會計政策與會計估計及其變更(ppt-87頁)課件

1、第七章 會計政策、會計估計變更和會計差錯更正會計政策及其變更31會計估計及其變更2會計前期差錯更正337/24/20221 案例導(dǎo)讀寶鋼股份(600019)，2003年度由于縮短除大型運(yùn)輸設(shè)備之外的運(yùn)輸類設(shè)備使用年限而增加折舊費(fèi)用19.06億元以及提高壞賬準(zhǔn)備計提比例而增加管理費(fèi)用0.0063億元，從而影響當(dāng)期利潤19.0663億元。即使這樣，該公司2003年仍實(shí)現(xiàn)凈利潤69.76億元，比2002年凈利潤為42.72億元增加了27.04億元，增長率達(dá)63.3%。董事會報告對“會計估計變更事項(xiàng)”作如下陳述：7/24/20222（1）公司對固定資產(chǎn)使用壽命進(jìn)行了復(fù)核，發(fā)現(xiàn)部分固定資產(chǎn)（即運(yùn)輸類固定

2、資產(chǎn)）受公司產(chǎn)能不斷擴(kuò)大、國外同類設(shè)備更新加快導(dǎo)致進(jìn)口運(yùn)輸設(shè)備維修備件短缺和排污控制標(biāo)準(zhǔn)提高等因素的影響，原預(yù)計使用年限與實(shí)際存在的情況存在較大差異。經(jīng)公司第二屆董事會第一次會議決議審議通過，從2003年1月1日起對該部分固定資產(chǎn)的折舊年限和折舊率進(jìn)行調(diào)整。變更前年折舊率為9.6%16%，全年折舊費(fèi)用為4.87億元；變更后年折舊率為9.6%19.2%，應(yīng)計入本年度的折舊費(fèi)用為23.94億元。公司對會計估計變更的核算采用未來適用法，該項(xiàng)會計估計變更使得本年利潤相比變更前減少19.06億元。7/24/20223（2）公司通過對應(yīng)收款項(xiàng)壞賬風(fēng)險的檢查，并綜合考慮了目前的銷售環(huán)境、銷售政策和收款風(fēng)險等

3、因素，發(fā)現(xiàn)1-3年的應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備計提比例偏低。經(jīng)公司第二屆董事會第四次會議決議審議通過，從2003年三季度開始，將賬齡為1-2年的應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備計提比例由10%調(diào)整為30%，將賬齡為2-3年的應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備計提比例由20%調(diào)整為60%。公司對會計估計變更的核算采用未來適用法，該項(xiàng)會計估計變更使得本年利潤相比變更前減少63萬元。7/24/20224 第一節(jié) 會計政策及其變變更一、會計政策概述會計政策定義： 會計政策，是指企業(yè)在會計核算過程中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。 會計原則: 是指，企業(yè)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的原則所制定的、適合于本企業(yè)的會計制度中所采用的具

4、體會計原則；會計核算基礎(chǔ)是指 ？ 會計處理方法是指，企業(yè)在會計核算中對于諸多可選擇的會計處理方法中所選擇的、適合于本企業(yè)的會計處理方法。 7/24/20225相關(guān)鏈接：會計政策定義的國際比較1.國際會計準(zhǔn)則第8號當(dāng)期凈損益、重大差錯和會計政策變更（IAS No.8 Net Profit or Loss for the Period, Fundamental Errors and Changes in Accounting Policies）對會計政策的定義是：企業(yè)編報財務(wù)報表時所采用的特定原則（specific principles）、基礎(chǔ)（basis）、慣例（conventions）、規(guī)則（

5、rules）和做法（practices）。2. 美國會計原則委員會意見書第22號會計政策的披露（APB Opinion No.22 Disclosure of Accounting Policies） 對會計政策的定義是：企業(yè)管理部門依據(jù)一般公認(rèn)會計原則，為公允地反映企業(yè)財務(wù)狀況、財務(wù)狀況變動以及經(jīng)營成果，在編制財務(wù)報表過程中所采用的特定會計原則以及為遵循這些原則而采用的方法。 第一節(jié) 會計政策及其變變更7/24/20226會計報表中應(yīng)披露的會計政策： 合并政策、 外幣折算、 收入確認(rèn)的原則和方法、 所得稅政策、 存貨的計價方法、 長期投資的核算、 壞賬損失的核算、 借款費(fèi)用的核算。 第一節(jié)

6、會計政策及其變變更7/24/20227二、會計政策變更定義：? 是指企業(yè)對相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。會計政策變更并不意味著以前期間的會計政策是錯誤的。 小測試1、為什么會計政策不允許隨意變更？2、會計政策變更是因?yàn)榍捌跁嬚咤e誤嗎？為什么？ 第一節(jié) 會計政策及其變變更7/24/202281、必須變更或可以變更會計政策的情形：（1）法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更（2）會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息 小測試：會計政策在什么情況下允許變更？是否屬于會計政策變更，其判斷正確與否，直接影響著會計處理方法的不同選擇，導(dǎo)致不同的會計核算結(jié)果。

7、 第一節(jié) 會計政策及其變變更7/24/20229 2、看似屬于會計政策變更，但并不屬于會計政策變更的情形： （1）本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策。（2） 對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會計政策。 注意 第一節(jié) 會計政策及其變變更7/24/202210小測試：下列交易或事項(xiàng)中，屬于會計政策變更的有（ ）。（多選）A.壞賬準(zhǔn)備的核算由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法；B.固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限由10年改為年；C.交易性證券投資期末計價由成本與市價孰低法改為市價法；D.存貨發(fā)出計價由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法。 第一節(jié) 會計政策及其變變更7/24/202211 案 例一廣州

