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)”，征收17的增值稅。本市試點(diǎn)納稅人向出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、綜合保稅港區(qū)等海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)內(nèi)的單位或個(gè)人提供運(yùn)輸服務(wù)，是否屬于對(duì)外提供零稅率運(yùn)輸服務(wù)，實(shí)行免抵退稅或免征增值稅？ 試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)適用增值稅零稅率。（關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知 財(cái)稅2011131號(hào)）？第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算本章共有條款27條(第14條40條），分四節(jié)對(duì)增

15、值稅納稅人（包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人）的計(jì)稅方法、銷售額、應(yīng)納稅額等進(jìn)行了規(guī)定，是計(jì)算應(yīng)納稅額的基本知識(shí)點(diǎn)。 第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算 一般計(jì)稅方法簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：（適用一般納稅人）應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式： 銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率 一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額： 銷售額含稅銷售額（1+稅率）銷售額征收率 小規(guī)模納稅人：應(yīng)納稅額=銷售額*3% 一般納稅人提供的特定服務(wù)可以選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一旦選定36個(gè)月內(nèi)不得變更。輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車?yán)?：某試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人

16、2012年9月取得交通運(yùn)輸收入111萬(wàn)元（含稅），當(dāng)月外購(gòu)汽油10萬(wàn)元，購(gòu)入運(yùn)輸車輛20萬(wàn)元，支付給試點(diǎn)地區(qū)的廣告費(fèi)50萬(wàn)元（上述三項(xiàng)均為不含稅金額，且均取得增值稅專用發(fā)票），該納稅人2012年3月應(yīng)納增值稅額=111（111%）11%1017%2017% 506%=11-1.73.43.0=2.9萬(wàn)元。一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算銷售額的確定： 全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用（1）關(guān)于價(jià)外費(fèi)用（2）試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照試

17、點(diǎn)實(shí)施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷售額。（差額）（3）不同稅率和征收率分別核算，否則，從高適用稅率 兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，分別核算，否則，不得享受免稅、減稅優(yōu)惠。 兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額（4）關(guān)于折扣額的規(guī)定第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算 第四十條納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十一條所列視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無(wú)銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額： （一）按照納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定； （二）按照

18、其他納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定； （三）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤(rùn)率） 成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算 進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定： 第二十一條 進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。 本條規(guī)定了進(jìn)項(xiàng)稅額的概念?？梢韵氯矫胬斫猓?（一）是增值稅一般納稅人，才涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問(wèn)題； （二）產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額的行為是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)； （三）是購(gòu)買方或者接受方支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算 第二十二條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)

19、予從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （一）從銷售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 （二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額。 （三）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式： 進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)扣除率 本條所稱買價(jià)，是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算 （四）接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式： 進(jìn)

20、項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額扣除率 運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。 （五）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)通用稅收繳款書(shū)（以下稱通用繳款書(shū)）上注明的增值稅額。 試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定：原增值稅納稅人接受試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模納稅人提供的貨物運(yùn)輸服務(wù)，取得其委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，按照該發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算 第二十三條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或

21、者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和通用繳款書(shū)。 納稅人憑通用繳款書(shū)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票，資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算 第二十四條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （一）用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡(jiǎn)稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受的加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)

22、、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。 （二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。 非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒(méi)收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。 （三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。 （四）接受的旅客運(yùn)輸勞務(wù)。 （五）自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇。但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算 第二十五條 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅服務(wù)、

23、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程。 不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。 納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。 個(gè)人消費(fèi)，包括納稅人的交際應(yīng)酬費(fèi)用。 固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。 非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒(méi)收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物 第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算 第二十六條 適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅

24、服務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額+免稅增值稅項(xiàng)目銷售額）（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額） 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。 本條規(guī)定了兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非增值稅應(yīng)稅服務(wù)而無(wú)法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額的劃分公式。 本條的公式只是對(duì)不能準(zhǔn)確劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行劃分計(jì)算的方法，對(duì)于能夠準(zhǔn)確劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額，直接按照歸屬進(jìn)行區(qū)分。第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算 第二十七條 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，

25、發(fā)生本辦法第二十四條規(guī)定情形（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅服務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。 第二十八條納稅人提供的適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；發(fā)生服務(wù)中止、購(gòu)進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。 第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算 第二十九條有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票： （一）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的； （二

26、）應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請(qǐng)的。 第五章 納稅、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)第四十一條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為： （一）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。 收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。 取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。 （二）納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 （三）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天

