籌資與投資循環(huán)審計(jì)案例精品課件

1、第五章 籌資與投資循環(huán)審計(jì)案例案例一 華興公司負(fù)債融資審計(jì)案例案例的學(xué)習(xí)重點(diǎn) 掌握銀行借款合同和銀行借款利息的審計(jì)內(nèi)容和過程。2022/7/281審計(jì)案例研究一、預(yù)備知識（一）借款費(fèi)用資本化的會(huì)計(jì)處理專門借款非專門借款 企業(yè)籌建期間 生產(chǎn)期間2022/7/282審計(jì)案例研究（二）債券溢、折價(jià)攤銷的會(huì)計(jì)處理債券存續(xù)期間分期攤銷攤銷方法可以采用實(shí)際利率法，也可以采用直線法。帳務(wù)處理“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”2022/7/283審計(jì)案例研究二、案例介紹（一）案例背景1.審計(jì)人立新會(huì)計(jì)師事務(wù)所。該事務(wù)所派出了以王英為組長及以王軍、張明、劉佳為組員的項(xiàng)目組。2.被審計(jì)人華興股份有限公司。該公司主營業(yè)務(wù)是

2、節(jié)能電光源、照明電器、儀器設(shè)備的開發(fā)、制造和銷售；照明電器技術(shù)以及生產(chǎn)所需原材料和設(shè)備的銷售及進(jìn)出口國際貿(mào)易等。2022/7/284審計(jì)案例研究（二）案例內(nèi)容1、負(fù)債融資的控制測試2、負(fù)債融資的實(shí)質(zhì)性測試（1）借款明細(xì)表（2）函證有關(guān)銀行，核實(shí)借款的實(shí)有額（3）審查借款的使用情況發(fā)現(xiàn)不符合借款合同的規(guī)定（4）審查財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)現(xiàn)列支不合法（5）審查債券溢價(jià)的會(huì)計(jì)處理未按規(guī)定攤銷2022/7/285審計(jì)案例研究2022/7/286審計(jì)案例研究優(yōu)：不相容職務(wù)分離； 審核有關(guān)憑證后入賬； 總賬、明細(xì)賬設(shè)置健全。劣（問題）:未按計(jì)劃使用借款；違反借款契約虛設(shè)技改項(xiàng)目，從銀行套取現(xiàn)金用于投資。2022/7/

3、287審計(jì)案例研究 銀行借款利息審計(jì)工作底稿被審計(jì)單位：華興公司 編制人及日期：王軍 2019.2.16 索引號：H9-1審計(jì)項(xiàng)目：財(cái)務(wù)費(fèi)用 復(fù)核人及日期：王英 2019.3.1 頁次：22 會(huì)計(jì)期間：2019年度審計(jì)說明及調(diào)整分錄經(jīng)審查，2019年12月31日的第90 號憑證分錄為：借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”300 000元，貸記“長期借款”300 000元。其摘要為工程借款利息支出。經(jīng)與原始憑證核對，并實(shí)際查驗(yàn)該工程，該工程尚未竣工。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，該項(xiàng)工程借款利息支出在尚未完工并辦理竣工手續(xù)之前應(yīng)記入“在建工程”。華興公司應(yīng)做如下調(diào)整：借：在建工程 300 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 300 000審計(jì)結(jié)

4、論：調(diào)整后借款利息金額可以確認(rèn)。2022/7/288審計(jì)案例研究調(diào)閱78#記賬憑證借：銀行存款 340000 貸：短期借款生產(chǎn)借款 340000附：“入賬通知”、“借款合同”復(fù)印件短期借款生產(chǎn)借款分析其他應(yīng)收款占用比重過大，可能有非法使用或占用借款行為審查審閱銀行存款日記賬（摘要“匯給某公司貨款”）206#憑證借：其他應(yīng)收款 330000 貸：銀行存款 3300002022/7/289審計(jì)案例研究結(jié)論：占用短期借款為職工自行車和彩電款不按借款用途使用借款，同時(shí)增加了財(cái)務(wù)費(fèi)用。長期借款技術(shù)改造借款分析“在建工程”無相應(yīng)支出，懷疑挪用借款會(huì)計(jì)報(bào)表反映“長期投資”增加90萬元審查結(jié)論：公司虛設(shè)技改項(xiàng)