8、友誼（000987）2004年報中披露公司存貨包括:原材料、包裝物、在途物資、庫存商品、受托代銷商品等。2004年1 月1 日以前，庫存商品、受托代銷商品采用售價金額核算，商品售價與進(jìn)價的差額，在“商品成本差異”科目核算，已銷商品成本結(jié)轉(zhuǎn)采用分類差價率法分?jǐn)偤怂悖辉牧?、包裝物、低值易耗品、在途物資按實(shí)際成本計價，發(fā)出時采用加權(quán)平均法計價；低值易耗品和包裝物于領(lǐng)用時一次攤銷。2003 年，公司對計算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行了升級改造，實(shí)現(xiàn)了財務(wù)核算與業(yè)務(wù)購銷系統(tǒng)的全面接軌，為實(shí)行商品進(jìn)價核算 第一節(jié) 會計政策及其變變更7/24/202212提供了技術(shù)平臺。從2004 年1 月1 日起，公司庫存商品、受托代銷

9、商品采用進(jìn)價金額核算，已銷商品成本結(jié)轉(zhuǎn)采用先進(jìn)先出法計價；原材料、包裝物、低值易耗品、在途物資核算方法沒有改變。存貨的流動性使公司不能合理確定變更存貨核算方法的累積影響數(shù)，因此，在該項(xiàng)會計政策變更中，公司沒有采用追溯調(diào)整法對歷年的財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行追溯調(diào)整而采用未來適用法。 第一節(jié) 會計政策及其變變更7/24/202213小測試：廣州友誼的庫存商品、受托代銷商品由原來的售價金額核算改為進(jìn)價金額核算是否屬于會計政策變更？ 第一節(jié) 會計政策及其變變更7/24/202214 案 例 二九龍電力（600292）2004年報中披露：由于公司對重慶江口水電有限責(zé)任公司具有重大影響，因此，公司對其長期股權(quán)投資從成

10、本法改按權(quán)益法核算，此項(xiàng)會計政策變更已采用追溯調(diào)整法，相應(yīng)調(diào)整了年初留存收益及相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，2003年度利潤及利潤分配表中相關(guān)數(shù)據(jù)也進(jìn)行了調(diào)整。此項(xiàng)會計政策變更的累積影響數(shù)為8,255,336.49元，其中，2003年度的凈利潤調(diào)增了8, 255,336.49元；同時調(diào)增了2004年初的長期股權(quán)投資8, 255,336.49元,調(diào)增法定盈余公積825,533.65元，調(diào)增法定公益金825,533.65元,調(diào)增年初未分配利潤6,604,269.19元；調(diào)增當(dāng)期凈利潤22,258,239.67元。 第一節(jié) 會計政策及其變變更7/24/202215小測試：九龍電力長期股權(quán)投資從成本法改按權(quán)益法核

11、算是否屬于會計政策變更？如何判斷？ 第一節(jié) 會計政策及其變變更7/24/202216三會計政策變更的會計處理方法 一般情況下，企業(yè)發(fā)生會計政策變更時，應(yīng)根據(jù)不同的情形選擇相應(yīng)的會計處理方法，具體包括追溯調(diào)整法和未來適用法。（一）追溯調(diào)整法 追溯調(diào)整法，是指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會計政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。 第一節(jié) 會計政策及其變變更7/24/202217追溯調(diào)整法的運(yùn)用通常由以下四個步驟構(gòu)成：計算確定會計政策變更的累積影響數(shù)；進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理；調(diào)整會計報表相關(guān)項(xiàng)目；附注說明 第一節(jié) 會計政策及其變變更7/24/20221

12、8 會計政策變更的累積影響數(shù)，在提供比較會計報表時是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。 按該定義，會計政策變更的累積影響數(shù)，是指以下兩個金額之間的差額：(1)在變更會計政策的當(dāng)年，按變更后的會計政策對以前各期追溯計算，所得到的列報前期最早期及列報期間各期初留存收益金額；(2)變更會計政策當(dāng)年及列報前期各期年初原有的留存收益金額。 第一節(jié) 會計政策及其變變更7/24/202219會計政策變更的累積影響數(shù)，可以通過以下五個步驟計算獲得：根據(jù)新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項(xiàng)計算列報前期各期兩種會計政策下的差異計算確定列報前期各期

13、會計政策變更的累積影響數(shù)。確定列報前期各期的稅后差異；計算列報前期各期差異的所得稅影響金額 第一節(jié) 會計政策及其變變更7/24/202220例1見書P140例2甲公司1998年1月1日對乙公司投資，占乙公司表決權(quán)資本的30，并具有重大影響。假定按照當(dāng)時會計制度規(guī)定，按成本法核算該項(xiàng)長期股權(quán)投資。乙公司1998年、1999年和2000年實(shí)現(xiàn)凈利潤分別為300 000元、150 000元和200 000元。甲公司1999年和2000年分回現(xiàn)金股利分別為35 000元和50 000元。甲公司和乙公司的所得稅率均為33。 第一節(jié) 會計政策及其變變更7/24/202221按稅法規(guī)定，企業(yè)對其他單位投資分

14、得的利潤或股利以被投資單位宣告分派利潤或股利時計入應(yīng)納稅所得額。甲公司分別按凈利潤的10和5提取法定盈余公積和任意盈余公積。按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，從2001年起投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算，因此，需要對這項(xiàng)會計政策的變更按追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理，并要求提供三年比較會計報表。 第一節(jié) 會計政策及其變變更7/24/202222該項(xiàng)會計政策變更的會計處理如下： 第一步，甲公司計算由成本法改為權(quán)益法后的累積 影響數(shù)（如表8-1所示）：會計政策變更累積影響數(shù)計算表 單位：元 第一節(jié) 會計政策及其變變更年度 按權(quán)益 按成本 稅前 所得稅 稅后 法確認(rèn) 法確認(rèn) 差異 影響

15、 差異1998 90 000 0 90 000 0 90 000 45 000 35 000 10 000 0 10 000 60 000 50 000 10 000 0 10 000 合計 195 000 85 000 110 000 0 110 000 7/24/202223第二步，甲公司進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理： 如果提供三年比較會計報表，那么列報最早期應(yīng)為2000年。因此，需要根據(jù)2000年年初及2001年年初會計政策變更累積影響數(shù)調(diào)整相關(guān)賬戶。2000年年初： 調(diào)整會計政策變更累積影響數(shù) 借：長期股權(quán)投資乙公司（損益調(diào)整） 100 000 貸：利潤分配未分配利潤 100 000 調(diào)整利潤分配

