會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)第九章至第十章知識(shí)點(diǎn)任務(wù)完成情況

1、第九章 責(zé)任會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)知識(shí)點(diǎn)1：責(zé)任會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)概述A公司是一家較大規(guī)模電器制造企業(yè)，設(shè)有六個(gè)基本生產(chǎn)車間和兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間（提供運(yùn)輸與供水服務(wù)）及一個(gè)行政管理部門，都具有較大獨(dú)立性。該企業(yè)準(zhǔn)備建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度。該企業(yè)聘請(qǐng)的管理咨詢公司的相關(guān)設(shè)計(jì)建議：（1）公司董事長(zhǎng)主持組織討論責(zé)任會(huì)計(jì)制度建立方案，總經(jīng)理負(fù)責(zé)具體實(shí)施。（2）責(zé)任會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于提升企業(yè)全面質(zhì)量管理水平。（3）公司只要求預(yù)算執(zhí)行中將信息反饋給各責(zé)任中心而無(wú)須向上級(jí)報(bào)告。（4）在確保原有組織機(jī)構(gòu)基礎(chǔ)上可根據(jù)責(zé)任會(huì)計(jì)要求對(duì)企業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。（5）公司準(zhǔn)備將未來(lái)五年規(guī)劃中預(yù)期再成立的三個(gè)分部設(shè)為利潤(rùn)中心與投資中心。（6）采用投資

2、報(bào)酬率和剩余收益指標(biāo)來(lái)考核利潤(rùn)中心，但投資報(bào)酬率指標(biāo)可能導(dǎo)致職能失調(diào)行為。（7）責(zé)任中心應(yīng)進(jìn)行系統(tǒng)的記錄和計(jì)量并定期編制業(yè)績(jī)報(bào)告。要求：指出上述設(shè)計(jì)建議的實(shí)際操作性？哪些設(shè)計(jì)建議可能存在明顯的不足？ 答：（1）從公司治理角度看，董事長(zhǎng)負(fù)責(zé)主持董事會(huì)工作，通常討論具有戰(zhàn)略性的重大決策，而總經(jīng)理主持組織討論及負(fù)責(zé)具體實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)制度屬于其職責(zé)范圍。（2）責(zé)任會(huì)計(jì)與企業(yè)全面質(zhì)量管理是兩個(gè)不同的管理體系，兩者有著不同的目的、對(duì)象及具體做法，兩者有著不同的目的、對(duì)象及具體做法，因此不宜將兩者直接掛鉤。（3）責(zé)任中心執(zhí)行預(yù)算的過(guò)程屬于企業(yè)內(nèi)部信息傳遞，需要按管理級(jí)次上報(bào)。（4）責(zé)任中心的設(shè)置具有一定的靈活

3、性，可以一定程度地調(diào)整原有組織機(jī)構(gòu)。（5）這樣做理論上可行，但從該企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀來(lái)看，如果考慮設(shè)置利潤(rùn)中心與責(zé)任中心，意味著其經(jīng)營(yíng)會(huì)發(fā)生比較大的變化，會(huì)由單純的制造發(fā)展為多元化經(jīng)營(yíng)。（6）投資報(bào)酬率和剩余收益指標(biāo)是用來(lái)考核投資中心的。（7）只要是責(zé)任中心就應(yīng)定期編制責(zé)任報(bào)告，可以有獨(dú)立的記錄和計(jì)量系統(tǒng)，也可以靠財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)而得到編制責(zé)任報(bào)告所需信息。知識(shí)點(diǎn)2：企業(yè)責(zé)任中心與責(zé)任預(yù)算編制的設(shè)計(jì)某國(guó)營(yíng)大型企業(yè)，主營(yíng)彩電和通訊產(chǎn)品，20世紀(jì)90年代先后在香港和上海股票市場(chǎng)上市。該企業(yè)在90年代末開始推行財(cái)務(wù)預(yù)算，但預(yù)算執(zhí)行效果不好，制定預(yù)算時(shí)扯皮，費(fèi)用年年超標(biāo)，收入不能達(dá)標(biāo)。目前該企業(yè)原主營(yíng)業(yè)務(wù)均陷入

