第九章 支付結(jié)算業(yè)務(wù)

1、 第九章 支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算 本章教學(xué)目的與要求 ： 1、掌握票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算，轉(zhuǎn)賬結(jié)算的核算。 2、熟悉和掌握銀行卡的核算，國內(nèi)信用證的核算。 3、了解熟悉庫存現(xiàn)金出納業(yè)務(wù)的核算。 4、了解支付結(jié)算業(yè)務(wù)概述 本章講述了如下六節(jié)內(nèi)容：第一節(jié) 支付結(jié)算業(yè)務(wù)概述第二節(jié) 庫存現(xiàn)金出納業(yè)務(wù)的核算第三節(jié) 轉(zhuǎn)賬結(jié)算的核算第四節(jié) 票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算第五節(jié) 銀行卡的核算第六節(jié) 國內(nèi)信用證的核算第一節(jié) 支付結(jié)算業(yè)務(wù)概述 一 、支付結(jié)算的意義 二 、支付結(jié)算的基本原則 三 、支付結(jié)算方式和支付結(jié)算工具 第一節(jié) 支付結(jié)算業(yè)務(wù)概述一 、支付結(jié)算的意義二 、支付結(jié)算的基本原則(一) 恪守信用,履約付款原則 (二) 誰的錢進(jìn)誰

2、的賬,由誰支配的原則(三) 銀行不墊款原則三 、支付結(jié)算方式和支付結(jié)算工具(一) 按支付結(jié)算業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的方式不同的分類(二) 按所使用的支付結(jié)算工具不同的分類 （三）按結(jié)算雙方所在地域不同的分類. 第二節(jié) 庫存現(xiàn)金出納業(yè)務(wù)的核算一 、 庫存現(xiàn)金出納工作的基本原則二 、 庫存現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)核算(一) 庫存現(xiàn)金收入的核算1 、客戶交存庫存現(xiàn)金 借: 庫存現(xiàn)金 貸:吸收存款活期存款單位存款戶2 、所轄機(jī)構(gòu)交存庫存現(xiàn)金的處理 營業(yè)機(jī)構(gòu)向其管轄行交存庫存現(xiàn)金應(yīng)天之一是兩聯(lián)的庫存現(xiàn)金交款單，管轄行出納員收到營業(yè)機(jī)構(gòu)交來的庫存現(xiàn)金和有關(guān)憑證，經(jīng)審核、清點(diǎn)無誤后辦理入庫手續(xù)。會計(jì)分錄為： （1）管轄行： 借：庫存

3、現(xiàn)金 貸：系統(tǒng)內(nèi)存放款項(xiàng) 或：內(nèi)部往來 （2）營業(yè)機(jī)構(gòu)： 借：系統(tǒng)內(nèi)存放款項(xiàng) 或：內(nèi)部往來 貸：庫存現(xiàn)金（二）庫存現(xiàn)金支出的核算1 客戶支取庫存現(xiàn)金的核算 借：吸收存款活期存款單位存款戶 貸：庫存現(xiàn)金2 所轄機(jī)構(gòu)支取庫存現(xiàn)金的處理（1）管轄行 借：系統(tǒng)內(nèi)存放款項(xiàng)（或：內(nèi)部往來） 貸：庫存現(xiàn)金 （2）營業(yè)機(jī)構(gòu) 借：庫存現(xiàn)金 貸：系統(tǒng)內(nèi)存放款項(xiàng) （或：內(nèi)部往來）（三）出納差錯(cuò)的核算1 出納長款的核算 若發(fā)生出納長款，應(yīng)及時(shí)查明，退還原主。若當(dāng)天未能查明原因，可先由出納部門出具證明，經(jīng)會計(jì)主管人員同意后，由會計(jì)部門填制庫存現(xiàn)金收入傳票，暫列“其他應(yīng)付款”科目。其會計(jì)分錄為： 借：庫存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)

4、付款待處理出納長款戶查明原因后，若系客戶多繳或銀行少付時(shí)，應(yīng)及時(shí)退還原主，其分錄為： 借：其他應(yīng)付款待處理出納長款戶 貸：庫存現(xiàn)金若經(jīng)查找，該長款確定無法歸還時(shí)，經(jīng)批準(zhǔn)后，可將此款作銀行收益處理。其分錄為： 借：其他應(yīng)付款待處理出納長款戶 貸：營業(yè)外收入2 出納短款的核算 若發(fā)生出納短款時(shí)，銀行應(yīng)及時(shí)查找收回。如果當(dāng)天未能查清和收回，可先由出納部門出具證明，經(jīng)批準(zhǔn)，會計(jì)部門憑以填制庫存現(xiàn)金付出傳票，暫列“其他應(yīng)收款”科目。會計(jì)分錄為： 借：其他應(yīng)收款待處理出納短款戶 貸：庫存現(xiàn)金經(jīng)查明原因，追回短款時(shí)，會計(jì)分錄為： 借：庫存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)收款待處理出納短款戶 若短款確認(rèn)無法收回，而其原因有屬

5、技術(shù)性短款時(shí)，按規(guī)定的手續(xù)作銀行損失處理。會計(jì)分錄為： 借：營業(yè)外支出 貸：其他應(yīng)收款待處理出納短款戶如果該短款屬監(jiān)守自盜、侵吞公款，按貪污論處，并追回全部贓款。會計(jì)分錄為： 借：庫存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)收款待處理出納短款戶三 庫房管理與款項(xiàng)移送的核算（一）庫房管理（二）款項(xiàng)運(yùn)送的核算1 運(yùn)送行的核算 借：存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng) 貸：庫存現(xiàn)金2 運(yùn)入行的核算 借：庫存現(xiàn)金 貸：系統(tǒng)內(nèi)存放款項(xiàng) 第三節(jié) 轉(zhuǎn)賬結(jié)算的核算一 、轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式的基本規(guī)定二 、匯兌結(jié)算的核算三 、托收承付結(jié)算的核算四、委托收款結(jié)算的核算 第三節(jié) 轉(zhuǎn)賬結(jié)算的核算 一 、轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式的基本規(guī)定 遵守支付結(jié)算辦法的規(guī)定！ 二 、匯兌結(jié)算的核

6、算 （一）信匯的核算 （二）匯兌結(jié)算退回的處理 匯兌結(jié)算方式應(yīng)從五方面去把握： 1、定義。 2、適用范圍。 3、種類。 4、結(jié)算程序。 5、特點(diǎn)或區(qū)別。 匯兌結(jié)算方式的結(jié)算程序如下: 購貨單位（付款單位）開戶銀行銷貨單位（收款單位）開戶銀行向銀行辦理匯兌結(jié)算并填寫一式四聯(lián)信匯憑證取回第1聯(lián)回單聯(lián)留下第2聯(lián)傳遞第3、第4聯(lián)第4聯(lián)通知收款留下第3聯(lián)銀行清算 （一）信匯的核算 1、匯出行匯出款項(xiàng)的處理 借：吸收存款活期存款匯款人戶（或：庫存現(xiàn)金業(yè)務(wù)庫存現(xiàn)金戶）. 貸：清算資金往來電子匯劃款項(xiàng)戶 或：存放中央銀行款項(xiàng)存款戶 或：同業(yè)存放款項(xiàng) 2、 匯入行的處理 （1）收到匯款的處理 借：清算資金往來-

