完成會計循環(huán)

1、第四章完成會計循環(huán)本章目的編制工作底稿應用工作底稿完成會計循環(huán)結(jié)轉(zhuǎn)收入、費用和提款帳戶錯帳更正區(qū)分流動資產(chǎn)與長期資產(chǎn)，流動負債與長期負債應用流動比率和資產(chǎn)負債率來評價企業(yè)案例分析讓我們看一看摩托羅拉公司副總裁兼財務長、肯尼斯.約翰遜的一段話：人們經(jīng)常詢問這樣一個問題，快速結(jié)帳的價值是什么？很明顯，對同一信息，今天的價值要大于明天，快速結(jié)帳使決策者有時間作出更重要的決策，如計劃、分析、避免加班等。這有利于樹立信心。這些具有明顯的競爭優(yōu)勢。4.1工作底稿4.1.1會計循環(huán)4.1.2工作底稿4.1.3工作底稿的用途4.1.1會計循環(huán)會計循環(huán)是企業(yè)為編制特定期間的財務報表而必須經(jīng)歷的過程，對于新企業(yè)，

2、這個過程開始于開設帳戶。如加利奈龍會計事務所它第一個會計期間開始于開設新帳戶對于經(jīng)歷過一個會計期間以后的企業(yè)。會計循環(huán)開始于本期各帳戶的期初余額（也就是該帳戶的上期的期末余額，在量上，上期期末余額等于本期的期初余額。）4.1.1會計循環(huán)會計循環(huán)的工作包括：將企業(yè)經(jīng)濟交易事項編制分錄記入日記帳。將日記帳分錄過帳至分類帳。期末帳項的調(diào)整。編制財務報表。事實上期末的會計工作又可以看作是為下一個會計期間的工作做出準備。4.1.1會計循環(huán)解釋P137 圖4企業(yè)經(jīng)常編制月度或季度財務報表，步驟a是編制財務報表必不可少的步驟，步驟B可以月末或季末來完成（也可不完成），但年末必須完成4.1.2工作底稿工作底稿

3、是將一定會計期間核算所得到的會計資料匯集在一起，為最終取得一定的會計信息而進行調(diào)整、試算、分析的表式。4.1.2工作底稿我們知道在一般情況下，期末是會計部門會計工作繁忙的高峰調(diào)帳、對帳、編制報表、結(jié)帳，一環(huán)扣一環(huán)，大量的業(yè)務工作要在短短幾天內(nèi)完成為了避免差錯，盡快了解本期的經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果，及時報送報表，可以先通過編制工作底稿的辦法實現(xiàn)上述目的。4.1.2工作底稿應當強調(diào)的是，工作底稿不是日記帳，不是分類帳，更不是財務報表，也就是說，它不是正式會計系統(tǒng)的一個組成部分（見134圖 第五步可選用optional），但它可以大大加速期末的會計工作，對會計師們的工作大有幫助。因此，各個會計主體都十分

4、重視工作底稿。4.1.2工作底稿工作底稿有五組欄式（書中），見面138圖五組欄式包括：試算表、帳項調(diào)整、調(diào)整后的試算表、損益表和資產(chǎn)負債表。每組有借、貸二欄。工作底稿是會計資料由帳簿向報表過渡的一項重要的會計核算工作。4.1.3工作底稿的用途使用工作底稿可以方便地完成會計循環(huán)，那么，工作底稿的用途是什么呢？具體用途是：編制財務報表記錄調(diào)整分錄結(jié)帳。編制結(jié)帳后的試算平衡表現(xiàn)分別闡明如下：編制財務報表工作底稿把帳戶分為資產(chǎn)負債表類帳戶和損益表類帳戶，這使財務報表的編制變得容易。P148圖的三張表就是根據(jù)P141 圖一張完整的工作底稿編制的。編制財務報表我們打開書137頁，現(xiàn)在我們解釋一下，為什么工

5、作底稿不是一個必需的步驟，而只是一個可供選擇的步驟呢？因為P111圖講明財務報表可以根據(jù)調(diào)整后的試算平衡表編制，而不一定非工作底稿不可。記錄調(diào)整分錄權(quán)責發(fā)生制要求期末必須對帳項進行調(diào)整，工作底稿可以幫助會計人員確定那些帳戶需要調(diào)整，并直接將調(diào)整分錄記入工作底稿（如圖139頁43）同時，在年末（月末、季末不是必須 ），還要將需調(diào)整的帳項編制日記帳分錄并過帳至分類帳。記錄調(diào)整分錄在會計實務中，過帳和編制工作底稿并不要求同步進行。將調(diào)整的分錄過帳一般在結(jié)帳前即可（什么是結(jié)帳，下面論述）而報表可以根據(jù)完成后的工作底稿直接編制，主要是為加快速度。比如期中可以直接根據(jù)工作底稿編制財務表，而并不需要將調(diào)整分