5、目，從銀行套取現(xiàn)金進(jìn)行投資違反借款契約規(guī)定2022/7/2810審計(jì)案例研究該公司于2019年1月1日以120萬元的價(jià)格發(fā)行面值為100萬元的五年期債券，票面利率為12%。 公司2019年12月30日的第97#憑證 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 120000 貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息 120000 其摘要為“計(jì)提應(yīng)付債券的利息費(fèi)用”2022/7/2811審計(jì)案例研究該筆業(yè)務(wù)的正確的會(huì)計(jì)分錄為： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 80000 應(yīng)付債券債券溢價(jià) 40000 貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息 120000審計(jì)調(diào)整借：應(yīng)付債券債券溢價(jià) 40000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400002022/7/2812審計(jì)案例研究三、案例分析（一）負(fù)債融資審計(jì)依

6、據(jù)中華人民共和國會(huì)計(jì)法企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則借款費(fèi)用中華人民共和國商業(yè)銀行法中華人民共和國借款合同條例2022/7/2813審計(jì)案例研究（二）負(fù)債籌資主要錯(cuò)弊情形1.長期借款利息將應(yīng)記入所購建固定資產(chǎn)成本的借款利息錯(cuò)誤地記入財(cái)務(wù)費(fèi)用，以降低在建工程成本，增大財(cái)務(wù)費(fèi)用，減少當(dāng)期利潤；將應(yīng)記入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息錯(cuò)誤地記入所購建固定資產(chǎn)的成本，以增大在建工程成本，減少財(cái)務(wù)費(fèi)用，增加當(dāng)期利潤。2.債券溢價(jià)或折價(jià)不攤銷，影響當(dāng)期損益和應(yīng)付債券的準(zhǔn)確性。2022/7/2814審計(jì)案例研究3.混淆長期借款和短期借款的界限；4.未經(jīng)批準(zhǔn)擅自擴(kuò)大或變相擴(kuò)大債券發(fā)行規(guī)模；5.向證券管理機(jī)構(gòu)和人民銀行呈報(bào)虛假材料，募

7、集債券時(shí)向社會(huì)公眾和投資法人公布虛假的債券發(fā)行簡章。2022/7/2815審計(jì)案例研究案例二 東安公司權(quán)益融資審計(jì)案例案例學(xué)習(xí)重點(diǎn) 學(xué)習(xí)本案例，應(yīng)重點(diǎn)掌握未遵守資本保全原則、多列或少列資本公積或盈余公積等會(huì)計(jì)錯(cuò)弊形式及其測試過程和方法。 2022/7/2816審計(jì)案例研究一、預(yù)備知識資本保全原則注冊資本金限額接受捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理2022/7/2817審計(jì)案例研究二、案例介紹（一）案例背景1.審計(jì)人北方會(huì)計(jì)師事務(wù)所。2.被審計(jì)人東安股份有限公司。該公司屬紡織工業(yè)化學(xué)纖維行業(yè)，其主營業(yè)務(wù)范圍是：聚酯切片及化纖、紡織原料及成品的生產(chǎn)及銷售等。2022/7/2818審計(jì)案例研究（二）案例內(nèi)容1、權(quán)益融資

8、的控制測試問題1：職責(zé)分工不明確問題2：投入資本的驗(yàn)證程序不完整問題3：某些權(quán)益融資入賬程序有誤2022/7/2819審計(jì)案例研究2、權(quán)益融資的實(shí)質(zhì)性測試（1）審閱“實(shí)收資本”賬戶違反資本保全原則的規(guī)定（2）審查無形資產(chǎn)投資違反公司法規(guī)定（3）審查“資本公積”接受捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的帳務(wù)處理不正確（4）審查“盈余公積”錯(cuò)列2022/7/2820審計(jì)案例研究2022/7/2821審計(jì)案例研究審查“管理費(fèi)用”賬戶，發(fā)現(xiàn)一筆驗(yàn)資費(fèi)用2萬元，屬異常現(xiàn)象審查投入資本的會(huì)計(jì)憑證，發(fā)現(xiàn):借：銀行存款 600000 無形資產(chǎn)非專利技術(shù)400000 貸：實(shí)收資本 1000000結(jié)論：投入資本中，無形資產(chǎn)比例占注冊資本總額