7、電子匯劃款項(xiàng)戶 或：存放中央銀行款項(xiàng)存款戶 或：存放同業(yè)款項(xiàng) 貸：吸收存款活期存款收款人戶 或：應(yīng)解匯款收款人戶 (2) 未在本行開立存款賬戶支取款項(xiàng)的處理 支取庫存現(xiàn)金的： 借：應(yīng)解匯款收款人戶 貸：庫存現(xiàn)金業(yè)務(wù)庫存現(xiàn)金戶 轉(zhuǎn)賬支付的： 借：應(yīng)解匯款收款人戶 貸：科目收款人戶 或：存放中央銀行款項(xiàng)存款戶 清算資金往來電子匯劃款項(xiàng)戶 （二）匯兌結(jié)算退回的處理 1 、 匯出行退匯的處理 （1）受理退匯申請 （2）匯款退回的處理 2 、匯入行退回的處理 借：應(yīng)解匯款收款人戶 貸：清算資金往來電子匯劃款項(xiàng)戶 或：存放中央銀行款項(xiàng)存款戶 三 、托收承付結(jié)算的核算 （一）托收承付結(jié)算方式的結(jié)算程序 （二

8、）收款單位開戶行受理托收憑證的處理 （三）付款人開戶行的核算 托收承付結(jié)算的核算應(yīng)從五方面去把握： 1、定義。 2、適用范圍。 3、種類。 4、結(jié)算程序。 5、特點(diǎn)或區(qū)別。 三 、托收承付結(jié)算的核算 （一）托收承付結(jié)算方式的結(jié)算程序銷貨單位（收款單位）購貨單位（付款單位）開戶銀行開戶銀行按經(jīng)濟(jì)合同發(fā)運(yùn)商品委托銀行辦理托收銀行受理后退回回單聯(lián)通知托收款項(xiàng)已收妥入賬傳遞單證劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)或通知拒付送交單證通知承付貨款承付貨款或拒絕付款 （二）收款單位開戶行受理托收憑證的處理 收款單位辦理托收承付時(shí)，應(yīng)填制一式五聯(lián)郵劃或電劃托收承付憑證，連同必須的符合支付承付結(jié)算的有關(guān)證明及其交易單證交開戶行，開戶銀行接

9、到托收憑證及其附件后，應(yīng)當(dāng)按托收范圍、條件和托收憑證填寫的要求認(rèn)真進(jìn)行審查，托收憑證的審查時(shí)間不得超過次日。凡不合要求或違反購銷合同發(fā)貨的，不能辦理。經(jīng)審查無誤的，將有關(guān)托收憑證連同交易單證，一并寄交付款人開戶行。 （三）付款人開戶行的核算 1 、收到托收承付的處理 付款人開戶銀行收到托收憑證及其附件后，認(rèn)真審查：付款人是否確在本行開戶；付款人是否經(jīng)本行批準(zhǔn)可以辦理托收承付的單位；所附單證張數(shù)與憑證記載是否相符；托收憑證上是否蓋有收款人開戶銀行的結(jié)算專用章。審查無誤的，在憑證上填注收到日期和承付期限，并及時(shí)通知付款人。 2 、承付款項(xiàng)的處理 （1）全額付款的處理 借： 吸收存款活期存款付款人戶

10、 貸：清算資金往來電子匯劃款項(xiàng)戶 或：存放中央銀行款項(xiàng)存款戶 或：同業(yè)存放款項(xiàng) （2）提前付款的處理 P95 付款人開戶行收到付款人在承付期滿前通知銀行提前付款的書面通知，應(yīng)立即辦理劃款，并在托收憑證和收到托收登記簿備注欄分別注明“提前承付”字樣和支付日期。其他處理和上述“(1)全額付款”的處理相同。 （3）拒絕付款的處理 拒絕付款的情形如下：沒有簽訂購銷合同或未訂明托收承付結(jié)算方式的款項(xiàng)；提前交貨或逾期交貨的款項(xiàng)；未規(guī)定的到貨地址發(fā)貨的款項(xiàng)；代銷、寄銷、賒銷商品的款項(xiàng)；驗(yàn)單付款發(fā)現(xiàn)與合同不符的款項(xiàng)；驗(yàn)貨付款經(jīng)查貨物與合同規(guī)定不符的款項(xiàng)；貨款已經(jīng)支付或計(jì)算錯(cuò)誤。 四、委托收款結(jié)算的核算（一）委

11、托收款結(jié)算方式的結(jié)算程序銷貨單位（收款單位）購貨單位（付款單位）開戶銀行開戶銀行委托銀行辦理托收銀行受理后退回回單聯(lián)通知收妥款項(xiàng)或拒付通知付款期瞞承付款項(xiàng)或拒絕付款傳遞委托收款憑證劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)或通知拒付 （二）收款人開戶行受理委托的處理 收款人辦理委托收款時(shí)，應(yīng)填制一式五聯(lián)郵寄或電劃委托收款憑證，并在第二聯(lián)委托收款憑證上簽章，連同有關(guān)債務(wù)證明，送開戶行。銀行審查無誤后，在委托收款憑證右上方“委托號碼”處填注本年發(fā)出委托收款的序號，將郵寄或電劃第一聯(lián)委托收款憑證加蓋業(yè)務(wù)公章后退給收款人；將第二聯(lián)收款憑證專夾保管，并登記“發(fā)出委托收款憑證登記簿”；在郵劃或電劃第三聯(lián)委托收款憑證上加蓋帶有聯(lián)行行號的結(jié)算

12、專用章后，連同郵劃或電劃第四、五聯(lián)委托收款憑證、有關(guān)債務(wù)證明一并分別以下情況處理： (1)付款人開戶行或付款銀行在異地的，將委托收款憑證和有關(guān)債務(wù)證明裝入聯(lián)行專用信封，登記發(fā)出郵件登記簿，郵寄給付款人開戶行。本行如不辦理全國聯(lián)行業(yè)務(wù)，還應(yīng)在委托收款憑證的“備注”欄加蓋“款項(xiàng)收妥請劃收XX(行號)劃轉(zhuǎn)我行”戳記。 (2)付款人在本行開戶的，及時(shí)通知付款人前來辦理簽收手續(xù)，第三、四聯(lián)委托收款憑證及留存的有關(guān)債務(wù)證明，登記“收到委托收款登記簿”后專夾保管。 (3)付款人開戶行或付款銀行是同城他行的，應(yīng)將郵寄委托收款憑證及有關(guān)債務(wù)證明通過同城票據(jù)交換交付款人開戶行或付款銀行。 （三）付款人開戶行的處理

13、 付款人開戶行收到委托收款憑證及債務(wù)證明，并經(jīng)審杏無誤后向收款人辦理付款。具體而言： (1)以銀行為付款人的，銀行應(yīng)在票據(jù)提示付款期內(nèi)或票據(jù)到期日前將款項(xiàng)主動(dòng)支付給收款人； (2)以單位為付款人的，銀行應(yīng)及時(shí)通知付款人，按照有關(guān)辦法規(guī)定，需要將有關(guān)債務(wù)證明交給付款人，并簽收。付款人應(yīng)于接到通知的當(dāng)日書面通知銀行付款；如果付款人未在接到通知日的次日起3日內(nèi)通知銀行付款的，視同付款人同意付款，銀行應(yīng)于付款人接到通知日的次日起第4日上午開始營業(yè)時(shí)，將款項(xiàng)劃給收款人。 1 、全額付款的處理 收款人在本行開戶： 借：應(yīng)解匯款付款人戶 貸： 吸收存款活期存款收款人戶 收款人不在本行開戶： 借：應(yīng)解匯款付款

