中級財務會計之財務報告概述課件

1、第十四章 財務報告教學內容第一節(jié) 財務報告概述第二節(jié) 資產(chǎn)負債表第三節(jié) 利潤表第四節(jié) 現(xiàn)金流量表第五節(jié) 所有者權益變動表第六節(jié) 財務報表附注 第七節(jié) 中期財務報告第一節(jié) 財務報告概述一、財務報告的內容二、財務報告的作用 三、財務報告披露方式四、財務報告的分類五、財務報告的編制原則六、財務報告列報的基本要求 一、財務報告的內容財務報告是企業(yè)正式對外揭示或表述財務信息的總結性書面文件。 提供的信息：1.經(jīng)濟資源信息 ； 2.企業(yè)經(jīng)營業(yè)績；3.現(xiàn)金流動信息； 4.管理當局受托責任信息；5.非財務信息和未來信息。二、財務報告的作用財務報告（或財務會計報告）的目標是向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)

2、營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者做出經(jīng)濟決策。 財務報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。1.有助于投資者和債權人等進行合理的決策2.反映企業(yè)管理當局的受托經(jīng)管責任3.幫助企業(yè)管理當局改善經(jīng)營管理4.幫助國家有關部門實現(xiàn)其經(jīng)濟與社會目標 三、財務報告披露方式財務報告自己披露的信息審計報告附注財務報表一般意義的財務報告包括“財務報表”和“其它財務報告”四、財務報告的分類財務報表按不同的標準分類：1.按反映的內容2.編報時間3.編制基礎 靜態(tài)報表動態(tài)報表年報中期報告合并報表匯總報表個別報表五、財務報告的編制原則1.報表內容

3、真實可靠2.信息具有相關性3.體現(xiàn)效益大于成本原則六、財務報告列報的基本要求 針對財務報表的列報要求提出的： 1.列報基礎為持續(xù)經(jīng)營。 2.重要性和項目列報。 3.正常營業(yè)周期。 4.終止經(jīng)營。 第二節(jié) 資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表的概念及作用 二、資產(chǎn)負債表的局限性 三、資產(chǎn)負債表的結構 四、資產(chǎn)負債表編制 一、資產(chǎn)負債表的概念及作用 又稱財務狀況表反映了企業(yè)在特定日期的財務狀況。編制依據(jù)：資產(chǎn)負債所有者權益 （資產(chǎn)權益）二、資產(chǎn)負債表的局限性 1.資產(chǎn)項目計價方法不統(tǒng)一。 2.部分有價值的經(jīng)濟資源未能在資產(chǎn)負債表報告。 3.資產(chǎn)負債表的信息包含了許多主觀判斷及估計數(shù)。 4.理解資產(chǎn)負債表的涵義

4、必須依靠報表閱讀者的判斷。 三、資產(chǎn)負債表的結構資產(chǎn)流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)按流動性程度：由高到低負債流動負債非流動負債按到期日：由近及遠所有者權益實收資本資本公積盈余公積未分配利潤按永久性：遞減資產(chǎn)負債表的格式賬戶式（左右列示）按照“資產(chǎn)負債所有者權益”的等式在我國應用最廣報告式（上下列示）1、按照“資產(chǎn)負債所有者權益”的等式2、按照“資產(chǎn)負債所有者權益”的等式3、按照“流動資產(chǎn)流動負債營運資金”和“營運資金非流動資產(chǎn)非流動負債所有者權益”的等式四、資產(chǎn)負債表編制（一）根據(jù)總賬科目余額填列（二）根據(jù)明細賬科目余額計算填列（三）根據(jù)總賬科目和明細賬科目的余額分析計算填列（四）根據(jù)有關科目余額減去其備