16、 借：利潤分配未分配利潤 15 000（100 00015） 貸：盈余公積 15 000 第一節(jié) 會計政策及其變變更7/24/2022242001年年初：調(diào)整會計政策變更累積影響數(shù) 借：長期股權(quán)投資乙公司（損益調(diào)整）110 000 貸：利潤分配未分配利潤 110 000調(diào)整利潤分配 借：利潤分配未分配利潤 16 500（100 00015） 貸：盈余公積 16 500 第一節(jié) 會計政策及其變變更7/24/202225第三步，調(diào)整會計報表相關(guān)項(xiàng)目 甲公司在編制比較會計報表時，應(yīng)做如下調(diào)整：（1）調(diào)整2000年度的資產(chǎn)負(fù)債表中長期股權(quán)投資及盈余公積、未分配利潤項(xiàng)目的年初數(shù)：即調(diào)增長期股權(quán)投資100

17、 000元，調(diào)增盈余公積15 000元，調(diào)增未分配利潤85 000元。同時調(diào)增2000年度利潤表中的投資收益10 000元，調(diào)增所有者權(quán)益變動表中的年初盈余公積13 500元、年初未分配利潤76 500元以及當(dāng)年度的提取盈余公積數(shù)1 500元，未分配利潤凈增加數(shù)8 500元。 第一節(jié) 會計政策及其變變更7/24/2022262、未來適用法 未來適用法，是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會計估計變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計估計變更影響數(shù)的方法。 不必對以前各期進(jìn)行追溯調(diào)整 不必計算會計政策變更的累積影響數(shù) 不必調(diào)整變更當(dāng)年年初的留存收益 只需在變更當(dāng)年采用新的會計政策

18、進(jìn) 行相應(yīng)的會計核算說明例題見書P143 第一節(jié) 會計政策及其變變更7/24/202227相關(guān)鏈接：會計政策變更的會計處理方法的國際比較對于會計政策變更的會計處理，國際會計準(zhǔn)則、美國準(zhǔn)則和我國準(zhǔn)則都規(guī)定主要采用追溯調(diào)整法。追溯調(diào)整法是指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會計政策時，如同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時就開始采用新的會計政策，并以此對相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。其中主要需要計算會計政策變更的累積影響數(shù)。只有在累積影響數(shù)不能合理確定時，會計政策變更才采用未來適用法，即新的會計政策適用于會計政策變更后的交易或事項(xiàng)，不必計算累積影響數(shù)，也不必對以前期間相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。新的會計政策從變更日起適用于現(xiàn)有的余額。 第一節(jié)

19、 會計政策及其變變更7/24/202228未來適用法因操作簡單，涉及問題較少，三個準(zhǔn)則對未來適用法的具體規(guī)定是相同的。而對于追溯調(diào)整法，操作相對復(fù)雜，涉及到的問題較多，三個準(zhǔn)則所指的“追溯調(diào)整法”在具體規(guī)定上表現(xiàn)出很大的差異，具體如書表7-6所示：相關(guān)鏈接：會計政策變更的會計處理方法的國際比較 第一節(jié) 會計政策及其變變更7/24/202229四、會計政策變更的會計處理方法的選擇1、法律或會計準(zhǔn)則要求變更的，具體要求如下： 國家或會計準(zhǔn)則同時發(fā)布相關(guān)會計處理辦法：按其規(guī)定 執(zhí)行； 沒有規(guī)定相關(guān)的會計處理辦法：追溯調(diào)整法。2、由于經(jīng)濟(jì)和客觀環(huán)境的改變而變更會計政策：追溯調(diào)整法。3、無論何種原因變更

20、，如果累積影響數(shù)不能合理確定：未來適用法。 第一節(jié) 會計政策及其變變更7/24/202230五、會計政策變更的披露 對于會計政策變更，企業(yè)除按前文所述進(jìn)行會計處理外，還應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露與會計政策變更有關(guān)的下列信息：（一）會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。（二）當(dāng)期和各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項(xiàng)目名稱和 調(diào)整金額。 （三）無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明該事實(shí)和原因以及開始應(yīng) 用變更后的會計政策的時點(diǎn)、具體應(yīng)用情況見P145。 第一節(jié) 會計政策及其變變更7/24/202231小測試：資料見前【案例二】九龍電力思考：九龍電力有關(guān)會計政策變更的披露是否符合會計準(zhǔn)則要求？7/24/202232 案

21、例 二九龍電力（600292）2004年報中披露：由于公司對重慶江口水電有限責(zé)任公司具有重大影響，因此，公司對其長期股權(quán)投資從成本法改按權(quán)益法核算，此項(xiàng)會計政策變更已采用追溯調(diào)整法，相應(yīng)調(diào)整了年初留存收益及相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，2003年度利潤及利潤分配表中相關(guān)數(shù)據(jù)也進(jìn)行了調(diào)整。此項(xiàng)會計政策變更的累積影響數(shù)為8,255,336.49元，其中，2003年度的凈利潤調(diào)增了8, 255,336.49元；同時調(diào)增了2004年初的長期股權(quán)投資8, 255,336.49元,調(diào)增法定盈余公積825,533.65元，調(diào)增法定公益金825,533.65元,調(diào)增年初未分配利潤6,604,269.19元；調(diào)增當(dāng)期凈利潤

22、22,258,239.67元。7/24/202233第二節(jié) 會計估計及其變更一、會計估計概述 會計估計是指，企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。會計估計具有以下特點(diǎn)： 1、會計估計存在的根本原因在于經(jīng)濟(jì)活動本身的不確定性。 2、會計估計的依據(jù)往往以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)。3.進(jìn)行會計估計并不會削弱會計信息的可靠性。7/24/202234需要進(jìn)行會計估計的項(xiàng)目通常有：壞賬；.存貨遭受毀損，全部或部分陳舊過時；固定資產(chǎn)的使用年限與凈殘值；無形資產(chǎn)的受益期限；長期待攤費(fèi)用的分?jǐn)偲谙?；或有損失；收入確認(rèn)中的估計，等等。說明 第二節(jié) 會計估計及其變更7/24/2022