14、人戶 或： 科目債券戶 或： 科目戶 貸：清算資金往來電子匯劃款項(xiàng)戶 或：存放中央銀行款項(xiàng)存款戶 或：同業(yè)存放款項(xiàng) 2、無款支付的處理。銀行辦理劃款時(shí)，付款人賬戶余額不足支付全部款項(xiàng)的，應(yīng)抽出第三、第四聯(lián)委托收款憑證及一并留存的有關(guān)債務(wù)證明，在委托收款憑證和收到委托收款登記簿上注明退回日期和“無款支付”字樣，并填制一式三聯(lián)付款人未付款項(xiàng)通知書，加蓋業(yè)務(wù)公章后，將第一聯(lián)未付款項(xiàng)通知書和第三聯(lián)委托收款憑證留存裝訂在當(dāng)日憑證之后備查，第二、第三聯(lián)未付款項(xiàng)通知書連同第四聯(lián)委托收款憑證及留存?zhèn)鶆?wù)證明一并郵寄收款人開戶行。 3、拒絕付款的處理。付款人在審查有關(guān)債務(wù)證明后，對收款人委托收取的款項(xiàng)需要拒絕付款

15、的，可以辦理拒絕付款。付款人不同，拒絕付款的方式略有不同：以銀行為付款人的，應(yīng)自收到委托收款及債務(wù)證明的次日起3日內(nèi)出具拒絕證明，連同有關(guān)債務(wù)證明、憑證寄給被委托銀行，轉(zhuǎn)交收款人；以單位為付款人的，應(yīng)在付款人接到通知日的次日起3日內(nèi)出具拒絕證明，連同債務(wù)證明送交開戶銀行。銀行將拒絕證明、債務(wù)證明、和有關(guān)憑證一并寄給被委托銀行，轉(zhuǎn)交收款人。 （四）收款人開戶行辦理委托收款劃回的處理 1 、 全額劃回的處理 收款人開戶銀行收到付款人開戶行或轉(zhuǎn)匯行劃來的第二、第三聯(lián)電子匯款補(bǔ)充單或同城跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯行通過同城票據(jù)交換提回的轉(zhuǎn)匯清單、劃收款憑證及所附第四聯(lián)委托收款憑證或跨系統(tǒng)通過中國人民銀行轉(zhuǎn)來的第二聯(lián)劃

16、收憑證等貸方報(bào)單時(shí)，審查無誤后，在第二聯(lián)委托收款憑證上填注轉(zhuǎn)賬日期，辦理轉(zhuǎn)賬。同時(shí)銷記發(fā)出委托收款憑證登記簿。會計(jì)分錄為： 借：清算資金往來電子匯劃款項(xiàng)戶 或：存放同業(yè)款項(xiàng) 或：存放中央銀行款項(xiàng)存款戶 貸： 吸收存款活期存款收款人戶 或：貼現(xiàn)資產(chǎn)匯票戶 2無款支付的處理。 收款行接到郵寄或同城票據(jù)交換回來的第四聯(lián)委托收款憑證和二聯(lián)“未付款項(xiàng)通知書”以及付款人開戶銀行留存的債務(wù)證明時(shí)，應(yīng)對其審查，審查無誤后，抽出留存的第二聯(lián)委托收款憑證與寄回的委托收款憑證審查核實(shí)后，在二聯(lián)未付款項(xiàng)通知書上加蓋業(yè)務(wù)公章，在第二聯(lián)委托收款憑證“備注欄”、發(fā)出委托收款憑證登記簿“備注欄”注明“無款支付字樣，銷記發(fā)出委

17、托收款憑證登記簿。分別按以下情況處理： (1)收款人為單位的，通知收款人在銀行留存的一聯(lián)未付款項(xiàng)通知書上辦理簽收手續(xù)后，將第四聯(lián)委托收款憑證和另一聯(lián)未付款項(xiàng)通知書以及有關(guān)債務(wù)證明退回給收款人。丟失有關(guān)債務(wù)證明的，連同付款入開戶行出具的證明一并交收款人。 (2)收款人為銀行的，將第四聯(lián)委托收款憑證和二聯(lián)未付款項(xiàng)通知書、有關(guān)債務(wù)證明以及有關(guān)憑證一并交匯票經(jīng)辦員。其后的追索手續(xù)，由有關(guān)人員按銀行承兌匯票行使追索權(quán)的有關(guān)規(guī)定處理。 3、拒絕付款的處理 接到郵寄或同城票據(jù)交換回來的第四、第五聯(lián)委托收款憑證及有關(guān)債務(wù)證明和第三、第四聯(lián)拒絕付款理由書，審查無誤后抽出第二聯(lián)委托收款憑證與寄回的委托收款憑證、拒

18、絕付款理由書審查核實(shí)后，在第二聯(lián)委托收款憑證“備注欄”、發(fā)出委托收款憑證登記簿“備注欄”注明“拒絕付款”字樣，銷記發(fā)出委托收款憑證登記簿。 第四節(jié) 票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算 一、票據(jù)結(jié)算的基本規(guī)定 票據(jù)是用以反映在貨幣商品經(jīng)濟(jì)中，債權(quán)、債務(wù)關(guān)系的發(fā)生、轉(zhuǎn)移以及清償?shù)囊环N信用工具。因此，票據(jù)的簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓，必須具有真實(shí)的商品交易和債務(wù)關(guān)系。 (1)票據(jù)的取得須給付對價(jià)，但因稅收、贈與、繼承可以依法無償取得票據(jù)的，不受給付對價(jià)的限制。(2)票據(jù)一律記名。(3)背書轉(zhuǎn)讓的票據(jù)，背書應(yīng)當(dāng)連續(xù)，只有背書連續(xù)的 票據(jù)，才能證明持票人的票據(jù)權(quán)利，票據(jù)的背書人應(yīng)在票據(jù)背面的背書欄依次背書。(4)票據(jù)的收款人或持票人

19、必須按票據(jù)法規(guī)定的期限提示付款，未按規(guī)定期限提示付款的，持票人喪失對其前手的迫索權(quán)。 (5)持票人對于被拒絕付款、拒絕承兌的票據(jù)，可以向背書人、出票人以及票據(jù)的其他債務(wù)人行使追索權(quán)，持票人可以按票據(jù)債務(wù)人的先后順序，也可以不按票據(jù)債務(wù)人的先后順序而對其中任何一人、數(shù)人或全體行使追索權(quán)，追索時(shí)需在規(guī)定時(shí)間內(nèi)按債務(wù)人的先后順序依次發(fā)出書面通知，被追索人清償債務(wù)后，享受持票人的權(quán)利。 (6)未填明“庫存現(xiàn)金”字樣和代理付款人的銀行匯票以及未填明“庫存現(xiàn)金”字樣的銀行本票喪失，不得掛失止付，商業(yè)匯票、支票填明“庫存現(xiàn)金”字樣和代理付款人的銀行匯票以及填明“庫存現(xiàn)金”字樣的銀行本票喪失，失票人可以通知付

20、款人或代理付款人掛失止付。 二、支票的核算 支票是由出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行或其他金融機(jī)構(gòu)在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)，分為轉(zhuǎn)賬支票、庫存現(xiàn)金支票和普通支票。轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬庫存現(xiàn)金支票只能用于提取庫存現(xiàn)金，普通支票既可用于支取庫存現(xiàn)金，也可用于轉(zhuǎn)賬。若在普通支票左上角劃兩條平行線的，為劃線支票此支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不得用于支取庫存現(xiàn)金。 （一)轉(zhuǎn)賬支票的處理 1受理出票人提交的支票。 出票人開戶銀行收到出票人提交的轉(zhuǎn)賬支票和進(jìn)賬單時(shí)經(jīng)審核無誤后，辦理轉(zhuǎn)賬。會計(jì)分錄為： 收款人在本行開戶： 借：吸收存款出票人戶 貸：吸收存款活期存款持票人戶 收款人不在

