稅收學課件ppt課件

1、稅收學Email:電話：辦公室：G312辦公室電話：853197741 十德： 1、“仁”：仁人、愛人、仁愛。 2、“義”：大義、正義、公平、公正、公道。中華傳統(tǒng)文化把“義”作為人生的終極目標和價值取向。 3、“禮”：明禮、禮貌、禮讓、禮節(jié)、禮儀、禮制。 4、“智”：知者、明智、智慧、機智。 5、信：“人言為信”?！靶拧笔橇⑸碇馈⑴d業(yè)之道、治世之道。誠信求和。誠信是約定俗成的社會交往準則。 2 6、“忠”：忠誠、忠良、忠恕。 忠于事業(yè)，忠于祖國，忠于人民，是中華民族崇高的最高最神圣的價值追求。 7、“孝”：孝心、孝敬、孝道。中華民族崇尚祖輩傳承理念。主要是對父母、長輩之“孝”，強調(diào)長幼有序。

2、 8、“節(jié)”：節(jié)氣、名節(jié)、操守、節(jié)制。崇尚理想、信念、信仰。 “富貴不能淫，貧賤不能移，威武不能屈” .講氣節(jié)、重操守、重名節(jié)、軟利欲，歷經(jīng)千百年的錘煉和發(fā)展,成為中華民族自尊自強的精神支柱和一個人永葆錚錚鐵骨的人格追求。3 9、“勇”：勇敢、堅強、剛毅。 “持節(jié)不恐謂之勇”，“持義不掩曰勇”，“投身為義曰勇”，“知死不避曰勇”，“懸命為仁曰勇”，“棄命為仁曰勇”，“勝敵壯志曰勇”。 10、“和”：和睦、和氣、中和、和平、和諧。求同存異。中華傳統(tǒng)文化把“和”作 為最高價值，作為最高的道德境界?！岸Y用之，和為貴。 4第一部分 稅收原理 第一章 導論一、稅的概念二、稅收形式的特征三、對稅收概念的理

3、解四、稅收的內(nèi)涵五、稅收的必要性（征稅的依據(jù)）5開篇案例 在許多歷史革命中，稅收都曾起了一定的作用。 英國王約翰要求課征“兵役免除稅”（一種早期的賦稅形式），加速了1215年的危機，國王被迫妥協(xié)簽署了自由大憲章。 17 世紀，英國王查理一世力圖通過稅收斂財，被迫重新召集國會，導致了英國內(nèi)戰(zhàn)爆發(fā)和查理一世的滅亡。 眾所周知，稅收也是導致法國（1789年）大革命和美國獨立戰(zhàn)爭的重要原因之一。 此外，稅收還促進了行政管理方法的重要發(fā)展。古羅馬為了征稅需要，經(jīng)常利用人口普查方法對個人財產(chǎn)進行登記。早在1086年，英國王威廉一世為了使新政府在困難時期擺脫窘境而征稅，做成了莫格蘭的土地清丈冊，為此后若干世

4、紀的課稅提供了依據(jù)。6 一、稅的概念 （一）關(guān)于“稅”的字詞的理解 1、英文 古希臘liturgy （貢納） 古羅馬tributum (貢金 勒索的錢財) tax duty 2、中文 貢夏 （臣屬將物品進獻給君王 ） 1）土貢 與主從關(guān)系相連，即王室對其所屬部落以及被用武力征服的部落的強制征收。 禹別九州，任土作貢。 九貢:牲畜、絲織品、酒器用具、珠寶、珍品等。 2）與耕種土地聯(lián)系的貢 平民耕種土地向國王的貢納。 夏后氏五十而貢。 7 助（法）商 人力之役，或力役之征。 井田制： “一井”九百畝，八家農(nóng)戶各分八百畝私田，剩余百畝八家共耕。 殷人七十而助。 徹（法）周 按畝征收實物的課稅制度。周

5、人百畝而徹。 民耕百畝者，徹取十畝以為賦。 關(guān)市之賦，山澤之賦。 商周時期，統(tǒng)治者在土地分封制的基礎上，推行“井田制”，以“助”、“徹”的形式征收田賦。8 初稅畝（公元前594年，魯宣公）改革，履畝而稅（公田之法，十足其一；今又履其余畝，復十取一），稅收制度形成?！岸悺边@個字出現(xiàn)。 稅，租也，從禾，兌聲。其寓意大概是我國自夏朝產(chǎn)生的稅收，開始是以繳納糧食等農(nóng)產(chǎn)品為主，而且該繳的一定要繳清，必須兌現(xiàn)。故將“禾”和“兌”二字合并組成稅字。 春秋后，稅的使用范圍不斷擴大。 9賦稅 賦以足兵，軍賦。稅以足食。 公元前483年，魯哀公實施“用田賦”，將軍賦與田稅合并，形成賦稅。春秋后無區(qū)別。 漢代： 田

6、有租，人有賦，力有役。10租稅 租是指財產(chǎn)的所有者，在一定時期內(nèi)讓渡財產(chǎn)使用權(quán)而取得的代價和報酬。租是經(jīng)濟利益的有償交換，稅是國家無償?shù)恼魇?，二者的概念是有區(qū)別的。但在古代，二者無區(qū)別。 原因：“普天之下，莫非圣土，率土之濱，莫非王巨”。在這種觀念下，國家向諸侯、公卿、大夫征稅，同天子以土地所有者的身份，向諸侯、公卿、大夫收租是等同的。這就是所謂的租稅合一。 唐代以前，二者不分。唐以后，對官田的課征，為租。對私田的課征為稅。 11 捐稅 捐-捐納、捐輸，自愿的、臨時的。明以后捐納盛行，捐與稅不分。 稅現(xiàn)代解釋 辭海： “稅”的釋意是“國家對有納稅義務的組織和個人征收的貨幣或?qū)嵨铩保滑F(xiàn)代高級英語

7、辭典（牛津大學出版）： tax（稅）是指“公民交給政府用于公共目的資金”。 12 3、總結(jié)（稅收的產(chǎn)生） 人類社會發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物。產(chǎn)生的主要原因是：私有制的出現(xiàn)與存在，使得國家這個共同利益與其居民的個體利益的不一致，必須將一部分屬于私人的所有或占有的剩余產(chǎn)品征集起來為國家所用時，才有必要運用稅收。因此，當國家制定穩(wěn)定的法律征收時，稅收產(chǎn)生。 在人類社會發(fā)展的不同階段，稅的名稱各異。13稅收的發(fā)展歷程： 1）形式的變化 2）征稅依據(jù)的變化 3）稅收法治發(fā)展的變化 4）稅制結(jié)構(gòu)發(fā)展變化 5）稅收地位變化發(fā)展14 （二）稅收的定義 1、稅收是一種財政收入或公共收入。 2、稅收是一種特定的分