6、錄記入日記帳并過帳。記錄調(diào)整分錄P149頁 圖48是將調(diào)整帳項編制日記帳分錄并過帳至分類帳。而此時，財務報表已編制完畢。結(jié)帳就是在會計期末計算并結(jié)轉(zhuǎn)各帳戶的本期發(fā)生額和期末余額，它是下一個會計期間登記交易記錄的必要準備。收入、費用、提款帳戶的余額僅與特定會計期間有關，只反映本會計期間成果，與下一會計期間無關。結(jié)帳期末必須結(jié)平收入、費用和提款帳戶。收入、費用、提款帳戶也因此被稱為臨時性帳戶。而資產(chǎn)、負債、資本帳戶他們的余額可以繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)至下一個會計期間而構(gòu)成該期間的期初余額。所以它們稱為永久性收戶。結(jié)帳在會計實務中，結(jié)帳分錄就是將收入、費用和所有者提款帳戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)至資本帳戶的分錄。只有當結(jié)帳分錄

7、過帳后，臨時帳戶余額才能影響本帳戶。如果直接結(jié)轉(zhuǎn)就會引起資本帳戶的混亂。結(jié)帳我們采取一個過渡手段，首先開設一個“收益匯總”帳戶。將所有收入余額轉(zhuǎn)記至該 帳戶的貸方，將所有費用帳戶的余額轉(zhuǎn)記至該帳戶的借方（類似我們的利潤帳戶），最后將該帳戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)至資本帳戶。結(jié)帳 提款 收益匯總 費用 收入 利潤 資本 結(jié)帳具體步驟如下：將收入轉(zhuǎn)入收益匯總借收入貸收益匯總將費用轉(zhuǎn)入收益匯總借收益匯總貸費用結(jié)帳將利潤或虧損結(jié)轉(zhuǎn)至資本帳戶如果是利潤借收益匯總貸資本如果是虧損借資本貸收益匯總結(jié)帳將提款帳戶余額結(jié)轉(zhuǎn)至資本借資本貸提款結(jié)帳后，收入、費用、提款帳戶余額都為，以便記錄下一個會計期間的交易事項。P151頁 圖

8、49（14步） 152 Key point編制結(jié)帳后試算平衡表會計循環(huán)結(jié)束于結(jié)帳后的試算平衡表 （P152圖410），結(jié)帳后試算平衡表是對調(diào)整分錄和結(jié)帳分錄記入日記帳和過帳后的正確性的最后檢查。該表列示了有關分類帳帳戶及其余額。最后驗證借方余額是否等于貸方余額編制結(jié)帳后試算平衡表該步驟所列示的各帳戶的余額既是本會計期間期末余額又是下一會計期間期初余額。結(jié)帳后試算平衡表與資產(chǎn)負債表很相似，這是因為，平衡表包括了所有永久性帳戶（也就是資產(chǎn)負債表帳戶）。但不包括臨時性帳戶。因為，收入、費用、提款帳戶在結(jié)帳后其余額為4.2錯帳更正如果帳簿記錄出現(xiàn)了錯誤，要按照規(guī)定的記帳方法更正錯帳。由于錯帳發(fā)生的時間

9、、原因、性質(zhì)及其錯帳的類型不同，其更改錯帳的方法也不一樣。我國常用更改錯帳的方法有三種：劃線更正法、紅字沖銷法和補充登法。在會計上，紅字表示減項，但在電算化會計系統(tǒng)中，更正錯帳有所不同。4.2錯帳更正在過帳前發(fā)現(xiàn)日記帳分錄有錯誤，可以刪除錯誤的分錄，而編制正確的分錄過帳后發(fā)現(xiàn)錯誤，可以編制一個更正分錄，見書53頁我們通過更正分錄（Correcting Entry）進行錯帳的更正。4.3資產(chǎn)和負債的分類：4.3.1資產(chǎn)的分類4.3.2負債的分類4.3.3資產(chǎn)負債表的格式4.3.1資產(chǎn)的分類為了反映清償能力，我把資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)與負債劃分為流動部分與長期部分。清償能力是衡量某項目變現(xiàn)速度的指標。

10、現(xiàn)金是清償能力最強的資產(chǎn)，應收帳款因短期內(nèi)能收回現(xiàn)金，其清償能力較強 4.3.1資產(chǎn)的分類將資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)，就可以分析企業(yè)的償債能力將負債分短期負債和長期負債，就可以分析企業(yè)的財務風險，一個企業(yè)，短期負債很大，那么，它就具有高財務風險。4.3.1資產(chǎn)的分類由于，現(xiàn)金短缺經(jīng)常造成企業(yè)經(jīng)營困難，因而財務報表的使用者對清償能力十分關心。企業(yè)資產(chǎn)能在多長時間內(nèi)變成現(xiàn)金以償還企業(yè)債務，企業(yè)的負債必須在多長時期內(nèi)償還等問題均與清償能力有關。資產(chǎn)按清償能力排列。主要劃分為流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)能在一年內(nèi)或長于一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)，出售或消耗的資產(chǎn)，見P155頁 圖411營業(yè)周期是

