金融企業(yè)所得稅

1、金融企業(yè)所得稅涉稅業(yè)務(wù)解讀張玉林整理金融企業(yè)是指以供應(yīng)金融服務(wù)為主要經(jīng)營業(yè)務(wù)的企業(yè)。所謂金融，是 指經(jīng)營貨幣資金融通活動的業(yè)務(wù)，包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、 金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)等（金融資料、銀行中間業(yè)務(wù)）它主要是通過 向其他企業(yè)、事業(yè)單位和個人供應(yīng)金融服務(wù)來實(shí)現(xiàn)利潤。金融企業(yè)包括 銀行（人民銀行、商業(yè)銀行、政策性銀行信用社、）、保險公司、信托投 資公司、融資租賃公司、證券公司等。第一講收入額確實(shí)定金融企業(yè)供應(yīng)金融商品服務(wù)所取得的收入，主要包括利息收入、金 融企業(yè)往來收入、手續(xù)費(fèi)收入、貼現(xiàn)利息收入、證券發(fā)行差價收入、證 券自營差價收入、買入返售證券收入、匯兌收益和其他業(yè)務(wù)收入。收入

2、不包括為第三方或者客戶代收的款項，如企業(yè)代墊的工本費(fèi)、代郵電部 門收取的郵電費(fèi)。（注：在計算營業(yè)稅時，金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè) 務(wù)（中間業(yè)務(wù)）營業(yè)額為手續(xù)費(fèi)（傭金）類的全部收入包括價外收取的 代墊、代收代付費(fèi)用如郵電費(fèi)、工本費(fèi)加價等，從中不得作任何扣除。）注：幾個名詞：1、貸款是指將資金有償貸與他人使用（包括以貼現(xiàn)、 押匯方式）的業(yè)務(wù)。以貨幣資金投資但收取固定利潤或保底利潤的行為， 也屬于這里所稱的貸款業(yè)務(wù)。按資金來源不同，貸款分為外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù) 和一般貸款業(yè)務(wù)兩種：（1）外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，是指金融企業(yè)直接向境外借入外匯資金，然后 再貸給國內(nèi)企業(yè)或其他單位、個人。各銀行總行向境外借入外匯資金后,31

3、日以前應(yīng)收未收利息實(shí)行直接沖減當(dāng)年利息收入方式進(jìn)行處理的“金融企業(yè)扣除“三費(fèi)”時的具體計算方法，有相關(guān)狀況的企業(yè)遵照執(zhí)行即 可。至于其次條，我國稅務(wù)總局關(guān)于金融保險企業(yè)所得稅假設(shè)干問題的通 知（國稅函2000 906號）中第十六條規(guī)定：“匯總納稅的金融保險企業(yè)，業(yè)務(wù)款待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣揚(yáng)費(fèi)由總行（總公司）或分行（分公司）統(tǒng)一 計算調(diào)劑使用的，必需由企業(yè)提出申請，經(jīng)所在地省級稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確 認(rèn)后，方可執(zhí)行。分行（分公司）以下成員企業(yè)確實(shí)認(rèn)權(quán)限和程序，由 各所在地省級稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定。成員企業(yè)每年實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)款待費(fèi)和業(yè) 務(wù)宣揚(yáng)費(fèi)，凡在稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)限額以內(nèi)的，可以據(jù)實(shí)扣除；超過限 額的，按限額扣除，并進(jìn)

4、行納稅調(diào)整，未進(jìn)行納稅調(diào)整的，主管稅務(wù)機(jī) 關(guān)檢查覺察后，就地補(bǔ)稅。未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的，不得實(shí)行統(tǒng)一調(diào) 劑使用的方法?！北敬螄惡?003 1147號文件對這項規(guī)定進(jìn)行了明確,允許實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)宣揚(yáng)費(fèi)和業(yè)務(wù)款待費(fèi)中超標(biāo)的局部由總行（總公司） 或分行（分公司）在規(guī)定的限額內(nèi)實(shí)行差額據(jù)實(shí)補(bǔ)扣十二、計稅工資及福利費(fèi)問題（1）我國對金融、保險企業(yè)實(shí)行計稅工資制計稅工資的具體標(biāo)準(zhǔn),在財政部規(guī)定的限額內(nèi)，由省級人民政府規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)放工資超過 計稅工資標(biāo)準(zhǔn)的局部，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)予以調(diào)整。該政策適用 于我們我國境內(nèi)全部地區(qū)的金融、保險企業(yè)。因此，地方政府批準(zhǔn)金融、 保險企業(yè)實(shí)行的工資政策（含工資

5、總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤方法）所發(fā)放的工 資總額，假如超過計稅工資限額，其超出局部應(yīng)嚴(yán)格依據(jù)現(xiàn)行規(guī)定作納 稅調(diào)整處理。（財稅字9 7 2 6 8號）(2)銀行的工資支出，按計稅工資標(biāo)準(zhǔn)扣除；職工福利費(fèi)、工會經(jīng) 費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)按計稅工資總額的相應(yīng)比例計算扣除。匯總納稅銀行的工資、職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出, 在相應(yīng)會計科目中照實(shí)反映，并在企業(yè)所得稅申報表中照實(shí)申報調(diào)整的, 由其總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計算扣除；未在相應(yīng)會計科目中反映和不照實(shí)申報的， 監(jiān)管稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查覺察后就地補(bǔ)稅。(國稅發(fā)1999 162號)十三、銀行實(shí)際支付給代理人的代辦手續(xù)費(fèi)憑合法憑證據(jù)實(shí)扣除。（國稅發(fā)1999 162號）十四、總

6、機(jī)構(gòu)提取管理費(fèi)的稅前扣除審批(國稅函2005 115號)1、符合提取管理費(fèi)條件的總機(jī)構(gòu)按比例提取管理費(fèi)的，原那么上不能 超過銷售收入的2%。無論實(shí)行比例提取還是定額提取，都必需實(shí)行 總額掌握。(國稅發(fā)1996177號)2、(1)總機(jī)構(gòu)提取并在稅前扣除的管理費(fèi)，應(yīng)向全部全資的下屬企業(yè)(包括微利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè))按其總收入的同一 比例進(jìn)行分?jǐn)偅坏迷诟髌髽I(yè)間調(diào)劑稅前扣除的分?jǐn)偙壤蛿?shù)額。(2)總機(jī)構(gòu)的各項經(jīng)營性和非經(jīng)營性收入，包括房屋出租收入、 國債利息和存款利息收入、對外投資(包括對下屬企業(yè)投資)分回的投 資收益等收入，應(yīng)從總機(jī)構(gòu)提取稅前扣除管理費(fèi)數(shù)額中扣減。(3)總機(jī)構(gòu)代下屬企業(yè)

