財務(wù)報表編制制度

1、制度名稱公司財務(wù)報表編制制度編 號受控狀態(tài)執(zhí)行部門監(jiān)督部門編修部門第1章 總則第1條 目的。為了科學(xué)、有序地組織編制財務(wù)報表，確保完整、準(zhǔn)確、及時地為公司內(nèi)、外部財務(wù)報表使用者提供正確的財務(wù)信息，為公司內(nèi)部經(jīng)營管理和領(lǐng)導(dǎo)決策提供可靠依據(jù)，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合公司實際情況，特制定本制度。第2條 適用范圍。本制度適用于公司所有財務(wù)報表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表及附注的編制管理工作。第3條 編制財務(wù)報表的基本要求。1. 財務(wù)部應(yīng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)，根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則和其他各項會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計量，在此基礎(chǔ)上編制財務(wù)報表。2

2、. 財務(wù)報表項目的列報應(yīng)當(dāng)在各個會計期間保持一致，不得隨意變更。3. 性質(zhì)或功能不同的項目，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表中單獨列報。4. 財務(wù)報表中的資產(chǎn)項目和負(fù)債項目的金額、收入項目和費用項目的金額不得相互抵銷。5. 當(dāng)期財務(wù)報表的列報，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財務(wù)報表相關(guān)的說明。第4條 財務(wù)報表披露的內(nèi)容。財務(wù)部應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表的顯著位置至少披露下列內(nèi)容:本公司的全稱、資產(chǎn)負(fù)債表等財務(wù)報表涵蓋的會計期間、人民幣金額單位，同時，若財務(wù)報表是合并財務(wù)報表的，則應(yīng)予以標(biāo)明。第2章 財務(wù)報表及其構(gòu)成第5條 資產(chǎn)負(fù)債表。1. 資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別為流動資產(chǎn)和非流動

3、資產(chǎn)、流動負(fù)債和非流動負(fù)債列示。2. 資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動資產(chǎn)。（1）預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。（2）主要為交易目的而持有。（3）預(yù)計在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年，下同）變現(xiàn)。（4）自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。3. 流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類為非流動資產(chǎn)，并應(yīng)按其性質(zhì)分類列示。4. 負(fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動負(fù)債。（1）預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償。（2）主要為交易目的而持有。（3）自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償。（4）企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。5. 流動負(fù)債以外的

4、負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負(fù)債，并應(yīng)按其性質(zhì)分類列示。6. 對于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債，企業(yè)預(yù)計能夠自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負(fù)債；不能自主地將清償義務(wù)展期的，即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日前簽訂了重新安排清償計劃協(xié)議，該項負(fù)債仍應(yīng)歸類為流動負(fù)債。7. 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前違反了長期借款協(xié)議，導(dǎo)致貸款人可隨時要求清償?shù)呢?fù)債，應(yīng)當(dāng)歸類為流動負(fù)債。8. 資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類至少應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項目:（1）貨幣資金；（2）應(yīng)收及預(yù)付款項；（3）交易性投資；（4）存貨；（5）持有至到期投資；（6）長期股權(quán)投資；（7）投資性房地產(chǎn)；（8）

5、固定資產(chǎn)；（9）生物資產(chǎn)；（10）遞延所得稅資產(chǎn)；（11）無形資產(chǎn)。9. 資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類至少應(yīng)當(dāng)包括流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)和資產(chǎn)合計等項目。10. 資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債類至少應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項目，如下圖所示。負(fù)債類應(yīng)單獨列示的項目短期借款應(yīng)付及預(yù)收款項應(yīng)繳稅費應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付債券長期應(yīng)付款長期借款預(yù)計負(fù)債遞延所得稅負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債類應(yīng)單獨列示的項目11資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債類至少應(yīng)當(dāng)包括流動負(fù)債、非流動負(fù)債和負(fù)債合計等項目。12資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益類至少應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項目：（1）實收資本（或股本）；（2）資本公積：（3）盈余公積；（4）未分配利潤。在合并資產(chǎn)負(fù)債表

6、中，應(yīng)當(dāng)在所有者權(quán)益類單獨列示少數(shù)股東權(quán)益。13資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益類應(yīng)當(dāng)包括所有者權(quán)益的合計項目。14資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)列示資產(chǎn)總計項目、負(fù)債和所有者權(quán)益總計項目。第6條 利潤表。1在利潤表中，費用應(yīng)當(dāng)按照功能分類，分為從事經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費用、銷售費用和財務(wù)費用等。2利潤表至少應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項目，如下圖所示。利潤表中應(yīng)單獨列示的項目營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用所得稅費用凈利潤管理費用財務(wù)費用非流動資產(chǎn)處置損益資產(chǎn)減值損失公允價值變動損益投資收益利潤表中應(yīng)單獨列示的項目3. 在合并利潤表中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在凈利潤項目之下單獨列示歸屬于母公司的損益和歸屬于少數(shù)股東的損益