11、從購買商品到銷售商品所經(jīng)歷的時間。長期資產(chǎn)長期資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)都是長期資產(chǎn)。長期資產(chǎn)不是為了出售而是為了生產(chǎn)經(jīng)營。在使用過程中，價值周轉(zhuǎn)方式與保持實物形態(tài)與流動資產(chǎn)不同。長期資產(chǎn)流動資產(chǎn)價值是一次轉(zhuǎn)移，改變原來形態(tài)，而固定資產(chǎn)正相反，典型的長期資產(chǎn)就是固定資產(chǎn)其它長期資產(chǎn)包括可銷售證券（股票投資）和到期證券（債券）和其它資產(chǎn)P146 圖411長期資產(chǎn)攤銷指將資產(chǎn)的帳面價值按照費用的受益期進行分配。例如：固定資產(chǎn)的折舊（depreciation）遞耗資產(chǎn)（Wasting asset,指自然資源）的折耗（depletion）, 無形資產(chǎn)（intangible asset）的攤銷（amor

12、tization）4.3.2負債的分類財務報表的使用者債權(quán)人，可能對企業(yè)的負債狀況更感興趣。當本期支付的負債越多，對資產(chǎn)的流動性即清償能力的要求就越高，從而可能引起現(xiàn)金緊張。4.3.2負債的分類資產(chǎn)負債表中負債欄也是按負債到期日順序排列的，了解企業(yè)流動負債和長期負債的數(shù)量有助于債權(quán)人評價收回債權(quán)的可能性，資產(chǎn)負債表也把負債按償還期的長短劃分為流動負債和長期負債。遞延所得稅負債遞延所得稅負債指在會計報表所計列的收益大于納稅報表收益的情況下例如分期收款銷售在會計報表上通常采用銷售法確認收入，而納稅報表則按現(xiàn)金收入確認應稅收益。顯然會計報表中的所得稅就大于納稅報表的所得稅。因而就會發(fā)生遞延所得稅貸項

13、。遞延所得稅負債即本期少交了所得稅，下期應補上，即構(gòu)成負債。即一部分所得稅款遞延至以后的會計期交納。由此可見，遞延所得稅負債從性質(zhì)上看并不是一項真實的企業(yè)債務。而是為了收入與費用配比，將一部分收益結(jié)轉(zhuǎn)至下一個會計期。遞延所得稅資產(chǎn)如果納稅報表收益大于會計報表，例如：在會計報表上通常是將耐用商品保修費用計列為商品銷售的本年費用，但在納稅報表上，卻是在以后年度實際支付時才計列。遞延所得稅資產(chǎn)這樣就會發(fā)生遞延所得稅借項，而排列在資產(chǎn)項下。它并不是一項資產(chǎn)，而是為了收入與費用配比，將所得稅費用結(jié)轉(zhuǎn)下一個會計期。納稅報表上反映的費用少，利潤多。交所得稅多，多交了稅下一年度就少交了稅，這跟待攤費用差不多。

14、 Marketable security 有價證券又叫適銷證券或稱類現(xiàn)金資產(chǎn)（near-cash asset）指企業(yè)所持有可以隨時在證券交易所銷售的產(chǎn)權(quán)證券（equity security）和債權(quán)證券(debt security)。前者指公司股票，后者指政府和公司債券，其中包括短期國庫券和商業(yè)票據(jù)。作為企業(yè)短期投資的有價證券，應計列為流動資產(chǎn)之內(nèi)。Marketable security 有價證券在評價一個企業(yè)的財務狀況時，常稱“現(xiàn)金和有價證券”的價值多少，而將現(xiàn)金和有價證券并列為一個項目，說明這兩種資產(chǎn)在本質(zhì)上是相同的，均屬于流動性或易變現(xiàn)資產(chǎn)。與受限制證券(restricted securi

15、ty)的詞義不同，后者指私募的股票，政府不允許在證券市場上銷售，變現(xiàn)能力就比較弱。4.3.3資產(chǎn)負債表的格式資產(chǎn)負債表一般有報告式和帳戶式兩種格式：報告式資產(chǎn)負債表：亦稱垂直式資產(chǎn)負債表 見圖411（P155頁），它是將資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益項目采用垂直分列的形式排列于表格的上下兩段。4.3.3資產(chǎn)負債表的格式帳戶式資產(chǎn)負債表，是將資產(chǎn)類項目排列在表的左方，即“型帳戶的左方，負債類和所有者權(quán)益類項目排列在表的右方，即“”型帳戶的右方。并且?guī)羰劫Y產(chǎn)負債表左右雙方總計金額相等。見148頁 圖47這兩種格式都可以接受，最近對600家公司調(diào)查發(fā)現(xiàn)，有69%公司使用報告式，31%公司使用帳戶式。5頁S