7、支付的人員工資、獎金等各項費(fèi)用，應(yīng) 按規(guī)定在下屬企業(yè)列支，不得計入總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)據(jù)此確 定總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)支出需要。(4)總經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)提取的總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)，不得直接抵扣總 機(jī)構(gòu)的各項支出，應(yīng)全額填入年度企業(yè)所得稅納稅申報表的“其它收入 欄中，并在明細(xì)表中注明”提取管理費(fèi)收入”的數(shù)額。（5）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對分?jǐn)偪倷C(jī)構(gòu)管理費(fèi)的下屬企業(yè)的管理 和檢查。分?jǐn)偪倷C(jī)構(gòu)管理費(fèi)的下屬企業(yè)在納稅申報時，應(yīng)附送有權(quán)審批 的稅務(wù)機(jī)關(guān)審批管理費(fèi)的批復(fù)文件（復(fù)印件），未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批同意, 或者不能供應(yīng)有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)審批管理費(fèi)的批復(fù)文件（復(fù)印件）的， 其分?jǐn)偟目倷C(jī)構(gòu)管理費(fèi)不得在稅前扣除。（6）審批權(quán)

8、限a總機(jī)構(gòu)和分?jǐn)偣芾碣M(fèi)的所屬企業(yè)不在同一省（自治區(qū)、直轄市）， 且總機(jī)構(gòu)申請?zhí)崛」芾碣M(fèi)金額到達(dá)2000萬元的，由我國稅務(wù)總局審批。b總機(jī)構(gòu)和分?jǐn)偣芾碣M(fèi)的所屬企業(yè)不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）， 且總機(jī)構(gòu)申請?zhí)崛」芾碣M(fèi)金額缺乏2000萬元的，由總機(jī)構(gòu)所在地省級稅 務(wù)機(jī)關(guān)審批。C總機(jī)構(gòu)和分?jǐn)偣芾碣M(fèi)的所屬企業(yè)在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）的，由總機(jī)構(gòu)所在地省級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，或者由總機(jī)構(gòu)所在地省級稅務(wù)機(jī)關(guān)授權(quán)審批，具體執(zhí)行依據(jù)（國稅函2005 115號）十五、基層信用社按規(guī)定上交縣聯(lián)社購建辦公用房的費(fèi)用，不得在稅前直接扣除，但縣聯(lián)社可將辦公用房每年應(yīng)提取的折舊額，按出資額 分?jǐn)偨o出資方，其中，基層信用社分?jǐn)?/p>

9、的折舊額準(zhǔn)予在稅前扣除（國稅 發(fā)(2004) 148 號)十六、我國稅務(wù)總局金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理方法（總局令2002 4號）1、金融企業(yè)經(jīng)實(shí)行全部可能的措施和實(shí)施必要的程序之后，符合以下條件之一的債權(quán)或者股權(quán)，可以作為呆賬在企業(yè)所得稅前扣除：(1)借款人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，并終止法人資格, 金融企業(yè)對借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)；(2)借款人死亡，或者依照中華人民共和國民法通那么的規(guī)定宣 告失蹤或者死亡，金融企業(yè)依法對其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)進(jìn)行清償，并對擔(dān)保 人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)；(3)借款人患病重大自然災(zāi)難或意外事故，損失巨大且不能獲得保 險補(bǔ)償，確實(shí)無力歸

10、還的貸款；或者保險賠償清償后。確實(shí)無力歸還的 局部債務(wù)，金融企業(yè)對其財產(chǎn)進(jìn)行清償和對擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收 回的債權(quán)；(4)借款人和擔(dān)保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，但已完全停 止經(jīng)營活動，被縣(市、區(qū))及縣以上工商行政管理部門依法注銷、吊 銷營業(yè)執(zhí)照，終止法人資格，金融企業(yè)對借款人和擔(dān)保人進(jìn)行清償后， 未能收回的債權(quán)；(5)借款人觸犯刑律，依法受到制裁，其財產(chǎn)缺乏歸還所借債務(wù)， 又無其他債務(wù)擔(dān)當(dāng)者，金融企業(yè)經(jīng)追償后確實(shí)無法收回的債權(quán)；(6)由于借款人和擔(dān)保人不能歸還到期債務(wù)，金融企業(yè)訴諸法律， 經(jīng)法院對借款人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，借款人和擔(dān)保人均無財產(chǎn)可執(zhí)行， 法院裁定終結(jié)執(zhí)行后，金融企業(yè)仍

11、無法收回的債權(quán)；(7)由于上述(一)至(六)項緣由借款人不能歸還到期債務(wù)，金 融企業(yè)對依法取得的抵債資產(chǎn)，按評估確認(rèn)的市場公允價值入賬后，扣除抵債資產(chǎn)接收費(fèi)用，小于貸款本息的差額，經(jīng)追償后仍無法收回的債 權(quán)；(8)開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等發(fā)生墊款時，凡開證 申請人和保證人由于上述(一)至(七)項緣由，無法歸還墊款，金融 企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的墊款；(9)依據(jù)我國法律法規(guī)規(guī)定具有投資權(quán)的金融企業(yè)的對外投資，由 于被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，并終止法人資格的，經(jīng)金融 企業(yè)對被投資企業(yè)清算和追償后仍無法收回的股權(quán)；(10)銀行卡被偽造、冒用、騙領(lǐng)而發(fā)生的應(yīng)由銀行擔(dān)當(dāng)?shù)膬魮p失；(

12、11)助學(xué)貸款逾期后，銀行在確定的有效追索期內(nèi)，并依法處置助 學(xué)貸款抵押物(質(zhì)押物)和向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后，仍無法收回的貸 款；(12)金融企業(yè)發(fā)生的除貸款本金和應(yīng)收利息以外的其他逾期3年無 法收回的應(yīng)收賬款(不含關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的往來賬款)；(13)經(jīng)國務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的債權(quán)。2、以下債權(quán)或者股權(quán)不得作為呆賬在企業(yè)所得稅前扣除：(1)借款人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)歸還力量，不管何種緣由，未按期償 還的金融企業(yè)債權(quán)；(2)違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的金 融企業(yè)債權(quán)；(3)行政干預(yù)逃廢或者懸空的金融企業(yè)債權(quán)；(4)金融企業(yè)未向借款人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán);（5）金融企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的

13、債權(quán)等；（*）（6）其他不應(yīng)核銷的金融企業(yè)債權(quán)或者股權(quán)。3、金融企業(yè)擔(dān)當(dāng)風(fēng)險和損失的以下資產(chǎn)可以提取呆賬預(yù)備，包括貸 款（含抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等貸款）、銀行卡透支、抵債資產(chǎn)、貼現(xiàn)、銀 行承兌匯票墊款、擔(dān)保墊款、進(jìn)出口押匯、股權(quán)投資和債券投資、拆惜 （拆出）、應(yīng)收利息（不含貸款應(yīng)收利息）、應(yīng)收股利、應(yīng)收保費(fèi)、應(yīng) 收分保賬款、應(yīng)收租賃款等債權(quán)和股權(quán)。對由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并擔(dān)當(dāng)對外還款責(zé)任的國外貸款、包括國際金融組 織貸款、外國買方信貸、外國政府信貸、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸 款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)，可計提呆賬預(yù)備。金融企業(yè)不擔(dān)當(dāng)風(fēng)險和還款責(zé)任的托付貸款及代理貸款等資產(chǎn)，不得 計提呆賬預(yù)備。解讀：該