5、抵科目余額后的凈額填列（五）綜合運用上述填列方法分析填列（一）根據(jù)總賬科目余額填列1、總賬科目的余額填列如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應付票據(jù)”、“應付職工薪酬”等項目；2、有些項目則需根據(jù)幾個總賬科目的期末余額計算填列如“貨幣資金”項目，需根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目的期末余額的合計數(shù)填列如“未分配利潤”項目，需要根據(jù)“本年利潤”、“利潤分配”科目余額計算填列。（二）根據(jù)明細賬科目余額計算填列如“應付賬款”、“預付賬款”項目；“應收賬款”、“預收賬款”項目1、購銷兩條線要分開 銷售時，與“收”有關； 購進時，與“付”有關。2、應收賬款項目 =“應收賬款

6、”+“預收賬款”明細科目的借方余額合計； 預收賬款項目 =“應收賬款”+“預收賬款”明細科目的貸方余額合計； 應付賬款項目 =“應付賬款”+“預付賬款”明細科目的貸方余額合計； 預付賬款項目 =“應付賬款”+“預付賬款”明細科目的借方余額合計。（三）根據(jù)總賬科目和明細賬科目的余額分析計算填列如“長期借款”項目需根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在資產(chǎn)負債表日起一年內到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額計算填列。如：持有至到期投資、長期應收款、應付債券、長期應付款等。（四）根據(jù)有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列如 “應收賬款”、“長期股權

7、投資”等項目, 應根據(jù)“應收賬款”、“長期股權投資”等科目的期末余額減去“壞賬準備”、“長期股權投資減值準備”等科月余額后的凈額填列；“固定資產(chǎn)”項目，應根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額減去“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”科目余額后的凈額填列；“無形資產(chǎn)”項目，應根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額,減去“累計攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準備”科目余額后的凈額填列。（五）綜合運用上述填列方法分析填列如“存貨”項目， 需要根據(jù)“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉材料”、“材料采購”、“在途材料”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價準備”科目余額后的凈

8、額填列。注：工程物資、特種儲備物資、專用物資？委托代銷商品？ 資產(chǎn)負債表編制舉例做法：1、根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務，編制會計分錄；2、根據(jù)會計分錄，登記賬戶；3、結賬；4、根據(jù)編制方法，填列報表項目。舉例 略第三節(jié) 利潤表一、利潤表的概念和作用二、利潤表的局限 三、利潤表的格式四、利潤表的編制一、利潤表的概念和作用又稱收益表、損益表。反映了企業(yè)在某一會計期間的經(jīng)營成果。依據(jù)：利潤=收入-費用 （廣義） =收入-費用+利得-損失 不同收益計量觀（一）資產(chǎn)負債觀 指通過對照前后期資產(chǎn)負債表的所有者權益(凈資產(chǎn))來確定企業(yè)在一定期間所實現(xiàn)的收益；所有者權益增加為利潤，減少為虧損（但在此期間由所有者追加投資和分紅

9、引起的凈資產(chǎn)變動除外） 。（二）收入費用觀 指通過設置收入、費用類賬戶，遵循配比原則計算當期利潤，它以一定期間發(fā)生的交易或其他事項所產(chǎn)生的收入及費用之間的差額作為當期的收益。 當期營業(yè)觀點損益滿計觀點二者主要區(qū)別：陳報收益目的不同二、利潤表的局限1.貨幣計量的局限；2.歷史成本計價的局限；3.許多費用是估計數(shù)； 4.多種會計方法的選用會影響不同公司收益的比較； 5.利潤表多半按功能性分類，不利于預測未來利潤及現(xiàn)金流量。 三、利潤表的格式按照收入和費用在表中的列示方法的不同，利潤表的格式有：單步式多步式多步式1、營業(yè)利潤 營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用資產(chǎn)減值損失公允價值

10、變動收益投資收益2、利潤總額 營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出3、凈利潤利潤總額所得稅費用項 目本期金額上期金額（略）一、營業(yè)收人1 250 000減：營業(yè)成本750 000 營業(yè)稅金及附加2 000 銷售費用20 000 管理費用157 100 財務費用41 500 資產(chǎn)減值損失30 900加：公允價值變動收益（損失以“一”號填列）0 投資收益（損失以“一”號填列）31 500其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益0二、營業(yè)利潤（虧損以“一”號填列）280 000加：營業(yè)外收入50 000減：營業(yè)外支出19 700 其中：非流動資產(chǎn)處置損失（略）三、利潤總額（虧損總額以“一”號填列）310 300