8、配關(guān)系。 3、稅收是取得財政收入的手段。 4、稅收是取得財政或公共收入的過程 稅收是國家為了滿足社會成員的公共需要，憑借政治權(quán)力，按照一定標準，強制、無償?shù)厝〉秘斦ü补┦杖氲囊环N形式。15二、稅收的形式特征 （一）強制性 憑借政治權(quán)力，依法律的形式征收。 體現(xiàn)法的威懾性、權(quán)威性。 （二）無償性 針對具體納稅人而言。 征稅主體與納稅主體之間的關(guān)系：權(quán)利與義務的不對等性。 （三）固定性 征收有標準，標準一旦制定，則具有相對的穩(wěn)定性。16 三、 對稅收的概念理解 1、稅收的目的是什么？ 2、稅收是由誰征收的？ 有政府，便有稅。 3、國家征稅的依據(jù)是什么？ 4、稅收與其他財政收入的區(qū)別。 5、稅收

9、的本質(zhì)（分配）。 6、稅收是調(diào)控經(jīng)濟的重要工具。 7、稅收是權(quán)利的成本17 總結(jié)：稅收的職能 1）財政收入 2）分配(收入調(diào)節(jié)) 3）調(diào)控 4）監(jiān)督 5）其他18 四、稅收的內(nèi)涵 稅收的內(nèi)涵介于負擔與義務之間：交換，但不是等價的。 Taxes are what we pay for civilize society.19 對納稅人而言，稅收是苦不堪言的物質(zhì)和精神重負；對國家而言，它希望人們把納稅視為一種義不容辭的責任。 兩者的統(tǒng)一就是交換，這一條件便構(gòu)成“契約”。 稅收也應該是國與民意思表達一致之下的自然選擇：人民通過納稅獲得國家的保護，國家憑借人民完納稅收維持自己的正常運行并提供人民需要的公

10、共產(chǎn)品。 這種交換性質(zhì)的揭示足以統(tǒng)攝“負擔”與“義務”二方面內(nèi)涵。 20 另外的解讀： 1）稅收主體 2）稅收依據(jù) 3）稅收范疇 4）稅收形態(tài)21五、稅的必要性（征稅的依據(jù)） （一）需要分擔論 1、公需說 2、義務說 3、犧牲說 稅收是人的一種犧牲，使人得以在社會中生存。 4、掠奪說 統(tǒng)治階級對被統(tǒng)治階級的掠奪。22 (二）勞務報酬論 1、交換說：國家提供公共產(chǎn)品，人們對使用 這些產(chǎn)品而進行支付 2、保險說： （三）經(jīng)濟調(diào)節(jié)論 1、社會政策說：調(diào)節(jié)社會的一種有力的政策 工具 2、經(jīng)濟調(diào)節(jié)說（市場失靈說） 通過稅收調(diào)節(jié)資源配置 23市場失靈 1、公共品 2、外部性 3、自然壟斷 4、信息不對稱

11、5、風險與不確定性 6、收入分配不公 7、宏觀經(jīng)濟失衡24公共品 非排他性和非競爭性 免費搭車外部性 正的與負的自然壟斷信息不對稱 敗德行為和逆向選擇 事前偏好與事后偏好的反差風險與不確定性 不確定性-預期與實際不符-風險溢價-市場失靈收入分配不公與有益品宏觀經(jīng)濟不穩(wěn)定25思考題1、試評價“無稅收，則無財產(chǎn)”這句話。2、在中國，為什么人們總是依賴于血緣關(guān) 系和非正式的人際網(wǎng)來培養(yǎng)可靠的承諾？稅收能否改變上述狀況？請談談你的看法。3、試評價“只有小人物才納稅”這句話。26西方文化的特點與稅制的選擇 1、對經(jīng)濟利益的追求成為人主要目標和價值表現(xiàn)，是人之至善。追求經(jīng)濟利益是人類多數(shù)人的普遍動機。 2

12、、價值從內(nèi)在途徑獲得，而不是從別人的評價中檢驗。個性、創(chuàng)新、合法奮斗等是其主流。 3、追求經(jīng)濟成功的手段以嚴格的核算為基礎而理性化，在生活和行為方式的中具有注重精確的特征。重視效率，注重時間的節(jié)約、投入產(chǎn)出的對比。形成注重經(jīng)濟質(zhì)量的經(jīng)濟運行體制。27 4、超越血緣關(guān)系的信任普遍化，造就出發(fā)達的社會中介組織，以及建立在非血緣關(guān)系基礎上的現(xiàn)代企業(yè)組織。既有為追求經(jīng)濟利益的競爭，又存在廣泛信任的合作關(guān)系。 5、人際關(guān)系比較注重共同利益和長遠發(fā)展，講求社會性、信用和誠實，重視成本觀念。 28 政治法律：注重精確和確定，法律可操作性較強。 個人之間：重利不重義，重理不重情。 治稅和納稅注重法律的規(guī)定，不

13、重人 情關(guān)系。稅法執(zhí)行嚴格，稅務人員在處理 稅務案件中十分盡責。29中國文化的特征 1、追求經(jīng)濟利益只是作為生活的手段而不是目的。 2、講面子的傳統(tǒng)習慣，導致從外在的途徑獲得價值的表現(xiàn)方式。 3、人情至上、注重關(guān)系的傳統(tǒng)使法律難以嚴格執(zhí)行，內(nèi)外有別的關(guān)系網(wǎng)絡秩序?qū)е滦庞玫姆瞧毡榛?0 在中國，有血親關(guān)系者的互助，談不 上交換，而其余則禮尚往來，屬于交換關(guān)系。 群體以最具有共同性的歸屬特征來建立。網(wǎng)絡內(nèi)可推己及人、互相信任，與外人打交道時，卻是“人不為己，天誅地滅”。形成信任的非普遍性和社會的誠信度低。 重人情，講面子，搞關(guān)系。法律顯得蒼白無力。31 第二章 稅收制度與稅收分類 一、稅收制度

14、（一）稅制含義 1）國家以法律和行政法規(guī)等形式規(guī)定的各種稅收法規(guī)的總稱。 一個國家為了取得財政收入或調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟活動，必須以法律形式規(guī)定對什么征稅、向誰征稅、征多少稅以及何時何地納稅等，這些規(guī)定就構(gòu)成了一個國家的稅收制度。32 其實質(zhì)反映了國家為取得財政收入而制定的調(diào)整國家與納稅人在征稅和納稅方面的權(quán)利與義務關(guān)系的法律規(guī)范的總和。 2）稅收制度是國家按一定政策原則組成的稅收體系，其核心是主體稅種的選擇和各稅種的搭配問題。 33 稅制也可以說是在一個征稅主權(quán)下，由稅種體系、各種稅收法律及征納管理辦法所組成的聚合體，具有自然屬性和人為屬性。34 自然屬性-稅收本身固有的內(nèi)在結(jié)構(gòu)，是稅的內(nèi)在基礎，為