14、方法出臺前，原規(guī)定提取呆帳預(yù)備的資產(chǎn)僅限于各種貸款資 產(chǎn)、銀行卡透支和助學(xué)貸款業(yè)務(wù)，新方法那么將銀行的各種墊款業(yè)務(wù)一并 作為提取呆賬預(yù)備的資產(chǎn)，將范圍擴(kuò)大到金融企業(yè)擔(dān)當(dāng)風(fēng)險和損失的全 部資產(chǎn)（以下簡稱風(fēng)險資產(chǎn)）。依據(jù)資產(chǎn)性質(zhì)的不同，提取呆賬預(yù)備的資 產(chǎn)具體可分為以下四類:一是貸款類資產(chǎn)，包括抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等貸款，以及由金融企業(yè)轉(zhuǎn) 貸并擔(dān)當(dāng)對外還款責(zé)任的國外貸款，但不包括托付貸款和代理貸款；二是墊款類資產(chǎn)，包括銀行卡透支、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款、抵債 資產(chǎn)、擔(dān)保墊款和進(jìn)出口押匯；三是投資類資產(chǎn)，包括股權(quán)投資和債權(quán)投資，但不含采納本錢與市價孰低法確定期末價值的證券投資和購買的國債本息局部的投資；

15、四是短期應(yīng)收類資產(chǎn)，包括應(yīng)收利息（不含貸款應(yīng)收利息）、應(yīng)收股 利、應(yīng)收保費(fèi)、應(yīng)收分保帳款、應(yīng)收租賃款等債權(quán)和股權(quán)，以及拆出資 金。稅收規(guī)定中允許稅前扣除的呆帳預(yù)備提取范圍，基本與財務(wù)規(guī)定全 都，但還是有些差異，即允許稅前扣除呆賬預(yù)備的提取范圍，不包括信 用證墊款，而增加了抵債資產(chǎn)工程。4、金融企業(yè)按以下公式計提的呆賬預(yù)備允許在稅前扣除:允許稅前扣除的呆賬預(yù)備=本年末允許提取呆賬預(yù)備的資產(chǎn)余額X1 %上年末已在稅前扣除的呆賬預(yù)備余額。解讀：與財務(wù)政策不同，稅收政策規(guī)定金融企業(yè)允許稅前扣除的呆 帳預(yù)備計提比例為年末允許提取呆帳預(yù)備資產(chǎn)余額的1%。新方法實(shí)施后,金融企業(yè)建立統(tǒng)一的呆賬預(yù)備制度，不再提

16、取壞賬預(yù)備和投資風(fēng)險預(yù)備, 不再單獨(dú)核銷壞帳損失和投資損失。5、金融企業(yè)發(fā)生的呆賬損失，按規(guī)定報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，應(yīng)先沖抵已在稅前扣除的呆賬預(yù)備,先沖抵已在稅前扣除的呆賬預(yù)備,缺乏沖抵局部可據(jù)實(shí)稅前扣除。6、金融企業(yè)收回的已在稅前扣除的呆賬，應(yīng)計入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得 額繳納企業(yè)所得稅；金融企業(yè)收回的尚未在稅前扣除的呆賬，超過本金 的局部，計入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。解讀：（1）金融企業(yè)計提呆帳預(yù)備時，在賬務(wù)處理上，增加其他營業(yè) 支出計提呆帳預(yù)備；呆帳核銷時，沖減呆帳預(yù)備；收回已核銷的呆 帳，未超過本金局部，計入其他營業(yè)收入，超過本金局部，計入利息收應(yīng)特殊指出的是，貸款利息收

17、入由于不再計提呆（壞）帳預(yù)備，核銷 時應(yīng)直接作沖減利息收入處理。（2）財務(wù)規(guī)定中未規(guī)定呆帳的核銷挨次，但稅收規(guī)定明確：金融企業(yè)發(fā)生的呆帳損失，應(yīng)先沖抵已在稅前扣除的呆帳預(yù)備，缺乏沖抵局部 據(jù)實(shí)稅前扣除.（3）依據(jù)財務(wù)政策，收回已核銷的呆帳損失已計入其他營業(yè)收入或 利息收入，即計入了利潤總額。因此收回已核銷的呆帳損失從會計處理 上已經(jīng)計入了應(yīng)納稅所得額。但對于由于未按時申報等緣由尚未在稅前扣除的呆帳損失，總局令中 規(guī)定，僅就超過本金局部（即計入利息收入局部）繳納企業(yè)所得稅，這 是由于本金局部是債權(quán)回收，不需納稅，超過本金局部為應(yīng)稅所得。在 實(shí)際操作中，由于未超過本金局部在會計處理上計入其他營業(yè)收

18、入，已 計入利潤總額，因此應(yīng)將此局部作為應(yīng)納稅所得額的調(diào)減項。7、實(shí)行匯總納稅的金融企業(yè)，需統(tǒng)一計提呆賬預(yù)備的，由總機(jī)構(gòu)向 所在地的省（自治區(qū)、直轄市或方案單列市）稅務(wù)機(jī)關(guān)申報，經(jīng)審核確認(rèn)后,認(rèn)后,年終統(tǒng)一計算扣除;如需向成員企業(yè)分解呆賬預(yù)備指標(biāo)的,總機(jī)構(gòu)申報時還應(yīng)同時附送有關(guān)指標(biāo)分解資料，經(jīng)所在地?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄 市或方案單列市）稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后逐級下到達(dá)各成員企業(yè)。8、金融企業(yè)發(fā)生符合條件的呆賬損失，應(yīng)在年度終了后4 5日內(nèi)準(zhǔn) 時向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報。確因特殊狀況不能按時申報的，經(jīng)主管稅 務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可適當(dāng)延期申報。金融企業(yè)申報稅前扣除呆賬損失時，須同 時報送以下相關(guān)文件、資料：(1)呆

19、賬損失稅前扣除申請報告?；緝?nèi)容包括：借款人、擔(dān)保人 和被投資企業(yè)的基本狀況，貸款發(fā)放及使用狀況和投資狀況，形成呆賬 的主要緣由以及實(shí)行的補(bǔ)救措施和結(jié)果，借款人或被投資企業(yè)、擔(dān)保人 財產(chǎn)清算、清償和安排狀況，貸款或投資人受償及損失狀況，申請稅前 扣除金額等。(2)貸款和投資合同、發(fā)放貸款和投資憑證及相關(guān)材料。(3)政府、法院、公安、工商行政管理部門、企業(yè)主管部門、保險 企業(yè)等單位出具的相關(guān)證明材料。(4)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他資料。金融企業(yè)不能供應(yīng)相關(guān)資料的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)不予受理。9、稅務(wù)機(jī)關(guān)在接到金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除申請后，應(yīng)嚴(yán)格進(jìn)行審 查核實(shí)，必要時可實(shí)地進(jìn)行調(diào)查核實(shí)。注：依據(jù)我國