11、減：所得稅費用112 596四、凈利潤（凈虧損以“一”號填列）197 704五、每股收益：（略）（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益利潤表四、利潤表的編制報表中各項目主要根據(jù)各損益類科目的發(fā)生額分析填列。1、根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務，編制會計分錄；2、根據(jù)會計分錄，登記賬戶；3、結賬、結轉本年利潤；4、根據(jù)編制方法，填列報表項目。第四節(jié) 現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的概念及作用二、現(xiàn)金流量表的編制基礎三、現(xiàn)金流量的分類四、現(xiàn)金流量表的編制一、現(xiàn)金流量表的概念及作用現(xiàn)金流量表：是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表?，F(xiàn)金流量：是指企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出。注：企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金、用現(xiàn)

12、金購買短期到期的國庫券等現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物之間的轉換不屬于現(xiàn)金流量。 作用：使報表使用者能夠了解現(xiàn)金流量的影響因素，評價企業(yè)的支付能力、償債能力和周轉能力，預測企業(yè)未來現(xiàn)金流量，為其決策提供有力依據(jù)。二、現(xiàn)金流量表的編制基礎現(xiàn)金流量表以“現(xiàn)金”為基礎編制 現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、可以隨時用于支付的存款以及現(xiàn)金等價物。現(xiàn)金：是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。不能隨時用于支取的存款不屬于現(xiàn)金。現(xiàn)金等價物：是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。注1：期限短，一般是指從購買日起三個月內到期?，F(xiàn)金等價物通常包括三個月內到期的短期債券投資。注2：權益性投資變現(xiàn)的

13、金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。注3：企業(yè)應當根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更?，F(xiàn)金流量產(chǎn)生的分析資產(chǎn)=負債+所有者權益+（收入-費用）現(xiàn)金+非現(xiàn)金資產(chǎn)=負債+所有者權益+（收入-費用）現(xiàn)金=負債+所有者權益+（收入-費用）-非現(xiàn)金資產(chǎn)三、現(xiàn)金流量的分類（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。包括：銷售商品或提供勞務、經(jīng)營性租賃、購買貨物、接受勞務、制造產(chǎn)品、廣告宣傳、推銷產(chǎn)品、交納稅款等。 （二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動是指企業(yè)長

14、期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內的投資及其處置活動。1、投資活動包括兩個內容： “對內投資”（購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)）； “對外投資”（購買股票、購買債券等）。注：視行業(yè)不同而定。2、投資活動包括兩個方面： 購置時的現(xiàn)金流出； 處置時的現(xiàn)金流入。（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動。1、籌資活動包括兩個內容： “資本”包括吸收投資、發(fā)行股票、分配現(xiàn)金股利和利潤等。 “債務”包括向銀行借款、發(fā)行債券以及償還債務等。2、籌資活動包括兩個方面： 現(xiàn)金流入； 現(xiàn)金流出。分析：產(chǎn)生現(xiàn)金流量的種類1、企業(yè)結算賬戶利息收入；2、收到的保險賠款

15、、接受現(xiàn)金捐贈；3、為購建固定資產(chǎn)而支付的借款利息資本化部分；4、融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費；5、以分期付款方式購建固定資產(chǎn)以后各期支付的現(xiàn)金等。四、現(xiàn)金流量表的編制（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量編制方法：1、直接法：主表 2、間接法：附注補充資料1、直接法直接法，是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。注：現(xiàn)金流量表主表中各項目的確定，可通過以下途徑之一取得：（1）企業(yè)的會計記錄。（2）調整法：根據(jù)本期發(fā)生的全部經(jīng)濟業(yè)務，通過對利潤表和資產(chǎn)負債表中的全部項目進行調整編制現(xiàn)金流量表。收到其