15、稅的自然制度。 人為屬性-對自然制度的法制化，使稅收行為制度化、法制化、規(guī)范化和長期化。 狹義稅制-國家各種稅收稅法、暫行條例、實施細則、稅收管理體 制、 稅收征管法、征收辦法、規(guī)定等。 廣義稅制-還包括稅務機構(gòu)的設置、計劃、會計統(tǒng)計、稅務行政復議征管組織形式等。35（二）稅制的法律級次 1、稅收法律-國家最高權(quán)力機關(guān)以法律程序制定。 2、稅收法規(guī)-國家最高行政機關(guān)、地方立法機關(guān)根據(jù)職權(quán)或授權(quán)制定。 3、稅收規(guī)章-稅收管理職能部門、地方政府根據(jù)其職權(quán)和國家最高行政機關(guān)授權(quán)，以有關(guān)法律法規(guī)制定。36（三）稅制與稅法 1、稅法定義 稅法-國家制定的調(diào)整稅收分配過程中所形成的權(quán)利與義務關(guān)系的法律規(guī)范

16、的總和。 稅法是稅收制度的法律體現(xiàn)形式。 稅收實體法-規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實體權(quán)力、義務的法律規(guī)范的總稱。內(nèi)容：納稅實體、客體、計稅依據(jù)等。 稅收程序法-調(diào)整稅收活動中發(fā)生的程序關(guān)系的法律。37 稅法的特征： （1）稅與法的共存性 （2）稅法關(guān)系主體的單方固定性 （3）稅法關(guān)系主體之間權(quán)利和義務的不對等性 （4）稅法結(jié)構(gòu)的綜和性 382、稅制與稅法的一致性 在單一稅制和單一稅法中： （1）調(diào)整對象相同 （2）構(gòu)成要素相同 （3）內(nèi)容相同3、稅制與稅法的區(qū)別： （1）稅收基本制度和實施細則方面的立法權(quán)限不同。 （2）兩者涉及的范圍不同。 所有的稅收法律規(guī)范都可稱稅收制度。 稅法僅指稅收法律。

17、39 任何稅制都必須經(jīng)過立法，得到國家和政府的確認、保護和推動，才能充分發(fā)揮其職能作用。 兩者的關(guān)系：稅制決定稅法，稅法為稅制服務。 40（四）稅制結(jié)構(gòu) 1、含義稅制結(jié)構(gòu)是在具體的稅制類型條件下 產(chǎn)生的稅制結(jié)構(gòu)是指一國各稅種的總體安排在稅制結(jié)構(gòu)中，不同稅種的相對重要性差異很大，形成了不同的稅制模式41單一稅制復合稅制2、類型42 單一土地稅論 代表人物： 魁奈 18世紀 英國 亨利喬治 19世紀 美國單一消費稅論代表人物：霍布斯 17世紀 英國普費菲 19世紀 德國單一財產(chǎn)稅論代表人物：計拉丹 1世紀 法國 單一所得稅論 代表人物：波丹 16世紀 法國斯伯利 18世紀 德國單一稅制主張43 復

18、合稅制是指在一個稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)，同時課征兩種以上稅種的稅制。 復合稅制是一種比較科學的稅收制度， 為了保持復合稅制應有的優(yōu)勢，要慎重選擇稅種稅源和稅率。44復合稅制的分類實物稅貨幣稅勞役稅一般稅特別稅所得稅商品稅財產(chǎn)稅經(jīng)常稅臨時稅對人稅對物稅對行為稅按課征對象按存續(xù)性按繳納方式按課稅目的按課稅客體45 3、稅制結(jié)構(gòu)模式 1）以直接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)模式 2）以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)模式 3）以間接稅和直接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)模式464、稅制結(jié)構(gòu)的演變47（五）稅制改革(tax reform) 通過稅制設計和稅制結(jié)構(gòu)的邊際改變來增進福利的過程。 現(xiàn)行稅制的重大變化48 1、稅制改革的原因 1）目

19、標太多，未實現(xiàn)。 2）稅基被侵蝕 3）稅制不公平 4）稅制發(fā)出的信號與政府的目標不符 5）稅制未能實現(xiàn)再分配的目標 49 2、稅制改革的理論基礎 公平課稅論 最適課稅論 財政交換論 稅收通過政治程序?qū)€人權(quán)益集團進行分配，應求得國家付給個人的邊際效用等于個人因納稅而損失的財富的邊際效用。50二、稅收要素（一）稅收的主體和客體 1、主體：說明誰來征稅 權(quán)利主體：征稅的主體。 義務主體：納稅義務的承擔者。 即納稅主體（tax payer）納稅人。 負稅人（tax bearer） 2、客體：征稅對象（object of taxation ) 稅種區(qū)分的主要標志。 征納雙方權(quán)利與義務所共指的對象。 包

20、括財產(chǎn)、收入、貨物、行為。 說明對什么征稅。 51 稅目（tax items）-征稅對象的具體化,規(guī)定了一個稅種的征稅范圍。反映征稅的廣度。 納稅義務范圍的確定取決于征稅主體與客體之間的某種聯(lián)系或財政依附關(guān)系。表現(xiàn)形式： 人的依附：權(quán)利主體與其本身有密切關(guān)系或聯(lián)系。 自然人 -國籍等 法人公司注冊地等 經(jīng)濟依附：權(quán)利主體與客體之間的關(guān)系 不密切、不長期、不固定,但存在經(jīng)濟利益。52關(guān)系結(jié)果： 無限納稅義務人的依附造成 納稅人要就全世界范圍取得的所得或擁有的財產(chǎn)，向某一特定國家納稅。 有限納稅義務經(jīng)濟依附造成 僅就來源于一國境內(nèi)的所得或擁有的財產(chǎn)向該國納稅。53征稅權(quán)的確定考慮的因素： 人的依附

21、和經(jīng)濟依附。稅目的設置方法： 列舉法 概括法54（二）稅基（tax base） 征稅的基礎或依據(jù)，或應納稅的經(jīng)濟活動的范圍和領域。 稅制角度 經(jīng)濟基礎：收入、消費、財產(chǎn) 稅種角度計稅依據(jù) 經(jīng)濟稅基：受人的行為影響，影響人的經(jīng)濟行 為選擇。（各國的選擇） 非經(jīng)濟稅基：納稅人不能控制和影響。例如：人頭稅。 稅基和稅源 稅源稅收的經(jīng)濟來源 。以收入形式存在。 稅基存在形式：收入、支出。 55（三）稅率（tax rate） 1、概念 計稅的尺度。稅制的核心，反映對稅基征稅的程度。 應納稅額與計稅基本基數(shù)之間的比例 2、表示方式： 用絕對量表示：固定稅率(fixed sum tax rate)（按課稅對

22、象的一定計量單位，直接規(guī)定固定的稅額，又稱固定稅額。） 百分比：比例稅率(proportional tax rate ) 3、通常的表示方式56 比例稅率Proportionaltax rate對同一課稅對象，不論其數(shù)額多少，都按同一比例征收。 累進稅率progressive tax rate隨課稅對象數(shù)額的增大而提高的稅率，即按課稅對象數(shù)額的大小分別規(guī)定不同等級的稅率，課稅對象數(shù)額越大，稅率越高。 稅率比例稅率稅基稅率稅基累進稅率57a.全額累進稅率： 征稅對象的全部數(shù)額都按其相應等級的稅率計稅。 400 以下（400） 5% 400 5% 4001000 10% 800 10% b.超額累