20、稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)應(yīng)收利息稅務(wù)處理問題的通知(國稅發(fā)200169號)規(guī)定，金融企業(yè)逾期的應(yīng)收貸款利息在超過規(guī)定 期后，準(zhǔn)予沖減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，不需稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。10、對實(shí)行統(tǒng)一計提呆賬預(yù)備的匯總納稅的金融企業(yè)，如由總機(jī)構(gòu)扣除呆賬損失的，其成員企業(yè)發(fā)生的呆賬損失，由總機(jī)構(gòu)向所在地省(自 治區(qū)、直轄市或方案單列市)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報，經(jīng)審核確認(rèn)后按有關(guān)規(guī)定 統(tǒng)一計算扣除。如由各成員企業(yè)扣除呆賬損失的，由各成員企業(yè)向所在 地設(shè)區(qū)的市(地區(qū))以上稅務(wù)機(jī)關(guān)(含本級)申報，并附送經(jīng)總機(jī)構(gòu)所 在地?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或方案單列市）稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后的呆賬預(yù)備金 分解指標(biāo)資料，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按有關(guān)規(guī)定審核確認(rèn)后

21、扣除。各 成員企業(yè)并應(yīng)在年度終了后6個月內(nèi)，將其稅前扣除的呆賬損失數(shù)額層 報總機(jī)構(gòu)，由總機(jī)構(gòu)匯總報所在地的?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或方案單列市） 稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。11、各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對呆賬損失稅前扣除的檢查，覺察申報不實(shí)或者以弄虛作假手段騙取呆賬損失稅前扣除的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)作出不予 稅前扣除的打算，予以調(diào)整補(bǔ)稅，并依據(jù)中華人民共和國稅收征收管 理法等有關(guān)規(guī)定，予以懲罰。12、本方法適用于中華人民共和國境內(nèi)除金融資產(chǎn)管理公司外的經(jīng)營金融業(yè)務(wù)的各類金融企業(yè)，包括各政策性銀行、商業(yè)銀行、保險公司、 證券公司、信托投資公司、財務(wù)公司和金融租賃公司等。城市商業(yè)銀行、城鄉(xiāng)信用社呆賬損失稅前扣除應(yīng)按本方法有關(guān)規(guī)

22、定執(zhí) 行，但其申報審批的程序、權(quán)限和具體要求，由我國稅務(wù)總局另行制定。13、本方法自2 00 2年11月1日起施行。2 0 0 1年1月1日以后發(fā)生的呆賬損失或提取的呆賬預(yù)備，尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，依照本方法執(zhí)行。以前規(guī)定與本方法不全都的，一律以 本方法為準(zhǔn)。14、各省、自治區(qū)、直轄市和方案單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)，可依據(jù)本方法制 定具體實(shí)施意見，并報我國稅務(wù)總局備案。解讀：該方法在呆帳的認(rèn)定、呆帳預(yù)備的計提、呆帳的核銷及其管理 方面做出了重大調(diào)整。它所規(guī)定的不得在稅前扣除的呆賬損失，以及是通過下屬分支機(jī)構(gòu)貸給境內(nèi)單位或個人使用的，也屬于外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)。2、（2） 一般貸款業(yè)務(wù)，指除外匯轉(zhuǎn)貸以外的各種貸款。

23、融資租賃（也稱金融租賃），是指經(jīng)中國人民銀行或?qū)ν饨?jīng)濟(jì)貿(mào) 易合作部批準(zhǔn)可從事融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的具有融資性質(zhì)和全部 權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的設(shè)施租賃業(yè)務(wù)。3、金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券或非貨物期貨的全部權(quán) 的行為。包括：股票轉(zhuǎn)讓、債券轉(zhuǎn)讓、外匯轉(zhuǎn)讓、其他金融商品轉(zhuǎn)讓。4、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)，指受托代他人經(jīng)營金融活動的中 間業(yè)務(wù)。如托付業(yè)務(wù)、代理業(yè)務(wù)、詢問業(yè)務(wù)等。5、金融機(jī)構(gòu)往來利息收入，是指金融機(jī)構(gòu)之間相互占用、拆借資金 取得的利息收6、證券回購 （買入返售證券收入、賣出回購證券支出）一般規(guī)定金融企業(yè)供應(yīng)金融產(chǎn)品服務(wù)取得的收入，應(yīng)依據(jù)收入的性質(zhì)，依據(jù)收入確認(rèn)的條件在以下條件均能滿意

24、時予以確認(rèn)：.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；.收入的金額能夠牢靠地計量。具體規(guī)定1、金融企業(yè)貸款利息收入所得稅處理問題（1）金融企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)按期計算利息并計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得 額。發(fā)放的貸款逾期（含展期，下同）90天尚未收回的，此前（含90天） 發(fā)生的應(yīng)收未收利息應(yīng)按規(guī)定計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；此后發(fā)生的應(yīng)收否計提呆賬預(yù)備的工程，我國稅務(wù)總局以前對金融企業(yè)沒有明確規(guī)定。該方法削減了金融企業(yè)的所得稅稅前扣除，意味著金融企業(yè)靠加大費(fèi)用列支來偷漏所得稅的手段，將得到掌握。例：A銀行2003年各項預(yù)備的期初余額為：貸款呆帳預(yù)備60000萬元，壞帳預(yù)備10萬元，投資風(fēng)險預(yù)備400萬元。其2004年

25、除呆壞帳預(yù)備以外的資產(chǎn)期初、期末余額如下（單位：萬元）:期初數(shù)期末數(shù)流淌資產(chǎn):現(xiàn)金及銀行存款1,000存放中心銀行款項40,000存放同業(yè)款項18,000拆放同業(yè)46,000短期貸款100,000匯票墊款100進(jìn)出口押匯100應(yīng)收利息1,000其中：貸款應(yīng)收利息 900應(yīng)收帳款1,000其他應(yīng)收款140,000短期投資500流淌資產(chǎn)合計347, 700流淌資產(chǎn):現(xiàn)金及銀行存款1,000存放中心銀行款項40,000存放同業(yè)款項18,000拆放同業(yè)46,000短期貸款100,000匯票墊款100進(jìn)出口押匯100應(yīng)收利息1,000其中：貸款應(yīng)收利息 900應(yīng)收帳款1,000其他應(yīng)收款140,000短

