若干企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解課件

1、 若干企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解第1頁，共102頁。1講解的準(zhǔn)則職工薪酬股份支付非貨幣性資產(chǎn)交換財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2頁，共102頁。2企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則職工薪酬職工薪酬的涵義和范圍職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量辭退福利的概念、確認(rèn)和計(jì)量職工薪酬的列報(bào)與現(xiàn)行規(guī)定的比較第3頁，共102頁。3一、職工薪酬的涵義和范圍（一）涵義 為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。包括：構(gòu)成工資總額的各組成部分：與國家統(tǒng)計(jì)局口徑一致職工福利費(fèi)“五險(xiǎn)一金”：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育和住房公積金工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工解除勞動關(guān)系補(bǔ)償：辭退福利除股份支付形式外的薪酬（

2、CAS 11），均在本準(zhǔn)則規(guī)范。第4頁，共102頁。4一、職工薪酬的涵義和范圍（二）范圍1.職工的范圍與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員（含全職、兼職和臨時(shí)職工）；企業(yè)正式任命的人員（如董事會、監(jiān)事會和內(nèi)部審計(jì)委員會成員等）；雖未訂立正式勞動合同或企業(yè)未正式任命、但在企業(yè)的計(jì)劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下提供類似服務(wù)的人員。第5頁，共102頁。5一、職工薪酬的涵義和范圍（二）范圍2.職工薪酬的范圍在職和離職后提供給職工的貨幣性和非貨幣性薪酬；提供給職工本人、配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人福利等。以商業(yè)保險(xiǎn)形式提供的保險(xiǎn)待遇，也屬于職工薪酬。第6頁，共102頁。6二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量（一）確認(rèn)和計(jì)量原則 在職工為

3、企業(yè)提供服務(wù)的會計(jì)期間，根據(jù)受益對象，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，全部計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，辭退福利除外 計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬負(fù)債金額，區(qū)別情況處理： 1.有計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提應(yīng)向社會保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)(或企業(yè)年金基金賬戶管理人)繳納的“五險(xiǎn)”應(yīng)向住房公積金管理中心繳存的住房公積金應(yīng)向工會部門繳納的工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等第7頁，共102頁。7二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量1.有計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提本準(zhǔn)則所指養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)我國基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度屬于繳費(fèi)確定型，不是待遇承諾型(設(shè)定受益計(jì)劃)，類似于國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中的設(shè)定提

4、存計(jì)劃企業(yè)承擔(dān)的義務(wù)限于按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和比例計(jì)算的金額，而不是由未來固定保險(xiǎn)待遇按福利公式計(jì)算出來、各期可能需要作出調(diào)整的職工薪酬金額。第8頁，共102頁。 二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量第9頁，共102頁。9二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量 （二）非貨幣性福利的處理方法 以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利：按成本確定計(jì)入成本或費(fèi)用的金額，銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)、相關(guān)稅費(fèi)等視同正常銷售；以外購商品作為福利的，按照公允價(jià)值根據(jù)受益對象計(jì)入成本或費(fèi)用無償向職工提供住房或租賃固定資產(chǎn)：根據(jù)應(yīng)計(jì)提折舊或應(yīng)支付租金，計(jì)入資產(chǎn)成本或費(fèi)用提供給職工整體的非貨幣性福利，根據(jù)受益對象計(jì)入成本或費(fèi)用，難以認(rèn)定受益對象的，計(jì)入管理費(fèi)用第10頁，共10

5、2頁。10二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量（二）非貨幣性福利的處理方法 示例1：已公司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，209年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為10000元的液晶彩電和外購的每臺不含稅價(jià)格為1000元的電暖氣作為福利發(fā)放給公司每名職工。該型號液晶彩電的售價(jià)為每臺14000元，已公司適用的增值稅率為17%；已公司購買的電暖氣也開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅率為17%。 假定200名職工中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。第11頁，共102頁。11二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量彩電的增值稅銷項(xiàng)稅額 =1701400017%+301400017%=404600+71400=47600

6、0元借：生產(chǎn)成本 2104600（1700000+404600） 管理費(fèi)用 371400（300000+71400） 貸：庫存商品 2000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）476 000第12頁，共102頁。12二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量第13頁，共102頁。13二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量第14頁，共102頁。14二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量借：管理費(fèi)用 60 000 貸：累計(jì)折舊 20 000 其他應(yīng)付款 40 000附注中應(yīng)當(dāng)披露企業(yè)每月為部門經(jīng)理無償提供用車、為副總裁以上高級管理人員租賃公寓免費(fèi)使用等非貨幣性福利60000元。第15頁，共102頁。15三、辭退福利概念、確認(rèn)和計(jì)量（一）概念

7、在職工勞動合同尚未到期前，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補(bǔ)償，職工沒有選擇繼續(xù)在職的權(quán)利在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職第16頁，共102頁。16三、辭退福利概念、確認(rèn)和計(jì)量（二）確認(rèn) 符合準(zhǔn)則第六條規(guī)定確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的辭退福利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用(不再帶來經(jīng)濟(jì)利益，產(chǎn)生義務(wù)的事項(xiàng)是辭退不是提供的服務(wù)) ： 1.企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計(jì)劃（辭退計(jì)劃），并即將實(shí)施。正式計(jì)劃是指已經(jīng)董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)實(shí)質(zhì)性辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實(shí)施完畢，但因付款程序推遲到一年后付款的，視同符合確認(rèn)條件2.企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系