23、進稅率: 對每個等級部分分別計稅,各級稅額之和為應納稅額。 401 10% 與 400 5% 400 5%+1 10%C.全率累進稅率： 以計稅依據(jù)占某一級稅額的比例為劃分級次的依據(jù)，每個級別從低向高規(guī)定相應的稅率。58 累退稅率 稅率 稅基 現(xiàn)實中無，常用于分析稅收負擔與納稅人之間的關(guān)系。其系指當納稅人收入增加時，稅額占納稅人收入比重反而降低的一種現(xiàn)象。特別是用于低收入者和高收入者稅收負擔的比較。59常見現(xiàn)象： 比例稅中的累退：邊際消費傾向遞減； 累進稅中的累退：稅率的增加小于計稅 基數(shù)的增加。 稅率隨計稅基數(shù)增加而提高，但計稅基數(shù)每增加一個數(shù)額，稅率的提高就小一點，甚至在收入超過一定數(shù)額時

24、，所有收入都按一固定的稅率征收。60 4、 經(jīng)濟分析中常用的表示方式 邊際稅率（marginal tax rate） =稅收增加額/稅基增加額 增加一定的計稅基數(shù)使用的稅率 1000 以下（含1000） 5% 1000 5% =50 10002000 10% 2000 10% =100 計稅基數(shù)增加1000的邊際稅率=100/1000 在超額累進下對計稅基數(shù)各段增加部分使用的稅率即為邊際稅率。在累進稅率表中每一級稅率都是邊際稅率。 61平均稅率（average tax rate ） =稅收總額/稅基總額 比例稅率中，平均稅率=邊際稅率 累進稅率中，平均稅率邊際稅率名義稅率(nominal ta

25、x rate) =稅法法規(guī)規(guī)定的稅率實際稅率(effective tax rate)： 納稅人實際負擔的稅率 =應納稅額/計稅基數(shù)（無稅收轉(zhuǎn)嫁下） 62（四）納稅環(huán)節(jié) 繳納稅款的環(huán)節(jié) 單環(huán)節(jié)征稅 多環(huán)節(jié)征稅 （五）納稅期限 繳納稅款的法定期限63（六）征稅優(yōu)惠 （稅式支出 tax expenditure） 征稅優(yōu)惠措施的存在，減少了財政收入，讓利予特定的納稅人和特定的經(jīng)濟活動，其實質(zhì)就是政府為了特定的社會和經(jīng)濟政策給與某些納稅人的補貼。 減稅(tax abatement)、免稅(tax exemption)和起征點 64 減稅和免稅簡稱“減免”。 減稅是指對納稅人的應納稅額少征一部分。 免稅則

26、是免去全部稅款,有時也指稅法中規(guī)定免予征稅的項目。 減免的結(jié)果是減輕或免去納稅人的稅收負擔。 起征點是指計稅基數(shù)達到征稅標準開始征稅的數(shù)量界限。 免征額是指稅法規(guī)定的課稅對象中免于征稅的數(shù)額。 65 稅收扣除(tax deduction)（免征額） 在計稅基數(shù)中預先扣除的部分。 優(yōu)惠稅率(preferential tax rate) 66 稅收抵免(tax credit) 允許特殊的支出項目從應納稅額中扣除。 投資稅收抵免和外國稅收抵免 稅收遞延(tax deferral)（延期納稅） 允許納稅人推遲納稅期限或分期繳納的稅款。 加速折舊。 虧損結(jié)轉(zhuǎn) 以某個納稅度的虧損沖抵以后年度（向前結(jié)轉(zhuǎn)）或

27、以前年度（向后結(jié)轉(zhuǎn)）的利潤。 優(yōu)惠退稅(preferential tax refund)（七）稅收違章處理67三、稅收分類 （一）按征稅對象性質(zhì)分類 商品勞務稅(taxes on goods and services)、所得稅(taxes on incomes)、財產(chǎn)稅(taxes on property)、資源稅、行為稅 （二）按稅負轉(zhuǎn)嫁分類 直接稅(direct taxes)、間接稅(indirect taxes （三）按計稅依據(jù)分類 從價稅(ad valorrem taxes)、從量稅(specific taxes) （四）按稅收收入歸屬分類 中央稅、地方稅、共享稅 （五）按稅款繳納形式

28、分類 實物稅、貨幣稅 （六）其他分類68中國稅制體系流轉(zhuǎn)稅類所得稅類資源稅類特定目的稅類營業(yè)稅增值稅消費稅關(guān)稅企業(yè)所得稅外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅個人所得稅資源稅城市土地使用稅城市維護建設稅耕地占用稅固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅土地增值稅財產(chǎn)稅類房產(chǎn)稅城市房地產(chǎn)稅遺產(chǎn)稅行為稅類車船使用稅車船使用牌照稅印花稅契 稅證券交易稅筵席稅屠宰稅69思考題1、世界各國稅制改革的潮流是什么？2、對第一章的第二題能否結(jié)合本章內(nèi)容有進一步的理解？3、對富人征稅，稅率一定是累進的嗎？70第三章 稅收負擔與轉(zhuǎn)嫁 一、稅收負擔（tax burden) （一）含義 納稅人繳稅而承受的貨幣損失或經(jīng)濟福利的犧牲。 表示方式：稅

29、收負擔率 常用納稅人實際納稅占其生產(chǎn)額、收入額、收益額、所得額、財產(chǎn)額等比例表示。 征稅：政府 稅收收入（絕對值） 納稅人 稅收負擔（相對值） 稅收負擔與稅收收入數(shù)量上相近71 稅收負擔體現(xiàn)著國家與納稅人之間的分配關(guān)系，是國家制定稅收政策的核心，也是研究制定稅收制度法規(guī)和調(diào)整稅收政策的主要依據(jù)。 72 （二）稅收負擔的分類 1、根據(jù)考察層次劃分 1）宏觀稅收負擔率 2）中觀稅收負擔率 3）微觀稅收負擔率 2、按實際納稅情況劃分 1）名義稅收負擔率 2）實際稅收負擔率 3、按能否轉(zhuǎn)嫁劃分 1）直接稅收負擔率 2）間接稅收負擔率73 （三）稅收負擔的衡量指標 1、宏觀稅收負擔率 1）國民生產(chǎn)總值負

30、擔率(T/GNP) =（稅收收入總額/國民生產(chǎn)總值）100% 2）國內(nèi)生產(chǎn)總值負擔率(T/GDP) =（稅收收入總額/國內(nèi)生產(chǎn)總值）100% 3）國民收入負擔率（T/NI) =（稅收收入總額/國民收入總額）100%74 相關(guān)鏈接： 一是小口徑宏觀稅負。它等于稅收收入占同期國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重。 二是經(jīng)濟合作與發(fā)展組織口徑的宏觀稅負。它等于包括了社會保障繳款的凈稅收收入占同期國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重。 三是中口徑宏觀稅負。它等于預算內(nèi)財政收入占同期國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重。我國預算內(nèi)財政收入包括稅收收入和預算內(nèi)非稅收入，預算內(nèi)非稅收入包括國有資產(chǎn)經(jīng)營收益、納入預算內(nèi)的行政性收費收入、罰沒收入、海域場地礦區(qū)使用