26、期投資500流淌資產(chǎn)合計347, 7002, 00050, 00012, 00045, 00085,0001301201,2001,0002,0002, 000600200,050長期資產(chǎn):中長期貸款逾期貸款長期投資（面值）其中：國債投資固定資產(chǎn)凈值在建工程長期資產(chǎn)合計長期資產(chǎn):中長期貸款逾期貸款長期投資（面值）其中：國債投資固定資產(chǎn)凈值在建工程長期資產(chǎn)合計7,400,00044, 0001,300,000900,00011,00012, 0008,767,0007,580,00042, 0001,380,000950,00011,00012, 0009,025,000無形、遞延及其他長期資產(chǎn)

27、:無形資產(chǎn)遞延資產(chǎn)其他長期資產(chǎn)1092001801,0001,0o0無形、遞延及其他長期資產(chǎn)合計1,2101,189資產(chǎn)總計9,115,9109, 226,239A銀行2003年和2004年分別核銷呆帳預(yù)備20000萬元。計算A銀行 2003年和2004年可稅前扣除的呆帳預(yù)備金。分析：第一步、確定可提取呆帳預(yù)備的風(fēng)險資產(chǎn)范圍及金額。見下表（單位：萬元）:期初數(shù)期末數(shù)存放同業(yè)存放同業(yè)18, 00012,000利息拆放同業(yè)短期貸款匯票墊款進(jìn)出口押匯應(yīng)收利息其中：貸款應(yīng)收利應(yīng)計提預(yù)備的應(yīng)收應(yīng)收帳款短期投資中長期貸款逾期貸款長期投資（面值）其中：國債投資46, 00045,000100,00085,0

28、001001301001201,0001,2009001001,0005007,400, 00044, 0001,300,000900,0001,0002002, 0006007,580, 00042, 0001,380,000950,000應(yīng)計提預(yù)備的長期投資400,000430,000風(fēng)險資產(chǎn)總計8, 009, 8008,197, 050其中，現(xiàn)金及銀行存款、存放中心銀行款項、貸款應(yīng)收利息、其他應(yīng) 收款（非經(jīng)營性債權(quán)）、國債投資、固定資產(chǎn)及在建工程、無形資產(chǎn)、遞 延資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)不能作為風(fēng)險資產(chǎn)。其次步、計算應(yīng)提取的呆帳預(yù)備計算步驟及公式如下:(1)依據(jù)風(fēng)險資產(chǎn)和計提比例計算出呆帳預(yù)備

29、的期末余額呆帳預(yù)備的期末余額二風(fēng)險資產(chǎn)總額X計提比例；(2)計算本期應(yīng)提取金額應(yīng)提取的呆帳預(yù)備=呆帳預(yù)備的期末余額-呆帳預(yù)備的期初余額+補(bǔ)足 核銷呆帳損失計提的呆帳預(yù)備(即呆帳核銷金額)因此，2003年和2004年可稅前扣除的呆帳預(yù)備提取金額為:2002 年2003 年2004 年風(fēng)險資產(chǎn)余額A8,009,8008,197,050稅前扣除計提比例B1%1%年末應(yīng)保證的呆帳預(yù)備余額C60,41080, 09881,970. 5呆帳核銷金額20,00020,000可稅前扣除提取金額39, 68821,872. 5說明:1、2002年呆帳預(yù)備余額為各項預(yù)備之和，即60000+10+400=60410

30、2、=-+=-+十六、從2005年度起，我國稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)呆帳損失稅前扣 除審批事項的通知(國稅發(fā)2003 73號)第一條第三款關(guān)于“銀行、城鄉(xiāng)信用社和其他金融企業(yè)發(fā)生的單筆（項）5000萬元以上的呆帳損失” 由我國稅務(wù)總局負(fù)責(zé)審批的規(guī)定，下放至省級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。2004年及以前年度發(fā)生、尚未經(jīng)我國稅務(wù)總局審批的銀行、城鄉(xiāng)信用社和其他金融企業(yè)發(fā)生的單筆（項）5000萬元以上的呆帳損失，也按調(diào) 整后的審批權(quán)限處理。（關(guān)于調(diào)整金融企業(yè)呆帳損失稅前扣除審批權(quán)限的通知國稅發(fā)2005 11號）十七、公益性捐贈扣除。金融、保險企業(yè)通過中十七、公益性捐贈扣除。金融、保險企業(yè)通過中I境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體

31、、我國機(jī)關(guān)向公益、救濟(jì)性事業(yè)的捐贈支出，不超過當(dāng)年應(yīng)納稅所 得額1.5%的局部，可在稅前據(jù)實(shí)扣除。（94財稅字第27號）第三講各金融企業(yè)其他涉稅問題一、關(guān)于農(nóng)村信用社體制改革中有關(guān)稅務(wù)處理問題（國稅發(fā)200446 號）1、關(guān)于貸款呆帳損失的稅務(wù)處理問題信用社在清產(chǎn)核資中，應(yīng)對各項貸款進(jìn)行全面、仔細(xì)的清理核實(shí)。 對清理出來的貸款呆帳損失，依據(jù)我國稅務(wù)總局金融企業(yè)呆帳損失稅 前扣除管理方法（我國稅務(wù)總局令第4號）和我國稅務(wù)總局關(guān)于金融 企業(yè)呆帳損失稅前扣除審批事項的通知（國稅發(fā)200373號）的規(guī)定 進(jìn)行稅前扣除。其中，對貸款呆賬損失數(shù)額較大，當(dāng)年一次性扣除有困 難的，可按不超過8年的期限進(jìn)行扣除

32、。2、關(guān)于各項資產(chǎn)盤盈、盤虧和損失的稅務(wù)處理問題信用社在清產(chǎn)核資中發(fā)生的各項資產(chǎn)（不包括貸款，下同）盤盈、盤虧和損失，先列入待處理財產(chǎn)損益，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行清理核實(shí)。核實(shí)后其資產(chǎn)盤盈應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額依法繳納企業(yè)所得稅；其資產(chǎn) 盤虧和損失應(yīng)按我國稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除管理 方法的通知（國稅發(fā)1997190號）的規(guī)定進(jìn)行扣除，其中，資產(chǎn) 盤虧和損失數(shù)額較大，當(dāng)年一次扣除有困難的，可按不超過8年的期限 進(jìn)行扣除。3、關(guān)于逾期使用和一次性列入本錢的固定資產(chǎn)稅務(wù)處理問信用社在清產(chǎn)核資中清理出來逾期使用和已按規(guī)定一次性列入本錢 的固定資產(chǎn)，不得列入計提折舊的固定資產(chǎn)范圍，但可單獨(dú)建賬進(jìn)