16、他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金收到的稅費返還銷售商品提供勞務收到的現(xiàn)金經(jīng)營活動現(xiàn)金流量支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金支付的各項稅費支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金經(jīng)營活動現(xiàn)金流量1、銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金反映企業(yè)銷售商品、提供勞務實際收到的現(xiàn)金。 包括銷售收入和應向購買者收取的增值稅； 包括前期銷售和前期提供勞務本期收到的現(xiàn)金和本期的預收款； 包括企業(yè)銷售材料和代購供銷業(yè)務收到的現(xiàn)金； 扣除本期退回本期銷售的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。調整營業(yè)收入和銷項稅額 銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金營業(yè)收入+銷項稅額 + 應收賬款本期凈減少額（期初余額期末余額）+ 應收票

17、據(jù)本期凈減少額（期初余額期末余額）+ 預收賬款本期凈增加額（期末余額期初余額） 特殊調整業(yè)務加項：本期增加“應收”，但沒有確認收入。減項：1、本期減少“應收”，但沒收到現(xiàn)金； 2、視同銷售的銷項稅額。 3、支付銷貨退回、應收票據(jù)貼現(xiàn)息的現(xiàn)金；【例題1】某企業(yè)2005年度有關資料如下：（1）應收賬款項目*：年初數(shù)100萬元，年末數(shù)120萬元； （2）應收票據(jù)項目：年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元；（3）預收賬款項目：年初數(shù)80萬元，年末數(shù)90萬元；（4）主營業(yè)務收入6000萬元；（5）應交稅費應交增值稅（銷項稅額）1037萬元；（6）其他有關資料如下：本期計提壞賬準備5萬元，本期發(fā)生壞賬回收2萬

18、元，工程項目領用的本企業(yè)產(chǎn)品100萬元產(chǎn)生增值稅銷項稅額17萬元，收到客戶用11.7萬元商品（貨款10萬元，增值稅1.7萬元）抵償前欠賬款12萬元，支付的應收票據(jù)貼現(xiàn)息3萬元。分析銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金= 6000+1037+ （100-120）+ （40-20）+ （90-80）-5-17-12-3=7010注：應收賬款項目：-本期計提壞賬準備（+本期沖回前期多提壞賬準備）【例 題2】某企業(yè)2005年度有關資料如下：（1）“應收賬款”賬戶*：年初數(shù)100萬元，年末數(shù)127萬元；（2）“應收票據(jù)”賬戶：年初數(shù)40萬元，年末數(shù) 20萬元；（3）“預收賬款”賬戶：年初數(shù)80萬元，年末數(shù)90萬

19、元；（4）主營業(yè)務收入6000萬元；（5）應交稅費應交增值稅（銷項稅額）1037 萬元；（6）其他有關資料如下：本期計提壞賬準備5萬元，本期發(fā)生壞賬回收2萬 元，工程項目領用的本企業(yè)產(chǎn)品100萬元產(chǎn)生增值稅銷項稅額17萬元，收到客戶用11.7萬元商品（貨款10萬元，增值稅1.7萬元）抵償前欠賬款12萬元，支付的應收票據(jù)貼現(xiàn)息3萬元。分析銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金= 6000+1037+ （100-120）+ （40-20）+ （90-80）+2-17-12-3=7010注：應收賬款賬戶余額：-本期發(fā)生壞賬（+本期發(fā)生壞賬回收）2、收到的稅費返還反映企業(yè)收到返還的增值稅、營業(yè)稅、所得稅、消費稅

20、、關稅和教育費附加返還款等各種稅費。該項目需要分析“應交稅費”科目下屬各明細科目的貸方發(fā)生額。3、收到其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金反映企業(yè)除了上述各項目外，收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金流入。如：企業(yè)收到的罰款收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、經(jīng)營租賃收到的租金等其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金流入，金額較大的應當單獨列示。該項目需要分析“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目的借方發(fā)生額確定。4、購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金反映企業(yè)因購買商品、接受勞務實際支付的現(xiàn)金。 本期購入商品、接受勞務支付的現(xiàn)金（含支付的增值稅進項稅額）； 本期支付前期購入商品、接受勞務的未付款項 本期預付款項； 扣除本期發(fā)生的購貨退回

