財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章課件

1、提問(wèn)：1.核定銷(xiāo)售部備用金定額7000元，企業(yè)開(kāi)出現(xiàn)金支票支付，本月實(shí)際報(bào)銷(xiāo)零星開(kāi)支6500元，用現(xiàn)金補(bǔ)足余額借：備用金 7000 貸：銀行存款 7000借：銷(xiāo)售費(fèi)用 6500 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 65002.庫(kù)存現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短缺20元，清查核實(shí)后，仍無(wú)法查明原因。責(zé)成出納員魏明賠償借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 20 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 20借：其他應(yīng)收款-魏明 20 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 20第1頁(yè)，共52頁(yè)。提問(wèn)：3.(1)委托銀行開(kāi)出50000元銀行匯票進(jìn)行采購(gòu),采購(gòu)A材料價(jià)款42000元,增值稅率為17%,材料尚未運(yùn)到借:其他貨幣資金-銀行匯票存款 50000 貸:銀行存款 50000借:在途物資 4200

2、0 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)) 42000*17%=7140 貸:其他貨幣資金-銀行匯票存款 49140余款=50000-49140=860(2)向某證券公司劃款20萬(wàn),委托其代購(gòu)B公司即將發(fā)行的股票借:其他貨幣資金-存出投資款 200000 貸:銀行存款 200000第2頁(yè)，共52頁(yè)。第三章應(yīng)收及預(yù)付款內(nèi)容：應(yīng)收賬款(客戶）、應(yīng)收票據(jù)(客戶） 、其他應(yīng)收款（員工）、預(yù)付賬款（供應(yīng)商）、第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)與會(huì)計(jì)處理（一）計(jì)價(jià)商業(yè)匯票1.分類(lèi):按承兌人不同:商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票按是否帶息:帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票2.計(jì)價(jià):反映”應(yīng)收票據(jù)”賬戶金額總為票據(jù)面值(二)核算

3、: 第3頁(yè)，共52頁(yè)。第三章應(yīng)收及預(yù)付款1.帶息商業(yè)匯票(1)利息=面值*票面利率*時(shí)間 到期值=面值+利息月利率=年利率/12日利率=年利率/360A.到期日確定:按月計(jì):直接往后推按天計(jì):算頭不算尾、往后推一天 例:甲企業(yè)擁有一張面值50000元,利率為6%、期限為6個(gè)月的商業(yè)匯票，出票日為3月18日，則到期日（ ），到期值（ ）到期日：9月18日，到期值=面值+利息=50000+50000*6%/12*6=51500 若上題中，其他條件不變，期限改為180天，則到期日（ ），到期值（ ）到期日：9月14日到期值：=面值+利息=50000+50000*6%/360*180=51500第4頁(yè)

4、，共52頁(yè)。第三章應(yīng)收及預(yù)付款(2)帶息票據(jù)會(huì)計(jì)處理:賬戶:應(yīng)收票據(jù):資產(chǎn)類(lèi)借方:企業(yè)收到商業(yè)匯票貸方:商業(yè)匯票到期承兌余額:在借方,表示企業(yè)擁有未到期的商業(yè)匯票例:某企業(yè)在07年11月1向甲公司出售商品一批,貨款總計(jì)100000元,適用增值稅率為17%,已開(kāi)出商業(yè)承兌匯票一張,期限為4個(gè)月,票面利率為5%,面值為117000元,11.1（收到票據(jù)時(shí)）借:應(yīng)收票據(jù) 117000 貸: 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)) 1700011.3012.31（每月月底）利息=117000*5%/12=487.5第5頁(yè)，共52頁(yè)。第三章應(yīng)收及預(yù)付款(2)帶息票據(jù)會(huì)計(jì)處理:借:應(yīng)收利

5、息 487.5 貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用 487.5思考:為什么金額與教材金額不致?08.1.3108.2.28.借:應(yīng)收利息 487.5 貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用 487.5到期日：08.3.1（付款人承兌，收款人收本息）到期值:面值+利息=117000+117000*5%/12*4=117000+1950=118950借:銀行存款 118950 貸:應(yīng)收票據(jù) 117000 應(yīng)收利息 1950 第6頁(yè)，共52頁(yè)。第三章應(yīng)收及預(yù)付款2.不帶息商業(yè)匯票:到期值=面值 例:某企業(yè)收到A公司07年3月1日簽發(fā)并承兌的期限是3個(gè)月,面值是23400元的不帶息商業(yè)承兌匯票一張,用以抵付前欠貨款及稅金,則借:應(yīng)收票據(jù) 23400