33、行日 常管理。4、關(guān)于固定資產(chǎn)重估增值或減值的稅務(wù)處理問題信用社在清產(chǎn)核資中，如需對固定資產(chǎn)進(jìn)行價值重估，其重估增加的價值，可以相應(yīng)調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值，但增加價值提取的折舊不得在稅前扣除；其重估削減的價值,可以按會計規(guī)定計提資產(chǎn)減值預(yù)備,但其計稅基礎(chǔ)（計稅本錢）不得調(diào)整，提取的資產(chǎn)減值預(yù)備也不得在稅 前扣除。5、關(guān)于無法付出款項的稅務(wù)處理問題信用社在清產(chǎn)核資中清理出來的各項無法付出的款項，應(yīng)計入當(dāng)期 應(yīng)納稅所得額依法繳納企業(yè)所得稅。6、關(guān)于企業(yè)所得稅納稅人確實(shí)定問題信用社以縣（市）為單位組成統(tǒng)一法人或組建農(nóng)村商業(yè)銀行、農(nóng)村 合作銀行后，應(yīng)以新組建的縣（市）聯(lián)社或農(nóng)村商業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀 行

34、為納稅人，統(tǒng)一申報繳納企業(yè)所得稅。二、關(guān)于試點(diǎn)地區(qū)農(nóng)村信用社稅收政策(財稅200435號)1、從2003年1月1日起至2005年底，對西部地區(qū)和江西、 吉林省實(shí)行改革試點(diǎn)的農(nóng)村信用社暫免征收企業(yè)所得稅；對其他地區(qū)實(shí) 行改革試點(diǎn)的農(nóng)村信用社，按其應(yīng)納稅額減半征收企業(yè)所得稅。2、從2003年1月1日起，對改革試點(diǎn)地區(qū)全部農(nóng)村信用社 的營業(yè)稅按3%的稅率征收；文到之日前多征收的稅款可退庫處理或在以 后應(yīng)交的營業(yè)稅中抵減。四、依據(jù)金融機(jī)構(gòu)撤銷條例其次十一條的規(guī)定，對被撤銷金融 機(jī)構(gòu)清理和處置財產(chǎn)過程中有關(guān)稅收優(yōu)待政策問題規(guī)定如下：(財稅2 003 1 4 1 號)1、享受稅收優(yōu)待政策的主體是指經(jīng)中國人

35、民銀行依法打算撤銷的金 融機(jī)構(gòu)及其分設(shè)于各地的分支機(jī)構(gòu)，包括被依法撤銷的商業(yè)銀行、信托 投資公司、財務(wù)公司、金融租賃公司、城市信用社和農(nóng)村信用社。除另 有規(guī)定者外，被撤銷的金融機(jī)構(gòu)所屬、附屬企業(yè)，不享受本通知規(guī)定的 被撤銷金融機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)待政策。2、被撤銷金融機(jī)構(gòu)清理和處置財產(chǎn)可享受以下稅收優(yōu)待政策：(1)對被撤銷金融機(jī)構(gòu)接收債權(quán)、清償債務(wù)過程中簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書 據(jù)，免征印花稅。(2)對被撤銷金融機(jī)構(gòu)清算期間自有的或從債務(wù)方接收的房地產(chǎn)、車 輛，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅。(3)對被撤銷的金融機(jī)構(gòu)在清算過程中催收債權(quán)時，接收債務(wù)方土地使用權(quán)、房屋全部權(quán)所發(fā)生的權(quán)屬轉(zhuǎn)移免征契稅。（4

36、）對被撤銷金融機(jī)構(gòu)財產(chǎn)用來清償債務(wù)時，免征被撤銷金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn) 讓貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券、票據(jù)等應(yīng)繳納的增值稅、營業(yè) 稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和土地增值稅。3、除其次條規(guī)定者外，被撤銷的金融機(jī)構(gòu)在清算開頭后、清算資產(chǎn) 被處置前持續(xù)經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所發(fā)生的應(yīng)納稅款應(yīng)按規(guī)定予以繳納。4、被撤銷金融機(jī)構(gòu)的應(yīng)繳未繳我國的稅金及其他款項應(yīng)依據(jù)法律法規(guī) 規(guī)定的清償挨次予以繳納。5、被撤銷金融機(jī)構(gòu)的清算所得應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。6、本通知自金融機(jī)構(gòu)撤銷條例生效之日起開頭執(zhí)行。凡被撤銷金 融機(jī)構(gòu)在金融機(jī)構(gòu)撤銷條例生效之日起進(jìn)行的財產(chǎn)清理和處置的涉 稅政策均按本通知執(zhí)行。之前免征事項的應(yīng)納稅款不再追繳

37、，已征稅款不予退還五、中國人民銀行所屬企事業(yè)單位繳納所得稅問題中國人民銀行所屬企事業(yè)單位（包括融資中心、營業(yè)部、外匯交易 中心），應(yīng)按中華人民共和國企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定，以 獨(dú)立核算單位為納稅人，就地繳納企業(yè)所得稅。（國稅函9 8 248 號）六、城鄉(xiāng)信用社合作銀行等假設(shè)干稅收、財務(wù)問題跟國務(wù)院關(guān)于組建城市合作銀行和農(nóng)村金融體制改革的打算精神，為 了保證改革的順當(dāng)實(shí)施，現(xiàn)結(jié)合城鄉(xiāng)信用社的實(shí)際狀況，對城鄉(xiāng)信用社（包括城市信用社、城市信用合作聯(lián)社、城市合作銀行、農(nóng)村信用社、農(nóng)村信用合作聯(lián)社，以下簡稱信用社）假設(shè)干稅收、財務(wù)問題規(guī)定如下: 關(guān)于證券回購差價收入計征所得稅問題依據(jù)現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)

38、制度規(guī)定，企業(yè)出售經(jīng)營性有價證券實(shí)際收到的價 款與賬面本錢的差額，計入當(dāng)期損益。因此，信用社在證券回購業(yè)務(wù)中 買入的有價證券，應(yīng)在實(shí)際返售時，將返售價與買入價的差額計入當(dāng)期 損益，并按規(guī)定繳納所得稅。關(guān)于裝修費(fèi)用和租賃費(fèi)用的列支問題信用社固定資產(chǎn)的裝修費(fèi)用和以經(jīng)營性租賃方式租入營業(yè)用房的租賃費(fèi)用，經(jīng)主管我國稅務(wù)局審查批準(zhǔn)后，據(jù)實(shí)列入本錢。具體審批方法和 審批權(quán)限由省級我國稅務(wù)局確定。信用社以經(jīng)營性租賃方式租入的其他固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)用和租入固定 資產(chǎn)的改良支出，仍按我國稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)城鄉(xiāng)信用社財務(wù)管理假設(shè) 干問題的通知（國稅發(fā)1996 1 2 8號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。關(guān)于城市合作銀行的虧損彌補(bǔ)問

