08-09稅法一基礎(chǔ)班講義j

1、第二章本章考情分析是稅務(wù)師稅法（）最重要的章節(jié)，包含著大量的知識點(diǎn)。從情況看，本章各種題型均有涉及，尤其多次與關(guān)稅、消費(fèi)稅、城市建設(shè)稅等稅種混合出題。本章以前年度平均分值在 43 分左右，由于 2014 年增加營業(yè)稅改征一章而使得與有關(guān)的整體分值在 2014 年突破了 60 分。本章知識點(diǎn)多且具有一定的難度，重點(diǎn)、難點(diǎn)、考點(diǎn)都比較明顯，進(jìn)項(xiàng)稅額的確定、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算以及與其他稅種（如消費(fèi)稅、城市關(guān)聯(lián)度等方面有一些較為常見和細(xì)膩的出題點(diǎn)。應(yīng)納稅額計(jì)算等知識點(diǎn)是每年必考的內(nèi)容。建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、車輛購置稅等）的進(jìn)項(xiàng)稅、銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、近三年題型題量分析第一節(jié)概述一、二、三、四、五、六、七

2、、我國一、的概念（） 的類型（）的性質(zhì)及其原理（） 與其他流轉(zhuǎn)稅的配合（）的計(jì)稅方法（）的特點(diǎn)和優(yōu)點(diǎn)（）制度的建立與發(fā)展（）的概念是對和個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。（一）關(guān)于增值額1.不同角度對增值額的理解角度對增值額的理解從理論上講增值額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的那部分價(jià)值，即貨物或勞務(wù)價(jià)值中 V+M 部分，在我國相當(dāng)于凈產(chǎn)值或國民收入部分從一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營來看增值額是指該 銷售貨物或提供勞務(wù)的收入額扣除為生產(chǎn)經(jīng)營這種貨物（包括勞務(wù)，下同）而外購的那部分貨物價(jià)款后的余額從一項(xiàng)貨物來看增值額是該貨物經(jīng)歷的生產(chǎn)和流通的各個(gè)環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的增值額之和，也就是該項(xiàng)貨物的最終銷售

3、價(jià)值題型2012 年2013 年2014 年題數(shù)分?jǐn)?shù)題數(shù)分?jǐn)?shù)題數(shù)分?jǐn)?shù)單項(xiàng)選擇題101010101313多項(xiàng)選擇題7計(jì)算題4848綜合分析題245.5119.519合計(jì)233626.54336.5602.增值與價(jià)格的關(guān)系某貨物銷售額與增值額的關(guān)系（假定稅率為 10%）對比發(fā)現(xiàn)：該貨物的最終銷售額，就是該貨物所經(jīng)歷的生產(chǎn)、流通各環(huán)節(jié)的增值額之和；按照銷售全額課稅，會產(chǎn)生對銷售額中以前環(huán)節(jié)納過稅的銷售額重復(fù)征稅。同一種產(chǎn)品，經(jīng)過的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，重復(fù)課稅的次數(shù)就越多、整體稅負(fù)就越重。3.增值額的法定性實(shí)行的國家，據(jù)以征稅的增值額都是一種法定增值額，并非理論上的增值額。法定增值額可以等于理論上的增值額，

4、也可以大于或小于理論上的增值額。造成法定增值額與理論增值額不一致的一個(gè)重要原因是各國在規(guī)定扣除范圍時(shí)，對外購固定資產(chǎn)的處理辦法不同?！鞠嚓P(guān)】的類型。（二）一般不直接以增值額作為計(jì)稅依據(jù)的計(jì)稅方法分為直接計(jì)算法和間接計(jì)算法兩種類型。間接計(jì)算法是實(shí)行的國家廣泛采用的計(jì)稅方法。二、的類型按對外購固定資產(chǎn)處理方式的不同可劃分為生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型?！咎崾尽孔?2009 年 1 月 1 日起，我國實(shí)現(xiàn)“”，由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型。三、1.的性質(zhì)及其計(jì)稅原理的性質(zhì)屬于流轉(zhuǎn)稅性質(zhì)的稅種。（1）以全部流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅銷售額，還同時(shí)實(shí)行稅的新型流轉(zhuǎn)稅。抵扣制度。是一種只就未稅流轉(zhuǎn)額征（2）稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性。屬于間接稅。