31、費收入、專項收入以及其他收入等。 四是大口徑宏觀稅負。它等于全部政府收入占同期國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重。我國政府收入包括預算內(nèi)財政收入、納入政府預算管理的政府性基金、預算外收入以及各級政府及其部門以各種名義向企業(yè)和個人收取的沒有納入預算內(nèi)和預算外管理的制度外收入等。 五是美國福布斯雜志使用的宏觀稅負評價方法。自2005年中國納入福布斯全球稅負痛苦指數(shù)評選體系以來，排名一直靠前，2009年僅次于法國排第二位。75國民生產(chǎn)總值=國內(nèi)生產(chǎn)總值+國外凈要素收入常用指標國內(nèi)生產(chǎn)總值負擔率，原因：1）GDP能更確切的反映一國實際生產(chǎn)規(guī)模，計算較為簡便；2）稅制結(jié)構(gòu)一流轉(zhuǎn)稅為主體3） GDP計算范圍與稅收計算范圍

32、比較一致76表6-2中國宏觀稅負狀況年份稅收收入占GDP比重（%）稅收收入占GNP比重（%）199410.99%10.96%1995 10.5010.33%199610.34%10.18%199711.26%11.06%199812.03%11.82%199913.26%13.02%200014.26%14.07%200116.22%15.95%數(shù)據(jù)來源：中國統(tǒng)計局網(wǎng)站 77 2、微觀稅收負擔率 1）企業(yè)所得負擔率=(企業(yè)實際繳納的所得稅/企業(yè)實現(xiàn)的利潤) 100% 2）企業(yè)綜合負擔率 =(企業(yè)實際繳納的各種稅/企業(yè)稅利總額) 100%3）個人稅負率 =(個人繳納的各種稅/個人收入總額) 10

33、0%78稅負痛苦指數(shù) 福布斯的稅負痛苦指數(shù)是以各地區(qū)最高邊際稅率計算的，被選用的各稅種最高邊際稅率加總的結(jié)果就是稅負痛苦指數(shù)。 具體來說，就是將企業(yè)所得稅、個人所得稅、財產(chǎn)稅、雇主社會保險、雇員社會保險和增值稅（或銷售稅）最高法定稅率直接加總。 對應我國的具體情況就是：財產(chǎn)稅為零，其他各稅依次為企業(yè)所得稅33%、個人所得稅45%、雇主社會保險即公司繳納的社保金44.5%、雇員社會保險即個人繳納的社保金20.5%，增值稅17%，于是最高邊際稅率直接加總得出的稅負指數(shù)為160。 79相關(guān)鏈接 近年來我國稅收增長幅度大于GDP的增長幅度 稅總局的解釋： 1)價格因素與統(tǒng)計口徑的差異（稅現(xiàn)價 GDP不

34、變價） 2）稅收結(jié)構(gòu)與GDP的結(jié)構(gòu)差異（稅=（2+3）產(chǎn)業(yè)的增加 值 GDP=（1+2+3）產(chǎn)業(yè)增加值 3）外貿(mào)進出口對GDP的增長與稅收的增長影響不 同 （ GDP核算進出口的凈值 一般貿(mào)易GDP 減項 一般貿(mào)易稅收 加項） 4）征管的加強 5）累進稅制對稅收增長的促進80 （四）影響稅收負擔的因素 1、社會經(jīng)濟發(fā)展水平 2、國家職能范圍 3、財政收入結(jié)構(gòu) 4、非稅收入因素 5、政府的宏觀經(jīng)濟政策和社會政策 6、稅率與稅基 7、企業(yè)經(jīng)營水平與效率 8、個人收入分配制度 9、稅收征管效率 10、其他81 二、稅收負擔轉(zhuǎn)嫁 （一）相關(guān)概念 1、稅收轉(zhuǎn)嫁（tax shifting ）（美國) 納稅

35、人繳納的稅款通過各種途徑轉(zhuǎn)由他人負擔的過程 。 2、稅收輾轉(zhuǎn) (tax translaction) （德國） 3、稅負歸宿(tax incidence) 稅負運動的終點或最終歸著點?；蛳M者支付的價格和生產(chǎn)者接受的價格之間的差額所反映的稅收程度。稅負在市場上的買方和賣方之間的實際劃分。 法定歸宿(legal incidence) 經(jīng)濟歸宿(ecnomey incidence)82 （二）稅負轉(zhuǎn)嫁的方式 1、前轉(zhuǎn)(forward shifting ) 2、后轉(zhuǎn)(backward shifting ) 3、消轉(zhuǎn)(diffused shifting ) 4、散轉(zhuǎn) 5、稅收資本化(capitaliza

36、tion of taxation ) 特定交易中買主將購入商品在以后年度所必須支付的稅收，在購入商品的價格中要求賣主預先一次性扣除，從而降低商品價格。即賣主承擔稅款。后轉(zhuǎn)的一種形式。 現(xiàn)在承擔未來的稅收（主要發(fā)生在資本品交易中）。83 稅收資本化一般表現(xiàn)為課稅資本品價格的下降。 賦稅折入資本必須具備一定的條件： 1）課稅對象必須是資財，每年均有相同的稅負； 2）另有不予課稅或輕稅的資財可購； 3）課稅品必須具有資本價值等。 84 例如，某公司發(fā)行債券的面價為100元，年息5%.但因國家課征利息稅1%，使得這種債券的面價降為八折（即面值100元折價80元出售）。這時稅收已從債券的資本價值中扣除，

37、扣除之數(shù)恰好等于稅收的還原價值（1元的稅收還原為20元的資本）。債券購入者由于已低價買得債券，因而預先就轉(zhuǎn)嫁了今后若干年應納的稅款。 85 比如,某一工業(yè)資本家甲向另一資本家乙購買一幢房屋，該房房價值50萬元，使用期限預計為10年，根據(jù)國家稅法規(guī)定每年應納房產(chǎn)稅萬元。 甲在購買之際將該房屋今后10 年應納的房產(chǎn)稅10萬元從房屋購價中作一次扣除，實際支付買價40萬元。對甲來說，房房價值50萬元，而實際支付40萬元，其中的10萬元是甲購買乙的房屋從而“購買”了乙的納稅義務，由乙付給甲以后代乙繳納的稅款。 實際上，甲在第一年只須繳納萬元的房產(chǎn)稅，其余的9萬元就成為甲的創(chuàng)業(yè)資本。這就是稅收資本化。 8