6、 貸:應(yīng)收賬款 23400第7頁(yè)，共52頁(yè)。第三章應(yīng)收及預(yù)付款二、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)：可以看成是向銀行的貸款, （一）相關(guān)計(jì)算：貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值*貼現(xiàn)率*貼現(xiàn)期到期值=面值+利息貼現(xiàn)期：貼現(xiàn)日至到期日的時(shí)間（算尾不算頭）貼現(xiàn)凈額=到期值-貼現(xiàn)息（二）會(huì)計(jì)處理：例：A公司于07年4月29日出售給B公司一原料，貨款100000元，適用增值稅率17%.B公司交來(lái)一張出票日為當(dāng)年5月1日的商業(yè)承兌匯票,面值為117000元,期限為3個(gè)月,票面利率為6%.A公司6月1日到銀行貼現(xiàn),貼現(xiàn)率為8%4.29(銷(xiāo)售貨物、收到票據(jù))借:應(yīng)收票據(jù) 117000 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交稅值稅(銷(xiāo)項(xiàng)

7、) 17000第8頁(yè)，共52頁(yè)。第三章應(yīng)收及預(yù)付款（二）會(huì)計(jì)處理：例：A公司于07年4月29日出售給B公司一原料，貨款100000元，適用增值稅率17%.B公司交來(lái)一張出票日為當(dāng)年5月1日的商業(yè)承兌匯票,面值為117000元,期限為3個(gè)月,票面利率為6%.A公司6月1日到銀行貼現(xiàn),貼現(xiàn)率為8%6.1(貼現(xiàn))利息=面值*票面利率*時(shí)間=117000*6%/12*3=1755到期值=面值+利息=117000+1755=118755貼現(xiàn)息=118755*8%/12*2=1583.4貼現(xiàn)凈額=到期值-貼現(xiàn)息=118755-1583.4=117171.6借:銀行存款 117171.6(實(shí)際收到款項(xiàng)即貼現(xiàn)

8、凈額) 貸:應(yīng)收票據(jù) 117000 (面值) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 171.6(實(shí)際收到款項(xiàng)與面值之差)思考:財(cái)務(wù)費(fèi)用如何得到?利息收入=1755利息支出=貼現(xiàn)息=1583.4實(shí)際凈利息收入=1755-1583.4=171.6 /第9頁(yè)，共52頁(yè)。第三章應(yīng)收及預(yù)付款（二）會(huì)計(jì)處理：例：A公司于07年4月29日出售給B公司一原料，貨款100000元，適用增值稅率17%.B公司交來(lái)一張出票日為當(dāng)年5月1日的商業(yè)承兌匯票,面值為117000元,期限為3個(gè)月,票面利率為6%.A公司6月1日到銀行貼現(xiàn),貼現(xiàn)率為8%8.1(到期日)正常情況下,付款人(B公司)將貨款付給貼現(xiàn)銀行即可但若B公司無(wú)力向貼現(xiàn)銀行支付票款時(shí)

9、A公司應(yīng)承擔(dān)付款給貼現(xiàn)銀行的責(zé)任:借:應(yīng)收賬款 B公司 118755 貸:銀行存款 118755若A公司銀行存款不足,則:借:應(yīng)收賬款-B公司 118755 貸:短期借款 118755A公司(貼現(xiàn)企業(yè)B公司(付款人)A的開(kāi)戶行(貼現(xiàn)銀行B的開(kāi)戶行第10頁(yè)，共52頁(yè)。第三章應(yīng)收及預(yù)付款練習(xí):1.如果一張票據(jù)的出票日為9月28日,期限為60天,則其到期日為( )A.11月28日 B.11月30日C.11月27日 D.11月29日2.某企業(yè)將一張面值為30000元,期限為3個(gè)月的不帶息商業(yè)承兌匯票,在持有45天后向銀行貼現(xiàn),貼現(xiàn)率為12%,則企業(yè)可得貼現(xiàn)凈額為( )A.30000 B.29550 C

10、.29100 D.304503.某企業(yè)08年5月10日將一張面值為10000元,出票日為08年4月20日,票面利率為12%,期限為30天的票據(jù)向銀行貼現(xiàn),貼現(xiàn)率為18%,貼現(xiàn)息為( )A.50.5 B.250 C.25 D.42.5第11頁(yè)，共52頁(yè)。第三章應(yīng)收及預(yù)付款綜合舉例：M公司于09年6月5日收到甲公司當(dāng)日簽發(fā)的帶息商業(yè)匯票一張，用以抵付前欠貨款，該票據(jù)面值800000元，期限90天，年利率2%，09年7月15日，M公司因急需資金，將該商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為3%，貼現(xiàn)款已存入M公司的銀行存款戶要求：1.計(jì)算M公司該項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)的到期值、貼現(xiàn)期、貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)凈額2.編制M公司收到以及