5、（3）按產(chǎn)品或行業(yè)實(shí)行比例稅率，作用在于廣泛征集財(cái)政收入，而不是調(diào)節(jié)收入差距。2.的計(jì)稅原理整體稅負(fù)扣除以前環(huán)節(jié)已納。具體體現(xiàn)：（1）按全部銷售額計(jì)算。但只對貨物或勞務(wù)價(jià)值中新增價(jià)值部分征稅。（2）實(shí)行抵扣制度，對以前環(huán)節(jié)已納予以扣除。（3）隨著貨物的銷售逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，最終消費(fèi)者是全部人相分離。的承擔(dān)者，與負(fù)稅四、與其他流轉(zhuǎn)稅的配合與其他流轉(zhuǎn)稅的配合一般有兩種模式：（1）交叉征稅（或稱雙層次征收）模式。如與消費(fèi)稅。（2）平行征收模式。如與營業(yè)稅。五、的計(jì)稅方法分為直接計(jì)算法和間接計(jì)算法兩種類型。六、1.的特點(diǎn)和優(yōu)點(diǎn)的特點(diǎn)（1）不重復(fù)征稅，具有中性的特征。逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅。稅基廣闊，具有征收

6、的普遍性和連續(xù)性。2.的優(yōu)點(diǎn)能夠平衡稅負(fù)，促進(jìn)公平競爭。既便于對于出口商品退稅，又可避免對進(jìn)口商品征稅。在組織財(cái)政收入上具有穩(wěn)定性和及時(shí)性。（4）在征管上可以互相制約，交叉審計(jì)。第二節(jié)納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人類型特點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)生產(chǎn)型課稅基數(shù)大體相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值的統(tǒng)計(jì)口徑，不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價(jià)款法定增值額理論增值額保證財(cái)政收入對固定資產(chǎn)存在重復(fù)征稅；不利于鼓勵(lì)投資收入型課稅基數(shù)相當(dāng)于國民收入部分，外購固定資產(chǎn)價(jià)款只允許扣當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊費(fèi)部分法定增值額=理論增值額一種標(biāo)準(zhǔn)的沒有逐筆對應(yīng)的外購憑證，計(jì)算存在難度消費(fèi)型（我國 2009 年全面實(shí)施）課稅基數(shù)僅限于消費(fèi)資料價(jià)值的部分，允許

7、將當(dāng)期購入的固定資產(chǎn)價(jià)款一次全部扣除憑票扣稅，便于操作管理，最能體現(xiàn)優(yōu)越性購進(jìn)固定資產(chǎn)的當(dāng)期因扣除額大大增加而減少財(cái)政收入一、（一）在中的基本規(guī)定民境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，以及進(jìn)口貨物的和個(gè)人，為的?；蛘邆€(gè)人經(jīng)營的，以承租人或者承包人為租賃或者承包給其他1 政策）。（收錄的是報(bào)關(guān)進(jìn)口貨物的繳款書）上的是進(jìn)口貨物收貨人或報(bào)關(guān)進(jìn)口。進(jìn)口的，以完稅憑證（為的。（二）扣繳義務(wù)人中民的或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，在境設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有人的，以方為扣繳義務(wù)人?！咎崾尽俊熬硟?nèi)”的含義：貨物起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)；勞務(wù)發(fā)生地在境內(nèi)；服務(wù)提供方或