9、的40%，超過了法定比例。2022/7/2822審計(jì)案例研究 資本公積審計(jì)工作底稿被審計(jì)單位：東安公司 編制人及日期：李欣2019.2.16 索引號：I31審計(jì)項(xiàng)目：資本公積 復(fù)核人及日期：李明2019.3.6 頁次截止日：2019年12月31日審計(jì)說明及調(diào)整分錄經(jīng)審查，2019年10月20日的第60#憑證分錄為：借:銀行存款 5000 貸:營業(yè)外收入 5000其摘要為接受捐贈(zèng)5000元。所附原始憑證，一為捐贈(zèng)協(xié)議，一為銀行存款回執(zhí)，證明確為捐贈(zèng)。會(huì)計(jì)人員把應(yīng)作為資本公積的捐贈(zèng)未列入“資本公積”賬戶，使利潤虛增。東安公司應(yīng)做如下調(diào)整：借：營業(yè)外收入 5000 貸：資本公積 5000審計(jì)結(jié)論：調(diào)

10、整后資本公積金額可以確認(rèn)。2022/7/2823審計(jì)案例研究審閱 “盈余公積一般盈余公積”明細(xì)賬時(shí)，有一筆摘要內(nèi)容為“收到股利收入”金額為20萬元 調(diào)閱了該筆記賬憑證：借：銀行存款 200 000 貸：盈余公積 200 000附：原始憑證為銀行通知單“年底分派股息”查閱 “對外投資”賬戶，確有對外長期股權(quán)投資2022/7/2824審計(jì)案例研究結(jié)論：該公司為了少納所得稅，故意隱瞞收入。分析：東安公司把本應(yīng)作為投資收益的股利收入錯(cuò)入了盈余公積賬。2022/7/2825審計(jì)案例研究三、案例分析（一）權(quán)益融資（所有者權(quán)益）的審計(jì)依據(jù)會(huì)計(jì)法企業(yè)會(huì)計(jì)制度公司法中華人民共和國公司登記管理?xiàng)l例國有資產(chǎn)評估管理

11、辦法2022/7/2826審計(jì)案例研究（二）權(quán)益融資會(huì)計(jì)錯(cuò)誤和舞弊的形式及其審查方法方面的特點(diǎn)關(guān)于實(shí)收資本出資期限超過合同或法律規(guī)定的時(shí)間期限增、減資不符合規(guī)定或會(huì)計(jì)處理不當(dāng)關(guān)于資本公積入賬的資本公積缺乏應(yīng)有的法律手續(xù)轉(zhuǎn)增手續(xù)不完備明細(xì)核算不規(guī)范，帳務(wù)處理不正確2022/7/2827審計(jì)案例研究關(guān)于盈余公積未分配利潤形成有誤，提取法定盈余公積或公益金不合規(guī)定；計(jì)提的基數(shù)或比例錯(cuò)誤，如：直接從成本中列支或在營業(yè)外支出中提??；將收益直接計(jì)入盈余公積，漏交稅款。審計(jì)人員應(yīng)通過審閱合約，核對有關(guān)所有者權(quán)益方面的賬戶和憑證來驗(yàn)證問題。2022/7/2828審計(jì)案例研究案例三 瑞豐公司投資審計(jì)案例案例學(xué)習(xí)