11、貼現(xiàn)上項(xiàng)票據(jù)的會(huì)計(jì)分錄3.上項(xiàng)票據(jù)到期,甲公司未能付款,此時(shí)M公司的會(huì)計(jì)處理又如何第12頁(yè)，共52頁(yè)。第三章應(yīng)收及預(yù)付款第二節(jié)應(yīng)收賬款一、確認(rèn)及計(jì)量一）含義：二）確認(rèn)：條件：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方（即購(gòu)貨方在銷(xiāo)售該商品后以后能否收回貨款跟企業(yè)無(wú)關(guān)）（2）企業(yè)既無(wú)繼續(xù)管理權(quán)、也無(wú)控制權(quán)（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)(4)相關(guān)的收入和成本能可靠講量三)計(jì)量入賬金額=賣(mài)價(jià)+增值稅+代墊運(yùn)費(fèi)1.商業(yè)折扣目的:多銷(xiāo)售 方式:打折例：某企業(yè)為一般納稅人，其甲商品單價(jià)100元（不含稅）；若一次性買(mǎi)50件，單價(jià)80元；100件，單價(jià)60元。現(xiàn)宏遠(yuǎn)公司一次購(gòu)其甲產(chǎn)品50件，款

12、未付，則該企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額（ ）=50*80+50*80*0.17=4680第13頁(yè)，共52頁(yè)。第三章應(yīng)收及預(yù)付款2.現(xiàn)金折扣目的:盡早收回已銷(xiāo)售貨物貨款 方式:”2/10,1/20,N/30”30天表示信用期限處理方法:(1)總額法:以假設(shè)購(gòu)貨方不會(huì)享受折扣的金額作為應(yīng)收賬款入賬金額例:某企業(yè)賒銷(xiāo)一批商品、貨款為50000元，規(guī)定對(duì)貨款部分的付款條件為“2/10，N/30”。增值稅率17%.則應(yīng)收賬款的入賬金額=50000+50000*17%=58500會(huì)計(jì)分錄：借:應(yīng)收賬款 58500 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)) 8500 第14頁(yè)，共52頁(yè)。第三章應(yīng)收

13、及預(yù)付款處理方法:(2)凈額法:以假設(shè)購(gòu)貨方會(huì)享受最大折扣后的金額作為應(yīng)收賬款入賬金額例:某企業(yè)賒銷(xiāo)一批商品、貨款為50000元，規(guī)定對(duì)貨款部分的付款條件為“2/10，1/20,N/30”。增值稅率17%.則應(yīng)收賬款的入賬金額=50000-50000*2%+50000*17%=57500會(huì)計(jì)分錄：借:應(yīng)收賬款 57500 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 49000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)) 8500我國(guó)實(shí)務(wù)中,對(duì)現(xiàn)金折扣要求采用總額法3.銷(xiāo)售折讓已銷(xiāo)售后,打折.商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣都是在銷(xiāo)售之前確認(rèn)了折扣實(shí)務(wù)中,如果某筆銷(xiāo)售業(yè)務(wù)即存在商業(yè)折扣,同時(shí)還存在現(xiàn)金折扣及銷(xiāo)售折讓,則實(shí)際收款金額應(yīng)先在商業(yè)折扣的基

14、礎(chǔ)上，再計(jì)算現(xiàn)金折扣，最后再計(jì)算銷(xiāo)售折讓。 第15頁(yè)，共52頁(yè)。第三章應(yīng)收及預(yù)付款二、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理1.既無(wú)商業(yè)折扣也無(wú)現(xiàn)金折扣核心分錄:借:應(yīng)收賬款 (買(mǎi)價(jià)+增值稅+代墊運(yùn)費(fèi)) 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 (買(mǎi)價(jià)) 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)) (增值稅) 銀行存款 (代墊運(yùn)費(fèi))例:某企業(yè)賒銷(xiāo)給A公司一批商品,貨款總價(jià)50000元,適用的增值稅率為17%,代墊的運(yùn)雜費(fèi)1000元,則會(huì)計(jì)分錄為:借:應(yīng)收賬款 59500 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)) 8500 銀行存款 1000收款時(shí):借:銀行存款 59500 貸:應(yīng)收賬款 59500思考：如果上述的運(yùn)費(fèi)1000改由公司