21、本行開戶： 借：吸收存款活期存款出票人戶 貸：存放中央銀行款項(xiàng) 存放同業(yè)款項(xiàng) 2受理持票人提交的出票人在本行開戶的支票。 出票人開戶行接到在他行開戶的持票者直接提交的支票和進(jìn)賬單時(shí)，經(jīng)審查無誤后，辦理轉(zhuǎn)賬。會計(jì)分錄同上。 3受理持票人在本行開戶、出票人在他行開戶的支票。 持票人開戶行收到持票人提交的轉(zhuǎn)賬支票和進(jìn)賬單時(shí)，經(jīng)審核無誤后，按以下情況分別處理： (1)通過同城票據(jù)交換提出支票，超過退票時(shí)限而沒有退票的，會計(jì)分錄為： 借：存放中央銀行款項(xiàng) 或：存放同業(yè)款項(xiàng) 貸：吸收存款活期存款持票人戶 (2)通過同城票據(jù)交換提出支票，需隔日處理的，經(jīng)會計(jì)主管授權(quán)后暫作掛賬處理。會計(jì)分錄為： 借：存放中央

22、銀行款項(xiàng) 或：存放同業(yè)款項(xiàng) 貸：其他應(yīng)付款 隔日收到出票人開戶行退回支票時(shí)，作和上述相反的分錄。 4同城票據(jù)交換提入的支票。 (1)出票人開戶行收到同城票據(jù)交換提入的支票無誤后，辦理轉(zhuǎn)賬，會計(jì)分錄為： 借：吸收存款活期存款出票人戶 貸：存放中央銀行款項(xiàng) (2)他行提入支票有誤，須隔日退票的，暫作掛賬處理。會計(jì)分錄為： 借：其他應(yīng)收款 貸：存放中央銀行款項(xiàng) 或：存放同業(yè)款項(xiàng) 隔日退票時(shí)，作和上述相反的會計(jì)分錄， 5同城票據(jù)交換提入兩聯(lián)進(jìn)賬單的處理。 (1)收款人開戶行收到同城票據(jù)交換提入的兩聯(lián)進(jìn)賬，經(jīng)審查無誤后，辦理轉(zhuǎn)賬。會計(jì)分錄為： 借：存放中央銀行款項(xiàng) 或：存放同業(yè)款項(xiàng) 貸：吸收存款活期存款

23、收款人戶 交換提入的進(jìn)賬單有誤，且當(dāng)日不能退票的，隔日退票，會計(jì)分錄為： 借： 存放中央銀行款項(xiàng) 或：存放同業(yè)款項(xiàng) 貸：其他應(yīng)付款在隔日退票時(shí)，作和上述相反的分錄。 (二)庫存現(xiàn)金支票的處理 出票人開戶行接到提交的支票，經(jīng)審核后，辦理付款手續(xù)。會計(jì)分錄為： 借：吸收存款活期存款出票人戶 貸：庫存現(xiàn)金 (三)支票的掛失止付 出票人開戶行接到持票人交來的三聯(lián)“掛失止付通知書”，應(yīng)和支票存根進(jìn)行核對，審核無后作賬戶掛失標(biāo)記，并登記“掛失止付登記簿”，同時(shí)向失票人收取規(guī)定的掛失手續(xù)費(fèi)。 三、銀行本票的核算 銀行本票是銀行簽發(fā)的，并承諾在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。單位和個(gè)人在同一

24、票據(jù)交換區(qū)域需要支付各種款項(xiàng)，均可使用本票。本票見票即付，且本票的提示付款期限自出票日起最長不得超過2個(gè)月。 (一)銀行本票出票的處理 出票行在收到申請人提交的銀行本票申請時(shí)，經(jīng)審核無誤后，收取庫存現(xiàn)金或辦理轉(zhuǎn)賬。會計(jì)分錄為： 借：吸收存款活期存款申請人戶 貸： 開出本票或存入保證金 （銀行本票結(jié)算方式的結(jié)算程序如下） 銀行本票結(jié)算方式的結(jié)算程序：購貨單位（付款單位、申請人）銷貨單位（收款單位）開戶銀行開戶銀行申請簽發(fā)銀行本票已簽發(fā)銀行本票傳遞有關(guān)憑證向銀行提交本票進(jìn)賬退回進(jìn)賬單回單收妥票款持銀行本票去同城采購物資發(fā)運(yùn)貨物劃轉(zhuǎn)款項(xiàng) （二）銀行本票付款的處理 1代理付款行收到在本行開戶的持票人交

25、來的他行簽發(fā)本票和進(jìn)賬單時(shí)，經(jīng)審核無誤后，代理付款。會計(jì)分錄為： 借：存放中央銀行款項(xiàng) 或：存放同業(yè)款項(xiàng) 貸：吸收存款活期存款持票人戶 2出票行收到持票人提交的填明“庫存現(xiàn)金”字樣的本票時(shí)，經(jīng)審核無誤后，辦理付款手續(xù)，會計(jì)分錄為： 借：開出本票或存入保證金 貸：庫存現(xiàn)金 （三）出票銀行的結(jié)算 1收到票據(jù)交換提入的本票時(shí)抽出專夾保管的本票存根，經(jīng)核對相符后，銷記開出本票登記簿，辦理轉(zhuǎn)賬。會計(jì)分錄為： 借：開出本票或存入保證金 貸：存放中央銀行款項(xiàng) 或：同業(yè)存放款項(xiàng) 2持票人、出票人在同一銀行付款和結(jié)清本票的處理手續(xù) 出票行受理本行簽發(fā)的本票，除不通過票據(jù)交換外，其余手續(xù)比照“銀行本票的付款”的程

26、序辦理。會計(jì)分錄為： 借：開出本票或存入保證金 貸：吸收存款活期存款持票人戶(或庫存現(xiàn)金） （四)銀行本票退款、超過提示付款期限付款 申請人因本票超過付款期限或其他原因要求出票行退款或持票人超過付款期限不獲付款在票據(jù)權(quán)利時(shí)效內(nèi)請求付款時(shí)，應(yīng)填制進(jìn)賬單連同本票及有關(guān)證件交出票行，出票行審核無誤后，在本票上注明“未用退回”或“愈期付款”字樣，辦理轉(zhuǎn)賬。會計(jì)分錄為： 1持票人在本行開戶。 借：開出本票或存入保證金 貸：吸收存款活期存款申請人戶(或庫存現(xiàn)金) 2持票人未在本行開戶。 借：開出本票或存入保證金 貸：存放中央銀行款項(xiàng) 或：同業(yè)存放款項(xiàng)(五)銀行本票掛失的處理 出票行收到失票人提交的二聯(lián)“掛

27、失止付通知書”時(shí)，經(jīng)審核無誤后，抽出原專夾保管的本票存根核對確屬本行簽發(fā)并確未付款或退回的，方可受理?！皰焓е垢锻ㄖ獣钡谝宦?lián)加蓋業(yè)務(wù)公章作受理回單交失票人，第二聯(lián)登記本票掛失登記簿后，與原本票存根一并專夾保管，憑以控制付款或退款。 四、銀行匯票的核算 銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。 （一）銀行匯票出票的處理 出票行在收到申請人提交的銀行匯票申請書時(shí)，經(jīng)審核無誤的，根據(jù)有關(guān)記賬憑證辦理轉(zhuǎn)賬。之后，簽發(fā)一式四聯(lián)的銀行匯票。會計(jì)分錄為： 借：吸收存款活期存款申請人戶 或：庫存現(xiàn)金 貸：匯出匯款或存入保證金 銀行匯票結(jié)算方式的結(jié)算程序：購貨單