12、重點(diǎn) 學(xué)習(xí)本案例，應(yīng)重點(diǎn)掌握投資成本核算合規(guī)性審計(jì)，以及權(quán)益法運(yùn)用過程中的問題及其審查過程和方法。一、預(yù)備知識（一）短期投資的核算（成本、收益、跌價(jià)準(zhǔn)備）2022/7/2829審計(jì)案例研究（二）長期投資的核算1、長期股權(quán)投資核算（成本、收益）2、長期債權(quán)投資的核算（成本、溢折價(jià)攤銷）3、長期投資減值準(zhǔn)備2022/7/2830審計(jì)案例研究二、案例介紹（一）案例背景1.審計(jì)人新化會(huì)計(jì)師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以李華為組長及以張穎、趙超、劉敬軍為組員的項(xiàng)目組。2.被審計(jì)人瑞豐股份有限公司。瑞豐公司主營水產(chǎn)品養(yǎng)殖、加工、銷售及深度綜合開發(fā)，生物工程研究、開發(fā)及食品、飲料的銷售。2022/7/2831審計(jì)案

13、例研究（二）案例內(nèi)容1、對投資的控制測試優(yōu)：不相容職務(wù)分離； 取得并審核有關(guān)憑證后入賬； 建立了投資管理制度和實(shí)施細(xì)則。劣（問題）: 無定期盤點(diǎn)制度2022/7/2832審計(jì)案例研究2、對投資進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試（1）審查投資成本不真實(shí)方法：核對相關(guān)賬戶（“長期股權(quán)投資”和貨幣資金帳戶、“應(yīng)收股利”）問題1：公司將4月10日購入的股票價(jià)款中包含的已宣告尚未發(fā)放的股利計(jì)入了長期股權(quán)投資的成本問題2：將5月8日對方發(fā)放的紅利計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”2022/7/2833審計(jì)案例研究（2）短期投資收益的確認(rèn)有誤投資收益審計(jì)工作底稿被審計(jì)單位：瑞安公司 編制人：張穎 日期：2019.2.12 索引號：D51會(huì)計(jì)

14、期間：2019.1.112.31 審核人：李華 日期：2019.3.1 頁次：18審計(jì)說明及調(diào)整分錄經(jīng)查，該公司于2019年4月購入紅運(yùn)公司的股票5萬股，預(yù)計(jì)持有時(shí)間為4個(gè)月。每股購入價(jià)1.2元，實(shí)際支付金額為6.2萬元，其中包含已宣告發(fā)放但未支付的故里0.2萬元。該公司作以下分錄： 借：短期投資紅運(yùn)股票 60000 投資收益股票投資收益 2000 貸： 銀行存款 62000根據(jù)上述情況，認(rèn)為該公司把本應(yīng)作為“應(yīng)收股利”的0.2萬元錯(cuò)計(jì)入“投資收益”賬戶。后查明，該企業(yè)為了少納所得稅，故意沖減投資收益。應(yīng)調(diào)帳如下： 借：應(yīng)收股利 2000 貸：投資收益 2000審計(jì)結(jié)論：調(diào)整后投資收益可以確認(rèn)

15、。2022/7/2834審計(jì)案例研究（3）審查權(quán)益法的使用不正確審查長期股權(quán)投資時(shí)，發(fā)現(xiàn)于2019年1月2日以52萬元購入乙企業(yè)實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的10%，該公司對于這項(xiàng)投資采用成本法核算。2019年7月2日公司又以180萬元購入乙企業(yè)實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的25%，由于該公司此次購買股票后，該公司所購股數(shù)占乙企業(yè)實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的35%，根據(jù)規(guī)定，瑞豐公司對于此項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算。審計(jì)人員審閱了瑞豐公司對乙企業(yè)增加投資后會(huì)計(jì)核算過程，發(fā)現(xiàn)其并未改成本法為權(quán)益法，這樣就影響了損益和長期股權(quán)投資的準(zhǔn)確性。2022/7/2835審計(jì)案例研究（4）盤點(diǎn)、詢證有價(jià)證券公司自管的有價(jià)證券突擊盤點(diǎn)：數(shù)目、真?zhèn)螏?shí)不符的應(yīng)及時(shí)查明原因確定所有權(quán)證券公司代管的有價(jià)證券 函證2022/7/2836審計(jì)案例研究（5）長期債權(quán)投資審查確定溢價(jià)攤銷的正確性2022/7/2837審計(jì)案例研究三、案例分析關(guān)注投資違規(guī)問題：1、投資成本的核算不合規(guī)2、長期股權(quán)投資核算方法的使用不正確3、