38、6稅負轉(zhuǎn)嫁的圖示：稅收沖擊經(jīng)濟納稅人要素供給者經(jīng)濟納稅人產(chǎn)品購買者 法定納稅人 散轉(zhuǎn)壓價提價后轉(zhuǎn)前轉(zhuǎn)87三、稅負轉(zhuǎn)嫁的局部均衡分析1、對買方征稅 向買方征稅，使需求曲線左移，從而形成新的均衡點PdPsP0PQQ1Q0SDD1AP0、Q0是未征稅時的均衡價格和均衡產(chǎn)量Pd為買方支付的價格 Ps為賣方得到的價格 Pd=買方支付價P0PS=賣方得到價P0PdPS 稅額=PdPS 稅收收入=PdABPsB 結(jié)果：稅負是由買賣雙方承擔的，買方是通過 減少購買數(shù)量來實現(xiàn)稅負轉(zhuǎn)嫁的。882、對賣方征稅 賣方因被征稅使得供給曲線右移，使得 PsPdDSS1QPPdPPSQ1Q結(jié)果：稅負是由買賣雙方承擔 賣方是

39、由提價的方式來轉(zhuǎn)嫁稅負。 稅收楔子（tax wedge）893、稅收的無關(guān)性定理 無論對買方或是賣方征稅，稅負都是由買賣雙方共同承擔的4、稅負的大小與供求曲線的彈性呈反向關(guān)系 彈性越大者承擔的稅負越小90 S1 S1 S0 S0 D D 需求有彈性時，稅負的主要承擔者為賣方 需求缺乏彈性時，稅負的主要承擔者為買方 四種特殊情況下稅負的畫法：在一方一定下，對另一方征稅 91 5、稅收的代價 無謂損失（超額負擔）(deadweight loss)由于市場不處于競爭性均衡狀態(tài)而導致的經(jīng)濟剩余的減少。 PQSDP1AB稅前：A為消費者剩余B為生產(chǎn)者剩余acbdfePDPPSPQDS稅后：a為消費者剩余

40、f為生產(chǎn)者剩余b+d為政府得到的稅收可見c+e是征收的代價，即無謂損失（超額負擔）926、無謂損失的決定QPQQPP小額稅中額稅大額稅無謂損失稅收規(guī)模稅收收入稅收規(guī)模拉弗曲線93四種特殊情況（馬歇爾曲線）D彈性為0，無無畏損失D彈性無窮大，S彈性無窮大，S彈性為0，無無謂損失PQQ1DSD1DSS1DSD94 四、影響稅負轉(zhuǎn)嫁的因素 1、稅基選擇 影響轉(zhuǎn)嫁的程度 2、稅基寬窄 寬易， 窄難 3、稅收管轄權(quán)范圍 范圍大，人們跨區(qū)購買的可能性小 ，轉(zhuǎn)嫁容易；反之，則難。 95 4、商品或要素的供求彈性 5、生產(chǎn)成本的變動趨勢 成本遞減下易轉(zhuǎn)， 移成本遞增下難轉(zhuǎn) 6、時間 長難， 短易96思考題 1

41、、試評價： 1）一種沒有無謂損失的的稅不能增加任何政府收入。 2）不增加政府收入的稅也不會有任何無謂損失。 2、稅收歸宿的局部均衡分析有何局限性？97第四章 稅收的經(jīng)濟影響 一、稅收的宏觀效應 （一）稅收的經(jīng)濟增長效應 1、稅收乘數(shù)對國民收入的影響 Y=C+S+T=C+I+GY-國民收入 b-邊際消費傾向C-消費支出 t-稅率I-投資G-政府支出98 稅收對國民收入的影響Y2Y0Y1E/EE/AEYAEAE/AE/4500AE總支出99 稅收對國民收入的影響程度 結(jié)論： 1）稅收與國民收入負相關(guān)。 2）稅收增減時，國民收入成倍增減，倍數(shù)為b/(1-b)倍。 3）減稅，有利于經(jīng)濟增長100 2、

42、宏觀稅負水平與經(jīng)濟增長 tT0ABt0拉弗曲線 含義： 1）高稅率不一定取得高收入。 2）獲得同樣多的收入，可以采取高低不同的稅率。 3）稅率、稅收收入和經(jīng)濟增長之間存在著相互依存、相互制約的關(guān)系。101 3、稅制結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟增長 經(jīng)濟發(fā)展水平?jīng)Q定稅制結(jié)構(gòu) 102（二）經(jīng)濟周期穩(wěn)定效應 1、自動穩(wěn)定器 稅收制度本身所有的對經(jīng)濟的自動反映和調(diào)節(jié)能力，使稅收穩(wěn)定經(jīng)濟的內(nèi)在自動機制。 稅收隨國民收入的增減而增減，自動的影響社會總需求的變化。 103 作用過程 經(jīng)濟增長，GNP上升，個人收入和企業(yè)利潤水平上升，稅收收入增加，相對減少個人和企業(yè)的可支配收入，減輕了需求過旺的壓力；反之，則相反。 調(diào)節(jié)能力大

43、小的決定因素： 稅收彈性系數(shù)104自動穩(wěn)定機制的決定因素 1）累進稅制。 2）累進稅率對私人部門可支配收入的影響。 累進稅制下： 經(jīng)濟處于繁榮階段或通脹時期，人們貨幣收入增加，稅級爬檔(bracket creep)，導致納稅人繳納稅額增加，由此減緩納稅人的可支配收入，從而抑制總需求的膨脹。 衰退期，人們收入減少，稅檔下降，稅收自動減少，由此緩解私人部門可支配收入下降，阻止需求的過渡萎縮，有利于經(jīng)濟的復蘇。 105局限性： 內(nèi)在穩(wěn)定器在經(jīng)濟復蘇中，一部分增加的收入會被稅收所吸收，從從而抑制了需求的增加。 因此，長期來看，稅收對經(jīng)濟復蘇的阻礙作用較大。而且，內(nèi)在穩(wěn)定器越大，阻礙作用就越大，即財政制

44、動器財政拖累（fiscal drag）。 隨著經(jīng)濟的增長，稅基增大，稅收在稅率不變的條件下，也會上升。 內(nèi)在穩(wěn)定器只能緩和而不能消除經(jīng)濟的波動106 2、相機抉擇機制 政府根據(jù)經(jīng)濟運行的態(tài)勢而主動采取的財政收支變動措施，以消除總需求和總供給的缺口。 特點：逆經(jīng)濟形勢而動。 ASAD 減稅，減少稅基 ASAD 增稅，擴大稅基，增加稅種 限制條件： 1）對經(jīng)濟形勢的判斷 2）政治上的阻力 3）政策時滯：認識、決策、執(zhí)行、反應。107 二、稅收的微觀效應 （一）收入效應 因收入購買力下降或上升對消費所作的調(diào)整。 征稅是納稅人的收入減少，支付能力和滿足程度下降，但并不改變?nèi)藗兊男袨榉绞?，所發(fā)生的僅僅是

45、資源從私人部門向政府部門的轉(zhuǎn)移。 即稅后個人在兩種物品之間的消費的邊際替代率保持不變。 設某人收入為Y，產(chǎn)品：X和Z，價格：Px 和Pz 稅前約束： Px X Pz Z =Y 108zxz1x1ABAB：無稅情況下的約束線A/B/xz斜率為PZPXABE1E1E2X2Z2A/B/:有稅情況下的約束線109 稅后實際收入由Y下降到Y(jié)/(1+t) ， 預算線平行內(nèi)移 稅后無差異曲線的斜率等于稅后預算線的斜率，即 對X、Y征收相同的從價稅(稅率為t)后110 X和Z的邊際轉(zhuǎn)化率 上式意味著個人行為稅前符合帕累托效率 上式意味著個人行為稅后也符合帕累托效率。即稅收收入效應未改變?nèi)藗兊男袨榉绞?，也沒有對