8、計(jì)劃或自愿裁減建議第17頁，共102頁。17三、辭退福利概念、確認(rèn)和計(jì)量（二）確認(rèn)職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動合同，但未來不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益、企業(yè)承諾提供實(shí)質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，比照辭退福利處理第18頁，共102頁。三、辭退福利概念、確認(rèn)和計(jì)量（三）計(jì)量1.對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)劃規(guī)定的擬辭退職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提辭退福利負(fù)債。2.對于自愿接受裁減的建議，應(yīng)當(dāng)按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則預(yù)計(jì)將接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提辭退福利負(fù)債。實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成，但部分付款推遲到一年后支付的，應(yīng)當(dāng)選擇與預(yù)計(jì)支付期相同期限的銀行

9、貸款利率作為折現(xiàn)率，對辭退福利進(jìn)行折現(xiàn)后計(jì)量。第19頁，共102頁。19三、辭退福利概念、確認(rèn)和計(jì)量示例3:A公司為一家家用電器制造企業(yè)，206年9月，為了能夠在下一年度順利實(shí)施轉(zhuǎn)產(chǎn)，A公司管理層制定了一項(xiàng)辭退計(jì)劃，擬從207年1月1日起，企業(yè)將以職工自愿方式，辭退其平面直角系列彩電生產(chǎn)車間職工。 辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容均已與職工溝通，并達(dá)成一致意見。辭退計(jì)劃已于當(dāng)年12月10日經(jīng)董事會正式批準(zhǔn)，并將于下一個(gè)年度內(nèi)實(shí)施完畢。計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容如下表所示。第20頁，共102頁。20三、辭退福利概念、確認(rèn)和計(jì)量A公司207年辭退計(jì)劃一覽表 金額單位：萬元所屬部門職位辭退數(shù)量工齡（年）每人補(bǔ)償彩電車間車間主

10、任副主任101-101010-202020-3030高級技工501-10810-201820-3028一般技工1001-10510-201520-3025小計(jì)160第21頁，共102頁。21三、辭退福利概念、確認(rèn)和計(jì)量假定在本例中，對于彩電車間主任和副主任級別、工齡在10-20年的職工，接受辭退的各種數(shù)量及發(fā)生概率如附表所示： 企業(yè)應(yīng)確認(rèn)該職級的辭退福利金額應(yīng)為56.7（5.6710）萬元。借:管理費(fèi)用 56.7 貸:應(yīng)付職工薪酬 56.7接受辭退的職工數(shù)量發(fā)生概率最佳估計(jì)數(shù)00013%0.0325%0.135%0.15420%0.8515%0.75625%1.578%0.56912%1.08

11、107%0.7合計(jì)5.67第22頁，共102頁。22四、職工薪酬的列報(bào) (一)列報(bào)原則 日常核算均通過”應(yīng)付職工薪酬”科目,資產(chǎn)負(fù)債表上都通過”應(yīng)付職工薪酬”列示（不設(shè)置應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)科目）（二）非貨幣性福利 雖然核算不通過“應(yīng)付職工薪酬”,但在附注中應(yīng)予以披露 (三)辭退福利 1.對于自愿接受裁減的建議而產(chǎn)生的或有負(fù)債，按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則披露。形成原因經(jīng)濟(jì)利益流出的不確定性預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄缘取?2.辭退福利預(yù)計(jì)負(fù)債與實(shí)際發(fā)生金額相差較大的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露差額較大的原因。第23頁，共102頁。23五、與現(xiàn)行規(guī)定的比較1.規(guī)范了除股份支付外、企業(yè)對職工因提供服務(wù)而產(chǎn)生的

12、所有義務(wù)，是對現(xiàn)行關(guān)于職工薪酬規(guī)定的系統(tǒng)總結(jié)和歸納2.明確職工薪酬義務(wù)的確認(rèn)是在職工提供服務(wù)的會計(jì)期間，不是款項(xiàng)應(yīng)付或?qū)嶋H支付期間3.引入了辭退福利的概念，并規(guī)范了其確認(rèn)和計(jì)量原則第24頁，共102頁。24企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則股份支付股份支付的涵義和分類股份支付的處理企業(yè)回購股票進(jìn)行職工期權(quán)激勵(lì)的處理主要規(guī)定小結(jié)第25頁，共102頁。25一、股份支付的涵義和分類（一）涵義 企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。公司法、上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法（試行）等允許以股票期權(quán)等方式對職工進(jìn)行激勵(lì)。 實(shí)質(zhì)上屬于職工薪酬的組成部分，但與職工薪酬規(guī)范的職工薪酬適用不同的

13、計(jì)量原則。 第26頁，共102頁。26一、股份支付的涵義和分類（二）分類權(quán)益結(jié)算的股份支付：對職工或其他方最終要授予股份或認(rèn)股權(quán)等現(xiàn)金結(jié)算的股份支付：對職工或其他方最終要支付現(xiàn)金第27頁，共102頁。27二、股份支付的處理 重點(diǎn)要關(guān)注以下時(shí)點(diǎn)的處理:（一）授予日：股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期 “獲得批準(zhǔn)”是指企業(yè)與職工（或其他方）雙方就股份支付交易的協(xié)議條款和條件已達(dá)成一致，該協(xié)議獲得股東大會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會計(jì)處理。第28頁，共102頁。二、股份支付的處理（二）等待期：從授予日至可行權(quán)日之間的期間可行權(quán)