4、嚴(yán)重萎縮狀態(tài)，現(xiàn)金周轉(zhuǎn)緊張。其實(shí)，這種情況在中國(guó)企業(yè)十分普遍，很多企業(yè)不是沒(méi)有預(yù)算，而是預(yù)算沒(méi)能夠得到真正落實(shí)和執(zhí)行，導(dǎo)致預(yù)算形同虛設(shè)。試分析企業(yè)預(yù)算執(zhí)行效果差的原因，并提出相應(yīng)的解決對(duì)策。答：如果一個(gè)企業(yè)制定了一項(xiàng)科學(xué)合理的制度，但是在實(shí)際操作中沒(méi)有全面落實(shí)或者及時(shí)落實(shí)了，但是缺乏執(zhí)行力，這樣都不會(huì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)制定的初始目標(biāo)。所以，財(cái)務(wù)預(yù)算管理作為管理會(huì)計(jì)理論的重要內(nèi)容，是企業(yè)管理系統(tǒng)的主要組成部分，成為企業(yè)計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一種綜合貫徹企業(yè)戰(zhàn)略方針的機(jī)制，以及對(duì)企業(yè)相關(guān)的投融資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的未來(lái)情況進(jìn)行預(yù)期并控制的一種有效管理手段。 目前企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行效果

5、差的主要原因有： 1.缺乏合理的財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法。我國(guó)很多企業(yè)在預(yù)算的編制上采用主觀性很強(qiáng)的減量或增量的編制方法，由于編制上沒(méi)有按照企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)為依據(jù)進(jìn)行編制，缺乏客觀根據(jù)，脫離現(xiàn)實(shí)，編制完成后在實(shí)際操作中難以執(zhí)行，有些企業(yè)太強(qiáng)調(diào)預(yù)算的彈性，導(dǎo)致對(duì)預(yù)算內(nèi)容的調(diào)整過(guò)于隨意；有些企業(yè)則過(guò)于強(qiáng)調(diào)預(yù)算的剛性，即使外界環(huán)境發(fā)生重大變化，依舊固守原定預(yù)算，這樣就喪失了預(yù)算控制和約束的基本功能，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果不理想。 2.缺乏公正合理的考評(píng)、激勵(lì)機(jī)制，很多企業(yè)對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考評(píng)只注重財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)，而忽略了對(duì)非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)的考評(píng)，而有的企業(yè)甚至沒(méi)有對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算結(jié)果的考評(píng)制度。很多企業(yè)在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)環(huán)節(jié)考

6、評(píng)指標(biāo)設(shè)計(jì)的不合理，導(dǎo)致業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)不客觀、不合理，缺乏公正性，打擊了員工的工作積極性，把預(yù)算管理推向失敗的深淵。有些企業(yè)的個(gè)人利益與預(yù)算執(zhí)行結(jié)果相脫節(jié)，導(dǎo)致員工執(zhí)行預(yù)算是缺乏動(dòng)力；即使個(gè)人利益與預(yù)算執(zhí)行結(jié)果有聯(lián)系的，由于制度太籠統(tǒng)，達(dá)不到激勵(lì)作用，這也是預(yù)算執(zhí)行里不理想的一個(gè)重要原因。 3.財(cái)務(wù)預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)缺乏執(zhí)行力。目前多數(shù)企業(yè)沒(méi)有認(rèn)清財(cái)務(wù)預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)的重要性，以至于很多企業(yè)根本沒(méi)有設(shè)立相關(guān)機(jī)構(gòu)，即使有的企業(yè)設(shè)立了，卻由于預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)不受重視，缺乏領(lǐng)導(dǎo)支持，導(dǎo)致在執(zhí)行過(guò)程中問(wèn)題百出，執(zhí)行人員相互推卸責(zé)任，很多企業(yè)把財(cái)務(wù)預(yù)算看作僅僅是由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)的工作，缺乏有效的權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)預(yù)算工作

7、的組織領(lǐng)導(dǎo)，缺乏其他各個(gè)部門對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算的參與，降低了財(cái)務(wù)預(yù)算管理的權(quán)威性和全面性，造成預(yù)算的軟約束，致使缺乏執(zhí)行力。 4.缺乏及時(shí)有效的預(yù)算執(zhí)行分析及監(jiān)督檢查措施。企業(yè)對(duì)于預(yù)算管理重編制，輕過(guò)程執(zhí)行分析及監(jiān)管。多數(shù)企業(yè)設(shè)置的專門預(yù)算組織機(jī)構(gòu)把絕大多數(shù)的精力放在預(yù)算編制上，忽略了對(duì)預(yù)算實(shí)施過(guò)程中的預(yù)算執(zhí)行分析及監(jiān)督檢查工作，由于不能及時(shí)有效的監(jiān)督檢查及預(yù)算執(zhí)行分析，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程出現(xiàn)了很多本可以避免的問(wèn)題。有些企業(yè)會(huì)發(fā)生時(shí)效性強(qiáng)的預(yù)算執(zhí)行偏差反饋信息，監(jiān)管者掌握的預(yù)算執(zhí)行信息滯后，不能及時(shí)幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題、大部分企業(yè)在對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行差異分析的周期過(guò)長(zhǎng)，這種分析對(duì)及時(shí)糾正執(zhí)行偏差沒(méi)有