15、承擔(dān)，則賬務(wù)處理？第16頁(yè)，共52頁(yè)。第三章應(yīng)收及預(yù)付款二、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理2.商業(yè)折扣下會(huì)計(jì)處理:例:某商場(chǎng)賒銷(xiāo)一批商品,按價(jià)目表的價(jià)格計(jì)算,貨款金額總計(jì)100000元,給買(mǎi)方的商業(yè)折扣為10%,增值稅率為17%,代墊運(yùn)費(fèi)5000,則應(yīng)收賬款入賬金額( ),分錄:借:應(yīng)收賬款 110300=(100000+100000*0.17)*(1-10%)+5000 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 90000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)) 90000*17%=15300 銀行存款 5000收到貨款:借:銀行存款 110300 貸:應(yīng)收賬款 110300 第17頁(yè)，共52頁(yè)。第三章應(yīng)收及預(yù)付款二、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理

16、3.現(xiàn)金折扣下會(huì)計(jì)處理:例:某企業(yè)賒銷(xiāo)一批商品、貨款為100000元，規(guī)定對(duì)貨款部分的付款條件為“2/10，N/30”。增值稅率17%.代墊運(yùn)費(fèi)3000元?jiǎng)t應(yīng)收賬款的入賬金額=100000+100000*17%+3000=120000(1)總額法下:銷(xiāo)售時(shí):借:應(yīng)收賬款 120000 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)) 17000 銀行存款 3000若客戶在10天內(nèi)付款,實(shí)際收款=100000-100000*2%+17000+3000=118000 第18頁(yè)，共52頁(yè)。第三章應(yīng)收及預(yù)付款二、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理3.現(xiàn)金折扣下會(huì)計(jì)處理:分錄:借:銀行存款 118000 財(cái)

17、務(wù)費(fèi)用 2000(折扣金額=100000*2%) 貸:應(yīng)收賬款 120000若超過(guò)10天收款,則借:銀行存款 120000 貸:應(yīng)收賬款 120000(2)凈額法銷(xiāo)售時(shí):借:應(yīng)收賬款 118000 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 98000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)) 17000 銀行存款 3000 第19頁(yè)，共52頁(yè)。第三章應(yīng)收及預(yù)付款二、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理若10天內(nèi)收款,則借:銀行存款 118000 貸:應(yīng)收賬款 118000若超過(guò)10天付款借:銀行存款 120000 貸:應(yīng)收賬款 118000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2000(客戶放棄的折扣) 第20頁(yè)，共52頁(yè)。第三章應(yīng)收及預(yù)付款舉例:甲商品單位售價(jià)440元,

18、公司規(guī)定若客戶購(gòu)買(mǎi)200件(含200件)以上,可以原售價(jià)的基礎(chǔ)上得到40元的商業(yè)折扣,現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、N/30.甲商品適用的增值稅率為17%(計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)包括增值稅).08年2月8日一客戶購(gòu)買(mǎi)該產(chǎn)品200件,并于2月24日支付全部貨款.對(duì)現(xiàn)金折扣采用總價(jià)法核算,則企業(yè)銷(xiāo)售該批甲產(chǎn)品實(shí)際收到的貨款應(yīng)為( )A.936元 B.92664元 C.93600元 D.102960元實(shí)際收到貨款=(200*400+200*400*17%)*(1-1%)=92664第21頁(yè)，共52頁(yè)。第三章應(yīng)收及預(yù)付款三、應(yīng)收賬款的抵借、轉(zhuǎn)讓、出售及收回實(shí)質(zhì)：都是一種融資方式1。抵借：含義：保留應(yīng)收賬款

19、所有權(quán)，抵押、借款，應(yīng)收賬款收回后要?dú)w還借款（1）因?yàn)椤皯?yīng)收賬款”所有權(quán)沒(méi)發(fā)生轉(zhuǎn)移，故抵押的應(yīng)收賬款不作賬務(wù)處理（2）向銀行借款后導(dǎo)致銀行存款增加，故借款部分需作分錄例：A企業(yè)以全部的應(yīng)收賬款100000元做抵押向銀行借款，抵借比率為80%，銀行受理后，A公司開(kāi)出票據(jù)向銀行借入80000元借：銀行存款 80000 貸：應(yīng)付票據(jù) 800002。轉(zhuǎn)讓?zhuān)汉x：應(yīng)收賬款所有權(quán)部分保留第22頁(yè)，共52頁(yè)。第三章應(yīng)收及預(yù)付款A(yù)企業(yè)07年12月1日與某財(cái)務(wù)公司簽訂了一筆500000元應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)證協(xié)議，財(cái)務(wù)公司按應(yīng)收賬款的80%向A公司支付現(xiàn)金，同時(shí)財(cái)務(wù)公司收取1000元的手續(xù)費(fèi)借：銀行存款 399000（