28、位（付款單位、申請人）銷貨單位（收款單位）開戶銀行開戶銀行申請簽發(fā)銀行匯票已簽發(fā)銀行匯票持銀行匯票去異地采購物資發(fā)運(yùn)貨物向銀行提交匯票進(jìn)賬退回進(jìn)賬單回單收妥票款傳遞有關(guān)憑證劃轉(zhuǎn)款項(xiàng) （二)銀行匯票付款的處理 1、 持票人在本行開戶的處理 代理付款行受理持票人直接交來的匯票、解訖通知、二聯(lián)進(jìn)賬單，審查無誤的，向出票行清算匯票資金。會計(jì)分錄為： 借：清算資金往來電子匯劃款項(xiàng)戶 貸：吸收存款活期存款持票人戶 2持票人在他行開戶的處理： 代理付款行收到同城票據(jù)交換提入或本行所屬機(jī)構(gòu)提交的應(yīng)由本行審核代理付款的匯票，審核無誤的，向出票行清算匯票資金。會計(jì)分錄為： 借：存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng) 貸：應(yīng)解匯款 (三）

29、出票行結(jié)清匯票的處理 出票行收到清算代理兌付銀行匯票資金的“電子匯劃款補(bǔ)充報(bào)單”，經(jīng)審核無誤后，分別作如下處理： 1、匯票全額付款的處理 在匯票卡片的實(shí)際金額欄填寫全部金額，匯票第四聯(lián)多余金額欄填“0”，辦理銷賬，同時(shí)銷記“匯出匯款登記簿”。會計(jì)分錄為： 借：匯出匯款匯出匯款戶或存入保證金 貸：系統(tǒng)內(nèi)存放款項(xiàng) 2匯票有多余款的處理。 在匯票第一、第四聯(lián)實(shí)際結(jié)算金額欄填寫實(shí)際結(jié)算金額，在第四聯(lián)“多余金額”欄填寫多余金額，另根據(jù)“多余金額”填制一聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬貸方憑證，辦理銷賬。同時(shí)銷記“匯出匯款登記簿”。會計(jì)分錄為： 借：匯出匯款匯出匯款戶或存入保證金 貸：系統(tǒng)內(nèi)存放款項(xiàng) 吸收存款活期存款申請人戶

30、或：同業(yè)存放款項(xiàng) 或：應(yīng)解匯款申請人戶 五、商業(yè)匯票的核算 商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票按承兌人不同分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間，必須具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系，才能使用商業(yè)匯票。 （一）商業(yè)承兌匯票處理 1、持票人開戶行受理匯票的處理 持票人開戶行收到開戶單位交來的委托收款憑證和匯票經(jīng)審查無誤后，在委托收款憑證各聯(lián)上加蓋“商業(yè)承兌匯票”戳記，按委托收款有關(guān)手續(xù)辦理托收。（商業(yè)承兌匯票結(jié)算程序如下：） 由銷貨人出票的商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式的結(jié)算程序：銷貨單位（收款單位）購貨單位（付

31、款單位）開戶銀行開戶銀行出票（簽發(fā)商業(yè)承兌匯票）承兌商業(yè)承兌匯票并交收款人存執(zhí)到期委托銀行收款通知收妥款項(xiàng)或退票到期前足額交存票款通知付款或退票銀行清算 2付款人開戶行收到匯票的處理， 付款人開戶行接到持票人開戶行寄來的委托收款憑證及匯票后，經(jīng)審查有關(guān)內(nèi)容確認(rèn)付款人在本行開戶的，承兌人在匯票上簽章與預(yù)留銀行印鑒相符的，按委托收款的有關(guān)規(guī)定通知付款人付款： 3、付款人支付票款的處理 (1)全額付款時(shí)，付款人開戶行接到付款通知的次日或付款人接到通知的第四日上午，按照委托收款付款的手續(xù)辦理： 會計(jì)分錄為： 借：吸收存款活期存款付款人戶 貸：清算資金往來 或：同業(yè)存放款項(xiàng) (2)付款人賬戶余額不足支付

32、時(shí)，填制付款人未付票款通知書在委托收款憑證備注欄注明“付款人無款支付”字樣，按照委托收款無款支付的手續(xù)辦理。 (3)付款人拒絕付款時(shí)，在付款人接到通知的次日起3日內(nèi)，收到付款人的拒絕付款理由書，按照委托收款拒絕付款的手續(xù)處理： 4持票人開戶行收到劃回票款或退回憑證的處理” (1)款項(xiàng)全額劃回時(shí)，持票人開戶行按照委托收款款項(xiàng)劃回手續(xù)處理：會計(jì)分錄為： 借：清算資金往來 或：存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng) 貸：吸收存款活期存款收款人戶 (2)無款支付或拒絕付款時(shí)的處理。持票人開戶行接到付款人開戶行發(fā)來的付款人未付票款通知書或拒絕付款理由書和匯票及委托收款憑證，按照委托收款付款人不足支付或拒絕付款退回憑證的手續(xù)處理

33、，將委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款理由書及匯票退持票人，并由持票人簽收。 （二)銀行承兌匯票的處理 1、承兌銀行辦理匯票的處理（結(jié)算程序如下：） 承兌銀行收到銀行承兌匯票，經(jīng)審核無誤后，按規(guī)定辦理有關(guān)手續(xù)，辦理轉(zhuǎn)賬。會計(jì)分錄為： 借：x x科目 貸：手續(xù)費(fèi)收入 同時(shí)登記表外科目： 收入：銀行承兌匯票 2銀行承兌匯票到期收取款項(xiàng)的處理 由銷貨人出票的銀行承兌匯票結(jié)算方式的結(jié)算程序：銷貨單位（收款單位）購貨單位（付款單位、承兌申請人）承兌保證單位開戶銀行開戶銀行（即承兌銀行）出票向銀行申請承兌簽訂承兌契約協(xié)議支付承兌手續(xù)費(fèi)承兌到期前足額交存票款（11）通知付款或轉(zhuǎn)作貸款擔(dān)保（12）銀行清算

34、到期向銀行進(jìn)賬收款通知收妥款項(xiàng)銀行承兌匯票并交收款人存執(zhí) 匯票到期日收取票款時(shí)，承兌銀行根據(jù)出票人賬戶余額情況不同，分別作出如下處理： (1)出票人賬戶余額足夠支付匯票款項(xiàng)時(shí)，從出票人賬戶扣收 會計(jì)分錄為： 借：吸收存款活期存款出票人戶 貸：應(yīng)解匯款 (2)出票人保證金賬戶和存款賬戶不足支付票款或無款支付的，先從保證金賬戶、存款賬戶匯轉(zhuǎn)票款，差額部分轉(zhuǎn)入逾期貸款賬戶。 3承兌銀行支付匯票款項(xiàng)或持票人直接提示付款的處理。 借： 應(yīng)解匯款 貸：清算資金往來 或：存放中央銀行款項(xiàng) 或：同業(yè)存放款項(xiàng) 或：吸收存款活期存款 同時(shí)登記表外科目： 付出：銀行承兌匯票 4持票人開戶行受理銀行承兌匯票的處理。