14、條件：服務(wù)年限或業(yè)績條件。業(yè)績條件分為：市場條件:如目標(biāo)股價(jià)非市場條件:如產(chǎn)品銷售增長率1.處理原則在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益或負(fù)債。計(jì)入資產(chǎn)成本或費(fèi)用，適用存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則 股份支付交易會計(jì)處理核心第29頁，共102頁。29 二、股份支付的處理2.對職工股份支付的價(jià)值確定（1）權(quán)益結(jié)算股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動。（2）現(xiàn)金結(jié)算股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量，確認(rèn)成本費(fèi)用和相應(yīng)的應(yīng)付職工薪酬，每期權(quán)益工具公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益。第30頁，共

15、102頁。30二、股份支付的處理2.對職工股份支付的價(jià)值確定權(quán)益工具的公允價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量確定。對于期權(quán)等權(quán)益工具：市場價(jià)格參考具有類似交易條款的期權(quán)的市場價(jià)格采用期權(quán)定價(jià)模型估計(jì)選用的期權(quán)定價(jià)模型應(yīng)當(dāng)考慮以下因素： 期權(quán)的行權(quán)價(jià)格、有效期、標(biāo)的股份現(xiàn)行價(jià)格、股價(jià)預(yù)計(jì)波動率、股份的預(yù)計(jì)股利、期權(quán)有效期內(nèi)的無風(fēng)險(xiǎn)利率第31頁，共102頁。31二、股份支付的處理3預(yù)計(jì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)職工人數(shù)變動情況等后續(xù)信息修正預(yù)計(jì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量。在可行權(quán)日，最終預(yù)計(jì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量應(yīng)當(dāng)與實(shí)際可行權(quán)數(shù)量一致。第32頁，共102頁。32二、股份支付的處理4計(jì)

16、入成本費(fèi)用的股份支付金額的計(jì)算根據(jù)預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量和上述權(quán)益工具的公允價(jià)值，計(jì)算截至當(dāng)期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額，再減去前期累計(jì)已確認(rèn)金額，作為當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額。第33頁，共102頁。33例1：附服務(wù)年限條件的權(quán)益結(jié)算股份支付A公司為上市公司。202年1月1日，公司向其200名管理人員每人授予100份股份期權(quán)，這些人員從202年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿時(shí)才能以每股4元購買100股A公司股票。公司估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為￥15。第一年有20名管理人員離開A公司，A公司估計(jì)三年中離開的管理人員比例將達(dá)到20%；第二年又有10名管理人員離開公司，公司將管理人

17、員離開比例修正為15%；第三年又有15名管理人員離開。第34頁，共102頁。34例1：附服務(wù)年限條件的 權(quán)益結(jié)算股份支付（續(xù)）1費(fèi)用和資本公積計(jì)算過程見下表：表-1 單位：元年份計(jì)算當(dāng)期費(fèi)用累計(jì)費(fèi)用202200100(1-20%)151/38000080000203200100(1-15%)152/3-800009000017000020415510015-17000062500232500第35頁，共102頁。35例1：附服務(wù)年限條件的 權(quán)益結(jié)算股份支付（續(xù)）2會計(jì)處理：第36頁，共102頁。36例1：附服務(wù)年限條件的 權(quán)益結(jié)算股份支付（續(xù)）（4）204年12月31日借：管理費(fèi)用等 6250

18、0 貸：資本公積其他資本公積 62500第37頁，共102頁。37例2：附服務(wù)年限條件的現(xiàn)金結(jié)算股份支付 202年1月1日，B公司為其200名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從202年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可自204年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在206年12月31日之前行使完畢。B公司估計(jì)，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下： 表-2 單位：元年份公允價(jià)值支付現(xiàn)金20214203152041816205212020625第38頁，共102頁。例2：附服務(wù)年限條件的現(xiàn)金

19、結(jié)算股份支付（續(xù)） 第一年有20名管理人員離開B公司，B公司估計(jì)三年中還將有15名管理人員離開；第二年又有10名管理人員離開公司，公司估計(jì)還將有10名管理人員離開；第三年又有15名管理人員離開。第三年末，假定有70人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金。第39頁，共102頁。39例2：附服務(wù)年限條件的現(xiàn)金結(jié)算股份支付（續(xù)）表3： 費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬計(jì)算過程 單位：元 年份負(fù)債計(jì)算（1）支付現(xiàn)金（2）當(dāng)期費(fèi)用（3）202(200-35)100141/3=7700077000203(200-40)100152/3=16000083000204(200-45-70)10018= 1530007010016=11

20、2000 105000205(200-45-70-50)10021=735005010020=100000 2050020673500-73500=03510025=87500 14000總額299500299500其中：（3）=（1）-上期（1）+（2）第40頁，共102頁。40例2：附服務(wù)年限條件的現(xiàn)金結(jié)算股份支付（續(xù)）第41頁，共102頁。41二、股份支付的處理（三）可行權(quán)日及之后1權(quán)益結(jié)算的股份支付：不再對已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整；全部或部分權(quán)益工具未被行權(quán)而失效或作廢的，應(yīng)在行權(quán)有效期截止日在所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)，不沖減成本費(fèi)用。2現(xiàn)金結(jié)算的股份支付：可行權(quán)日之后、負(fù)債