8、意義，只能起到事后評(píng)價(jià)的作用。 5.員工對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)不到位。我國(guó)企業(yè)很多員工對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)不到位，認(rèn)為預(yù)算只是一種計(jì)劃，因此他們消極應(yīng)付預(yù)算工作，導(dǎo)致預(yù)算管理缺乏執(zhí)行力。絕大多數(shù)的員工把預(yù)算管理看作是領(lǐng)導(dǎo)或財(cái)務(wù)部門的工作，與其他部門的員工無(wú)關(guān)。有些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)為了響應(yīng)上級(jí)號(hào)召，填補(bǔ)企業(yè)空白，僅僅是為了預(yù)算而預(yù)算，完全忽略了預(yù)算工作重要的實(shí)現(xiàn)意義。 解決財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行效果差的對(duì)策： 1.強(qiáng)化員工素質(zhì)。要提高企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行力，首先，必須是員工正確認(rèn)識(shí)預(yù)算管理。其次，使員工掌握?qǐng)?zhí)行預(yù)算必需的能力。一方面，員工可以通過(guò)自學(xué)方法獲得這些能力。另一方面，企業(yè)要定期開設(shè)培訓(xùn)班，幫助員工提升自身執(zhí)行預(yù)算

9、的能力。 2.選用科學(xué)合理的編制方法。制定預(yù)算指標(biāo)的編制方法多種多樣，企業(yè)一定要在充分做好市場(chǎng)調(diào)研和科學(xué)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)選擇科學(xué)合理的編制方法確定預(yù)算指標(biāo)。預(yù)算編制要做到依據(jù)充分可靠、方法高效科學(xué)、內(nèi)容規(guī)范完整；預(yù)算編制目標(biāo)的確定要有可靠、充足的依據(jù)，并遵循責(zé)權(quán)對(duì)等和可控性原則對(duì)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行分解。 3.設(shè)置全面有效的預(yù)算組織體系。健全和完善相應(yīng)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)，負(fù)責(zé)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的組織實(shí)施，成立預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)，如企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)或總經(jīng)理辦公會(huì)，負(fù)責(zé)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作的具體事宜，提高企業(yè)各決策層的財(cái)務(wù)預(yù)算管理意識(shí)，并確定企業(yè)法人代表為第一責(zé)任人，切實(shí)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，明確責(zé)

10、任。決策層應(yīng)在財(cái)務(wù)預(yù)算管理過(guò)程中給予極大的支持，溝通和協(xié)調(diào)上下級(jí)之間，部門之間以及員工之間的權(quán)益與責(zé)任，調(diào)動(dòng)各個(gè)部門參與財(cái)務(wù)預(yù)算管理的積極性，以期實(shí)現(xiàn)全員預(yù)算管理。 4.采取科學(xué)積極的考評(píng)措施。科學(xué)合理的預(yù)算考評(píng)機(jī)制是確保預(yù)算執(zhí)行里的關(guān)鍵所在。預(yù)算的考評(píng)應(yīng)遵循公平、公正、公開原則和可控性原則，堅(jiān)持綜合考評(píng)和動(dòng)態(tài)考評(píng)相結(jié)合?？荚u(píng)制度要與員工的個(gè)人利益相結(jié)合，建立并落實(shí)具體的賞罰制度，激發(fā)員工的工作熱情。 5.采取及時(shí)有效的預(yù)算執(zhí)行分析制度。企業(yè)要建立預(yù)算執(zhí)行分析落實(shí)制度，定期進(jìn)行預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際執(zhí)行情況的差異性分析，對(duì)預(yù)算偏差做出及時(shí)預(yù)警，并且根據(jù)經(jīng)營(yíng)預(yù)算目標(biāo)做出預(yù)算調(diào)整。知識(shí)點(diǎn)3：內(nèi)部結(jié)算制度的