16、top and think4.4使用會計信息進行決策會計的主要目的就是為決策提供信息，該信息的主要使用者是經(jīng)理、投資人、債權(quán)人等。例如，債權(quán)人要考慮提供貸款的安全性，即是否能及時足額的收回貸款（我國貸款能收回1/3利息，1/3無法收回，1/3能收回本息）顯然，擁有大量負債的企業(yè)比擁有少量負債的企業(yè)發(fā)生呆帳的可能性要大4.4使用會計信息進行決策決策者應用下列兩個指標來評價企業(yè)的財務狀況。4.4.1流動比率4.4.2資產(chǎn)負債率流動比率流動資產(chǎn)總計/流動負債總計流動比率可以測定企業(yè)利用流動資產(chǎn)償還流動負債的能力。4.4.1流動比率債權(quán)人希望企業(yè)具有較高的流動比率，這樣貸款比較安全，企業(yè)的財務狀況比較

17、好。拇指定律：流動比率等于最好，它表示企業(yè)對元的負債有元的流動資產(chǎn)作保證。這樣的公司不會因為償還負債而陷入財務困境，事實上，在多數(shù)成功的企業(yè)，它的流動比率1.5 2元間，而流動比率為，則可看作企業(yè)具有財務風險。4.4.1流動比率它是衡量企業(yè)短期償債能力的一個重要財務指標，這個比率越高，說明企業(yè)償還流動負債的能力越強，流動負債得到償還的保障越大但是，過高的流動比率也并非好現(xiàn)象，因為流動比率過高，可能是企業(yè)滯留在流動資產(chǎn)上的資金過多，末能有效地加以利用，可能會影響企業(yè)的獲利能力4.4.1流動比率實際上，對流動比率的分析應該結(jié)合不同的行業(yè)特點、企業(yè)流動資產(chǎn)結(jié)構(gòu)及各項流動資產(chǎn)的實際變現(xiàn)能力等因素。有的

18、行業(yè)流動比率較高，有的行業(yè)較低，不可一概而論。但是，單憑這種經(jīng)驗判斷也并非可靠，有時流動比率較高，但其短期償債能力也未必很強，因為可能是存貨積壓或滯銷的結(jié)果，而且，企業(yè)也很容易偽造這個比率，以掩飾其償債能力。4.4.1流動比率如年終時故意將借款還清，下年初再借入，這樣就可以人為地提高流動比率假設某一公司擁有流動資產(chǎn)萬元、流動負債萬元，則流動比率為：，4.4.1流動比率如果該公司在年終編制會計報表時，故意還清萬元短期借款，待下年初再借入，則該公司的流動資產(chǎn)就變成了萬元，流動負債變成了萬元，流動比率為：。這樣，流動比率提高，粉飾（美化）了短期償債能力。因此，利用流動比率來評價企業(yè)短期償債能力在一定

19、的片面性。4.4.2資產(chǎn)負債率資產(chǎn)負債率是企業(yè)負債總額與資產(chǎn)總額的比率，也稱為負債比率或舉債經(jīng)營比率，它反映企業(yè)的資產(chǎn)總額中有多少是通過舉債而得到的其計算公式為：資產(chǎn)負債率 負債總額/資產(chǎn)總額 資產(chǎn)負債率反映企業(yè)償還債務的綜合能力，這個比率越高，企業(yè)償還債務的能力越差；反之，償還債務的能力越強。4.4.2資產(chǎn)負債率從債權(quán)人角度來看，他們最關心的是其貸給企業(yè)資金的安全性。如果這個比率過高，說明在企業(yè)的全部資產(chǎn)中，股東提供的資本所占比重太低，這樣，企業(yè)的財務風險就主要由債權(quán)人負擔，其貸款的安全也缺乏可靠的保障所以，債權(quán)人總是希望企業(yè)的負債比率低一些。4.4.2資產(chǎn)負債率從企業(yè)股東的角度來看，其關心的主要是投資收益的高低，企業(yè)借入的資金與股東投入的資金在生產(chǎn)經(jīng)營中可以發(fā)揮同樣的作用，如果企業(yè)負債所支付的利息率低于資產(chǎn)報酬率，股東就可以利用舉債經(jīng)營取得更多的投資收益。4.4.2資產(chǎn)負債率因此，股東所關心的往往是全部資產(chǎn)報酬率是否超過了借款的利息率。企業(yè)股東可以通過舉債經(jīng)營的方式，以有限的資本、付出有限的代價而取得對企業(yè)的控制權(quán)，并且可能得