內(nèi)部控制目的及意義

1、目的及意義：內(nèi)部控制環(huán)境構(gòu)成了一個(gè)企業(yè)的氛圍，是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的首要因素，許多上市公司會(huì)計(jì)信息失真，并不是沒(méi)有建立內(nèi)部控制系統(tǒng)，而是內(nèi)部控制環(huán)境中存在的問(wèn)題直接或間接地導(dǎo)致了內(nèi)部控制系統(tǒng)的實(shí)效，影響到了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，所以完善內(nèi)部控制環(huán)境可以明顯促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。在現(xiàn)代企業(yè)制度下的信息技術(shù)行業(yè)也不例外，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，資產(chǎn)提供者往往不能親自參與對(duì)企業(yè)的管理，而是將企業(yè)交托給專門的經(jīng)理人員經(jīng)營(yíng)管理。股東與企業(yè)管理人員之間形成了委托代理關(guān)系。由于股東不直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，無(wú)法觀察到管理者的具體行為，而管理者需要向股東報(bào)告受托責(zé)任的履行情況，這時(shí)就需要提供企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告等相關(guān)會(huì)計(jì)

2、資料，股東根據(jù)提供的會(huì)計(jì)資料判斷受托者是否盡心盡職,因此，管理者必須如實(shí)報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，而健全的內(nèi)部控制環(huán)境則有助于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。梅安森科技股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱梅安森）是二十一世紀(jì)最高端也是發(fā)展最迅速的行業(yè)（信息技術(shù)行業(yè)）的代表。而作為信息技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)與時(shí)俱進(jìn)，另辟蹊徑，建立自己新的發(fā)展模式和經(jīng)營(yíng)理念。本文的目地在于對(duì)梅安森內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，如：人才缺失和設(shè)備水平低下問(wèn)題；創(chuàng)新能力弱，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)問(wèn)題；財(cái)務(wù)周轉(zhuǎn)問(wèn)題；內(nèi)部管理疏松問(wèn)題等。并針對(duì)這些問(wèn)題分別提出人才培養(yǎng)，建設(shè)信息化管理，集思廣益，挖掘員工創(chuàng)新能力和建立分工明確的管理部門等解決

3、方案和發(fā)展對(duì)策。本文對(duì)梅安森內(nèi)部的控制現(xiàn)狀分析，將內(nèi)部控制環(huán)境與梅安森的實(shí)際內(nèi)控問(wèn)題相結(jié)合，通過(guò)探討內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)梅安森發(fā)展的影響來(lái)尋找一些策略，從完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境入手來(lái)提高梅安森內(nèi)部控制的有效性，同時(shí)也希望給中國(guó)信息技術(shù)行業(yè)的內(nèi)部控制提供一些參考。國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀分析：隨著現(xiàn)代企業(yè)組織形式的轉(zhuǎn)變，通信和信息技術(shù)的輔助支持，內(nèi)部控制這一企業(yè)管理方式在理論和實(shí)務(wù)界已然得到了長(zhǎng)足的發(fā)展。在過(guò)去的幾年中，發(fā)達(dá)國(guó)家財(cái)務(wù)丑聞?lì)l傳，經(jīng)濟(jì)全球化加速形成，信息技術(shù)不斷普及等多種現(xiàn)實(shí)因素的影響，伴隨著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的興起，使得內(nèi)部控制這一審計(jì)核心環(huán)節(jié)再次成為了人們關(guān)注的焦點(diǎn)。1992年，COSO委員會(huì)制定了對(duì)

4、全世界產(chǎn)生廣泛影響的COSO報(bào)告，標(biāo)志著美國(guó)內(nèi)部控制理論的形成。COSO報(bào)告所使用的內(nèi)部控制概念改進(jìn)了SAS55和SAC報(bào)告的描述。其后幾年，SAS78又參照COSO報(bào)告對(duì)SAS55進(jìn)行修正，反映出了COSO報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制理論界的巨大影響。它認(rèn)為內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五項(xiàng)要素構(gòu)成。COSO報(bào)告首次把內(nèi)部控制從原來(lái)的平面結(jié)構(gòu)發(fā)展為立體框架模式,代表著國(guó)際上在內(nèi)部控制方面的最高研究水平。國(guó)外學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制的研究有著豐厚成果。在內(nèi)部控制的信息披露方面。Healy和Dalep（1995）、Newson和Deegan（2002）、Fergusonetal（2

5、002）等對(duì)美國(guó)、加拿大、歐洲、日本和香港等地部分公司的內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容進(jìn)行了實(shí)證研究。結(jié)果基本上都表明，公司趨向于披露對(duì)自己有利的內(nèi)部控制信息而不會(huì)披露對(duì)自己不利的內(nèi)部控制信息。Hermanson(2002年)的調(diào)查研究表明內(nèi)部控制報(bào)告和公司內(nèi)部控制是正相關(guān)的，它在某種程度上改進(jìn)了公司的內(nèi)部控制。MichaelRamos(2004)建立了利用橫軸表示實(shí)體內(nèi)部控制重要的目標(biāo)，縱軸表示內(nèi)部控制五個(gè)可靠性水平的二維法來(lái)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性的模型。Henry、TheresaF、JohnJ.andWeiss、ReneeE(2008)提出了內(nèi)部控制有效性跟高管報(bào)酬的關(guān)系。AbbottLJ、Parker