20、500000*80%-1000） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000 貸：應(yīng)付票據(jù) 400000同時(shí)：借：抵讓?xiě)?yīng)收賬款 500000 貸：應(yīng)收賬款 500000若A公司于當(dāng)年12月31日收回其中的300000元應(yīng)收賬款，借：銀行存款 300000 貸：抵讓?xiě)?yīng)收賬款 300000 借：應(yīng)付票據(jù) 300000 貸：銀行存款 300000第23頁(yè)，共52頁(yè)。第三章應(yīng)收及預(yù)付款（三）應(yīng)收賬款的出售特點(diǎn)：應(yīng)收賬款所有權(quán)的一切風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移例：A企業(yè)于07年7月5日將500000元應(yīng)收賬款出售給某代理商，代理商按應(yīng)收賬款總額35收取手續(xù)費(fèi)15000元，并從應(yīng)收賬款總額中保留2%的貨款計(jì)10000以抵減現(xiàn)金折扣，銷(xiāo)售退回和

21、折讓?zhuān)?月8日，代理商收到客戶交來(lái)的貨款291000元，實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣7500，應(yīng)退回A企業(yè)現(xiàn)金折扣預(yù)留款2500元，則：第24頁(yè)，共52頁(yè)。第三章應(yīng)收及預(yù)付款（1）07年7月5日出售應(yīng)收賬款時(shí)借：銀行存款 475000 其他應(yīng)收款-某代理商 10000 管理費(fèi)用 15000 貸：應(yīng)收賬款 500000（2）07年8月8日與代理商結(jié)清余款時(shí)借：銀行存款 2500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 7500 貸：其他應(yīng)收款 10000第25頁(yè)，共52頁(yè)。提問(wèn)1。某企業(yè)于08年12月1日收到宏遠(yuǎn)公司一張當(dāng)天開(kāi)出的，面值為10000元的商業(yè)承兌匯票，票面利率為6%，承兌期為60天，請(qǐng)計(jì)算：到期日、到期值到期日：09年1月

22、30日到期值=面值+利息=10000+10000*6%/360*60=101002。如果企業(yè)在08年12日16日將該匯票提前到銀行貼現(xiàn)，假設(shè)銀行貼現(xiàn)率為8%，則計(jì)算：貼現(xiàn)期、貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)期：45天貼現(xiàn)息：=10100*8%/360*45=101貼現(xiàn)凈額=10100-101=99994.某商品單位售價(jià)220元,公司規(guī)定若客戶購(gòu)買(mǎi)100件(含100件)以上,可以原售價(jià)的基礎(chǔ)上得到20元的商業(yè)折扣,現(xiàn)金折扣條件為“2/10、N/30”. 該商品適用的增值稅率為17%(計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)包括增值稅).08年2月8日一客戶購(gòu)買(mǎi)該產(chǎn)品200件,并于2月16日支付全部貨款.對(duì)現(xiàn)金折扣采用總價(jià)法核算,則企

23、業(yè)銷(xiāo)售該批甲產(chǎn)品實(shí)際收到的貨款應(yīng)為（ ）提示：若同時(shí)存在商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣和銷(xiāo)售折讓的情況下,先計(jì)算商業(yè)折扣，其次是現(xiàn)金折扣，最后計(jì)算銷(xiāo)售折讓實(shí)際收款=200*（220-20）*（1+17%）*（1-2%）=45864第26頁(yè)，共52頁(yè)。第三章應(yīng)收及預(yù)付款（四）應(yīng)收賬款的收回1.正常收回借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款2.債務(wù)重組收回含義:債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的資產(chǎn)償還債務(wù),債權(quán)人作出一定讓步,即債權(quán)人:債權(quán)重組損失計(jì)入”營(yíng)業(yè)外支出”債務(wù)人:債務(wù)重組利得計(jì)入”營(yíng)業(yè)外收入”重組方式:(1)低于債權(quán)賬面價(jià)值的貨幣資金的債務(wù)重組債權(quán)人:借:銀行存款 (實(shí)際收到款項(xiàng)） 營(yíng)業(yè)外支出-債權(quán)重組損失 貸:應(yīng)收

24、賬款 （原應(yīng)收款）債務(wù)人:借:應(yīng)付賬款 貸:銀行存款 營(yíng)業(yè)外收入-債務(wù)重組利得第27頁(yè)，共52頁(yè)。應(yīng)收賬款的債務(wù)重組例:A公司欠B公司購(gòu)貨款800000元,經(jīng)協(xié)商, B公司同意A公司以600000元抵債,則:債權(quán)人B公司:借:銀行存款 600000 營(yíng)業(yè)外支出 200000 貸:應(yīng)收賬款 800000債務(wù)人A公司:借:應(yīng)付賬款 800000 貸:銀行存款 600000 營(yíng)業(yè)外收入 200000第28頁(yè)，共52頁(yè)。應(yīng)收賬款的債務(wù)重組(2)以非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)重組內(nèi)容:原材料、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)債權(quán)人：視同購(gòu)進(jìn)債務(wù)人：視同銷(xiāo)售以存貨債務(wù)重組:例:A公司欠B公司購(gòu)貨款800000元,經(jīng)協(xié)商