35、持票人開戶行收到開戶單位交來的委托收款憑證和匯票，經(jīng)審核無誤后，在委托收款憑證各聯(lián)空白處蓋上“銀行承兌匯票”戳記，按委托收款的有關(guān)手續(xù)發(fā)出托收。 5持票人開戶行收到劃回款項(xiàng)的處理。 持票人開戶行收到劃回委托收款款項(xiàng)的“電子匯劃收款補(bǔ)充報(bào)單”或其他憑證，按照委托收款的款項(xiàng)劃回手續(xù)處理。會計(jì)分錄為： 借：清算資金往來 或：存放同業(yè)款項(xiàng) 或：存放中央銀行款項(xiàng) 貸：吸收存款活期存款持票人戶 (三)匯票貼現(xiàn)的處理 1持票入開戶行受理匯票貼現(xiàn)的處理： 會計(jì)部門接到簽署“同意”意見的一式五聯(lián)貼現(xiàn)憑證、會審單、匯票第二聯(lián)及其他有關(guān)資料進(jìn)行審查，審核無誤后，計(jì)算出貼現(xiàn)利息和實(shí)付貼現(xiàn)額，辦理轉(zhuǎn)賬，同時(shí)登記表外科目

36、。會計(jì)分錄為： 借：貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)面值 貸：吸收存款活期存款申請人戶 貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)利息調(diào)整（差額） 同時(shí)登記外表科目： 收入：代保管有價(jià)值品或貼現(xiàn)票據(jù) 實(shí)例：2004年7月21日，F(xiàn)公司將所收取的出票日為2004年4月8日，期限為4個(gè)月，票面利率為9%，面值為200000元的銀行承兌匯票向其開戶銀行中國工商銀行申請貼現(xiàn)，工商銀行審查同意貼現(xiàn)，工商銀行年貼現(xiàn)率為8.4%。試作工商銀行與F公司所有會計(jì)處理。 解：該銀行承兌匯票（票據(jù)）到期日為2004年8月8日，則票據(jù)貼現(xiàn)天數(shù)為18天（從2004年7月21日2004年8月7日止）。 票據(jù)到期值=200000（1+9%12 4個(gè)月） =206000元

37、貼現(xiàn)息=2060008.4%（1230）18天 =865.2元 實(shí)得貼現(xiàn)金額=206000865.2=205134.8元 則中國工商銀行作如下會計(jì)處理: 借：貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)面值 200000 貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)到期利息 6000 貸：吸收存款活期存款持票人戶 205134.8 貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)利息調(diào)整 865.2 同時(shí)登記外表科目： 收入：代保管有價(jià)值品或貼現(xiàn)票據(jù) 206000元 貼現(xiàn)利息收入的核算： 資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按照實(shí)際利率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息收入入賬。其會計(jì)分錄為： 借：貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)利息調(diào)整 865.2 貸：利息收入 865.2 如果實(shí)際利率與合同約定利率差異很小，也可以采用合同約定的名義利率計(jì)算確

38、定利息收入。 F公司2004年7月21日申請貼現(xiàn)時(shí),作如下會計(jì)處理: 借：銀行存款 205134.8 貸：應(yīng)收票據(jù) 204200 財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出 934.8 2004年4月8日,收到銀行承兌匯票時(shí): 借：應(yīng)收票據(jù) 200000 貸：應(yīng)收賬款 200000 或主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅金等 2004年6月30日，計(jì)提票據(jù)利息票據(jù)利息=2000009%（1230）84天 =4200元 借：應(yīng)收票據(jù) 4200 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出 4200 2、 貼現(xiàn)銀行收取票款的處理 貼現(xiàn)銀行辦理貼現(xiàn)后，對于即將到期的票據(jù)，將貼現(xiàn)有關(guān)憑證按委托收款手續(xù)辦理托收。當(dāng)收到承兌銀行劃回委托收款款項(xiàng)的“電子匯劃收款補(bǔ)充報(bào)單”

39、或其他憑征，按照委托收款的款項(xiàng)劃回手續(xù)處理。會計(jì)分錄為： 借：清算資金往來 或：存放同業(yè)款項(xiàng) 或：存放中央銀行款項(xiàng)存款戶 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)面值、利息 同時(shí)登記表外科目： 付出：代保管有價(jià)值品或貼現(xiàn)票據(jù) 如果貼現(xiàn)到期未收回票款，貼現(xiàn)銀行接到承兌銀行發(fā)來委托收款憑證、銀行承兌匯票和拒絕付款理由書，按照委托收款付款人拒絕付款的手續(xù)處理。 若貼現(xiàn)申請人的賬戶余額足以支付票款的，直接從其存款戶中扣收；若其賬戶余額不足以支付票款，先扣其賬戶余額，差額部分轉(zhuǎn)入逾期貸款戶，銷記表外賬。會計(jì)分錄為： 借：吸收存款活期存款貼現(xiàn)申請人戶 非應(yīng)計(jì)貸款貼現(xiàn)申請人戶 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)面值、利息 同時(shí)登記表外科目： 付出：

40、代保管有價(jià)值品或貼現(xiàn)票據(jù) (四)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)的處理 1收到轉(zhuǎn)貼現(xiàn)款項(xiàng)的處理。 商業(yè)銀行可以持貼現(xiàn)匯票向其他商業(yè)銀行辦理轉(zhuǎn)貼現(xiàn)。 貼現(xiàn)銀行根據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)銀行送來的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)收賬通知，辦理轉(zhuǎn)賬，同時(shí)銷記表外賬，登記貼現(xiàn)票據(jù)登記簿。會計(jì)分錄為： 借：存放中央銀行款項(xiàng)存款戶 貼現(xiàn)負(fù)債轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息調(diào)整（差額） 貸：貼現(xiàn)負(fù)債轉(zhuǎn)貼現(xiàn)面值、利息 同時(shí)登記表外科目： 付出：代保管有價(jià)值品或貼現(xiàn)票據(jù) 2.貼現(xiàn)負(fù)債利息的核算 資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按照實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用入賬，記入“利息支出”科目借方，其會計(jì)分錄為： 借：利息支出 貸：貼現(xiàn)負(fù)債轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息調(diào)整 如果實(shí)際利率與合同約定利率差異很小，也可以采用合同約定的名義利率計(jì)算確定

41、利息費(fèi)用。 3.貼現(xiàn)票據(jù)到期，歸還轉(zhuǎn)貼現(xiàn)款項(xiàng)的處理。其會計(jì)分錄為： 借：貼現(xiàn)負(fù)債轉(zhuǎn)貼現(xiàn)面值 利息支出（差額） 貸：存放中央銀行款項(xiàng)存款戶 貼現(xiàn)負(fù)債轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息調(diào)整 4支付被追索轉(zhuǎn)貼現(xiàn)款項(xiàng)的處理。 貼現(xiàn)銀行收到轉(zhuǎn)貼現(xiàn)行退回的匯票第二聯(lián)和付款行開具的拒絕付款證明，填制一聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬借方憑證，在轉(zhuǎn)賬原因”欄注明“XX銀行承兌匯票轉(zhuǎn)貼現(xiàn)追索付款”字樣，同時(shí)在貼現(xiàn)票據(jù)登記簿原記載處注明。會計(jì)分錄為： 借：其他應(yīng)收款貼現(xiàn)申請人戶 貸：存放中央銀行款項(xiàng)存款戶 3貼現(xiàn)銀行向貼現(xiàn)申請人追索貼現(xiàn)款項(xiàng)的處理。 貼現(xiàn)申請人的賬戶余額足以支付票款的，直接從貼現(xiàn)申請人賬戶中扣收；如果貼現(xiàn)申請人的賬戶余額不足支付票款的或無款支