21、結(jié)算日之前的公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益。第42頁，共102頁。42例1：附服務(wù)年限條件的 權(quán)益結(jié)算股份支付（續(xù)）沿用例1資料，206年12月31日（第五年末），155名管理人員全部行權(quán)，A公司股票面值為每股1元，管理人員以每股4元購買。 會計(jì)處理：206年12月31日借：銀行存款 62000 資本公積其他資本公積 232500 貸：股本 15500 資本公積資本溢價(jià) 279000第43頁，共102頁。43例2：附服務(wù)年限條件的現(xiàn)金結(jié)算股份支付（續(xù)）第44頁，共102頁。44三、企業(yè)回購股票進(jìn)行職工期權(quán)激勵(lì)的處理公司法143條允許公司以回購股份形式獎(jiǎng)勵(lì)職工，收購資金從公司的稅后利潤支付。（一）按照

22、公司法規(guī)定預(yù)留未分配利潤 預(yù)留回購股份的全部支出應(yīng)當(dāng)通過備查簿入賬。（二）回購股份 按照回購股份的全部支出，借記“庫存股”科目，貸記“銀行存款”科目。第45頁，共102頁。45三、企業(yè)回購股票進(jìn)行職工期權(quán)激勵(lì)的處理（三）確認(rèn)成本費(fèi)用 按照本準(zhǔn)則對職工權(quán)益結(jié)算股份支付規(guī)定，每期借記成本費(fèi)用，貸記“資本公積其他資本公積”科目。（四）職工行權(quán) 按照企業(yè)收到的股票價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，同時(shí)轉(zhuǎn)銷等待期內(nèi)在資本公積中累計(jì)確認(rèn)的金額，借記“資本公積其他資本公積”科目，按回購的庫存股成本，貸記“庫存股”科目，按照上述借貸方差額貸記“資本公積資本溢價(jià)”科目。 第46頁，共102頁。46四、主要規(guī)定小結(jié)1

23、.現(xiàn)行準(zhǔn)則和制度未對股份支付作出規(guī)定，新準(zhǔn)則填補(bǔ)了空白，適應(yīng)了相關(guān)法規(guī)和上市公司實(shí)務(wù)的要求2.對職工股份支付的確認(rèn)，體現(xiàn)了與職工薪酬內(nèi)在一致的確認(rèn)原則，即在職工提供服務(wù)的會計(jì)期間將股份支付計(jì)入成本費(fèi)用；不同的是計(jì)量基礎(chǔ)（依據(jù)權(quán)益工具的公允價(jià)值）3.權(quán)益結(jié)算的股份支付，以授予日權(quán)益工具公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量，不確認(rèn)后續(xù)公允價(jià)值變動；現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，以計(jì)量日權(quán)益工具公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量，后續(xù)公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益第47頁，共102頁。47企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換概述非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理與現(xiàn)行規(guī)定的主要區(qū)別第48頁，共102頁。一、非貨幣性資產(chǎn)交換概

24、述 （一）概念 非貨幣性資產(chǎn)交換是交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換 不涉及或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)） 第49頁，共102頁。49一、非貨幣性資產(chǎn)交換概述 （二）認(rèn)定 支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例、或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換入資產(chǎn)公允價(jià)值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例低于25%，視為非貨幣性資產(chǎn)交換，適用本準(zhǔn)則高于25%（含25%），適用企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號收入等相關(guān)準(zhǔn)則。第50頁，共102頁。50二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量 兩種計(jì)量基礎(chǔ)：公允價(jià)值 必須符合兩個(gè)條件：交

25、換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量賬面價(jià)值(換出資產(chǎn))上述兩個(gè)條件均不符合第51頁，共102頁。51二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量（一）商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷 滿足以下兩個(gè)條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：1.換入資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量相關(guān)參數(shù)與換出資產(chǎn)顯著不同（1）風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同（2）時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同（3）風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同（4）風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額均不同示例1:位于市區(qū)與郊區(qū)的兩幢大樓,建造時(shí)間及成本均相同，兩者進(jìn)行交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)嗎？第52頁，共102頁。52二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量(一)商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷2.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與公允價(jià)值相比

26、是重大的從市場參與者角度，兩項(xiàng)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時(shí)間、風(fēng)險(xiǎn)和金額基本相同或類似，但從資產(chǎn)對企業(yè)的作用或價(jià)值角度，兩者的“企業(yè)特定價(jià)值”不同預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量應(yīng)反映稅后現(xiàn)金流量，折現(xiàn)率的選擇要考慮企業(yè)自身對資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)實(shí)務(wù)中，不同類非貨幣性資產(chǎn)交換通常具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，著重應(yīng)當(dāng)關(guān)注同類非貨幣性資產(chǎn)之間的交換第53頁，共102頁。53二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量（二）公允價(jià)值的可靠計(jì)量1.資產(chǎn)本身存在活躍市場的，表明資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量以市場價(jià)格為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)的公允價(jià)值2.類似資產(chǎn)存在活躍市場的，表明資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量以對資產(chǎn)差別調(diào)整后的類似資產(chǎn)市場價(jià)格為基礎(chǔ)，確定公允價(jià)值第54頁，共