21、收到的現(xiàn)金。調整營業(yè)成本和進項稅額購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金營業(yè)成本+進項稅額 + 應付賬款本期凈減少額（期初余額期末余額）+ 應付票據(jù)本期凈減少額（期初余額期末余額）+ 預付賬款本期凈增加額（期末余額期初余額）+ 存貨本期凈增加額（期末余額期初余額） 特殊調整業(yè)務加項：本期增加“應付”，但沒有增加存貨； 本期減少“存貨”，但沒有增加營業(yè)成本。減項：本期減少“應付”，但沒有支付現(xiàn)金； 本期增加“存貨”，但不是購進存貨； *本期增加“進項稅額”，但不是購進存貨形成的?！纠}】某企業(yè)2005年度有關資料如下：（1）應付賬款項目：年初數(shù)100萬元，年末數(shù)120萬元；（2）應付票據(jù)項目：年初數(shù)40萬

22、元，年末數(shù)20萬元；（3）預付賬款項目：年初數(shù)80萬 元，年末數(shù)90萬元；（4）存貨項目的年初數(shù)為100萬元，年末數(shù)為80萬元；（5）主營業(yè)務成本4000萬元；（6）應交稅費應交增值稅（進項稅額） 600萬元；（7）其他有關資料如下：用固定資產(chǎn)償還應付賬款10萬元；生產(chǎn)成本中直接工資項目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費用100萬元，本期制造費用發(fā)生額為55萬元；當期列入生產(chǎn)成本、制造費用的折舊費和固定資產(chǎn)修理費20萬元；用于在建工程的存貨10萬元。分析購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金（4000+600）+（100-120）+（4020）+（9080）+（80100）-（10+100+55+20）+10

23、4415（萬元）5、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金反映企業(yè)本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等職工薪酬。注：應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬以及支付的離退休人員的職工薪酬除外。支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用中職工薪酬+應付職工薪酬本期凈減少額（年初-年末）-非經(jīng)營活動應付職工薪酬本期凈減少額（年初-年末）6、支付的各項稅費反映企業(yè)本期發(fā)生并支付的、本期支付以前各期發(fā)生的以及預交的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅、預交的營業(yè)稅等稅費。注：計入固定資產(chǎn)價值、實際支付的耕地占用稅、本期退回的增值稅、所得稅等除外。方法：可

24、通過分析當期所得稅費用和營業(yè)稅金及附加等計算其金額。7、支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金反映企業(yè)支付的罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務招待費、保險費、經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金等其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金流出，金額較大的應當單獨列示。方法：可通過分析管理費用、銷售費用計算其金額。2、間接法間接法：以利潤表上的凈利潤為出發(fā)點，調整確定經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 利潤表： 權責發(fā)生制 現(xiàn)金流量表：收付實現(xiàn)制需要調整的項目1、調增凈利潤：實際沒有支付現(xiàn)金的費用。2、調減凈利潤：實際沒有收到現(xiàn)金收益。3、從凈利潤中扣除：不屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金的增減變動。4、增至凈利潤中：屬于經(jīng)營活動的資產(chǎn)、負債增減變動。具體調整方法凈利潤

25、 +1、“資產(chǎn)減值準備”項目2、“固定資產(chǎn)折舊”項目3、“無形資產(chǎn)攤銷”、“長期待攤費用攤銷”項目4、“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失”項目（收益）5、“固定資產(chǎn)報廢損失”項目6、“公允價值變動損失”項目（收益）7、“財務費用”項目（收益）8、“投資損失”項目（收益）9、“遞延所得稅資產(chǎn)減少”項目（增加）10、“遞延所得稅負債增加”項目（減少）11、“存貨的減少”項目（增加）12、“經(jīng)營性應收項目的減少”項目（增加）13、“經(jīng)營性應付項目的增加”項目（減少）舉例說明【例 題】某企業(yè)當期凈利潤為600萬元，投資收益為100萬元，與籌資活動有關的財務費用為50萬元，經(jīng)營性應收項目增加7