7、。第7條 所有者權(quán)益變動表。1. 所有者權(quán)益變動表應(yīng)當(dāng)反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況。當(dāng)期損益、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失以及與所有者（或股東）的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動，應(yīng)當(dāng)分別列示。2. 所有者權(quán)益變動表至少應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項目:（1）凈利潤；（2）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失項目及其總額；（3）會計政策變更和差錯更正的累積影響金額；（4）所有者投入資本和向所有者分配利潤等；（5）按照規(guī)定提取的盈余公積；（6）實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。第8條 財務(wù)報表附注。1. 附注是對在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金

8、流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。2. 附注應(yīng)當(dāng)披露財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)，相關(guān)信息應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示的項目相互參照。3. 附注一般應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行披露。（1）財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)。（2）遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明。（3）重要會計政策的說明，包括財務(wù)報表項目的計量基礎(chǔ)和會計政策的確定依據(jù)等。（4）重要會計估計的說明，包括下一會計期間內(nèi)很可能導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值重大調(diào)整的會計估計的確定依據(jù)等。（5）會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明。（6）對已在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所

9、有者權(quán)益變動表中列示的重要項目的進(jìn)一步說明，包括終止經(jīng)營稅后利潤的金額及其構(gòu)成情況等。（7）或有和承諾事項、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說明的事項。4. 公司財務(wù)部應(yīng)當(dāng)在附注中披露在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日前提議或宣布發(fā)放的股利總額和每股股利金額（或向投資者分配的利潤總額）。5. 下列各項未在與財務(wù)報表一起公布的其他信息中披露的，公司應(yīng)當(dāng)在附注中披露:（1）公司注冊地、組織形式和總部地址；（2）公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營活動；（3）母公司以及集團最終母公司的名稱。第3章 財務(wù)報表列報的基本要求第9條 遵循各項會計準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)和計量。1. 財務(wù)部應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際發(fā)生的交

10、易和事項，遵循各項具體會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計量，并在此基礎(chǔ)上編制財務(wù)報表。2. 財務(wù)部應(yīng)當(dāng)在附注中對遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報表作出聲明，只有遵循了企業(yè)會計準(zhǔn)則的所有規(guī)定時，財務(wù)報表才應(yīng)當(dāng)被稱為“遵循了企業(yè)會計準(zhǔn)則”。3. 財務(wù)部不應(yīng)以在附注中披露代替對交易和事項的確認(rèn)和計量。例如，公司財務(wù)部采用的不恰當(dāng)?shù)臅嬚?，不得通過在附注中披露等其他形式予以更正，財務(wù)部應(yīng)當(dāng)對交易和事項進(jìn)行正確的確認(rèn)和計量。第10條 列報基礎(chǔ)。1. 持續(xù)經(jīng)營是會計的基本前提，是會計確認(rèn)、計量及編制財務(wù)報表的基礎(chǔ)。企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)范的是持續(xù)經(jīng)營條件下公司對所發(fā)生交易和事項確認(rèn)、計量及報表列報；相反，如果公司經(jīng)營出現(xiàn)了

11、非持續(xù)經(jīng)營，致使以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制財務(wù)報表不再合理的，則財務(wù)部應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財務(wù)報表。2. 在編制財務(wù)報表的過程中，公司管理層應(yīng)當(dāng)對持續(xù)經(jīng)營的能力進(jìn)行評價，需要考慮的因素包括市場經(jīng)營風(fēng)險、公司目前或長期的盈利能力、償債能力、財務(wù)彈性以及公司管理層改變經(jīng)營政策的意向等。評價后對公司持續(xù)經(jīng)營的能力產(chǎn)生嚴(yán)重懷疑的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的重要的不確定因素。3. 非持續(xù)經(jīng)營是公司在極端情況下出現(xiàn)的一種情況，非持續(xù)經(jīng)營往往取決于公司所處的環(huán)境以及公司管理部門的判斷。公司如果存在以下情況之一，則通常表明其處于非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)。（1）公司已在當(dāng)期進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)。（2）公司已

12、經(jīng)正式?jīng)Q定在下一個會計期間進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)。（3）公司已確定在當(dāng)期或下一個會計期間沒有其他可供選擇的方案而將被迫進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)。4. 在非持續(xù)經(jīng)營情況下，公司應(yīng)當(dāng)在附注中聲明財務(wù)報表未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)列報，披露未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)的原因以及財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)。第11條 重要性和項目列報。1. 財務(wù)報表是通過對大量的交易或其他事項進(jìn)行處理而生成的，這些交易或其他事項按其性質(zhì)或功能匯總歸類而形成財務(wù)報表中的項目。如具有重要性，應(yīng)該單獨列報。具體而言，應(yīng)當(dāng)遵循以下幾點。（1）性質(zhì)或功能不同的項目，一般應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表中單獨列報，但是不具有重要性的項目可以合并列報。例如，存貨和固定資產(chǎn)在性質(zhì)上和功能