46、資源配置產(chǎn)生扭曲。 （二）替代效應 價格變化后，人們用一種價格下降的商品替代其他價格不變的商品，增加對價格下降商品的需求。 稅收的征收使納稅人的行為發(fā)生改變，而以另一種方式取而代之。此時資源在向政府部門轉(zhuǎn)移過程中，對個人行為產(chǎn)生扭曲。111而此時生產(chǎn)的邊際轉(zhuǎn)化率 設只對X征稅，則個人預算約束變?yōu)?稅后預算線的斜率: 稅后個人在商品X和Z之間的邊際替代率帕累托效率被破壞112（三）稅收效應的分解 1、收入效應替代效應 xZACFcaba-c為收入效應，c-b為替代效應隨著對X產(chǎn)品征稅，X產(chǎn)品價格升高，收入Y相對減少X的價格上升，Z的價格相對下降，人們多買Z以取代X113 稅收的收入效應會減少人的

47、實際收入，降低個人的實際收入。而稅收的替代效應會改變個人的行為。1142、替代效應收入效應ac_ cb-acbxz替代效應收入效應x0 x1x20115 三、稅收效應的具體表現(xiàn) （一）稅收對勞動的影響 1、簡單分析 目的： 研究稅收如何使人們的勞供給最大化，分析稅收如何干擾人們在勞動力投入方面的選擇。 假定： 1）個人的勞動時間可以變化； 2）工資率是唯一的，勞動供給有完全彈性； 3）所得稅按比例稅率課稅，政府支出對勞動力沒有影響。116W1W2L2L1S工作時間L1、W1是無稅時的工資率和工作時間。收稅后，W、L下降，變?yōu)閃2、L2征稅減少勞動供給小時工資率117 在勞動力供給曲線向后彎曲時

48、，征稅使得工資率下降，勞動供給增加L1L2W1W2政府征稅促進勞動供給增加1182、比例所得稅對勞動供給的影響 經(jīng)濟學理論： 個人福利水平的提高不僅存在于勞動所得的收 入中，還存在與閑暇所獲得的精神享受之中。 經(jīng)濟分析：1）閑暇是一種優(yōu)質(zhì)商品； 2） 人們所擁有的時間：勞動與閑暇； 3）二者存在替代關(guān)系，工資率是二者的價格。 結(jié)論：分析稅收對勞動供給的影響就是分析其如何影響個人在勞動與閑暇之間的選擇。119abab閑暇閑暇收入收入L1L1L2L2勞動增加勞動減少120 1）收入效應替代效應，勞動供給增加L1L2L3abc閑暇收入I1I2勞動0 稅前勞動供給為BL1 ，稅后勞動供給為BL2 。增

49、加量為L2 L3 ，這一結(jié)果是由于收入效應與替代效應相互作用的結(jié)果。ac- 收入效應，cb- 替代效應，ac cbBA121 2）收入效應替代效應，勞動供給減少BA閑暇收入L1abcL2L3I1I20 稅前勞動供給為BL1 ，稅后勞動供給為BL2，勞動力供給減少L3L2 , 這一結(jié)果是由于收入效應與替代效應相互作用的結(jié)果。 ac- 收入效應，cb- 替代效應，ac cb1223）收入效應=替代效應，勞動供給不變acbL1=L2L3BA閑暇收入0 稅前勞動供給為BL1 ，稅后勞動供給為BL2，勞動力供給不變 , 這一結(jié)果是由于收入效應與替代效應左右方向相反的結(jié)果。 ac- 收入效應，cb- 替代

50、效應，ac =cb1233、累進稅與比例稅的比較I2I3閑暇收入L3L2BAC0bcL1aI1124 累進所得稅的特點是稅率隨著計稅基數(shù)的增加而遞增。 在累進稅中，平均稅率和邊際稅率都增加，而且邊際稅率總是大于平均稅率。 而在比例稅中，稅率相對于計稅基數(shù)保持統(tǒng)一，而且邊際稅率和平均稅率總是相等。 一般而言，平均稅率產(chǎn)生收入相應，激勵勞動供給增加，邊際稅率產(chǎn)生替代效應，導致勞動供給減少。所以，累進稅中的替代效應要大于收入效應。 但是累進稅制的特點決定了其對勞動供給的影響是不定的。12512345AR=MR平均稅率AR累進稅率MR收入組別稅率累進稅與比例稅中邊際稅率表與平均稅率 在累進稅種，不同收

51、入組別的人對應不同的稅率，因此，很難預測累進稅對社會勞動供給總量的影響是什么。126（二）稅收對儲蓄的影響 c1C1/C1/C2/C2/ababc2c1C1/C1/C2/C2/c2127（三）稅收對投融資的影響 1、稅收對投資報酬的影響 稅后企業(yè)投資報酬率=利潤（1-稅率）/投資額 2、稅收對投資能力的影響 1）企業(yè)留利：稅前與稅后 2）折舊、加速折舊、全額提取 稅前扣除，降低了企業(yè)購買資產(chǎn)的有效價格，相當于政府承擔了企業(yè)的一部分成本。 3）股票和債券融資 債務利息可稅前扣除，股息收入不允許，短期資本利得較低的稅率，長期資本利得只要不實現(xiàn)，則免稅。 128 3、稅收對投資風險的影響 稅收有可能

52、鼓勵而不是抑制風險承擔行為。 1）無稅時的資產(chǎn)選擇行為 投資考慮因素：預期收益和風險大小。 資產(chǎn)：風險資產(chǎn)和安全資產(chǎn)。 最優(yōu)選擇：風險資產(chǎn)和安全資產(chǎn)的組合。 即是關(guān)于風險與收益組合的無差異曲線與現(xiàn)實的風險與收益組合的機會線的切點所決定的風險與收益的組合（如下圖）。129收益風險oPO無稅時的資產(chǎn)選擇I2I1 OP線為機會線，它表明，各種資產(chǎn)的收益都是有限的，超過一定水平，無論愿冒多大風險，也沒有更大的收益了。 無差異曲線形狀表明風險承擔是一劣等品（bad)，即，風險越大的，則收益再高，也沒有人愿做。130 2）有稅時的資產(chǎn)選擇行為 討論稅收對風險的承擔影響： 能完全沖銷損失稅法允許投資者從其應