26、5萬元，經(jīng)營性應付項目減少25萬元，固定資產(chǎn)折舊為40萬元，無形資產(chǎn)攤銷為10萬元。假設沒有其他影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目企業(yè)當期經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 = 600-100+50-75-25+40+10=500收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金凈額取得投資收益所收到現(xiàn)金收回投資所收到的現(xiàn)金投資活動現(xiàn)金流量（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金投資所支付的現(xiàn)金購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金1、收回投資收到的現(xiàn)金反映企業(yè)出售、轉讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn)、長期股權投資而收到的現(xiàn)金，以及收回持有至

27、到期投資本金而收到的現(xiàn)金，但持有至到期投資收回的利息除外。2、取得投資收益收到的現(xiàn)金反映企業(yè)因股權性投資而分得的現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)分回利潤而收到的現(xiàn)金，以及因（持有至到期投資）債權性投資而取得的現(xiàn)金利息收入。注：但股票股利除外。3、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額反映企業(yè)出售、報廢固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金（包括因資產(chǎn)毀損而收到的保險賠償收入），減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關費用后的凈額。注：但現(xiàn)金凈額為負數(shù)的除外。應在“支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目反映4、處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得

28、的現(xiàn)金減去相關處置費用后的凈額。5、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金及增值稅款、支付的應由在建工程和無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬現(xiàn)金支出。注：但為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分、融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費除外。6、投資支付的現(xiàn)金反映企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的權益性投資和債權性投資所支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費等附加費用。7、取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額反映企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。8、收到其他與投資活動有關的

29、現(xiàn)金9、支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金反映企業(yè)除上述1至7各項目外收到或支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金流入或流出，金額較大的應當單獨列示。如：1、收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息。2、企業(yè)購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息。收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金借款所收到現(xiàn)金吸收投資所收到的現(xiàn)金籌資活動現(xiàn)金流量支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金償還債務所支付的現(xiàn)金（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1、吸收投資收到的現(xiàn)金反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款

30、項，減去直接支付給金融企業(yè)的傭金、手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等發(fā)行費用后的凈額。2、取得借款收到的現(xiàn)金反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金。3、償還債務支付的現(xiàn)金反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務的本金。注：企業(yè)償還的借款利息、債券利息，在“償付利息所支付的現(xiàn)金”項目反映，不包括在本項目內。方法：本期減少額=期初余額+本期增加額-期末余額4、分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。 5、收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金、 6、支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金反映企業(yè)除上述一至四項目外，收到或支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金流入

31、或流出。 包括：1、為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分；2、融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費；3、以分期付款方式購建固定資產(chǎn)以后各期支付的現(xiàn)金等。附注披露補充資料一、采用間接法將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量二、不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動1、“債務轉為資本”項目 反映企業(yè)本期轉為資本的債務金額。2、“一年內到期的可轉換公司債券”項目 反映企業(yè)一年內到期的可轉換公司債券的本息。3、“融資租入固定資產(chǎn)”項目 反映企業(yè)本期融資租入固定資產(chǎn)的最低租賃付款額扣除應分期計入利息費用的未確認融資費用的凈額。三、“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”與現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目的金額應當相

32、等?，F(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額現(xiàn)金的期末余額現(xiàn)金的期初余額現(xiàn)金等價物的期末余額現(xiàn)金等價物的期初余額編制現(xiàn)金流量表可選用的技術方法1.工作底稿法2.T形賬戶法3.其他方法 復式分錄法 公式法現(xiàn)金流量表編制實例 略第五節(jié) 所有者權益變動表所有者權益變動表：反映企業(yè)在一定期間內構成所有者權益的各組成部分的增減變動情況。當期損益、直接計入所有者權益的利得和損失，以及與所有者（或股東）的資本交易導致的所有者權益的變動，應當分別列示。第六節(jié) 財務報表附注 一、提供財務報表附注的原因二、財務報表附注的形式三、附注的披露一、提供財務報表附注的原因財務報表附注是企業(yè)財務報告不可缺少的組成部分，是對財務報表本身無法