13、上都有本質(zhì)的差別，必須分別在資產(chǎn)負(fù)債表上單獨列報。（2）性質(zhì)或功能類似的項目，一般可以合并列報，但是對其具有重要性的類別應(yīng)該單獨列報。例如，原材料、低值易耗品等項目在性質(zhì)上類似，均通過生產(chǎn)過程形成公司的產(chǎn)品存貨，因此可以合并列報，合并之后的類別統(tǒng)稱為“存貨”，在資產(chǎn)負(fù)債表上單獨列報。（3）項目單獨列報的原則不僅適用于報表，還適用于附注。某些項目的重要性程度不足以在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表或所有者權(quán)益變動表中單獨列示，但是對附注而言可能具有重要性，在這種情況下應(yīng)當(dāng)在附注中單獨披露。例如，原材料、包裝物及低值易耗品、在產(chǎn)品、庫存商品等項目的重要性程度不足以在資產(chǎn)負(fù)債表上單獨列示，因此，以上項

14、目在資產(chǎn)負(fù)債表上合并列示，但是鑒于其對該制造業(yè)企業(yè)的重要性，應(yīng)當(dāng)在附注中單獨披露。2. 無論是財務(wù)報表列報準(zhǔn)則規(guī)定的單獨列報項目，還是其他具體會計準(zhǔn)則規(guī)定的單獨列報項目，都應(yīng)當(dāng)予以單獨列報。第12條 列報的一致性。1. 財務(wù)報表項目的列報應(yīng)當(dāng)在各個會計期間保持一致，不得隨意變更，這一要求不僅只針對財務(wù)報表中的項目名稱，還包括財務(wù)報表項目的分類、排列順序等方面。2. 當(dāng)會計準(zhǔn)則要求改變，或公司經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后，變更財務(wù)報表項目的列報能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息時，財務(wù)報表項目的列報是可以改變的。第13條 財務(wù)報表項目金額間的相互抵銷。1. 財務(wù)報表項目應(yīng)當(dāng)以總額列報，資產(chǎn)和負(fù)債、

15、收入和費用不能相互抵銷，即不得以凈額列報，企業(yè)會計準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。2. 以下兩種情況不屬于抵銷，可以以凈額列示。（1）資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備，實質(zhì)上意味著資產(chǎn)的價值確實發(fā)生了減損，資產(chǎn)項目應(yīng)當(dāng)按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示，這樣才反映了資產(chǎn)當(dāng)時的真實價值，并不屬于上面所述的抵銷。（2）非日常活動并非公司主要的業(yè)務(wù)，并且具有偶然性，從重要性來講，非日?；顒赢a(chǎn)生的損益以收入和費用抵銷后的凈額列示，對公允反映公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響不大，抵銷后反而更有利于報表使用者的理解。第14條 比較信息的列報。1. 在列報當(dāng)期財務(wù)報表時，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財務(wù)報表相

16、關(guān)的說明，目的是向報表使用者提供對比數(shù)據(jù)，提高信息在會計期間的可比性，以反映公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的發(fā)展趨勢，提高報表使用者的判斷與決策能力。2. 在財務(wù)報表項目的列報確需發(fā)生變更的情況下，公司應(yīng)當(dāng)對上期比較數(shù)據(jù)按照當(dāng)期的列報要求進(jìn)行調(diào)整，并在附注中披露調(diào)整的原因和性質(zhì)，以及調(diào)整的各項目金額。第15條 財務(wù)報表表首的列報要求。財務(wù)報表一般分為表首、正表兩部分。其中，在表首部分，公司應(yīng)當(dāng)概括地說明下列基本信息。（1）編報公司的名稱，如公司名稱在所屬當(dāng)期發(fā)生了變更的，還應(yīng)明確標(biāo)明。（2）對資產(chǎn)負(fù)債表而言，須披露資產(chǎn)負(fù)債表日，而對利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表而言，須披露報表涵蓋的會計期間。（3）貨幣名稱和單位，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)以人民幣作為記賬本位幣列報，并標(biāo)明金額單位，如人民幣元、人民幣萬元等。（4）財務(wù)報表是合并財務(wù)報表的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。第16條 報告期間。1. 公司至少應(yīng)當(dāng)編制年度財務(wù)報表。根據(jù)中華人民共和國會計法的規(guī)定，會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。2. 在編制年度財務(wù)報表時，可能存在年度財務(wù)報表涵蓋的期間短于一年的情況，例如，公司在年度中間（如3月1日）開始設(shè)立等，在這種情況下，公司應(yīng)當(dāng)披露年度財務(wù)報表的實際涵蓋期間及其少于一年的原因，并應(yīng)當(dāng)說明由此引起財務(wù)報表項目與比較數(shù)據(jù)不具可比性這一事實。第17條 正常營業(yè)周