11、設(shè)計(jì)青島啤酒股份有限公司內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格按成本（包括稅金）加上小額利潤(rùn)制定，由財(cái)務(wù)部門和銷售部門共同計(jì)算。試分析這屬于哪一種內(nèi)部結(jié)算價(jià)格，并分析其優(yōu)缺點(diǎn)答：是以選定的成本作為定價(jià)基礎(chǔ)，加上一定比例的內(nèi)部利潤(rùn)作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，屬于成本加成定價(jià)法。成本具有多種定義，如完全成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、變動(dòng)成本、實(shí)際成本等，故以不同成本概念為基礎(chǔ)制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格對(duì)存貨估價(jià)決策、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等將會(huì)產(chǎn)生不同的影響。以完全成本為基礎(chǔ)制定轉(zhuǎn)移價(jià)格的優(yōu)點(diǎn)在于：（1）獲取完全成本信息的代價(jià)極低。因?yàn)橥耆杀拘畔⑹歉鶕?jù)財(cái)務(wù)報(bào)告的要求計(jì)算的，可直接從會(huì)計(jì)記錄中獲取。（2）能夠合理地計(jì)量到某些間接費(fèi)用。因?yàn)槿绻D(zhuǎn)移的產(chǎn)品需要開發(fā)、設(shè)計(jì)工

12、作，則其成本會(huì)包含于間接費(fèi)用中，在這種情況下，使用完全成本能夠合理地計(jì)量到這些費(fèi)用。以完全成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移價(jià)格存在的缺陷主要有：（1）對(duì)賣方缺乏降低成本的激勵(lì)作用。因?yàn)橐酝耆杀咀鳛檗D(zhuǎn)移價(jià)格，一方面，會(huì)使賣方得不到任何利潤(rùn)；另一方面，賣方的成本全部轉(zhuǎn)移給買方，客觀上使賣方經(jīng)理缺乏降低成本的動(dòng)力和壓力。 （2）買方則需要承擔(dān)不受它控制而由其他部門造成的工作效率上的責(zé)任。因?yàn)閷?duì)于買方而言，制造部門的成本無(wú)論高低都將全額轉(zhuǎn)移給它。所以如果不克服以上缺陷，采用以完全成本為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，對(duì)買賣雙方業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，就會(huì)出現(xiàn)偏差。通常情況下，該方法主要作為企業(yè)內(nèi)部各成本中心相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)價(jià)、結(jié)算依據(jù)。

13、盡管以傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法得出的完全成本作為轉(zhuǎn)移價(jià)格缺乏經(jīng)濟(jì)上的合理性，但在實(shí)踐中它們還是被廣泛運(yùn)用。用標(biāo)準(zhǔn)成本取代完全成本，來(lái)彌補(bǔ)完全成本的缺陷。因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)成本可以減少低效率問(wèn)題，有利于明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，便于正確評(píng)價(jià)各責(zé)任單位的業(yè)績(jī)。但是，它仍然無(wú)法真正解決實(shí)際完全成本導(dǎo)致的目標(biāo)不一致的問(wèn)題。因?yàn)榧词故遣捎脴?biāo)準(zhǔn)成本，仍然存在將賣方的固定成本作為買方的變動(dòng)成本處理的問(wèn)題，由此決定了它仍不能很好地解決目標(biāo)一致性的問(wèn)題。另外，如果賣方生產(chǎn)能力有剩余，可以按變動(dòng)成本轉(zhuǎn)移；若賣方無(wú)閑置生產(chǎn)能力，則應(yīng)以市價(jià)為其轉(zhuǎn)移價(jià)格。以變動(dòng)成本為轉(zhuǎn)移價(jià)格存在以下問(wèn)題：（1）以變動(dòng)成本為轉(zhuǎn)移價(jià)格會(huì)使買方過(guò)分有利。（2）這種方法