33、或難以充分表述的內容和項目所作的補充說明與詳細解釋。主要原因：1.突出財務報表信息的重要性 2.提高報表內信息的可比性3.增加報表內信息的可理解性 二、財務報表附注的形式1.旁注 指在財務報表的有關項目旁直接用括號加注說明。2.附表 指為了保持財務報表的簡明易懂而另行編制一些反映其構成項目及年度內的增減來源與數(shù)額的表格。3.底注 也稱腳注，指在財務報表后面用一定文字和數(shù)字所作的補充說明三、附注的披露（一）企業(yè)的基本情況 （二）財務報表的編制基礎 （三）遵循企業(yè)會計準則的聲明 （四）重要會計政策和會計估計 （五）會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明（六）報表重要項目的說明（七）或有事項、資產(chǎn)

34、負債表日后事項、關聯(lián)方關系及其交易等需要說明的事項第七節(jié) 中期財務報告一、中期財務報告的概念及作用二、中期財務報告的理論基礎三、中期財務報告的編制原則四、中期財務報告的編制要求五、中期財務報告附注披露一、中期財務報告的概念及作用（一）中期財務報告的概念 中期財務報告指以中期為基礎編制的財務報告。 中期指短于一個完整的會計年度的報告期間。包括：月度財務報告季度財務報告半年度財務報告年初至本中期末財務報告（二）中期財務報告的構成 資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。（三）中期財務報告的作用1有助于提高會計信息質量 2有助于完善上市公司信息披露制度 3有助于規(guī)范企業(yè)行為 二、中期財務報告的理論基礎

35、（一）獨立觀（也稱分離觀） 認為中期報告是一個單獨的會計期間，遞延項目和應計項目應采用與年度報告相同的會計政策。（二）一體觀（也稱整體觀）認為中期報告是年度報告的一個組成部分，遞延項目和應計項目應按全年來考慮。如廣告費分攤。 按我國準則的規(guī)定，中期財務報告的編制應當側重于以獨立觀作為其理論基礎。 三、中期財務報告的編制原則1.遵循與年度財務報告相一致的會計政策原則2.遵循重要性原則3.遵循及時性原則四、中期財務報告的編制要求（一）中期合并財務報表和提供母公司財務報表編制要求（二）比較財務報表編制要求（三）中期財務報告的確認和計量 1.中期財務報告的確認與計量的基本原則（1）中期財務報告中各會計

36、要素的確認和計量原則應當與年度財務報告所采用的原則相一致（2）在編制中期財務報告時，中期會計計量應當以年初至本中期末為基礎。（3）企業(yè)在中期不得隨意變更會計政策2.季節(jié)性、周期性或者偶然性取得的收入的確認和計量 對于季節(jié)性、周期性或者偶然性取得的收入，除了在會計年度末允許預計或者遞延的之外，企業(yè)都應當在發(fā)生時予以確認和計量，不應當在中期財務報表中預計或者遞延。3.會計年度中不均勻發(fā)生的費用的確認與計量 對于會計年度中不均勻發(fā)生的費用，除了在會計年度末允許預提或者待攤的之外，企業(yè)都應當在發(fā)生時予以確認和計量，不應當在中期財務報表中預提或者待攤。（四）中期會計政策變更的處理 企業(yè)在中期如果發(fā)生了會