27、102頁。54二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量(二)公允價(jià)值的可靠計(jì)量3.不存在同類或類似資產(chǎn)具可比性的市場交易采用估值技術(shù)確定的資產(chǎn)公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動區(qū)間不大；或者在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定視為公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量參照金融工具確認(rèn)和計(jì)量等相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)的公允價(jià)值第55頁，共102頁。55三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理（一）以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)成本的情況下1.不發(fā)生補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)公允價(jià)值(除非能證明換入資產(chǎn)公允價(jià)值更可靠) +相關(guān)稅費(fèi)2.發(fā)生補(bǔ)價(jià) 支付補(bǔ)價(jià)方：換出資產(chǎn)公允價(jià)值+補(bǔ)價(jià)（或換入資產(chǎn)公允價(jià)值）+相關(guān)稅費(fèi)收到補(bǔ)價(jià)方：換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或

28、換出資產(chǎn)公允價(jià)值-補(bǔ)價(jià)）+相關(guān)稅費(fèi)第56頁，共102頁。56三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理（一）以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)成本的情況下3.賬務(wù)處理換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號收入按公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。第57頁，共102頁。57三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理(二)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的，以

29、換出資產(chǎn)賬面價(jià)值作為成本，無論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益第58頁，共102頁。三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理示例2：A公司以一輛小汽車換取B公司一輛小型中巴，A公司小汽車的賬面價(jià)值為19萬元，公允價(jià)值為16萬元，B公司小型中巴賬面價(jià)值為25萬元，公允價(jià)值為20萬元，A公司支付了4萬元現(xiàn)金，不考慮相關(guān)稅費(fèi)（經(jīng)分析，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)）A公司 借：固定資產(chǎn)小型中巴 20（16+4） 營業(yè)外支出 3 貸：固定資產(chǎn)小汽車 19 現(xiàn)金 4B公司 借：固定資產(chǎn)小汽車 16（20-4） 現(xiàn)金 4 營業(yè)外支出 5 貸：固定資產(chǎn)小型中巴 25第59頁，共102頁。59三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理示例3：A公司

30、以一輛小汽車換取B公司一輛小型中巴，A公司小汽車的賬面價(jià)值為19萬元，B公司小型中巴賬面價(jià)值為25萬元，假定兩輛車的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量，A公司按照兩者賬面價(jià)值的差額支付了6萬元的現(xiàn)金（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）A公司 借：固定資產(chǎn)小型中巴 25（19+6） 貸：固定資產(chǎn)小汽車 19 現(xiàn)金 6B公司 借：固定資產(chǎn)小汽車 19（25-6） 現(xiàn)金 6 貸：固定資產(chǎn)小型中巴 25如不符合公允價(jià)值計(jì)量條件，不論是否支付補(bǔ)價(jià)，交易雙方均不確認(rèn)損益第60頁，共102頁。60四、與現(xiàn)行規(guī)定的主要區(qū)別1.計(jì)量基礎(chǔ)不同：現(xiàn)行準(zhǔn)則只允許采用賬面價(jià)值,新準(zhǔn)則允許在符合條件的情況下以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本,并確認(rèn)產(chǎn)生

31、的損益2.損益的確認(rèn)原則不同：現(xiàn)行準(zhǔn)則下?lián)p益的確認(rèn)取決于是否支付補(bǔ)價(jià)；新準(zhǔn)則下?lián)p益的確認(rèn)取決于是否以公允價(jià)值確定換入資產(chǎn)成本 3.新準(zhǔn)則引入了“商業(yè)實(shí)質(zhì)”的重要概念第61頁，共102頁。61企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)本準(zhǔn)則適用范圍和財(cái)務(wù)報(bào)表組成財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求財(cái)務(wù)報(bào)表格式和附注的適用范圍資產(chǎn)負(fù)債表利潤表所有者權(quán)益變動表附注第62頁，共102頁。62 一、本準(zhǔn)則適用范圍和財(cái)務(wù)報(bào)表組成 （一）適用范圍 對包括一般企業(yè)和銀行、保險(xiǎn)、證券等金融企業(yè)在內(nèi)各類企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容作了規(guī)定,適用于:個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表中期財(cái)務(wù)報(bào)表和年度財(cái)務(wù)報(bào)表第63頁，共102頁。63一、本準(zhǔn)則

32、適用范圍和財(cái)務(wù)報(bào)表組成（二）財(cái)務(wù)報(bào)表組成：4表+附注資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表+附注注意： 所有者權(quán)益變動表成為一張主表，現(xiàn)行利潤分配表只是報(bào)表附注。第64頁，共102頁。64二、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求(一)列報(bào)基礎(chǔ)本準(zhǔn)則規(guī)范企業(yè)持續(xù)經(jīng)營條件下的報(bào)表列報(bào)企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)評價(jià)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力 （1）對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生嚴(yán)重懷疑的：在附注中披露導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的不確定因素。 （2）判斷非持續(xù)經(jīng)營：企業(yè)在當(dāng)期已經(jīng)決定或正式?jīng)Q定下一個(gè)會計(jì)期間進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè) 應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表 在附注中聲明財(cái)務(wù)報(bào)表未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)列報(bào)，披露未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)的原