14、只能用于成本中心，因?yàn)槿绻?zé)任中心只計(jì)算變動(dòng)成本，就不能用投資利潤(rùn)率、剩余收益和經(jīng)濟(jì)增加值對(duì)該中心進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。（3）如果無(wú)限制地將一個(gè)責(zé)任中心的變動(dòng)成本轉(zhuǎn)移給另一個(gè)責(zé)任中心，將不利于激勵(lì)成本中心經(jīng)理控制成本。以實(shí)際成本為基礎(chǔ)的加成價(jià)格，制定轉(zhuǎn)移價(jià)格的優(yōu)點(diǎn)在于：能保證提供商品的一方能夠通過(guò)商品的提供獲得一定的利潤(rùn)，可調(diào)動(dòng)其工作積極性。但實(shí)際成本加成價(jià)格也存在缺陷，會(huì)將提供商品一方的浪費(fèi)轉(zhuǎn)嫁給買方，削弱了雙方降低成本的責(zé)任感，導(dǎo)致責(zé)任中心經(jīng)濟(jì)利益的不合理分配。同時(shí)，加成的利潤(rùn)率的確定很容易摻雜一定程度的主觀隨意性，而加成利潤(rùn)率的偏高與偏低均會(huì)影響對(duì)雙方業(yè)績(jī)的正確評(píng)價(jià)。知識(shí)點(diǎn)4：責(zé)任會(huì)計(jì)核算模式的

15、設(shè)計(jì)責(zé)任會(huì)計(jì)要編制責(zé)任報(bào)告，因此需要獨(dú)立的責(zé)任會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)賬簿提供數(shù)據(jù)支持，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是完全不能滿足責(zé)任報(bào)告編制需求的，并且財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)與責(zé)任報(bào)告數(shù)據(jù)間沒(méi)有任何必然的聯(lián)系。你認(rèn)同這種說(shuō)法嗎？試分析并說(shuō)明理由。答：這種說(shuō)法是不正確的。理由如下：（1）責(zé)任會(huì)計(jì)雖然要編制責(zé)任報(bào)告，但單軌制責(zé)任會(huì)計(jì)核算模式不需要獨(dú)立的責(zé)任會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)賬薄提供數(shù)據(jù)支持。（2）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息不是完全不能滿足責(zé)任報(bào)告編制需求的，只是需要在賬戶設(shè)置尤其是明細(xì)賬戶設(shè)置上需要做一些調(diào)整，目的是提供責(zé)任會(huì)計(jì)核算體系所需信息。（3）財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)與責(zé)任責(zé)任報(bào)告數(shù)據(jù)間有著必然的內(nèi)在聯(lián)系，責(zé)任會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是對(duì)企業(yè)核算主體的會(huì)計(jì)信息分解為特

16、定責(zé)任中心的會(huì)計(jì)信息，并不會(huì)改變企業(yè)總的財(cái)務(wù)結(jié)果，比如企業(yè)全部投資中心的可控利潤(rùn)之和減去企業(yè)層面的責(zé)任成本就是企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。第十章 企業(yè)會(huì)計(jì)信息化制度設(shè)計(jì)知識(shí)點(diǎn)1：企業(yè)會(huì)計(jì)信息化總體設(shè)計(jì)有軟件開發(fā)公司為了方便會(huì)計(jì)人員修改計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)核算中的差錯(cuò)，在會(huì)計(jì)核算軟件中設(shè)置了“反復(fù)核、反記賬、反結(jié)賬”功能，即：（1）“反復(fù)核”是將已經(jīng)復(fù)核的會(huì)計(jì)憑證取消復(fù)核標(biāo)記，以便對(duì)其進(jìn)行修改或增刪。（2）“反記賬”是把一批已經(jīng)登記到會(huì)計(jì)賬簿的記賬憑證的當(dāng)月發(fā)生額從其各自賬簿中予以扣除，使各賬簿恢復(fù)到該批會(huì)計(jì)憑證登記賬簿前的各賬簿發(fā)生額和余額的狀態(tài)。（3）“反結(jié)賬”是將已復(fù)核記賬并已結(jié)轉(zhuǎn)下月的會(huì)計(jì)賬簿恢復(fù)到以前月份各

17、會(huì)計(jì)賬簿發(fā)生額和余額狀態(tài)，甚至是修改前幾個(gè)月甚至前幾個(gè)會(huì)計(jì)年度的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。要求：試分析會(huì)計(jì)核算軟件存在的這些功能的弊端答：隨著會(huì)計(jì)核算軟件“反復(fù)核、反記賬、反結(jié)賬”功能的廣泛使用，其弊端也日益顯現(xiàn)，主要表現(xiàn)在以下3個(gè)方面: 1.與現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)相違背。會(huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范第18條、19條明確規(guī)定，“在已經(jīng)輸入的原始憑證審核通過(guò)或者相應(yīng)記賬憑證審核通過(guò)或者登賬后，原始憑證確需修改，會(huì)計(jì)核算軟件在留有痕跡的前提下，可以提供修改和對(duì)修改后的機(jī)內(nèi)原始憑證與相應(yīng)的記賬憑證是否相符進(jìn)行校驗(yàn)的功能”，“發(fā)現(xiàn)已經(jīng)輸入并已審核通過(guò)或者登賬的記賬憑證有錯(cuò)誤的，可以采用紅字沖銷法或者補(bǔ)充更