25、,A公司以其產(chǎn)品償還債務(wù)，該產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)600000元，實(shí)際成本為400000元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，兩公司均為一般納稅人，增值稅率為17%，B公司沒(méi)對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備債權(quán)人B：(視同購(gòu)進(jìn))借：庫(kù)存商品 600000 應(yīng)交稅費(fèi)用-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 102000（600000*17%） 營(yíng)業(yè)外支出-債權(quán)重組損失 98000（倒擠：80-60-10.2) 貸：應(yīng)收賬款-A 800000第29頁(yè)，共52頁(yè)。應(yīng)收賬款的債務(wù)重組(2)以非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)重組債務(wù)人A:(視同銷(xiāo)售)借:應(yīng)付賬款-B 800000 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng))102000 營(yíng)業(yè)外收入

26、-債務(wù)重組利得 98000同時(shí):結(jié)轉(zhuǎn)成本借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400000 貸:庫(kù)存商品 400000第30頁(yè)，共52頁(yè)。應(yīng)收賬款的債務(wù)重組固定資產(chǎn)債務(wù)重組:例:甲公司06年1月從乙公司購(gòu)入一批材料,貨款400000元,至07年12月30日尚未支付貨款,經(jīng)雙方協(xié)商,乙公司同意甲公司以一臺(tái)設(shè)備償還債務(wù),該項(xiàng)設(shè)備的賬面原值為400000元,已計(jì)提折舊80000,經(jīng)有關(guān)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估確認(rèn)后的凈值為300000元,發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)用為3000元,乙公司對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為20000元,則債權(quán)人乙:借:固定資產(chǎn) 300000 壞賬準(zhǔn)備 20000 營(yíng)業(yè)外支出 83000(倒擠:40+0.3-2-30)

27、 貸:應(yīng)收賬款-甲公司 400000 銀行存款 3000思考：債務(wù)人甲如何做會(huì)計(jì)處理？第31頁(yè)，共52頁(yè)。債務(wù)人甲:視同出售,或視同清理:(1)先將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入”固定資產(chǎn)清理”借:固定資產(chǎn)清理 320000(固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=400000-80000) 累計(jì)折舊 80000 貸:固定資產(chǎn) 400000(2)債務(wù)重組業(yè)務(wù)借:應(yīng)付賬款 400000 貸:固定資產(chǎn)清理 300000 營(yíng)業(yè)外收入-債務(wù)重組利得 100000(3)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置損益 借:營(yíng)業(yè)外支出-處置損失 20000 貸:固定資產(chǎn)清理 20000應(yīng)收賬款的債務(wù)重組第32頁(yè)，共52頁(yè)。第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款：1

28、.含義：定金2.會(huì)計(jì)處理(1)賬戶設(shè)置:“預(yù)付賬款”:性質(zhì):資產(chǎn)類(lèi)借方:預(yù)付給供應(yīng)商訂金貸方:收到供應(yīng)商的貨物 余額:在借方,表示預(yù)付定金 明細(xì)賬如在貸方,表示欠供應(yīng)商貨款,實(shí)為應(yīng)付賬款例:甲公司07年1月15日根據(jù)合同規(guī)定向乙企業(yè)預(yù)付商品款10000元,4月2日收到該商品,其專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款20000元,增值稅款3400元,后補(bǔ)付貨款13400元1.15借:預(yù)付賬款-乙 10000 貸:銀行存款 10000第33頁(yè)，共52頁(yè)。第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款例:甲公司07年1月15日根據(jù)合同規(guī)定向乙企業(yè)預(yù)付商品款10000元,4月2日收到該商品,其專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款20000元,增值稅款3400元,

29、后補(bǔ)付貨款13400元4.2借:在途物資 20000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng))3400 貸:預(yù)付賬款-乙 23400 補(bǔ)付余款:借:預(yù)付賬款-乙 13400 貸:銀行存款 13400第34頁(yè)，共52頁(yè)。第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款思考:4.2收到商品時(shí),如此處理是否可行:借:在途物資 20000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)) 3400 貸:預(yù)付賬款-乙 10000 應(yīng)付賬款-乙 13400補(bǔ)付貨款時(shí):借:應(yīng)付賬款-乙 13400 貸:銀行存款 13400四個(gè)往來(lái)賬戶關(guān)系: (在資產(chǎn)負(fù)債表中)應(yīng)收賬款=應(yīng)收賬款明細(xì)賬借方余額之和+預(yù)收賬款明細(xì)賬借方余額之和預(yù)付賬款=預(yù)付賬款明細(xì)賬借方余額之和+