42、付的，先扣賬戶余額，其差額轉(zhuǎn)入逾期貸款。會計(jì)分錄 借：吸收存款活期存款貼現(xiàn)申請人戶 非應(yīng)計(jì)貸款貼現(xiàn)申請人戶 貸：其他應(yīng)收款貼現(xiàn)申請人戶 (五)再貼現(xiàn)的處理 1貼現(xiàn)銀行收到再貼現(xiàn)票款的處理。 貼現(xiàn)銀行在匯票上作成轉(zhuǎn)讓背書可向中國人民銀行申請?jiān)儋N現(xiàn)。貼現(xiàn)銀行收到中國人民銀行交來的再貼現(xiàn)收賬通知，根據(jù)收賬通知辦理轉(zhuǎn)賬。同時(shí)銷記表外科目賬，銷記貼現(xiàn)或轉(zhuǎn)貼現(xiàn)票據(jù)登記簿。會計(jì)分錄為： 借：存放中央銀行款項(xiàng)存款戶 利息支出中央銀行往來支出戶或金融企業(yè)往來支出 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)面值等 表外科目： 付出：代保管有價(jià)值品或貼現(xiàn)票據(jù) 2再貼現(xiàn)匯票到期未收回款項(xiàng)。 再貼現(xiàn)匯票到期未收回款項(xiàng)時(shí)，中國人民銀行向申請貼現(xiàn)銀

43、行追索再貼現(xiàn)款項(xiàng)，貼現(xiàn)行收到中國人民銀行提交的付款通知和匯票第二聯(lián)及付款人開戶行出具的拒絕付款證明，填制特種轉(zhuǎn)賬借方憑證，在“轉(zhuǎn)賬原因”欄注明“x x銀行承兌匯票再貼現(xiàn)追索付款”字樣，同時(shí)在貼現(xiàn)或轉(zhuǎn)貼現(xiàn)票據(jù)登記簿原記載處注明。會計(jì)分錄為： 借：其他應(yīng)收款貼現(xiàn)申請人戶 貸：存放中央銀行款項(xiàng)存款戶 貼現(xiàn)銀行向申請人追索貼現(xiàn)款項(xiàng)時(shí)，比照貼現(xiàn)銀行支付被迫索的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)款項(xiàng)的有關(guān)手續(xù)處理。 第五節(jié) 銀行卡的核算 一、銀行卡及其管理規(guī)定 銀行卡是指由商業(yè)銀行向社會發(fā)行的具有消費(fèi)信用、轉(zhuǎn)賬結(jié)算、存取庫存現(xiàn)金等部分或全部功能的信用支付工具。 銀行卡的管理規(guī)定：(1)銀行卡由商業(yè)銀行或郵政金融機(jī)構(gòu)發(fā)行，且未經(jīng)中國人

44、民銀行批準(zhǔn)不得發(fā)行銀行卡。(2)個(gè)人申領(lǐng)銀行卡，應(yīng)向發(fā)卡銀行提供公安部門規(guī)定的本人有效身份證件，發(fā)卡銀行審查合格后，為其開立記名賬戶； (3)單位人民幣卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得存取庫存現(xiàn)金，不得將銷貨收入存人單位卡賬戶。單位人民幣卡可辦理商品交易和勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的結(jié)算，但不得透支；超過中國人民銀行規(guī)定起點(diǎn)的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)中國人民銀行當(dāng)?shù)胤种C(jī)構(gòu)辦理轉(zhuǎn)匯。 (4)持卡人憑銀行卡及身份證件證在特約單位結(jié)算購物消贊款項(xiàng)，在銀行網(wǎng)點(diǎn)或發(fā)卡行營業(yè)柜臺存取庫存現(xiàn)金、辦理大額購貨款轉(zhuǎn)賬結(jié)算，發(fā)卡行依據(jù)密碼等電子信息為持卡人辦理存取款、轉(zhuǎn)賬結(jié)算。發(fā)卡行對貸記扣的取現(xiàn)應(yīng)當(dāng)每筆授權(quán)，每卡每日累計(jì)取款

45、不得超過2 000元人民幣 。 (5)持卡人的銀行卡遣失應(yīng)立即向發(fā)卡行掛失，對于儲值卡和IC卡的電子錢包不予托失。 (6)銀行卡持卡人在還清全部交易款項(xiàng)、透支本息和有關(guān)費(fèi)用后，可申請 銷戶。 二、信用卡業(yè)務(wù)的核算 1信用卡開戶的處理。 銀行受理個(gè)人或單位的申請后，應(yīng)按規(guī)定收取備用金和手續(xù)費(fèi)。 柜臺人員收妥款項(xiàng)后，辦理開戶手續(xù)，同時(shí)開具一式兩聯(lián)的“信用卡保證金存款開戶證明書” 會計(jì)分錄為： (1)交存信用卡保證金。 借：庫存現(xiàn)金業(yè)務(wù)庫存現(xiàn)金戶 或：存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)存放開戶行戶 貸：存入保證金個(gè)人(單位) （2）收取備用金、 借：庫存現(xiàn)金業(yè)務(wù)備用金戶 或：存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)存放開戶行戶 貸：吸收存款信用

46、卡存款x x持F人戶 （3)收取年費(fèi) 借：吸收存款信用卡存款X X持卡人戶 或：庫存現(xiàn)金業(yè)務(wù)備用金戶 貸：手續(xù)費(fèi)收入年費(fèi)收入戶 2、信用卡續(xù)存庫存現(xiàn)金的處理。 (1)代理行續(xù)存款的處理。手工壓單的處理：網(wǎng)點(diǎn)接到持卡人的信用卡和庫存現(xiàn)金后，審核確為本單位受理的業(yè)務(wù)，根據(jù)規(guī)定壓印一式四聯(lián)的“存款單”，無卡存款由存款人手工填寫存款單，按庫存現(xiàn)金收款程序收妥庫存現(xiàn)金后，由持卡人簽字確認(rèn)。會計(jì)分錄如下： 借：庫存現(xiàn)金儲蓄庫存現(xiàn)金戶 貸：吸收存款信用卡存款 儲蓄網(wǎng)點(diǎn)的處理： 借：庫存現(xiàn)金儲蓄庫存現(xiàn)金戶 貸：內(nèi)部往來 代理行信用卡部： 借：庫存現(xiàn)金儲蓄庫存現(xiàn)金戶 貸：其他應(yīng)付款 (2)聯(lián)網(wǎng)行的處理。 網(wǎng)點(diǎn)收

47、到持卡人的信用卡和庫存現(xiàn)金，審核無誤后刷卡，打印存現(xiàn)憑證，交持卡人簽字確認(rèn)。會計(jì)分錄如下： 借：庫存現(xiàn)金儲蓄庫存現(xiàn)金戶 貸：其他應(yīng)付款 發(fā)卡行信用卡部會計(jì)收到交易信息，實(shí)時(shí)作賬戶處理。會計(jì)分錄如下： 借：其他應(yīng)收款 貸：吸收存款信用卡存款 3、信用卡取現(xiàn)的核算。 (1)代理行受理信用卡取現(xiàn)的處理。手工壓單的處理：網(wǎng)點(diǎn)接到持卡人遞交的信用卡、身份證時(shí)應(yīng)進(jìn)行審查，審核無誤后壓印一式四聯(lián)“取現(xiàn)單”，在取現(xiàn)單上填寫持卡人身份證件號碼、金額及授權(quán)號碼，交持卡人當(dāng)面在取現(xiàn)單簽名，核實(shí)后，將庫存現(xiàn)金、一聯(lián)取現(xiàn)憑證、信用卡、身份證交持卡人。會計(jì)分錄如下： 受理儲蓄網(wǎng)點(diǎn)： 借：內(nèi)部往來 貸：庫存現(xiàn)金 代理信用卡