18、正法進(jìn)行更正，記賬憑證輸入時(shí)可用一號(hào)或者其他標(biāo)記表示”。使用“反復(fù)核、反記賬、反結(jié)賬”功能更正會(huì)計(jì)工作差錯(cuò)，不僅違背了上述有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正方法的規(guī)定，而且在原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿等方面，大多數(shù)的會(huì)計(jì)軟件沒(méi)有或很少提供必要的痕跡記錄。2.為做假賬、提供虛假會(huì)計(jì)信息及經(jīng)濟(jì)違法犯罪打開了方便之門。由于“反復(fù)核、反記賬、反結(jié)賬”功能的使用，使得會(huì)計(jì)人員為同一單位做幾套賬、編制幾套會(huì)計(jì)報(bào)表變得輕而易舉。以前手工賬由各人分別編制憑證、記載賬簿，如果發(fā)生會(huì)計(jì)造假，通過(guò)墨跡或筆跡可以較容易地識(shí)別和鑒定。而目前大多數(shù)會(huì)計(jì)軟件對(duì)更改的會(huì)計(jì)事項(xiàng)沒(méi)有提供完整的、真正意義上的痕跡記錄。有的會(huì)計(jì)軟件根本不提供這類逆

19、向會(huì)計(jì)操作的痕跡記錄，有的也只是在操作日志中記錄了何人何時(shí)使用過(guò)這些逆向操作功能，至于更正和補(bǔ)充了何種會(huì)計(jì)事項(xiàng)，其目的和來(lái)龍去脈如何則無(wú)從得知?，F(xiàn)在，會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表、賬冊(cè)都可以通過(guò)計(jì)算機(jī)打印出來(lái)，如果單位缺乏嚴(yán)格周密的會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部牽制手續(xù)，別有用心的人就會(huì)在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)蓄意留下伏筆，經(jīng)過(guò)一段時(shí)間后，神不知鬼不覺(jué)地篡改部分會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表和賬冊(cè)，這樣就使得會(huì)計(jì)做假、造假和經(jīng)濟(jì)違法犯罪變得更加隱蔽，給會(huì)計(jì)、審計(jì)監(jiān)督工作和防范違法犯罪增加了技術(shù)難度。3.如果軟件功能使用不當(dāng)，可能會(huì)導(dǎo)致賬務(wù)混亂。在使用“反記賬、反結(jié)賬”功能時(shí)，由于財(cái)會(huì)人員會(huì)計(jì)電算化業(yè)務(wù)水平以及對(duì)軟件功能理解的偏差，特別是在運(yùn)用跨年

20、度反結(jié)賬功能時(shí)，不同年份會(huì)計(jì)科目的體系可能發(fā)生了變化，如果誤操作，很可能產(chǎn)生賬務(wù)混亂，甚至可能導(dǎo)致整個(gè)賬務(wù)系統(tǒng)的癱瘓，造成不應(yīng)有的損失。完善監(jiān)督措施，對(duì)軟件功能科學(xué)利用。通過(guò)分析不難發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)電算化工作中的“反復(fù)核、反記賬、反結(jié)賬”并非十全十美，也不是一無(wú)是處，對(duì)其正確的態(tài)度簡(jiǎn)單地說(shuō)就是“去偏存真，加?xùn)欧雷o(hù)”。1.“去偏存真”就是去掉那些不合規(guī)的功能，保留有用且合規(guī)的功能。這是因?yàn)?在日常會(huì)計(jì)核算工作中，無(wú)論是手工操作還是會(huì)計(jì)電算化核算，存在差錯(cuò)是在所難免的，其差錯(cuò)必須通過(guò)規(guī)范的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正方法來(lái)糾正。會(huì)計(jì)電算化工作可能產(chǎn)生的差錯(cuò)，歸納起來(lái)主要有以下5種類型:：一是會(huì)計(jì)科目運(yùn)用錯(cuò)誤;二是發(fā)生額