23、35小測試：除上述所列項(xiàng)目外還有哪些項(xiàng)目需要會計估計？第二節(jié) 會計估計及其變更7/24/202236二、會計估計變更 會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行的重估和調(diào)整。通常，企業(yè)發(fā)生以下兩種情形時需要進(jìn)行會計估計變更：1.賴以進(jìn)行會計估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。2.取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)以及 后來的發(fā)展變化。會計估計變更并非意味著以前期間的會計估計是錯誤的。 說明：第二節(jié) 會計估計及其變更7/24/202237小測試：1、會計估計變更是因?yàn)橐郧捌陂g的會計估計錯誤嗎？為什么？2、會計政策變更和會計估

24、計變更的適用情況有什么區(qū)別？ 第二節(jié) 會計估計及其變更7/24/202238 案 例 三據(jù)海王生物（000078）2002年、2003年及2004年報稱，2001年凈利潤調(diào)整前79 819 022.81元，調(diào)整后69 651 852.82元，2002年凈利潤調(diào)整前42 227 035.00元，調(diào)整后6 251 306.94元，2003年凈利潤調(diào)整前43 938 813.26元，調(diào)整后10 388 628.36元，2004年凈利潤為22 664 451.78元。海王生物幾乎每年都利用會計估計變更及重大會計差錯對凈利潤進(jìn)行調(diào)整。如2003年報稱，本公司壞賬準(zhǔn)備采用備抵法核算，根據(jù)年末應(yīng)收款項(xiàng)余額按

25、賬齡分析法提取壞賬準(zhǔn)備，原計提比例具體為：第二節(jié) 會計估計及其變更7/24/202239應(yīng)收賬款逾期一年以內(nèi)不提取，逾期一年至二年提取30%，逾期二年至三年提取70%，逾期三年以上提取100%；其他應(yīng)收款逾期一年以內(nèi)不提取，逾期一年至二年提取50%，逾期二年至三年提取70%，逾期三年以上提取100%。2003 年度經(jīng)董事會批準(zhǔn)，壞賬準(zhǔn)備按應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收賬款之和計提，具體比例變更為：賬齡逾期一年以內(nèi)不提取，逾期一年至二年提取10%，逾期二年至三年提取20%，逾期三年以上提取100%。該項(xiàng)變更使本年利潤總額和凈資產(chǎn)增加了87,833,856.36 元。董事會對變更壞賬核算會計估計的理由解釋如下

26、：公司已在2002 年改變營銷政策，應(yīng)收賬款客戶大幅減少，管理得到加強(qiáng)，賬面余額趨于合理，2003 年產(chǎn)生壞賬的可能性已大幅降低，如繼續(xù)采取以前年度壞賬核算會計估計，已不能反映公司應(yīng)收賬款及壞賬核算的實(shí)際情況。 第二節(jié) 會計估計及其變更7/24/2022402003年海王生物進(jìn)行的會計估計變更對其年報產(chǎn)生什么影響？你如何評價董事會對變更壞賬核算會計估計的解釋理由？小測試1：第二節(jié) 會計估計及其變更7/24/202241小測試2：材料見【案例一】寶鋼股份寶鋼股份對固定資產(chǎn)折舊年限和壞賬準(zhǔn)備計提比率發(fā)生的變更是屬于會計政策變更還是會計估計變更？第二節(jié) 會計估計及其變更7/24/202242 案 例

27、一廣州友誼（000987）2004年報中披露公司存貨包括:原材料、包裝物、在途物資、庫存商品、受托代銷商品等。2004年1 月1 日以前，庫存商品、受托代銷商品采用售價金額核算，商品售價與進(jìn)價的差額，在“商品成本差異”科目核算，已銷商品成本結(jié)轉(zhuǎn)采用分類差價率法分?jǐn)偤怂?；原材料、包裝物、低值易耗品、在途物資按實(shí)際成本計價，發(fā)出時采用加權(quán)平均法計價；低值易耗品和包裝物于領(lǐng)用時一次攤銷。2003 年，公司對計算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行了升級改造，實(shí)現(xiàn)了財務(wù)核算與業(yè)務(wù)購銷系統(tǒng)的全面接軌，為實(shí)行商品進(jìn)價核算第二節(jié) 會計估計及其變更7/24/202243三、會計估計變更的會計處理 按會計準(zhǔn)則規(guī)定，對于會計估計變更，企業(yè)

28、應(yīng)采用未來適用法。即，會計估計變更當(dāng)期及未來期間，采用新的會計估計，不改變以前期間的會計估計，也不調(diào)整以前期間的報告結(jié)果。具體處理方法如下： 1、會計估計變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變 更當(dāng)期予以確認(rèn)。 2、會計估計變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其 影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)。第二節(jié) 會計估計及其變更7/24/202244小測試會計政策變更和會計估計變更的影響數(shù)有什么不同？會計估計變更的影響數(shù)是會計估計變更對當(dāng)期損益的影響金額，而會計政策變更的影響數(shù)是會計政策變更的累積影響數(shù)第二節(jié) 會計估計及其變更7/24/202245例1甲公司2000年12月31日購入一臺生產(chǎn)設(shè)備

29、，原始價值125 000元，原估計使用年限為12年，預(yù)計凈殘值為5 000元，按年限平均法計提折舊。由于技術(shù)進(jìn)步因素，已不能繼續(xù)按原定使用年限計提折舊，于2005年1月1日將該設(shè)備的折舊年限改為8年，預(yù)計凈殘值為2 500元，所得稅稅率為33%，假定稅法允許按變更后的折舊額在稅前扣除。第二節(jié) 會計估計及其變更7/24/202246分析：甲公司對生產(chǎn)設(shè)備的預(yù)計使用年限和凈殘值的估計發(fā)生了變化，應(yīng)按照會計估計變更進(jìn)行處理。該生產(chǎn)設(shè)備已計提折舊4年，累計折舊40 000元，固定資產(chǎn)凈值85 000元。2005年1月1日起，改按新的使用年限和預(yù)計凈殘值計提折舊，每年折舊費(fèi)用為： (85 000-2 5