33、因、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。第65頁，共102頁。65二、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求(二)重要性和項(xiàng)目列報(bào) 性質(zhì)或功能不同且具有重要性的項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)；性質(zhì)或功能類似的項(xiàng)目,可以合并列報(bào)判斷項(xiàng)目的重要性項(xiàng)目的性質(zhì)：是否屬于企業(yè)日常活動、是否對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果具有較大影響等項(xiàng)目金額大小：通過單項(xiàng)金額占資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所有者權(quán)益總額、營業(yè)收入總額、凈利潤等直接相關(guān)項(xiàng)目金額的比重加以確定第66頁，共102頁。66三、財(cái)務(wù)報(bào)表格式和附注的適用范圍 原則： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其經(jīng)營活動的性質(zhì)，確定適合本企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表格式及附注。信托投資公司、租賃公司、財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)公司以商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表格

34、式為基礎(chǔ)進(jìn)行必要調(diào)整。擔(dān)保公司以保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表格式為基礎(chǔ)進(jìn)行必要調(diào)整。基金公司以證券公司財(cái)務(wù)報(bào)表格式為基礎(chǔ)進(jìn)行必要調(diào)整。第67頁，共102頁。67四、資產(chǎn)負(fù)債表（一）列示原則按照流動和非流動分別列示，金融企業(yè)如按流動性列示能提供更可靠相關(guān)信息,可以按流動性順序列示 （二）流動資產(chǎn)/非流動資產(chǎn)的分類標(biāo)準(zhǔn) 現(xiàn)行制度：1年或1個(gè)正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用 列報(bào)準(zhǔn)則：除現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)以外，增加：主要為交易目的而持有的清償能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物第68頁，共102頁。四、資產(chǎn)負(fù)債表 正常營業(yè)周期：企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起至實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的期間 通常短于一年也存在長于一年的情況（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)

35、用于出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、造船企業(yè)制造的用于對外出售的大型船只等），往往超過一年才變現(xiàn)、出售或耗用仍應(yīng)劃分為流動資產(chǎn)應(yīng)付賬款等經(jīng)營性項(xiàng)目，屬于企業(yè)正常經(jīng)營周期中使用的營運(yùn)資金的一部分，有時(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日后超過一年才到期清償應(yīng)劃分為流動負(fù)債 正常營業(yè)周期不能確定時(shí)，以一年(12個(gè)月)作為劃分標(biāo)準(zhǔn)第69頁，共102頁。69四、資產(chǎn)負(fù)債表（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)對負(fù)債分類的影響 1.資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債預(yù)計(jì)且能自主將清償義務(wù)展期一年以上非流動負(fù)債不能自主展期的，即使資產(chǎn)負(fù)債表日后、報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出前簽訂了重新安排清償計(jì)劃的協(xié)議流動負(fù)債 第70頁，共102頁。70四、資產(chǎn)負(fù)債表（三）資產(chǎn)負(fù)債表日

36、后事項(xiàng)對負(fù)債分類的影響 2.長期借款違約導(dǎo)致可隨時(shí)要求清償流動負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債表日或之前，貸款人同意提供自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在其期間改正違約行為，且貸款人不能要求隨時(shí)清償非流動負(fù)債 第71頁，共102頁。71五、利潤表表式體現(xiàn)了按“費(fèi)用功能法”分類的費(fèi)用，每股收益數(shù)據(jù)在利潤表中列示營業(yè)成本管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用企業(yè)可選擇在附注中補(bǔ)充披露按“費(fèi)用性質(zhì)法”分類的費(fèi)用原材料折舊和攤銷額職工薪酬第72頁，共102頁。72六、所有者權(quán)益變動表由附表升為主表，體現(xiàn)了企業(yè)綜合收益：直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失+最終屬于所有者權(quán)益變動的凈利潤直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失應(yīng)包含在凈利潤中直接計(jì)入所

37、有者權(quán)益的利得和損失應(yīng)單列項(xiàng)目反映反映各項(xiàng)交易和事項(xiàng)導(dǎo)致的所有者權(quán)益增減變動，以及所有者權(quán)益各組成部分增減變動的結(jié)構(gòu)性信息凈利潤及其分配情況作為所有者權(quán)益變動的組成部分，不需要單獨(dú)設(shè)置利潤分配表第73頁，共102頁。73六、所有者權(quán)益變動表所有者權(quán)益增減變動表（僅為講解目的的簡化版本）項(xiàng)目實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤總計(jì)一、凈利潤加：直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得項(xiàng)目減：直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失項(xiàng)目二、本期確認(rèn)的收益和費(fèi)用總額加：會計(jì)政策變更和會計(jì)差錯(cuò)更正的 累積影響加：所有者投入資本減：向所有者分配利潤 提取盈余公積三、本期所有者權(quán)益變動加：上期末所有者權(quán)益四、期末所有者權(quán)益第74頁，共10