30、應(yīng)付賬款明細(xì)賬借方余額之和應(yīng)付賬款=應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方余額之和+預(yù)付賬款明細(xì)賬貸方余額之和預(yù)收賬款=預(yù)收賬款明細(xì)賬貸方余額之和+應(yīng)收賬款明細(xì)賬貸方余額之和 第35頁(yè)，共52頁(yè)。第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款二、其他應(yīng)收款內(nèi)容：企業(yè)職工借款、租賃支付的押金第36頁(yè)，共52頁(yè)。第四節(jié)長(zhǎng)期應(yīng)收賬1。含義：收款時(shí)間一年以上的應(yīng)收款項(xiàng)2。內(nèi)容：應(yīng)收融資租賃款、超過(guò)一年的應(yīng)收賬款第37頁(yè)，共52頁(yè)。提問(wèn)1.在債務(wù)重組中,債權(quán)人作出的讓步,應(yīng)計(jì)入以下哪個(gè)賬戶( )A.營(yíng)業(yè)外收入 B.營(yíng)業(yè)外支出 C.管理費(fèi)用 D.資產(chǎn)減值損失2.甲公司為一般納稅人,以成本為8萬(wàn)元存貨抵償債務(wù)12萬(wàn),該存貨市場(chǎng)價(jià)為10萬(wàn)元,則以下

31、說(shuō)法正確的有( )A.該項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)務(wù)導(dǎo)致甲公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增加2萬(wàn)元B.該項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)務(wù)導(dǎo)致甲公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增加2.3萬(wàn)元C.該項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)務(wù)導(dǎo)致甲公司利潤(rùn)總額增加2萬(wàn)元D.該項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)務(wù)導(dǎo)致甲公司利潤(rùn)總額增加2.3萬(wàn)元甲公司以存貨抵債,應(yīng)視同銷(xiāo)售處理,則賬務(wù)處理:借:應(yīng)付賬款 120000 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)) 17000 營(yíng)業(yè)外收入-債務(wù)重組利得 3000借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80000 貸:庫(kù)存商品 80000提示：基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)過(guò):營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-銷(xiāo)售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+投資收益+公允價(jià)值變動(dòng)損益 利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)

32、外收入-營(yíng)業(yè)外支出第38頁(yè)，共52頁(yè)。第五節(jié)壞賬一、壞賬的確認(rèn)：標(biāo)準(zhǔn)：（1）債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，清算后，仍不能收回應(yīng)收款（2）超過(guò)3年仍未收回二、核算方法：（一）直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法：賬戶：資產(chǎn)減值損失：費(fèi)用類(lèi)借：損失發(fā)生貸：結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)余額：無(wú)例：甲企業(yè)三年前發(fā)生的應(yīng)收賬款18000元，07年1月經(jīng)進(jìn)一步查證這筆款項(xiàng)已無(wú)法收回，確認(rèn)為壞賬借：資產(chǎn)減值損失 18000 貸：應(yīng)收賬款 18000第39頁(yè)，共52頁(yè)。第五節(jié)壞賬若07年11月，該筆款項(xiàng)中收回8000元，則：先轉(zhuǎn)回分錄借：應(yīng)收賬款 8000（實(shí)收款金額） 貸：資產(chǎn)減值損失 8000同時(shí)：借：銀行存款 8000 貸：應(yīng)收賬款 8000直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法優(yōu)

33、點(diǎn)：核算簡(jiǎn)單 缺點(diǎn)：不符合可靠性（謹(jǐn)慎性）原則第40頁(yè)，共52頁(yè)。第五節(jié)壞賬（二）備抵法：1賬戶：壞賬準(zhǔn)備：性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)備抵類(lèi)貸方：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（增加）借方：沖減壞賬準(zhǔn)備及發(fā)生壞賬余額：在貸方2.會(huì)計(jì)處理:核心分錄:(1)計(jì)提(補(bǔ)提)時(shí):借:資產(chǎn)減值損失 貸:壞賬準(zhǔn)備(2)沖減多提:借:壞賬準(zhǔn)備 貸:資產(chǎn)減值損失(3)發(fā)生壞賬: 借:壞賬準(zhǔn)備 貸:應(yīng)收賬款(4)收回以前發(fā)生的壞賬:先轉(zhuǎn)回: 借:應(yīng)收賬款 貸:壞賬準(zhǔn)備 再收款: 借:銀行存款 貸:應(yīng)收賬款第41頁(yè)，共52頁(yè)。第五節(jié)壞賬確定年末壞賬準(zhǔn)備金額的方法:1.應(yīng)收賬款余額百分比法2.賬齡分析法3.銷(xiāo)貨百分比法例:A企業(yè)04年末應(yīng)收賬款余額