21、多記或少記;三是編制記賬憑證時(shí)借貸方用錯(cuò);四是有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)沒(méi)有完整反映; 五是會(huì)計(jì)摘要或原始憑證附件數(shù)量發(fā)生錄入差錯(cuò)等。至于在手工會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)的諸如借貸不平衡、會(huì)計(jì)賬簿登載筆誤、跳行、隔頁(yè)等差錯(cuò)，由于計(jì)算機(jī)自動(dòng)記賬、結(jié)賬，已不可能再出現(xiàn)。在手工會(huì)計(jì)核算常用的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正方法中，除“紅字劃線更正法”不再適用會(huì)計(jì)電算化核算外，其他如“紅字沖銷法”、“補(bǔ)充更正法”依然適用于會(huì)計(jì)電算化核算，以上提及的5種類型的差錯(cuò)基本都可通過(guò)這兩種方法進(jìn)行更正，而且在會(huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范中已有非常明確的規(guī)定。此外，關(guān)于冗余會(huì)計(jì)信息問(wèn)題，相對(duì)于整個(gè)會(huì)計(jì)核算工作而言，發(fā)生會(huì)計(jì)差錯(cuò)的數(shù)量畢竟是有限的，不會(huì)出現(xiàn)有的管理

22、者擔(dān)心的形成大量冗余會(huì)計(jì)信息的情況，而且通過(guò)規(guī)范的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正方法更正以后，不會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量及其使用，會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表完全能夠做到真實(shí)、完整、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。2.加?xùn)欧雷o(hù)當(dāng)前，會(huì)計(jì)工作中普遍存在著會(huì)計(jì)信息失真和會(huì)計(jì)造假的問(wèn)題，已經(jīng)成為阻礙我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的毒瘤。而利用會(huì)計(jì)電算化“反復(fù)核、反記賬、反結(jié)賬”功能做假、造假正變得越來(lái)越普遍，從一定程度上講，起到了助紂為虐的作用。國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正方法的規(guī)定，都強(qiáng)調(diào)了更正會(huì)計(jì)差錯(cuò)要有痕跡記錄，其目的就是要做到有案可稽，有據(jù)可查，從制度上防止會(huì)計(jì)做假造假，不給犯罪分子以可乘之機(jī)。因此，從加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化法規(guī)建設(shè)、堵塞制

23、度漏洞和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的角度講，會(huì)計(jì)電算化工作的主管機(jī)關(guān)一一財(cái)政部對(duì)會(huì)計(jì)核算軟件“反記賬、反結(jié)賬”功能要作出“加?xùn)欧雷o(hù)”的明確規(guī)定。對(duì)可以實(shí)施的逆向會(huì)計(jì)操作功能，會(huì)計(jì)軟件必須要提供能夠反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)來(lái)龍去脈的痕跡記錄功能;明令禁止會(huì)計(jì)軟件提供具有會(huì)計(jì)舞弊功能性質(zhì)的跨年度“反結(jié)賬”功能;對(duì)會(huì)計(jì)人員利用“反記賬、反結(jié)賬”功能從事做賬、造假等違法犯罪活動(dòng)，要制定相應(yīng)的處罰規(guī)定。通過(guò)嚴(yán)密法規(guī)和道德制度建設(shè)，促進(jìn)財(cái)會(huì)人員遵章守紀(jì)，加強(qiáng)規(guī)范的職業(yè)道德教育，使會(huì)計(jì)電算化真正達(dá)到 “誠(chéng)信為本、操守為重、遵循準(zhǔn)則、不做假賬”的要求。會(huì)計(jì)信息化是對(duì)傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)核算方式的完全替代，因此與傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)核算方式相適應(yīng)的

24、內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范不能適應(yīng)會(huì)計(jì)信息化的要求，會(huì)計(jì)信息化就是要完全轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)核算方式下會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)賬簿等的內(nèi)容而進(jìn)行重新設(shè)計(jì)，否則會(huì)計(jì)信息化就無(wú)法實(shí)現(xiàn)。 你認(rèn)同這種說(shuō)法嗎？試分析并說(shuō)明理由。？答：會(huì)計(jì)信息化不是對(duì)傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)核算方式的完全替代，相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定企業(yè)除了保留電子會(huì)計(jì)檔案，還需打印出紙質(zhì)的，保存實(shí)質(zhì)的檔案，因此與傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)核算方式相適應(yīng)的內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范大部分還是與會(huì)計(jì)信息化的要求是相一致的，會(huì)計(jì)信息化與傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)核算方式下也存在一些差異，具體表現(xiàn)在：(1)系統(tǒng)初始化設(shè)置工作有差異。手工會(huì)計(jì)的初始化工作包括建立會(huì)計(jì)科目，開設(shè)總賬，登錄余額等；會(huì)