30、00)/(8-4)=20 625 (元)2005年l2月31日，該公司編制會計分錄如下： 借：制造費(fèi)用 20 625 貸：累計折舊 20 625第二節(jié) 會計估計及其變更7/24/202247注意在會計實(shí)務(wù)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確劃分會計政策變更和會計估計變更，并按不同的方法進(jìn)行會計處理。但是，有時很難區(qū)分會計政策變更和會計估計變更。如果不易分清會計政策變更和會計估計變更，則應(yīng)按會計估計變更進(jìn)行處理。 第二節(jié) 會計估計及其變更7/24/202248例22000年1月1日，A公司由于經(jīng)營需要，從外部購入一項(xiàng)技術(shù)，購入成本250 000元，估計經(jīng)濟(jì)使用壽命為10年。2005年1月1日，由于新技術(shù)的問世，A公

31、司根據(jù)實(shí)際情況估計原技術(shù)已失去經(jīng)濟(jì)效益，決定將未攤銷余額150 000元全部在當(dāng)月轉(zhuǎn)銷。會計處理？分析（略）2005年1月1日，A公司編制會計分錄如下： 借：管理費(fèi)用 150 000 貸：無形資產(chǎn) 150 000 第二節(jié) 會計估計及其變更7/24/202249例3甲公司2003年12月購入一臺管理用電子設(shè)備，原價為45萬元，預(yù)計使用年限8年，預(yù)計凈殘值5萬元。購入時，企業(yè)采用直線法計提折舊，2005年1月1日起，折舊方法由直線法改為年數(shù)總和法，凈殘值由5萬元改為3萬元，折舊年限由8年改為5年。會計處理？第二節(jié) 會計估計及其變更7/24/202250會計處理如下：（1）會計估計變更前2005年折

32、舊額 =（45 -5）/8=5（萬元）（2）會計估計變更后2005年折舊額=應(yīng)計提折舊 總額（尚可使用年限/年數(shù)總和） =（45-5 -3）（4/10）=14.8（萬元）（3）會計估計變更對利潤總額的影響數(shù) =（50 000-148 000）= - 98 000（元） 即由于估計變更，使2005年利潤總額減少了 98 000元。第二節(jié) 會計估計及其變更7/24/202251小測試甲股份有限公司2005年度發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行會計處理的有（ ）。（多選）A.因出現(xiàn)相關(guān)新技術(shù)，將某專利權(quán)攤銷年限由10年改為6年；B.某固定資產(chǎn)由直線法改為加速折舊法；C.因某固定資產(chǎn)用途發(fā)生

33、變化導(dǎo)致使用壽命下降，將其折舊年限由10年改為8年；D.追加投資后對被投資單位有重大影響，將長期股權(quán)投資由成本法改按權(quán)益法核算。第二節(jié) 會計估計及其變更7/24/202252四、會計估計變更的披露 對于會計估計變更，企業(yè)除按規(guī)定進(jìn)行會計處理外，還應(yīng)在會計報表附注中披露以下事項(xiàng)：(1)會計估計變更的內(nèi)容和原因。(2)會計估計變更對當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)。(3)會計估計變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實(shí)和原因。第二節(jié) 會計估計及其變更7/24/202253企業(yè)發(fā)生會計估計變更時，下列不需要在會計報表附注中披露的是（ ）。（單選） A.會計估計變更的內(nèi)容 B.會計估計變更的累積影響數(shù) C.會計估計

34、變更的理由 D.會計估計變更對當(dāng)期損益的 影響金額小測試第二節(jié) 會計估計及其變更7/24/202254例4對【例1】所述情形，應(yīng)在會計報表附注中作如下說明：本公司一臺生產(chǎn)設(shè)備，原始價值125 000元，原估計使用年限為12年，預(yù)計凈殘值5 000元，按年限平均法計提折舊。由于技術(shù)進(jìn)步因素，已不能繼續(xù)按原定使用年限計提折舊，于2005年1月1日將該設(shè)備的折舊年限改為8年，預(yù)計凈殘值為2 500元。此項(xiàng)會計估計變更使本年度凈利潤減少了7 118.75元(20 625-10 000)(1-33%)。第二節(jié) 會計估計及其變更7/24/202255例1甲公司2000年12月31日購入一臺生產(chǎn)設(shè)備，原始價

35、值125 000元，原估計使用年限為12年，預(yù)計凈殘值為5 000元，按年限平均法計提折舊。由于技術(shù)進(jìn)步因素，已不能繼續(xù)按原定使用年限計提折舊，于2005年1月1日將該設(shè)備的折舊年限改為8年，預(yù)計凈殘值為2 500元，所得稅稅率為33%，假定稅法允許按變更后的折舊額在稅前扣除。第二節(jié) 會計估計及其變更7/24/202256小測試材料見【案例導(dǎo)讀】、【案例三】寶剛股份和海王生物對會計估計變更的披露是否符合會計準(zhǔn)則要求？第二節(jié) 會計估計及其變更7/24/202257 案例導(dǎo)讀寶鋼股份(600019)，2003年度由于縮短除大型運(yùn)輸設(shè)備之外的運(yùn)輸類設(shè)備使用年限而增加折舊費(fèi)用19.06億元以及提高壞賬

36、準(zhǔn)備計提比例而增加管理費(fèi)用0.0063億元，從而影響當(dāng)期利潤19.0663億元。即使這樣，該公司2003年仍實(shí)現(xiàn)凈利潤69.76億元，比2002年凈利潤為42.72億元增加了27.04億元，增長率達(dá)63.3%。董事會報告對“會計估計變更事項(xiàng)”作如下陳述：第二節(jié) 會計估計及其變更7/24/202258（1）公司對固定資產(chǎn)使用壽命進(jìn)行了復(fù)核，發(fā)現(xiàn)部分固定資產(chǎn)（即運(yùn)輸類固定資產(chǎn)）受公司產(chǎn)能不斷擴(kuò)大、國外同類設(shè)備更新加快導(dǎo)致進(jìn)口運(yùn)輸設(shè)備維修備件短缺和排污控制標(biāo)準(zhǔn)提高等因素的影響，原預(yù)計使用年限與實(shí)際存在的情況存在較大差異。經(jīng)公司第二屆董事會第一次會議決議審議通過，從2003年1月1日起對該部分固定資產(chǎn)