34、為600000元,05年發(fā)生壞賬損失3800元,年末應(yīng)收賬款余額720000元,06年發(fā)生壞賬損失22000元,年末應(yīng)收賬款余額550000元,07年末應(yīng)收賬款余額為830000元,該企業(yè)按應(yīng)收賬款余額的3%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,假定04年末”壞賬準(zhǔn)備”無(wú)余額(1)04年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=600000*3%=18000借:資產(chǎn)減值損失 18000 貸:壞賬準(zhǔn)備 18000(2)05年發(fā)生壞賬3800借:壞賬準(zhǔn)備 3800 貸:應(yīng)收賬款 3800年末計(jì)提準(zhǔn)備:計(jì)提方法第42頁(yè)，共52頁(yè)。第五節(jié)壞賬分錄:借:資產(chǎn)減值損失 7400 貸:壞賬準(zhǔn)備 7400(3)06年發(fā)生壞賬:借:壞賬準(zhǔn)備 22000 貸:應(yīng)

35、收賬款 22000年底補(bǔ)提借:資產(chǎn)減值損失 16900 貸:壞賬準(zhǔn)備 16900(4)07年底補(bǔ)提壞賬:借:資產(chǎn)減值損失 8400 貸:壞賬準(zhǔn)備 8400思考:如果在08年5月時(shí)收回06年已確認(rèn)的壞賬10000,同時(shí)年底應(yīng)收賬款余額為500000,則:第43頁(yè)，共52頁(yè)。第五節(jié)壞賬08.5收回10000元時(shí)先轉(zhuǎn)回:借:應(yīng)收賬款 10000 貸:壞賬準(zhǔn)備 10000后收款:借:銀行存款 10000 貸:應(yīng)收賬款 1000008.12.31沖減多提壞賬準(zhǔn)備借:壞賬準(zhǔn)備 19900 貸:資產(chǎn)減值損失 19900第44頁(yè)，共52頁(yè)。第五節(jié)壞賬(二)賬齡分析法1.含義:以客戶欠款時(shí)間長(zhǎng)短確定壞賬扣失的比

36、率從而確定壞賬準(zhǔn)備金額的方法2.例:某企業(yè)06年12月31日應(yīng)收賬款賬齡分析及壞賬損失估計(jì)情況如表若12月31日該公司壞賬準(zhǔn)備貸方余額為28000元,則應(yīng)沖減=28000-18090=9910借:壞賬準(zhǔn)備 9910 貸:資產(chǎn)減值損失 9910第45頁(yè)，共52頁(yè)。課堂練習(xí)某企業(yè)按照應(yīng)收賬款余額的0.3%提取壞賬準(zhǔn)備.該企業(yè)第一年末的應(yīng)收賬款余額為1000000元,第二年發(fā)生壞賬6000元,其中:甲單位1000元,乙單位5000元,年末應(yīng)收賬款余額為1200000元;第三年,已沖銷(xiāo)的上年乙單位的應(yīng)收賬款5000元又收回,期末應(yīng)收賬款余額為1300000元要求:根據(jù)上述資料,計(jì)算企業(yè)每年提取的壞賬準(zhǔn)

37、備,并作出有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄第一年末:壞賬準(zhǔn)備=1000000*0.3%=3000借:資產(chǎn)減值損失 3000 貸:壞賬準(zhǔn)備 3000第二年:發(fā)生壞賬時(shí),借:壞賬準(zhǔn)備 6000 貸:應(yīng)收賬款-甲 1000 -乙 5000壞賬準(zhǔn)備余額=1200000*0.3%=3600第二年末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=6000+3600-3000=6600借:資產(chǎn)減值損失 6600 貸:壞賬準(zhǔn)備 6600第46頁(yè)，共52頁(yè)。課堂練習(xí)某企業(yè)按照應(yīng)收賬款余額的0.3%提取壞賬準(zhǔn)備.該企業(yè)第一年末的應(yīng)收賬款余額為1000000元,第二年發(fā)生壞賬6000元,其中:甲單位1000元,乙單位5000元,年末應(yīng)收賬款余額為1200000元;第三年,已沖銷(xiāo)的上年乙單位的應(yīng)收賬款5000元又收回,期末應(yīng)收賬款余額為1300000元要求:根據(jù)上述資料,計(jì)算企業(yè)