8、接受方在境內(nèi)。【例題多選題】依據(jù)設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，的有關(guān)規(guī)定，的扣繳義務(wù)人有（或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生）。（2007 年）勞務(wù)而在境A.B.C.D.E.【人者個(gè)人】AC（三）合并納稅兩個(gè)或兩個(gè)以上的體辦法由財(cái)政部和國家稅務(wù)，經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)另行規(guī)定。批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅。具二、1.劃分目的。適應(yīng)的分類經(jīng)營管理規(guī)模差異大、財(cái)務(wù)核算水平不一的情況。有利于加強(qiáng)重點(diǎn)稅源管理，簡化小型企業(yè)計(jì)算繳納程序。有利于的正確使用和安全管理。2.劃分依據(jù)。基本依據(jù)是規(guī)模一般以年銷售額為依據(jù)）。的會計(jì)核算是否健全，以及企業(yè)規(guī)模的大?。ê饬科髽I(yè)三、小規(guī)模（一）一般和一般和小規(guī)模的認(rèn)定及管理劃分的具體標(biāo)準(zhǔn)一般劃分標(biāo)準(zhǔn)：年銷售額、

9、會計(jì)核算水平1.年銷售額按照現(xiàn)行規(guī)定，凡符合下列條件的（“營改增”除外）視為小規(guī)模：（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的（2）上述規(guī)定以外的，年應(yīng)稅銷售額在 50 萬元（含）以下的，年應(yīng)稅銷售額在 80 萬元（含）以下的“營改增”應(yīng)稅服務(wù)年銷售額在 500 萬元（含本數(shù)）以下的上述所稱年應(yīng)稅銷售額，是指在連續(xù)不超過 12 個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、銷售額和免稅銷售額。經(jīng)營期是指在2.會計(jì)核算水平存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營期間，含未取得銷售收入的月份。（1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；（

10、2）能夠按照國家準(zhǔn)確稅務(wù)資料。特殊劃分標(biāo)準(zhǔn)的會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供（1）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅；納稅；（2）非企業(yè)性、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模（3）兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)，且不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和工商戶可選擇按小規(guī)模納稅；（4）旅店業(yè)和飲食業(yè)銷售非現(xiàn)場消費(fèi)的食品，屬于不經(jīng)常發(fā)生。應(yīng)稅行為,可以選擇按小規(guī)模繳納【特別提示】選擇認(rèn)定規(guī)則的差異辨析1.銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)的，執(zhí)行“非企業(yè)性、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模2.提供應(yīng)稅服務(wù)的營業(yè)稅改征納稅”的認(rèn)定規(guī)定。試點(diǎn)，進(jìn)行一

11、般資格認(rèn)定時(shí)，、企業(yè)和工其小規(guī)模資格適用條件，執(zhí)行“不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性商戶可選擇按照小規(guī)模納稅”的認(rèn)定規(guī)定。3.兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)，且不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的和工商戶可選擇按照小規(guī)?！纠}多選題】關(guān)于納稅。認(rèn)定的說法，正確的有（）。（2014 年）一般A.新開業(yè)的 B.飲食業(yè)C.新認(rèn)定為一般D.偶然發(fā)生，可以向主管申請一般資格認(rèn)定銷售非現(xiàn)場消費(fèi)的食品，可以選擇按小規(guī)模繳納的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理，輔導(dǎo)期限為 6 個(gè)月應(yīng)稅行為的非可以選擇作為小規(guī)模計(jì)算繳納增值稅E.年應(yīng)稅銷售額未達(dá)到一般格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)不得向主管申請一般資【】ABD（二）一般小規(guī)模資格認(rèn)定的基本規(guī)則以外的（一般）應(yīng)當(dāng)向主管申請資格認(rèn)定。“營改增”試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額達(dá)到 500 萬元。試點(diǎn)實(shí)施前已取得請認(rèn)定，由主管一般資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)，不需要重新申制作、送達(dá)稅務(wù)事項(xiàng)通知書，告知。【相關(guān)】銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的50 萬（生產(chǎn)、勞務(wù)為主）、80萬（批發(fā)、零售為主）?！練w納】無資格、新業(yè)務(wù)500 萬標(biāo)準(zhǔn)無資格、老業(yè)務(wù)50 萬、80 萬標(biāo)準(zhǔn)有資格（老業(yè)務(wù)）、新業(yè)務(wù)不需重新認(rèn)定無資格、兼有新老