37、計政策的變更，應當按照企業(yè)會計準則第28號會計政策、會計估計變更和差錯更正的規(guī)定處理，并按照準則的規(guī)定在財務報表附注中作相應披露。 五、中期財務報告附注披露（一）中期財務報告附注披露的原則 1.年初至本中期末為基礎原則 2.重要性原則（二）中期財務報告附注應當披露的內容（第14講）考場作文開拓文路能力分解層次(網(wǎng)友來稿)江蘇省鎮(zhèn)江中學 陳乃香說明：本系列稿共24講，20XX年1月6日開始在資源上連載【要義解說】文章主旨確立以后，就應該恰當?shù)胤纸鈱哟?，使幾個層次構成一個有機的整體，形成一篇完整的文章。如何分解層次主要取決于表現(xiàn)主旨的需要?！静呗越庾x】一般說來，記人敘事的文章常按時間順序分解層次，

38、寫景狀物的文章常按時間順序、空間順序分解層次；說明文根據(jù)說明對象的特點，可按時間順序、空間順序或邏輯順序分解層次；議論文主要根據(jù)“提出問題分析問題解決問題”順序來分解層次。當然，分解層次不是一層不變的固定模式，而應該富于變化。文章的層次，也常常有些外在的形式：1小標題式。即圍繞話題把一篇文章劃分為幾個相對獨立的部分，再給它們加上一個簡潔、恰當?shù)男祟}。如世界改變了模樣四個小標題：壽命變“長”了、世界變“小”了、勞動變“輕”了、文明變“綠”了。 2序號式。序號式作文與小標題作文有相同的特點。序號可以是“一、二、三”，可以是“A、B、C”，也可以是“甲、乙、丙”從全文看，序號式干凈、明快；但從題目

39、上看，卻看不出文章內容，只是標明了層次與部分。有時序號式作文，也適用于敘述性文章，為故事情節(jié)的展開，提供了明晰的層次。 3總分式。如高考佳作人生也是一張答卷。開頭：“人生就是一張答卷。它上面有選擇題、填空題、判斷題和問答題，但它又不同于一般的答卷。一般的答卷用手來書寫，人生的答卷卻要用行動來書寫?！敝黧w部分每段首句分別為：選擇題是對人生進行正確的取舍，填空題是充實自己的人生，判斷題是表明自己的人生態(tài)度，問答題是考驗自己解決問題的能力。這份“試卷”設計得合理而且實在，每個人的人生都是不同的，這就意味著這份人生試卷的“答案是豐富多彩的”。分解層次，應追求作文美學的三個價值取向：一要勻稱美。什么材料

40、在前，什么材料在后，要合理安排；什么材料詳寫，什么材料略寫，要通盤考慮。自然段是構成文章的基本單位，恰當劃分自然段，自然就成為分解層次的基本要求。該分段處就分段，不要老是開頭、正文、結尾“三段式”，這種老套的層次顯得呆板。二要波瀾美。文章內容應該有張有弛，有起有伏，如波如瀾。只有這樣才能使文章起伏錯落，一波三折，吸引讀者。三要圓合美。文章的開頭與結尾要遙相照應，把開頭描寫的事物或提出的問題，在結尾處用各種方式加以深化或回答，給人首尾圓合的感覺?！纠慕馄省?話題：忙忙，不亦樂乎 忙，是人生中一個個步驟，每個人所忙的事務不同，但是不能是碌碌無為地白忙，要忙就忙得精彩，忙得不亦樂乎。 忙是問號。忙看似簡單，但其中卻大有學問。忙是人生中不可缺少的一部分，但是怎么才能忙出精彩，忙得不亦樂乎，卻并不簡單。人生如同一張地圖，我們一直在自己的地圖上行走，時不時我們眼前就出現(xiàn)一個十字路口，我們該向哪兒，面對那縱軸橫軸相交的十字路口，我們該怎樣選擇?不急，靜下心來分析一下，選擇適合自己的坐標軸才是最重要的。忙就是如此，選擇自己該忙的才能忙得有意義。忙是問號，這個問號一直提醒我們要忙得有意義，忙得不亦樂乎。 忙是省略號。四季在有規(guī)律地進行著冷暖交替，大