38、2頁。74七、附注（一）附注的重要性附注是財(cái)務(wù)報(bào)表不可或缺的組成部分，相對于報(bào)表而言，同樣具有重要性報(bào)表使用者了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)全面閱讀附注（二）附注應(yīng)當(dāng)按照一定的結(jié)構(gòu)進(jìn)行系統(tǒng)合理的排列和分類，有順序地披露信息附注的主要項(xiàng)目第75頁，共102頁。75七、附注財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)遵循準(zhǔn)則的申明重要會計(jì)政策的說明：報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)和會計(jì)政策確定依據(jù)示例：1）投資性房地產(chǎn)與自用房地產(chǎn)的區(qū)分 2）金融資產(chǎn)是否屬于持有至到期投資 3）租賃資產(chǎn)所有權(quán)上的所有重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)移第76頁，共102頁。76七、附注重要會計(jì)估計(jì)的說明：下一個(gè)期間很可能導(dǎo)致資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值重

39、大調(diào)整的會計(jì)估計(jì)的確定依據(jù)示例： 1）在固定資產(chǎn)可收回金額確定中，計(jì)算預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值所使用折現(xiàn)率的確定依據(jù) 2）為正在進(jìn)行中的訴訟提取準(zhǔn)備時(shí)最佳估計(jì)數(shù)的確定依據(jù)會計(jì)政策、估計(jì)變更和差錯(cuò)更正說明 第77頁，共102頁。77七、附注重要報(bào)表項(xiàng)目的說明 盡可能以列表形式披露重要報(bào)表項(xiàng)目的構(gòu)成以及當(dāng)期增減變動情況披露順序：資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動表報(bào)表項(xiàng)目列示的順序文字和數(shù)字描述相結(jié)合與報(bào)表項(xiàng)目相互參照資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、分部報(bào)表、現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料在附注中單獨(dú)披露，不作為報(bào)表附表第78頁，共102頁。七、附注重要報(bào)表項(xiàng)目的說明終止經(jīng)營稅后利潤的金額及其計(jì)算過程（終止經(jīng)營的收入、

40、費(fèi)用、利潤總額、所得稅費(fèi)用等）終止經(jīng)營：企業(yè)已被處置或被劃歸為持有待售的、在經(jīng)營和編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)能夠單獨(dú)區(qū)分的組成部分，該組成部分代表一個(gè)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)范圍或一個(gè)主要經(jīng)營地區(qū)，按照企業(yè)一項(xiàng)單獨(dú)計(jì)劃將整體或部分進(jìn)行處置。僅僅為了再出售而取得的子公司也屬于終止經(jīng)營判斷持有待售：（1）企業(yè)已經(jīng)就處置該組成部分作出決議（2）企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議（3）該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成第79頁，共102頁。79七、附注其他有助于理解和分析報(bào)表項(xiàng)目的重要事項(xiàng)或有和承諾企業(yè)合并和分立重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和出售關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等 第80頁，共102頁。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量基本

41、要求采用追溯調(diào)整法的部分事項(xiàng)采用未來適用法的部分事項(xiàng)首份中期財(cái)務(wù)報(bào)告和年度財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)小結(jié)第81頁，共102頁。一、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量基本要求按照新準(zhǔn)則規(guī)定對資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益進(jìn)行重新分類、確認(rèn)和計(jì)量,編制期初資產(chǎn)負(fù)債表，作為執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的起點(diǎn)。除準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法的項(xiàng)目外,其他會計(jì)政策變更均采用未來適用法；采用追溯調(diào)整法的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)調(diào)整期初留存收益（期初未分配利潤和盈余公積）。第82頁，共102頁。二、采用追溯調(diào)整法的部分事項(xiàng)要求采用追溯調(diào)整法的事項(xiàng)（準(zhǔn)則5-19條）涉及采用公允價(jià)值的資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目：投資性房地產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債、可供

42、出售金融資產(chǎn)、衍生金融工具、企業(yè)年金基金運(yùn)營中的投資涉及預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目：資產(chǎn)棄置義務(wù)、辭退福利義務(wù)、重組義務(wù)長期投資/企業(yè)合并：長期股權(quán)投資、企業(yè)合并其他：所得稅、股份支付等第83頁，共102頁。二、采用追溯調(diào)整法的部分事項(xiàng)(一)預(yù)計(jì)資產(chǎn)棄置費(fèi)1.滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件2.選擇自資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)至首次執(zhí)行日期間適用的折現(xiàn)率,以預(yù)計(jì)負(fù)債折現(xiàn)后金額增加資產(chǎn)成本,計(jì)算應(yīng)補(bǔ)提的折舊(折耗),調(diào)整期初留存收益3.需要預(yù)計(jì)棄置費(fèi)的資產(chǎn)范圍,按照固定資產(chǎn)準(zhǔn)則及解釋執(zhí)行第84頁，共102頁。二、采用追溯調(diào)整法的部分事項(xiàng)(一)預(yù)計(jì)資產(chǎn)棄置費(fèi)示例：某企業(yè)的首次執(zhí)行日是206年1月1日。該企業(yè)在203年1月1日購買了一項(xiàng)