37、的折舊年限和折舊率進(jìn)行調(diào)整。變更前年折舊率為9.6%16%，全年折舊費(fèi)用為4.87億元；變更后年折舊率為9.6%19.2%，應(yīng)計入本年度的折舊費(fèi)用為23.94億元。公司對會計估計變更的核算采用未來適用法，該項(xiàng)會計估計變更使得本年利潤相比變更前減少19.06億元。第二節(jié) 會計估計及其變更7/24/202259（2）公司通過對應(yīng)收款項(xiàng)壞賬風(fēng)險的檢查，并綜合考慮了目前的銷售環(huán)境、銷售政策和收款風(fēng)險等因素，發(fā)現(xiàn)1-3年的應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備計提比例偏低。經(jīng)公司第二屆董事會第四次會議決議審議通過，從2003年三季度開始，將賬齡為1-2年的應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備計提比例由10%調(diào)整為30%，將賬齡為2-3年的應(yīng)收

38、款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備計提比例由20%調(diào)整為60%。公司對會計估計變更的核算采用未來適用法，該項(xiàng)會計估計變更使得本年利潤相比變更前減少63萬元。第二節(jié) 會計估計及其變更7/24/202260 案 例 三據(jù)海王生物（000078）2002年、2003年及2004年報稱，2001年凈利潤調(diào)整前79 819 022.81元，調(diào)整后69 651 852.82元，2002年凈利潤調(diào)整前42 227 035.00元，調(diào)整后6 251 306.94元，2003年凈利潤調(diào)整前43 938 813.26元，調(diào)整后10 388 628.36元，2004年凈利潤為22 664 451.78元。海王生物幾乎每年都利用會計估計變

39、更及重大會計差錯對凈利潤進(jìn)行調(diào)整。如2003年報稱，本公司壞賬準(zhǔn)備采用備抵法核算，根據(jù)年末應(yīng)收款項(xiàng)余額按賬齡分析法提取壞賬準(zhǔn)備，原計提比例具體為：第二節(jié) 會計估計及其變更7/24/202261第三節(jié) 會計前期差錯更正一、前期差錯概述 會計差錯分為本期差錯和前期差錯。 前期差錯，是指由于沒有運(yùn)用或錯誤運(yùn)用以下兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成遺漏或誤報。(一)編報前期財務(wù)報表時能夠合理預(yù)計取得并應(yīng)當(dāng)加以考慮 的可靠信息。 (二)前期財務(wù)報表批準(zhǔn)報出時能夠取得的可靠信息。 7/24/202262 前期差錯產(chǎn)生的原因多種多樣，通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、

40、固定資產(chǎn)盤盈等。具體分析如下： 1.會計政策使用上的差錯。 2.計算差錯。 3.其他差錯。 第三節(jié) 會計前期差錯更正7/24/202263小測試九龍電力長期股權(quán)投資從成本法改按權(quán)益法核算是屬于會計政策變更還是會計前期差錯？材料見【案例二】九龍電力第三節(jié) 會計前期差錯更正7/24/202264 案 例 二九龍電力（600292）2004年報中披露：由于公司對重慶江口水電有限責(zé)任公司具有重大影響，因此，公司對其長期股權(quán)投資從成本法改按權(quán)益法核算，此項(xiàng)會計政策變更已采用追溯調(diào)整法，相應(yīng)調(diào)整了年初留存收益及相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，2003年度利潤及利潤分配表中相關(guān)數(shù)據(jù)也進(jìn)行了調(diào)整。此項(xiàng)會計政策變更的累積影響

41、數(shù)為8,255,336.49元，其中，2003年度的凈利潤調(diào)增了8, 255,336.49元；同時調(diào)增了2004年初的長期股權(quán)投資8, 255,336.49元,調(diào)增法定盈余公積825,533.65元，調(diào)增法定公益金825,533.65元,調(diào)增年初未分配利潤6,604,269.19元；調(diào)增當(dāng)期凈利潤22,258,239.67元。第三節(jié) 會計前期差錯更正7/24/202265二、會計差錯更正的會計處理1、本期發(fā)生，本期發(fā)現(xiàn)的會計差錯，直接調(diào)整當(dāng)期有關(guān)項(xiàng)目2、本期發(fā)現(xiàn)以前期間會計差錯，有以下兩種情況：（1）屬于非重大的會計差錯 ：直接調(diào)整當(dāng)期有關(guān)項(xiàng)目 重大會計差錯：金額較大(判斷標(biāo)準(zhǔn)：該類事項(xiàng)總金額

42、的10) （2）屬于重大會計差錯？追溯重述法見P152 如影響損益 ？調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期期初留存收益，以及會計報表相關(guān) 項(xiàng)目的期初數(shù)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行調(diào)整。注意“以前年度損益調(diào)整”替代以前年度的損益類賬戶例：第三節(jié) 會計前期差錯更正7/24/20226603年12月份預(yù)付04年報刊雜志費(fèi)1200元當(dāng)時會計處理如下： 借：管理費(fèi)用 1200 貸：銀行存款 120004年6月發(fā)現(xiàn)上述差錯，相關(guān)會計處理： 借：待攤費(fèi)用 700 貸：管理費(fèi)用 700例1：第三節(jié) 會計前期差錯更正7/24/20226703年12月份預(yù)付04年房屋租金12萬元，金額較大，當(dāng)時會計處理如下：借：管理費(fèi)用 1200