39、題。但凡以分支機(jī)構(gòu)繳納企業(yè)所得稅的城市合作銀行，其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的 虧損，經(jīng)主管我國稅務(wù)局審核批準(zhǔn)后，可以由合作銀行分解到盈利的分 支機(jī)構(gòu)予以稅前彌補(bǔ)。關(guān)于加入城市合作銀行的城市信用社所得稅匯算清繳問題加入城市合作銀行的城市信用社應(yīng)在工商行政管理機(jī)關(guān)注銷登記6 0 日內(nèi)，向主管我國稅務(wù)局辦理當(dāng)期的所得稅匯算清繳。城市合作銀行組 建后，如以分支機(jī)構(gòu)（原城市信用社）為企業(yè)所得稅納稅人，經(jīng)主管我 國稅務(wù)局批準(zhǔn)后，也可在年終一并辦理所得稅的匯算清繳。關(guān)于加強(qiáng)信用社減免稅金管理的問題信用社按我國統(tǒng)一規(guī)定的減免稅金應(yīng)設(shè)立專戶管理并按規(guī)定使用，其 他任何單位和個人不得平調(diào)或挪用。已被平調(diào)或挪用的，主管我國稅務(wù)

40、 局應(yīng)監(jiān)督信用社予以收回。本規(guī)定自1 9 96年1月1日起執(zhí)行。此前規(guī)定凡與本規(guī)定有抵觸的, 一律按本規(guī)定執(zhí)行。（國稅發(fā)9 6 23 1號）七、取消城鄉(xiāng)信用社固定資產(chǎn)修理費(fèi)扣除審批權(quán)。城鄉(xiāng)信用社固定資產(chǎn)修理費(fèi)支出依專項審查批準(zhǔn)后予以扣除的規(guī)定取消后，其支出應(yīng)統(tǒng)一依據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除方法（一依據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除方法（I稅發(fā)2000 84號）第31條、我國稅務(wù)總局關(guān)于金融保險企業(yè)所得稅假設(shè)干問題的通知（國稅函2000906號）第6條的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對納稅人申報扣除修理費(fèi)的評估和檢查。（國稅發(fā)2003 70號）八、貧困縣農(nóng)村信用社免稅。從2001年1月1日起，我國確定的貧困

41、 縣的農(nóng)村信用社，暫免征所得稅。（財稅字1998 60號、財稅2001 55號）第四講金融企業(yè)所得稅檢查要點(diǎn)一、收入（利息收入、金融企業(yè)往來收入、手續(xù)費(fèi)收入、其他營業(yè) 收入、投資收益、）的檢查1、有否將貸款利息長期掛在“應(yīng)付帳款”等科目，不按規(guī)定準(zhǔn)時結(jié) 轉(zhuǎn)收入。2、罰款、罰息、加息、帳單費(fèi)等有否全額計收入。3、對企業(yè)進(jìn)行各項業(yè)務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)收入都應(yīng)納入帳內(nèi)核算，審查 企業(yè)有無將手續(xù)費(fèi)收入直接抵支出或帳外經(jīng)營的狀況。4、代理發(fā)行國庫券、代理結(jié)算、代理保險等的手續(xù)費(fèi)收入是否全額入帳。5、托付貸款業(yè)務(wù)的收入為手續(xù)費(fèi)收入，審查企業(yè)有無將已實(shí)現(xiàn)的手 續(xù)費(fèi)收入長期掛“其他應(yīng)付款”或者將托付貸款未貸出之前所

42、發(fā)生的利 息支出直接沖減“其他應(yīng)付款”的狀況。6、有否將一般貸款的利息收入作為轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)來處理。7、收回已核銷的呆帳是否入帳。8、閑置資產(chǎn)的出租收入（看其費(fèi)用，核實(shí)）9、抵債資產(chǎn)的處理（高出債權(quán)局部）二、扣除工程的檢查扣除的工程是否超出比例。如廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣揚(yáng)費(fèi)、業(yè)務(wù)款待費(fèi)、 應(yīng)付工資、上交管理費(fèi)等。呆帳預(yù)備的記提。信用證墊款。其他預(yù)備問題。原始憑證是否真實(shí)。固定資產(chǎn)有無列入低值易耗品。（點(diǎn)鈔機(jī)）。折舊。修理支出。報表審查。如，鈔票運(yùn)送費(fèi)、低值易耗品攤銷、電子設(shè)施運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)等 未收利息不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待實(shí)際收回時再計入當(dāng)期應(yīng)納稅所 得額。（2）金融企業(yè)已經(jīng)計入應(yīng)納稅所得額或已按規(guī)定繳納企業(yè)所

43、得稅的 應(yīng)收未收利息，如逾期90天（不含90天）仍未收回的，準(zhǔn)予沖減當(dāng)期 的應(yīng)納稅所得額。（3）以前已按原有關(guān)規(guī)定處理的，不再退稅，尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的 應(yīng)按本規(guī)定執(zhí)行。（我國稅務(wù)總局關(guān)于金融保險企業(yè)所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問 題的通知國稅函2002 960號）2、金融保險企業(yè)經(jīng)營國庫券的所得，即在二級市場上買賣國庫券的所得，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，是指金融保險企業(yè)購買的國債未到兌 付期而銷售所取得的收入，應(yīng)計入應(yīng)稅收入，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得 稅。金融保險企業(yè)購買（包括二級市場購買）的國債到期（或分期）兌 付所取得的國債利息收入，予以免征企業(yè)所得稅，但相關(guān)費(fèi)用不得在稅 前扣除。3、金融保險企業(yè)經(jīng)銷、代銷

44、國債所取得的代辦手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)計入 應(yīng)稅收入，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅4、金融保險企業(yè)收回的尚未核銷的貸款本息，其超過貸款本金和表 內(nèi)利息的局部，應(yīng)計入應(yīng)稅收入，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。5、金融保險企業(yè)收回的以物抵債非貨幣財產(chǎn)，經(jīng)評估后的折價金額， 假設(shè)高于債權(quán)的金額，凡退還給原債務(wù)人的局部，不作為應(yīng)稅收入；不退 還給原債務(wù)人的局部，應(yīng)計入應(yīng)稅收入，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。的列支狀況與往年進(jìn)行比擬，看是否有不正常變化。出租資產(chǎn)的水電等費(fèi)用是否不按規(guī)定做了扣除呆帳的核銷。核實(shí)對應(yīng)單位。沖減應(yīng)收未收利息是否正確。三、總結(jié)1、依據(jù)檢查方法打算調(diào)閱的資料，檢查的區(qū)間。例如會計期間可選擇 會每個季末

45、以及年末會計資料，貸款資料可選擇信貸某類貸款、某個金 額起點(diǎn)的借款賬戶等。2、檢查電腦記賬，對于只有代號、數(shù)字，無具體的摘要，就要先搞清晰 各種代號的含義之后再檢查。3、通過特別的數(shù)字，特別的記賬、沖賬，特別的科目歸屬，特別的對應(yīng) 關(guān)系等覺察有關(guān)問題。4、調(diào)閱與財務(wù)有關(guān)的其他部門的資料。如，自2004年11月1日起施 行的銀行業(yè)監(jiān)管統(tǒng)計管理暫行方法規(guī)定銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)立統(tǒng)計部門 或確定一個主管部門負(fù)責(zé)本機(jī)構(gòu)統(tǒng)計工作，供應(yīng)銀行業(yè)監(jiān)管統(tǒng)計信息， 收集、匯總、整理并準(zhǔn)時向銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)報送本機(jī)構(gòu)監(jiān)管統(tǒng)計資 料，因此可以查看其統(tǒng)計部門的資料，找尋疑點(diǎn)。還有銀行的內(nèi)部審計 資料（每年都審），上級銀