25、計(jì)電算化的初始化設(shè)置工作則較為復(fù)雜，且?guī)в幸欢ǖ碾y度，其內(nèi)容主要有會(huì)計(jì)系統(tǒng)的安裝，賬套的設(shè)置，網(wǎng)絡(luò)用戶的權(quán)限設(shè)置，操作員及權(quán)限的設(shè)置，軟件運(yùn)行環(huán)境的設(shè)置，科目級(jí)別與位長(zhǎng)的設(shè)置，會(huì)計(jì)科目及其代碼的建立，最明細(xì)科目初始余額的輸入，憑證類型設(shè)置，自動(dòng)轉(zhuǎn)賬分錄定義，會(huì)計(jì)報(bào)表名稱、格式、數(shù)據(jù)來(lái)源公式的定義等。(2)科目的設(shè)置和使用上存在差異。在手工會(huì)計(jì)中，由于手工核算的限制，將賬戶分設(shè)為總賬和明細(xì)賬，明細(xì)賬大多僅設(shè)到三級(jí)賬戶，此外，再開設(shè)輔助賬戶以滿足管理核算上的需要；科目的設(shè)置和使用一般都僅為中文科目。而在會(huì)計(jì)電算化中，計(jì)算機(jī)可以處理各種復(fù)雜的工作，科目的級(jí)數(shù)和位長(zhǎng)設(shè)置因不同的軟件而異，有的財(cái)務(wù)軟件將

26、科目的級(jí)數(shù)可設(shè)置到6級(jí)以上，完全滿足了會(huì)計(jì)明細(xì)核算方面的需要；科目的設(shè)置上除設(shè)置中文科目外，仍應(yīng)設(shè)置與中文科目一一對(duì)應(yīng)的科目代碼，使用科目時(shí)，計(jì)算機(jī)只要求用戶輸入某一科目代碼，而不要求輸入該中文科目，但在顯示打印時(shí)，一般都將中文科目和與之對(duì)應(yīng)的科目代碼同時(shí)顯示。(3)賬務(wù)處理程序上存在差異。手工會(huì)計(jì)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)方式和管理形式的不同，采用不同的會(huì)計(jì)核算形式，常用的賬務(wù)處理程序有記賬憑證核算形式、科目匯總表核算形式、匯總記賬憑證核算形式、日記賬核算形式等，對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采用了分散收集、分散處理、重復(fù)登記的操作方法，通過(guò)多人員、多環(huán)節(jié)進(jìn)行內(nèi)部牽制和相互核對(duì)，目的是為了簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算的手續(xù)，以減

27、少舞弊和差錯(cuò)。而在會(huì)計(jì)電算化中，一般要根據(jù)文件的設(shè)置來(lái)確定，常用的是日記賬文件核算形式和憑證文件核算形式，在一個(gè)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，通常只采用其中一種核算形式，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行集中收集、統(tǒng)一處理、數(shù)據(jù)共享的操作方法。(4)賬簿格式存在差異。在手工會(huì)計(jì)中，賬簿的格式分為訂本式、活頁(yè)式和卡片式三種, 并且對(duì)現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和總賬必須采用訂本式賬簿。而在計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中, 由于受到打印機(jī)的條件限制, 不太可能打印出訂本式賬簿, 因此根據(jù)會(huì)計(jì)電算化工作規(guī)范規(guī)定, 所有的賬頁(yè)均可按活頁(yè)式打印后裝訂成冊(cè); 總賬賬頁(yè)的格式有傳統(tǒng)三欄借貸式總賬和科目匯總式總賬, 后者可代替前者; 明細(xì)賬的格式可有三欄式、多欄式和數(shù)量金額式等。 知識(shí)點(diǎn)2：企業(yè)會(huì)計(jì)信息化具體設(shè)計(jì)1999年1月1日起施行的檔案管理辦法第十二條規(guī)