43、00 貸：銀行存款 12000004年6月發(fā)現(xiàn)上述差錯，相關(guān)會計處理：(1)分析前期差錯對2004年年初累積影響數(shù)：12萬 (2)會計處理： 借：待攤費(fèi)用 120000 貸：以前年度損益調(diào)整管理費(fèi)用120000例2第三節(jié) 會計前期差錯更正7/24/202268借：以前年度損益調(diào)整所得稅39600 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 39600借：以前年度損益調(diào)整 80400 貸：利潤分配未分配利潤 80400借：利潤分配未分配利潤 8040 貸：盈余公積 8040第三節(jié) 會計前期差錯更正7/24/202269說明對于會計差錯,如涉及損益，一般調(diào)整步驟：調(diào)增利潤 調(diào)增所得稅 調(diào)增凈利潤 補(bǔ)提盈余公積調(diào)減利潤

44、 調(diào)減所得稅 調(diào)減凈利潤 沖銷盈余公積第三節(jié) 會計前期差錯更正7/24/202270例303年1月支付105萬、購入03年1月發(fā)行的五年期債券面值100萬。03年末未攤銷溢價(直線法)，04年6月發(fā)現(xiàn)該差錯（屬重大差錯）。會計處理？(1)分析前期差錯對2004年年初累積影響數(shù)： -10000 ；(2)會計處理：借：以前年度損益調(diào)整投資收益 10000 貸：長期債權(quán)投資債券投資（溢價）10000第三節(jié) 會計前期差錯更正7/24/202271借：利潤分配未分配利潤 10000 貸：以前年度損益調(diào)整 10000沖減多提的盈余公積：借：盈余公積 貸：利潤分配未分配利潤第三節(jié) 會計前期差錯更正7/24/

45、202272例403年1月1日折價發(fā)行債券，五年期，面值100萬，年利率12%，期限5年，發(fā)行價95萬，折價5萬，03年末沒攤銷折價(直線法)，04年6月發(fā)現(xiàn)該差錯（屬重大差錯）(1)分析前期差錯對2004年年初累積影響數(shù)： -10000 (2)會計處理：借：以前年度損益調(diào)整財務(wù)費(fèi)用10000 貸：應(yīng)付債券債券折價 10000沖減多提的盈余公積：借：盈余公積 貸：利潤分配未分配利潤第三節(jié) 會計前期差錯更正7/24/202273例5見書上例7-10第三節(jié) 會計前期差錯更正7/24/202274 案 例據(jù)TCL(000542)2001年報稱：于2001年度，本集團(tuán)確認(rèn)2000年度及以前年度的會計報

46、表中存在著以下重大的前期差錯：(1) 2000年度及以前年度，本集團(tuán)在計提應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備及長期投資減值準(zhǔn)備時，由于賬齡分類不準(zhǔn)確、部分集團(tuán)內(nèi)公司未嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計政策等原因，造成了2000年度及以前年度該等資產(chǎn)的準(zhǔn)備計提嚴(yán)重不足。于2000年度及以前年度，本集團(tuán)少計提的該等資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備合計分別約為6 949萬元及942萬元。第三節(jié) 會計前期差錯更正7/24/202275據(jù)TCL(000542)2001年報稱：于2001年度，本集團(tuán)確認(rèn)2000年度及以前年度的會計報表中存在著以下重大的前期差錯： (1) 2000年度及以前年度，本集團(tuán)在計提應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備、存貨跌

47、價準(zhǔn)備及長期投資減值準(zhǔn)備時，由于賬齡分類不準(zhǔn)確、部分集團(tuán)內(nèi)公司未嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計政策等原因，造成了2000年度及以前年度該等資產(chǎn)的準(zhǔn)備計提嚴(yán)重不足。于2000年度及以前年度，本集團(tuán)少計提的該等資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備合計分別約為6 949萬元及942萬元。第三節(jié) 會計前期差錯更正7/24/202276(6)2000年度，本集團(tuán)將研究開發(fā)費(fèi)用記入長期待攤 費(fèi)用攤銷，造成少計費(fèi)用約1 200萬元。(7) 2000年度，本集團(tuán)未將集團(tuán)內(nèi)公司本部與分公 司間交易產(chǎn)生的存貨未實(shí)現(xiàn)利潤予以抵銷，造 成多計利潤約840萬元；(8) 2000年度，本集團(tuán)由于其他會計差錯，造成少 計費(fèi)用約221萬元。 上述

48、2000年度及以前年度的重大會計差錯合計分別約14 116萬元及1 369萬元，在編制2001年度的會計報表時，本集團(tuán)采用追溯調(diào)整法更正該等重大前期差錯。第三節(jié) 會計前期差錯更正7/24/202277小測試1、TCL（000542）2001年報列舉的公司2000年度及以前年度的八項(xiàng)重大前期差錯更正后對2001年度及以前年度的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生什么影響？2、這些前期差錯的產(chǎn)生不排除會計人員判斷失誤在內(nèi)的客觀因素，但是否也同樣存在以盈余管理為目的的主觀因素，即為了達(dá)到特定目的而蓄意制造前期差錯而后進(jìn)行財務(wù)報表重新陳述？如何區(qū)分？第三節(jié) 會計前期差錯更正7/24/202278三、前期差錯更正的披

49、露 企業(yè)除了按前文所述進(jìn)行相應(yīng)的會計處理外，還應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露與前期差錯更正有關(guān)的下列信息： 1.前期差錯的性質(zhì)。 2.各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項(xiàng)目名稱和更正金額。 3.無法進(jìn)行追溯重述的，說明該事實(shí)和原因以及對前期差錯開始進(jìn)行更正的時點(diǎn)、具體更正情況。第三節(jié) 會計前期差錯更正7/24/202279小測試材料見前【TCL案例】TCL（000542）有關(guān)前期差錯更正的信息披露是否符合會計準(zhǔn)則要求？第三節(jié) 會計前期差錯更正7/24/202280練習(xí)200年發(fā)布新的會計制度,規(guī)定要求壞賬采用備抵法核算，壞賬準(zhǔn)備的計提方法和比例由公司自行確定，并要求采用追溯調(diào)整法進(jìn)行追溯調(diào)整。甲公司的實(shí)