46、行對其檢查的資料等，都可以從中覺察一些 線索。6、金融保險企業(yè)按規(guī)定向客戶收取的業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)，以折扣（折讓） 方式收取的，可按折扣（折讓）后實(shí)際收取的金額計入應(yīng)稅收入。假如 向客戶收取業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)后再返還或回扣給客戶的，其支出不得在稅前扣 除。（上述2-6項出自國稅函2000906號我國稅務(wù)總局關(guān)于金融保險 企業(yè)所得稅假設(shè)干問題的通知）經(jīng)我國稅務(wù)總局批準(zhǔn)實(shí)行匯總納稅的各級銀行機(jī)構(gòu)出資舉辦的企業(yè)，包括金融法人企業(yè)和非金融企業(yè)不得與銀行合并納稅，按規(guī)定就地 繳納企業(yè)所得稅。（我國稅務(wù)總局關(guān)于銀行企業(yè)所得稅假設(shè)干問題的通知 國稅發(fā)1999 162號）8、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在清繳或?qū)ｍ棛z查過程中，覺察銀行未按權(quán)

47、責(zé)發(fā)生 制原那么核算申報應(yīng)收未收利息收入的，應(yīng)按規(guī)定就地補(bǔ)征所得稅。（國 稅發(fā)1999 162 號）9、關(guān)于金融保險業(yè)以外匯折合人民幣計算營業(yè)額問題（1）自1996年1月1日起，金融保險業(yè)以外匯結(jié)算營業(yè)額的，金融業(yè)按其收到的外匯的當(dāng)天或當(dāng)季季末中國人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價折合 營業(yè)額。中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么第十六條關(guān)于金融保險業(yè)以外匯折合人民幣計算營業(yè)額問題的有關(guān)規(guī)定同時廢止。（財政部 我國稅務(wù)總局關(guān)于金融保險業(yè)以外匯折合人民幣計算營業(yè)額問題的通知10、金融機(jī)構(gòu)實(shí)際收到的結(jié)算罰款，罰息，加息等收入、金融機(jī) 構(gòu)收取的賬單費(fèi)，憑證費(fèi)應(yīng)并入營業(yè)額。（國務(wù)院關(guān)于調(diào)整金融保險業(yè)稅收政策有關(guān)

48、問題的通知國發(fā)1997 5號)11、營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形 資產(chǎn)凈收益、處置抵債資產(chǎn)凈收益、罰款收入、金融機(jī)構(gòu)的出納長款收 入等。其次講 扣除工程確認(rèn)稅前扣除應(yīng)遵循的原那么：(1)權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么。但凡當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)負(fù) 擔(dān)的費(fèi)用，不管款項是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；但凡不屬 于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入 和費(fèi)用。(2)配比原那么。收入與其本錢、費(fèi)用應(yīng)相互配比，同一會計期間內(nèi)的 各項收入和與其相關(guān)的本錢、費(fèi)用，應(yīng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)。金融企業(yè) 的會計核算應(yīng)合理劃分收益性支出與資本性支出。凡支出的效益僅與

49、本會計年度相關(guān)的，應(yīng)作為收益性支出；凡支出的效益與幾個會計年度 相關(guān)的，應(yīng)作為資本性支出。(3)謹(jǐn)慎性原那么。不得多計資產(chǎn)或收益，也不得少計負(fù)債或費(fèi)用。(4)重要性原那么，對資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，進(jìn)而影響財 務(wù)會計報告使用者據(jù)以做出合理推斷的重要會計事項，必需依據(jù)規(guī)定的 會計方法和程序進(jìn)行處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分的披露；對于 次要的會計事項，在不影響會計信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)會計信息使用 者作出正確推斷的前提下，可適當(dāng)簡化處理。一般規(guī)定1、金融企業(yè)的營業(yè)本錢，是指在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中發(fā)生的與業(yè)務(wù)經(jīng)營 有關(guān)的支出，包括利息支出、金融企業(yè)往來支出、手續(xù)費(fèi)支出、賣出回 購證券支出、匯兌損

50、失等。2、營業(yè)費(fèi)用，是指金融企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營及管理工作中發(fā)生的各項費(fèi) 用，包括：固定資產(chǎn)折舊、業(yè)務(wù)宣揚(yáng)費(fèi)、業(yè)務(wù)款待費(fèi)、電子設(shè)施運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)、 平安防衛(wèi)費(fèi)、企業(yè)財產(chǎn)保險費(fèi)、郵電費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、外事費(fèi)、印刷費(fèi)、 公雜費(fèi)、低值易耗品攤銷、職工工資、差旅費(fèi)、水電費(fèi)、租賃費(fèi)（不包 括融資租賃費(fèi)）、修理費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、房 產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、會議費(fèi)、訴訟費(fèi)、公證費(fèi)、 咨詢費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、長期盼攤費(fèi)用攤銷、待業(yè)保險費(fèi)、勞動保險費(fèi)、 取暖費(fèi)、審計費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、討論開發(fā)費(fèi)、綠化費(fèi)、董事會費(fèi)、上交 管理費(fèi)、廣告費(fèi)、銀行結(jié)算費(fèi)等。3、金融企業(yè)應(yīng)支付職工的工資，應(yīng)依據(jù)規(guī)定的工資標(biāo)

51、準(zhǔn)等資料，計 算職工工資，計入本錢費(fèi)用。企業(yè)按規(guī)定賜予職工的各種工資性質(zhì)的補(bǔ) 貼，也應(yīng)計入各工資工程。4、金融企業(yè)在經(jīng)營過程中所發(fā)生的其他各項費(fèi)用，應(yīng)以實(shí)際發(fā)生數(shù) 計入本錢費(fèi)用。凡應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)而尚未支出的費(fèi)用，作為預(yù)提費(fèi)用計入 本期本錢費(fèi)用；凡已支出，應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)作為待 攤費(fèi)用，分期攤?cè)氡惧X費(fèi)用。5、金融企業(yè)必需分清本期營業(yè)本錢、營業(yè)費(fèi)用和下期營業(yè)本錢、營 業(yè)費(fèi)用的界限，不得任意預(yù)提和攤銷費(fèi)用。6、營業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、抵債資產(chǎn)保管費(fèi)用、處置抵債資產(chǎn)凈損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈支出、特別損失等。7、資產(chǎn)損失，是指金融企業(yè)按規(guī)定提?。ɑ蜣D(zhuǎn)回）的貸款損失和其他各項資產(chǎn)損失。具體規(guī)定一、銀行計算應(yīng)納稅所得額時，