43、能源設(shè)備，使用壽命為40年。在首次執(zhí)行日，企業(yè)估計(jì)在未來37年內(nèi)該設(shè)備的廢棄處置費(fèi)用為470萬元，假定該負(fù)債調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)后的折現(xiàn)率為5，且自203年1月1日起沒有發(fā)生變化。 第85頁，共102頁。二、采用追溯調(diào)整法的部分事項(xiàng)(一)預(yù)計(jì)資產(chǎn)棄置費(fèi)應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)棄置預(yù)計(jì)負(fù)債為77（470萬元在37年內(nèi)按照5折現(xiàn)）萬元；將該項(xiàng)負(fù)債再折現(xiàn)3年至203年1月1日，得出設(shè)備購置時(shí)的資產(chǎn)棄置預(yù)計(jì)負(fù)債估計(jì)金額為67萬元，該金額應(yīng)增加到資產(chǎn)成本中；自203年1月1日至206年1月1日應(yīng)補(bǔ)提的累計(jì)折舊是5（673/40）萬元。 第86頁，共102頁。二、采用追溯調(diào)整法的部分事項(xiàng)(一)預(yù)計(jì)資產(chǎn)棄置費(fèi)首次執(zhí)行日（206年1

44、月1日）的會計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn) 67 利潤分配、盈余公積 15 貸：累計(jì)折舊 5 預(yù)計(jì)負(fù)債 77 第87頁，共102頁。二、采用追溯調(diào)整法的部分事項(xiàng) (一)預(yù)計(jì)資產(chǎn)棄置費(fèi) 首次執(zhí)行日（206年1月1日）期初資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)確認(rèn)的各項(xiàng)金額如下（萬元）：在設(shè)備成本中增加的棄置成本 67累計(jì)折舊 （5）資產(chǎn)棄置預(yù)計(jì)負(fù)債 （77）留存收益 （15）第88頁，共102頁。二、采用追溯調(diào)整法的部分事項(xiàng)(二)可行權(quán)日在首次執(zhí)行日或之后的股份支付 如,2005年1月1日授予職工認(rèn)股權(quán),要求職工服務(wù)5年,無其他業(yè)績條件，可行權(quán)日為2010年1.授予職工的權(quán)益結(jié)算股份支付:按權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值調(diào)整期初留

45、存收益，增加資本公積;不能可靠計(jì)量的,按權(quán)益工具在首次執(zhí)行日的公允價(jià)值2.授予職工的現(xiàn)金結(jié)算股份支付:按權(quán)益工具在等待期內(nèi)、首次執(zhí)行日之前各資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)量，調(diào)整期初留存收益，增加應(yīng)付職工薪酬；不能可靠計(jì)量的，按權(quán)益工具在首次執(zhí)行日的公允價(jià)值計(jì)量第89頁，共102頁。二、采用追溯調(diào)整法的部分事項(xiàng)(三)所得稅 停止采用應(yīng)付稅款法或原納稅影響會計(jì)法，改按新所得稅準(zhǔn)則規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅1.原采用應(yīng)付稅款法：按新準(zhǔn)則調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值，與其計(jì)稅基礎(chǔ)比較，確定應(yīng)納稅和可抵扣暫時(shí)性差異，采用適用稅率計(jì)算遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)金額，調(diào)整期初留存收益。2.原采用原納稅影響會計(jì)法：根據(jù)

46、新所得稅準(zhǔn)則計(jì)算遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)，沖銷原遞延稅款貸款或借項(xiàng)，兩項(xiàng)金額的差額調(diào)整期初留存收益。第90頁，共102頁。90三、采用未來適用法的部分事項(xiàng)(一)開發(fā)中的無形資產(chǎn)和加工中的存貨1.首次執(zhí)行日前已費(fèi)用化的開發(fā)支出，不應(yīng)追溯調(diào)整；首次執(zhí)行日及以后發(fā)生的開發(fā)支出，符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)予以資本化。2.對于處在開發(fā)階段的內(nèi)部開發(fā)項(xiàng)目、處于生產(chǎn)過程中需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨（如飛機(jī)和船舶）等,首次執(zhí)行日前未資本化的借款費(fèi)用，不應(yīng)追溯調(diào)整；首次執(zhí)行日及以后發(fā)生的借款費(fèi)用，符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化。第91頁，共102頁。91三、采用未來適用法的部分事項(xiàng)(二)超過正

47、常信用條件延期付款(或收款)、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的購銷業(yè)務(wù)1. 首次執(zhí)行日處于收款過程中采用遞延收款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)收入，首次執(zhí)行日前已確認(rèn)的收入和結(jié)轉(zhuǎn)的成本不追溯調(diào)整。 在首次執(zhí)行日后的第一個(gè)會計(jì)期間，應(yīng)當(dāng)將合同或協(xié)議剩余價(jià)款作為長期應(yīng)收款，尚未收取的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值即現(xiàn)值確認(rèn)為營業(yè)收入，兩者的差額作為未實(shí)現(xiàn)融資收益，在剩余收款期限內(nèi)按照實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。第92頁，共102頁。92三、采用未來適用法的部分事項(xiàng)(二)超過正常信用條件延期付款(或收款)、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的購銷業(yè)務(wù)2. 首次執(zhí)行日前購買的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在超過正常信用條件的期限內(nèi)延期付款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，首次執(zhí)行日前已計(jì)提折舊或攤銷額，不再追溯調(diào)整。 在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以尚未支付的款項(xiàng)折現(xiàn)后的現(xiàn)值與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，減少資產(chǎn)的賬面價(jià)值，增加未確認(rèn)融資費(fèi)用。首次執(zhí)行日后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)