50、際做法如下：200年度仍然采用直接轉(zhuǎn)銷法核算壞賬。201年起改按賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備，并將其作為會計估計變更處理。壞賬準(zhǔn)備的計提方法為：應(yīng)收賬款賬齡12年的，按其余額的5%計提；23年的，按其余額的10%計提；3年以上的，按其余額的50%計提。第三節(jié) 會計前期差錯更正7/24/202281 甲公司200年12月31日和201年12月31日的應(yīng)收賬款余額如下：（單位：萬元）（假定不考慮200年度以前的應(yīng)收賬款因素。如果甲公司200年度按賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備，假定其計提比例和賬齡的劃分與201年度相同。假定甲公司在200年以前及200年度和201年未發(fā)生壞賬損失。按稅法規(guī)定，實(shí)際發(fā)生壞賬可在應(yīng)

51、納稅所得額中扣除）第三節(jié) 會計前期差錯更正7/24/202282 201年12月31日，甲公司對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的會計處理如下： 借：管理費(fèi)用 630萬 貸：壞賬準(zhǔn)備 630萬問題：上述事項(xiàng)是屬于會計政策變更、會計估計變更還是屬于會計差錯?如何處理?第三節(jié) 會計前期差錯更正7/24/202283答案：2000年應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備285萬，調(diào)整：對所得稅的影響=28533%=94.05萬對凈利的影響=-285（133%）=-190.95 借：以前年度損益調(diào)整（2000年) 285萬 貸：壞賬準(zhǔn)備（2000年） 285萬借；以前年度損益調(diào)整（2000年） 94.05萬 貸：遞延稅款 94.05萬借

52、：利潤分配未分配利潤（2000年）190.95萬 貸；以前年度損益調(diào)整（2000年） 190.95萬第三節(jié) 會計前期差錯更正7/24/202284 借：盈余公積（2000年） 19.1萬 貸：利潤分配未分配利潤 19.1萬2001年：實(shí)際上甲公司在2000年度未計提壞賬準(zhǔn)備，2001年度計提630萬壞賬準(zhǔn)備借：管理費(fèi)用 630萬貸：壞賬準(zhǔn)備 630萬即2001年度多提壞賬準(zhǔn)備285萬元。調(diào)整：對所得稅的影響=-28533%=-94.05萬對凈利的影響=285（133%）=190.95萬第三節(jié) 會計前期差錯更正7/24/202285借：壞賬準(zhǔn)備（2001） 285 貸：以前年度損益調(diào)整 285借

53、：遞延稅款 （2001） 94.05 貸：以前年度損益調(diào)整 94.05借：以前年度損益調(diào)整 190.95 貸；利潤分配未分配利潤（2001） 190.95借：利潤分配未分配利潤 19.1 貸：盈余公積 （2001） 19.1總體上不影響總數(shù)，但涉及各年度損益,得調(diào)整會計報表項(xiàng)目第三節(jié) 會計前期差錯更正7/24/202286長風(fēng)破浪會有時，直掛云帆濟(jì)滄海。努力，終會有所收獲，功夫不負(fù)有心人。以銅為鏡，可以正衣冠；以古為鏡，可以知興替；以人為鏡，可以明得失。前進(jìn)的路上，要不斷反思、關(guān)照自己的不足，學(xué)習(xí)更多東西，更進(jìn)一步。窮則獨(dú)善其身，達(dá)則兼濟(jì)天下。現(xiàn)代社會，有很多人，鉆進(jìn)錢眼，不惜違法亂紀(jì)；做人，

54、窮，也要窮的有骨氣！古之立大事者，不惟有超世之才，亦必有堅(jiān)忍不拔之志。想干成大事，除了勤于修煉才華和能力，更重要的是要能堅(jiān)持下來。士不可以不弘毅，任重而道遠(yuǎn)。仁以為己任，不亦重乎?死而后已，不亦遠(yuǎn)乎?心中有理想，腳下的路再遠(yuǎn)，也不會迷失方向。太上有立德，其次有立功，其次有立言，雖久不廢，此謂不朽。任何事業(yè)，學(xué)業(yè)的基礎(chǔ)，都要以自身品德的修煉為根基。飯疏食，飲水，曲肱而枕之，樂亦在其中矣。不義而富且貴，于我如浮云。財富如浮云，生不帶來，死不帶去，真正留下的，是我們對這個世界的貢獻(xiàn)。英雄者，胸懷大志，腹有良策，有包藏宇宙之機(jī)，吞吐天地之志者也英雄氣概，威壓八萬里，體恤弱小，善德加身。老當(dāng)益壯，寧移白

55、首之心；窮且益堅(jiān)，不墜青云之志老去的只是身體，心靈可以永遠(yuǎn)保持豐盛。樂民之樂者，民亦樂其樂；憂民之憂者，民亦憂其憂。做領(lǐng)導(dǎo)，要能體恤下屬，一味打壓，盡失民心。勿以惡小而為之，勿以善小而不為。越是微小的事情，越見品質(zhì)。學(xué)而不知道，與不學(xué)同；知而不能行，與不知同。知行合一，方可成就事業(yè)。以家為家，以鄉(xiāng)為鄉(xiāng)，以國為國，以天下為天下。若是天下人都能互相體諒，紛擾世事可以停歇。志不強(qiáng)者智不達(dá)，言不信者行不果。立志越高，所需要的能力越強(qiáng)，相應(yīng)的，逼迫自己所學(xué)的，也就越多。臣心一片磁針石，不指南方不肯休。忠心，也是很多現(xiàn)代人缺乏的精神。吾日三省乎吾身。為人謀而不忠乎?與朋友交而不信乎?傳不習(xí)乎?若人人皆每日反省自身，世間又會多出多少君子。人人好公，則天下太平；人人營私，則天下大亂。給世界和身邊人，多一點(diǎn)寬容，多一份擔(dān)當(dāng)。為天地立心，為生民立命，為往圣繼絕學(xué)，為萬世開太平。立千古大志，乃是圣人也。丹青不知老將至，貧賤于我如浮云。淡看世間事，心情如浮云天行健，君子以自強(qiáng)不息。地勢坤，君子以厚德載物。君子，生在世間，當(dāng)靠自己拼搏奮斗。博學(xué)之，審問之，慎思之，明辨之，篤行之。進(jìn)學(xué)之道，一步步逼近真相，逼近更高。