48、部： 借：其他應(yīng)付款 貸：庫存現(xiàn)金 手續(xù)費(fèi)收入 (2)聯(lián)網(wǎng)行的處理：受理儲蓄網(wǎng)點(diǎn)接到持卡人遞交的信用卡、身份證，柜臺人員按“上述手工壓單的處理”進(jìn)行審查無誤后打印一式兩聯(lián)取現(xiàn)憑證，交持卡人當(dāng)面在兩聯(lián)取現(xiàn)憑證上簽字確認(rèn)，核對無誤后，將庫存現(xiàn)金、信用卡、一聯(lián)取現(xiàn)憑證、身份證交持卡人。會計(jì)分錄如下： 借：其他應(yīng)收款 貸：庫存現(xiàn)金 4信用卡購物消費(fèi)的核算， 收單行收到本地特約商戶送來的三聯(lián)進(jìn)賬單、三聯(lián)匯計(jì)單和兩聯(lián)簽購單后，認(rèn)真審查，審核無誤后，通過系統(tǒng)內(nèi)往來將款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)特約商戶開戶行，并收取手續(xù)費(fèi)，會計(jì)分錄為： 借：吸收存款信用卡存款 9000 貸：吸收存款活期存款特約單位戶 8820 手續(xù)費(fèi)收入 （9

49、000 2%）180 若收單行收到異地信用卡來單，比照上述的手續(xù)處理，會計(jì)分錄為： 借：其他應(yīng)收款 貸：吸收存款活期存款特約單位戶 手續(xù)費(fèi)收入 5信用卡透支的處理。 客戶發(fā)生透支時(shí)，日終打印透支清單，填制轉(zhuǎn)賬借方憑證，透支額作發(fā)放貸款處理，會計(jì)分錄為： 借：貸款其他貸款 吸收存款信用卡存款 貸：庫存現(xiàn)金 科目 發(fā)卡行收回透支款時(shí)，扣除應(yīng)收利息、催收貸款利息和當(dāng)期利息后，剩余款項(xiàng)歸還透支本金。會計(jì)分錄和上述相反。 6信用卡掛失的處理。 持卡人信用卡遺失，可向就近的本系統(tǒng)信用卡部申請辦理掛失。持卡人應(yīng)填制三聯(lián)銀行卡掛失申請書，連同掛失手續(xù)費(fèi)、有效身份證交柜臺經(jīng)辦人員。經(jīng)審查后辦理掛失并收取掛失手續(xù)

50、費(fèi)的會計(jì)分錄為： 借：庫存現(xiàn)金(或XX科目) 貸：手續(xù)費(fèi)收人 第六節(jié) 國內(nèi)信用證的核算 一、國內(nèi)信用證結(jié)算的基本規(guī)定 國內(nèi)信用證是開證行按照申請人的申請開出的，憑符合條款的單據(jù)支付款項(xiàng)的書面承諾。 國內(nèi)單位之間的商品交易，經(jīng)雙方協(xié)商可以使用信用證結(jié)算。信用證結(jié)算的當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)遵守誠實(shí)信用原則，認(rèn)真履行義務(wù)，不允許利用信用證進(jìn)行欺詐等違法活動(dòng)。 信用證與作為其依據(jù)的購銷合同相互獨(dú)立銀行在處理信用證業(yè)務(wù)時(shí)，不受購銷合同的約束而必須按信用證條款辦理結(jié)算。 信用證為不可撤銷、不可轉(zhuǎn)讓的跟單信用證，使用信用證只限于轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不得支取庫存現(xiàn)金。信用證可以采用信開和電開兩種方式。信用證付款方式分為即期付款、延

51、期付款或議付。信用證有效期最長不得超過6個(gè)月。信用證有效地點(diǎn)為信用證指定的單據(jù)提交地點(diǎn)，即議付行或開證行所在地。 銀行辦理信用證結(jié)算業(yè)務(wù)，應(yīng)按郵電部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)向當(dāng)事人收取郵電費(fèi)，并收取有關(guān)手續(xù)費(fèi)。開證手續(xù)費(fèi)按開證金額的015最低不低于100元收??；修改信用證手續(xù)費(fèi)每筆100元收取，增額修改的，對增額部分按開證手續(xù)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取，最低不低于100元；通知手續(xù)費(fèi)和修改通知手續(xù)費(fèi)按每筆50元收取；議付手續(xù)費(fèi)按議付單據(jù)金額的01收取。 二、信用證結(jié)算的基本程序銷貨人（受益人）（收款人）購貨人（付款人）開征行通知行保兌行議付行付款行簽訂合同協(xié)議申請開立信用證（一式四聯(lián)）填寫一式三聯(lián)開證申請書寄遞信用證（第

52、1、2聯(lián)）寄遞劃款貸記報(bào)單發(fā)運(yùn)貨物通知付款付款贖單各種單據(jù)及“議付通知書”等寄開征行索償貨款通知銷貨人（信用證正本）（11）通知收妥款項(xiàng)審單議付，備妥單據(jù)并填制一式兩聯(lián)議付申請書和一式三聯(lián)議付憑證 三、信用證開立及其修改的核算 (一)受理開證申請 單位需要使用信用證辦理結(jié)算時(shí)，應(yīng)向開戶銀行提出開證申請，填寫一式三聯(lián)的開證申請書，信用證申請人承諾書與有關(guān)購銷合同一并提交開戶銀行。根據(jù)申請人的資信情況，確定向其收取保證金的比例，保證金最低不能低于信用證金額的20，也可以根據(jù)情況同時(shí)要求申請人提供抵押、質(zhì)押或由其他金融機(jī)構(gòu)出具保函。 申請人向銀行交存保證金時(shí)，應(yīng)提交支票和三聯(lián)進(jìn)賬單，支票作轉(zhuǎn)賬借方傳

53、票，第一聯(lián)進(jìn)賬單作回單蓋章后退交申請人，第二聯(lián)進(jìn)賬單作貸方傳票，第三聯(lián)進(jìn)賬單作貸方傳票附件。其會計(jì)分錄為： 借：吸收存款活期存款申請人戶 貸：存入保證金信用證保證金申請人戶 申請人提供抵押、質(zhì)押或保函的，還應(yīng)登記備忘科目登記簿，有關(guān)單證專夾保管。其分錄為： 收入：有價(jià)單證(申請人戶) （二）開立信用證 開證行根據(jù)第二聯(lián)開證申請書和有關(guān)規(guī)定開立信用證，信用證有信開和電開之分。采用信開信用證的，填制一式四聯(lián)信開信用證第一聯(lián)信用證副本，第二聯(lián)信用證正本，第三聯(lián)信用證副本，第四聯(lián)開證通知。開證行在第一、第二、第三聯(lián)信用證上加編密押，在第一、第二聯(lián)信用證上加蓋信用證專用章及經(jīng)辦人名章。經(jīng)復(fù)核無誤將信用證第一、第二聯(lián)寄交通知行，第四聯(lián)加蓋業(yè)務(wù)公章交申請人，第三聯(lián)開證行留存。采用電開信用證的，繕打一式兩聯(lián)電開信用證。開證行加編密押并核對無誤后，以電傳方式向通知行發(fā)送電開信用證信息，第二聯(lián)加業(yè)務(wù)公章交申請人，第一聯(lián)開證行留存。 信用證開立后，根據(jù)第三聯(lián)信開信用證或第一聯(lián)電開信用證作表外科目傳票。分錄為： 收入：開出即期(或遠(yuǎn)期)信用證 同時(shí)按規(guī)定向申請人收取開手續(xù)費(fèi)與郵電費(fèi) （三）信用證的修改 信用證開出后，需要對信用證某一項(xiàng)或某幾項(xiàng)條款修改時(shí)，申請人應(yīng)與受益人協(xié)商同意，并由受益人出具同