27、。 （四）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。：甲企業(yè)1月6日開(kāi)始運(yùn)輸，說(shuō)明已經(jīng)開(kāi)始提供運(yùn)輸勞務(wù)，那么對(duì)其2012年1月7日收到乙企業(yè)運(yùn)費(fèi)50萬(wàn)元(不含稅)，2012年1月25日收到運(yùn)費(fèi)20萬(wàn)元(不含稅)均根據(jù)本條規(guī)定應(yīng)將收到款項(xiàng)的當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，而不是等到運(yùn)輸勞務(wù)提供完成（2月2日抵達(dá)目的地），因此甲企業(yè)1月份銷售額為50萬(wàn)元+20萬(wàn)元=70萬(wàn)元(不含稅)。例：試點(diǎn)地區(qū)甲運(yùn)輸企業(yè)2012年1月4日接受乙企業(yè)委托運(yùn)送一批物資，運(yùn)費(fèi)為100萬(wàn)元(不含稅)，甲企業(yè)2012年1月6日開(kāi)始運(yùn)輸，2月2日抵達(dá)目的地，期間2012年1月7日收到乙企業(yè)運(yùn)費(fèi)50萬(wàn)(不含稅)，20

28、12年1月25日收到運(yùn)費(fèi)20萬(wàn)元(不含稅)，2012年2月10日收到運(yùn)費(fèi)30萬(wàn)元(不含稅)，試問(wèn)，甲企業(yè)1月份銷售額為多少？第六章 稅收減免（試點(diǎn)實(shí)施辦法第四十四條、過(guò)渡政策規(guī)定）我國(guó)的增值稅優(yōu)惠政策主要包括直接減免、減征稅款、即征即退（稅務(wù)部門）、先征后返（財(cái)政部門）等方式。試點(diǎn)政策規(guī)定中，規(guī)定了直接減免、即征即退兩種方式。1.免征的規(guī)定直接免稅是指對(duì)提供應(yīng)稅服務(wù)的某個(gè)環(huán)節(jié)或者全部環(huán)節(jié)直接免征增值稅。納稅人用于免征增值稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅服務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。提供免稅應(yīng)稅服務(wù)不得開(kāi)具專用發(fā)票。 （一）個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。（二）殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)。（三）航空公司提供飛機(jī)播撒農(nóng)藥服務(wù)。（四

29、）納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。（五）符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)。（六）自2012年1月1日起至2013年12月31日，注冊(cè)在上海的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。（七）臺(tái)灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入（八）臺(tái)灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。（九）美國(guó)ABS船級(jí)社在非營(yíng)利宗旨不變、中國(guó)船級(jí)社在美國(guó)享受同等免稅待遇的前提下，在中國(guó)境內(nèi)提供的船檢服務(wù)。（十）隨軍家屬就業(yè) 。（十一）軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。（十二）城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)。（十三）失業(yè)人員就業(yè)。（一）安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)

30、機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。（二）試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。（三）經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。 2.按照試點(diǎn)過(guò)渡政策，下列項(xiàng)目實(shí)行增值稅即征即退:第七章 征收管理第四十七條 營(yíng)業(yè)稅改征的增值稅，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。 關(guān)于跨期業(yè)務(wù)的處理規(guī)定（一）租賃業(yè)務(wù)（二）差額征稅（三）發(fā)生退款（四）補(bǔ)繳稅款（五）優(yōu)惠政策的延續(xù)（六）開(kāi)具發(fā)票（一）進(jìn)項(xiàng)稅額 1.原增值稅一般納稅人

31、（下簡(jiǎn)稱原一般人）接受試點(diǎn)地區(qū)的納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù) 2.原一般人接受試點(diǎn)納稅人中小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸服務(wù) 3.原一般人購(gòu)進(jìn)貨物或接受加工修理修配勞務(wù)的，用于應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列項(xiàng)目的 4.原一般人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（第24條） 5.原一般人從試點(diǎn)地區(qū)取得的試點(diǎn)實(shí)施后開(kāi)具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)費(fèi)票據(jù)除外），一律不得作為增值稅扣稅憑證。 關(guān)于原增值稅納稅人的有關(guān)規(guī)定 （二）一般納稅人認(rèn)定問(wèn)題 原一般人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，按照規(guī)定應(yīng)申請(qǐng)認(rèn)定的，不需重新辦理認(rèn)定手續(xù)。 （三） 增值稅期末留底稅額問(wèn)題 試點(diǎn)地區(qū)的原一般人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到試點(diǎn)實(shí)施之前的增值稅期末留底稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣。 “這是最好的時(shí)期，也是最壞的時(shí)期；這是智慧的時(shí)代，也是愚蠢的時(shí)代；這是信任的年代，也是懷疑的年代；這是光明的季節(jié)，也是黑暗的季節(jié)；這是希望的春天，也是失望的冬天；我們的前途無(wú)量，同時(shí)又感到希望渺茫；我們一齊奔向天堂，我們?nèi)甲呦蛄硪粋€(gè)方向”狄