6、S、PetersGF(2007)DoyleJ、GeW、McVayS(2007)的研究認(rèn)為，公司治理機(jī)制越健全，內(nèi)部控制存在缺陷的可能就越小。Fekra七等(1999)認(rèn)為公司對(duì)外披露內(nèi)部控制信息可以使投資者了解公司現(xiàn)在或潛在的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，強(qiáng)化投資者對(duì)公司競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的理解,進(jìn)而做出投資決策。Dr.DavidBrewerandWilliamList、CA、HonFBCS(2004)提出用諸如thetimeofdetection(TD)、Thetimethatthedamagecausedbytheeventisfixed(TF)、Thetimelimitafterwhich(TW)時(shí)間單位來(lái)測(cè)量?jī)?nèi)部控

7、制有效性模型并提出用內(nèi)部控制的成本效益來(lái)度量?jī)?nèi)部控制有效性。DrewJ.Lcone(2007)對(duì)在年報(bào)中披露內(nèi)部控制缺陷的公司進(jìn)行了研究,發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制信息披露的影響因素有組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜性、存在重要組織變化以及在內(nèi)控系統(tǒng)方面的投資等特質(zhì)。Piotroski和Srinivasan(2008)提出“薩班斯一奧克斯利法案僅僅是給小企業(yè)(利潤(rùn)少，內(nèi)部控制差)增加了過(guò)高成本，對(duì)大型企業(yè)影響并不大。大部分國(guó)外學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制的理解是由管理當(dāng)局設(shè)計(jì)，董事會(huì)核準(zhǔn)，董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他員工共同實(shí)施的，旨在為實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)提供合理保證的一個(gè)過(guò)程?？梢?jiàn)內(nèi)部控制是為了達(dá)到目的的一個(gè)過(guò)程，但他本身不是目的；它幫助實(shí)現(xiàn)的是多種

8、既互相區(qū)分而又緊密聯(lián)系和互相重疊的目標(biāo)；它由人實(shí)施并影響著人們的行為，組織內(nèi)的所有人員隊(duì)內(nèi)控都有相應(yīng)的責(zé)任；而且內(nèi)部控制為企業(yè)管理層只能提供合理的保證，而不是絕對(duì)的保證。但我國(guó)大部分企業(yè)管理層甚至許多內(nèi)審人員對(duì)內(nèi)部控制的內(nèi)涵與外延的理解還停留在內(nèi)部牽制的第一階段，認(rèn)為內(nèi)部控制就是“職責(zé)分工、崗位分離、授權(quán)授信、內(nèi)部審計(jì)等”，與國(guó)際水平還有相當(dāng)?shù)牟罹?。我?guó)在正式法規(guī)中最早使用內(nèi)控的為1986年財(cái)政部頒發(fā)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范。該規(guī)范只提到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，并定義為“單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法”該定義被以后財(cái)政部發(fā)布的

9、其他內(nèi)控文件以及會(huì)計(jì)法所使用，而在這些文件及會(huì)計(jì)法中基本將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為會(huì)計(jì)監(jiān)督的一部分。我國(guó)企業(yè)家和學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制內(nèi)涵理解的不足和我國(guó)內(nèi)部控制研究起步晚，研究缺乏一定的實(shí)際與時(shí)代意義導(dǎo)致了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)了很多問(wèn)題?；谖覈?guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的種種問(wèn)題，國(guó)內(nèi)學(xué)者在如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制方面進(jìn)行了廣泛地研究。左文書(2011)通過(guò)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建立的原則和企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要方法的分析，提出了完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的措施。張春虹（2011）認(rèn)為企業(yè)面對(duì)日益復(fù)雜的外部環(huán)境和越來(lái)越嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，就應(yīng)該增強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，提升企業(yè)內(nèi)控管理水平，從而調(diào)動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者管理好企業(yè)賺取利潤(rùn)的積極性，確保

10、企業(yè)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展。劉芃（2011）、姜珺（2011）通過(guò)對(duì)內(nèi)控會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，指出了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題,并提出了完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策。張旳（2011）認(rèn)為企業(yè)應(yīng)盡早關(guān)注并實(shí)施企業(yè)資源計(jì)劃（ERP）。ERP可以把企業(yè)全部業(yè)務(wù)涉及到了的資源信息整合起來(lái)，通過(guò)信息和溝通系統(tǒng)，使每一個(gè)人都能順暢、快捷地獲取他們?cè)趫?zhí)行、控制經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所需要的信息，并交換這些信息。以往人們更關(guān)注財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，而實(shí)際上真實(shí)可靠的信息來(lái)源于企業(yè)內(nèi)部控制，內(nèi)部控制越好，其信息越可靠，審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試就可相應(yīng)減少。為了提高企業(yè)內(nèi)控意識(shí)，提高其信息質(zhì)量，企業(yè)必須建立起內(nèi)部信息披露制度，在進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)估后，再向社會(huì)公開(kāi)披露其內(nèi)部信息。劉子軍（2011）認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)管理的一個(gè)重點(diǎn)，是企業(yè)必須滿足的自身發(fā)展的需要。良好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，保證企業(yè)能夠長(zhǎng)久、穩(wěn)定、健康、快速地發(fā)展進(jìn)步。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)應(yīng)由公司領(lǐng)導(dǎo)者掌舵，以財(cái)會(huì)部門為主力，其他部門高度配合。同時(shí)，管理者和員工要聽(tīng)從指揮