53、稅所得中沖銷所有虧損。 此種情況下引入稅收，激勵人們承擔了更多的風險。 原因是收入效應是為獲得收益而甘愿承擔更大的風險；而替代效應是指既然冒同樣的風險而收入不如從前，那么，就選擇少冒風險。 但在虧損能完全沖銷下，稅收的替代效應降到了最低，從而將驅(qū)使投資者選擇更多的風險承擔。 131收益風險收益oP/p有稅時的資產(chǎn)選擇I2I1 稅后機會線變?yōu)镺P，新的均衡點對應的風險程度大于原來的點對應的風險程度（雖然收益不如從前，但選擇的風險大了）。 沖銷的幅度小于實際損失的幅度，則不能起到激勵風險的承擔。 不能沖銷，稅收將鼓勵人們選擇更安全的資產(chǎn)。132 4、稅收對投資方向的影響 1）投資區(qū)域 2）投資行業(yè)

54、133 5.稅收對資本結(jié)構(gòu)的影響 1）無稅時的資本結(jié)構(gòu) 在完全資本市場上，MM定理。 如果投資政策不變，投資者對于企業(yè)的債務股權(quán)比例并不關(guān)心。 2）有稅時的資本結(jié)構(gòu) 引入公司所得稅，企業(yè)將增加債權(quán)融資比例，以更多的利用稅收優(yōu)惠。 引入個人所得稅，股息收入要繳稅，但股票出售收入可享受低稅優(yōu)惠。個人資本利得稅方面的優(yōu)惠使得個人持有股票更有利可圖，這正好與債券的免稅優(yōu)惠互相抵消，抑制了企業(yè)擴大債務比例的欲望，從而使股權(quán)融資更具吸引力。 整體看來，企業(yè)融資取決于對不同稅收優(yōu)勢的權(quán)衡，當然還有非稅因素（破產(chǎn)成本、代理成本和托賓的q）。134 6、稅收與企業(yè)紅利政策 無稅時，企業(yè)發(fā)放紅利的政策與其市值無關(guān)

55、，而只與企業(yè)的投資凈現(xiàn)值有關(guān)。 引入個稅，紅利稅入的稅收待遇要比資本利得的稅收待遇苛刻，所以，投資者初看可能不愿以紅利形式獲取收入。在其他條件不變的前提下，追求稅收最小化的個人會寧愿選擇不支付紅利的政策。 但是，考慮到紅利收入的被適當?shù)亍捌础保╨aundering),將其轉(zhuǎn)換為非稅收入，從而使紅利面對的實際稅率為零。此時，企業(yè)將支持紅利政策。135（四）稅收對收入分配的影響 1、稅收入分配公平的理論 1）要素分配原則 按要素能力及市場競爭所獲得的要素價格進行分配 2）效用準則 收入分配應按社會效用最大化原則進行 3）均等準則136 2、稅收制度與收入的公平分配 1）累進所得稅直接調(diào)節(jié) 2）商

56、品勞務稅的間接調(diào)節(jié) 3）財產(chǎn)稅對財富分配的公平 4）社保稅促進收入分配的公平137 3、稅收再分配效果的衡量 洛侖茲曲線(lorenz Curve)和基尼系數(shù)(Gini Coefficient) 洛侖茲曲線形象的說明了各階層人口與他們相對收入份額之間的關(guān)系。 做法：按家庭收入規(guī)模分成若干組，計算出各自占家庭總數(shù)的百分比，再計算出各類家庭收入在社會可支配總收入中的百分比，依次劃出洛侖茲曲線，進行收入分配的比較和分析。138總收入百分比家庭百分比BA絕對公平分配線洛倫茲曲線OE139 基尼系數(shù)是在洛侖茲曲線的基礎上發(fā)展起來的收入分配狀況指數(shù)。主要用來分析分配規(guī)模不平等的程度。 基尼系數(shù)=A/A+B

57、 基尼系數(shù)在0.3以下為最佳，在0.3-0.4為正常，超過0.4位警戒狀態(tài)。其值越大，不公平的程度越大。 洛侖茲曲線和基尼系數(shù)常用于比較不同年度或不同國家的收入分配情況，也可用于比較稅前稅后的分配情況。 如果稅后基尼系數(shù)小于稅前的，說明稅收起了減輕收入分配不平等的作用。140 但是，基尼系數(shù)只是一個綜合的指數(shù)，并不能用以比較收入分配內(nèi)部結(jié)構(gòu)性的變化?？偸杖氚俜直燃彝グ俜直菳AOE141 思考題 1、稅收對我國勞動的供給有無影響？ 2、不同的稅種對工作機理的影響相同嗎？142 第五章 稅收原則 一、稅收原則概述 建立稅收制度所遵循的原則，也是評價稅收政策好壞、鑒別稅制優(yōu)劣、考核稅務行政管理狀況的

58、基本標準。 通常以簡潔明了的稅收術(shù)語表示。它反映一定時期、一定社會條件下的治稅思想。143 （一）威廉配第的稅收原則 賦稅論、政治算術(shù) 公平：納稅人應按納稅能力不同而不同； 便利：方法、手續(xù)； 節(jié)?。赫鞫愔械馁M用要少；144 （二）亞當斯密的稅收原則 國富論 平等原則：每一個國民都應交稅、稅收要保持中性； 確實原則：交稅的時間，地點應該很明確； 便利原則：方法、尺度、標準、時間、地點便于納稅人； 最少征收費用原則：耗費費用最低程度;145（三）瓦格納的稅收原則 財政原則 國民經(jīng)濟原則：要有利于國民經(jīng)濟的發(fā)展 社會公正原則：社會公平 稅務行政收入要充分收入要有彈性：隨國民經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展稅基稅種

59、普遍 平等確定便利最小的費用146二、現(xiàn)代原則 （一）效率原則 1、經(jīng)濟效率 資源配置的效率，即帕累托效率 （埃奇沃斯盒子） 帕累托最優(yōu)點 MRSXY=MRTXY=PX/PY 內(nèi)容： 1)不能扭曲市場資源配置 2)無謂損失最小147 無謂損失(SABC )的衡量P(1+t)PDcQQ1Q2ABCDc-補償需求曲線SABC=1/2 P Q148 公式含義 無謂損失與稅率的平方成正比，與商品的支出額成正比。 考慮到供求曲線的彈性，上式結(jié)論仍然成立，只是彈性因素的影響更為復雜一些。 149 3）稅收中性(neutrlity) 對不同的產(chǎn)品或服務、不同的生產(chǎn)要 素收入、不同性質(zhì)的生產(chǎn)的課征采取不偏 不

60、倚、不抑不揚的政策。BACabcI1I2I3xy01504)稅收的矯正性 對不同的產(chǎn)品或服務、不同的生產(chǎn)要素收入、不同的生產(chǎn)者采取區(qū)別對待的稅收政策，使稅收不僅影響總收入，而且還影響產(chǎn)品生產(chǎn)和資本投資的結(jié)構(gòu)。Q1市場最適量Q2P1P2SpScP/ D151 Sp私人供給線 Sc社會供給線 市場是無效的，因為邊際社會成本大于邊際社會收益。(MSCMSB,MSC=P/) Q1市場量 Q2社會最適量 通過征稅，使稅后的生產(chǎn)成本等于社會成本，資源得到最佳配置。152 2、行政效率（制度效率） 以盡可能少的稅收成本耗費來獲得盡可能多的稅收收入。 衡量指標： 1）質(zhì)量指標 集中性(concentratio