第八章企業(yè)所得稅

1、第八章 企業(yè)(qy)所得稅法共一百一十四頁第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述（了解(lioji)，能力等級1） 一、企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是指對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織（不包括(boku)個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)），就其取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。 個人所得稅共一百一十四頁所得稅的特點：1.通常以純所得為征稅對象。2.通常以經(jīng)過計算得出的應納稅所得額為計稅依據(jù)。3.納稅人和實際負擔人通常是一致的，因而可以直接調(diào)節(jié)(tioji)納稅人的收入。 共一百一十四頁稅收優(yōu)惠的特點是淡化區(qū)域優(yōu)惠，突出行業(yè)優(yōu)惠。2008年兩法合并，內(nèi)外資企業(yè)(wi z q y)實行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法。共一

2、百一十四頁二、納稅(n shu)義務(wù)人（熟悉，能力等級2） 在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。共一百一十四頁私營企業(yè)(s yn q y)公司制交企業(yè)(qy)所得稅個人獨資、合伙企業(yè)交個人所得稅共一百一十四頁繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別承擔不同的納稅責任。居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)(jgu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)(jgu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未

3、設(shè)立機構(gòu)(jgu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。共一百一十四頁納稅人身份構(gòu)成條件在中國境內(nèi)成立實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)居民企業(yè) 非居民企業(yè) 共一百一十四頁【多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標準有（ ）。A.登記注冊地標準B.所得來源(liyun)地標準C.經(jīng)營行為實際發(fā)生地標準D.實際管理機構(gòu)所在地標準【答案】AD 共一百一十四頁二、征稅對象（熟悉(shx)，能力等級2） 企業(yè)所得稅的征稅(zhn shu)對象從內(nèi)容上看包括生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得，從空間范圍上看包括來源于中國境內(nèi)、境外的所得。共一百一十四頁返回(fnhu)繳稅(jio shu)居民企業(yè)境內(nèi)所得境外

4、所得有實際聯(lián)系境內(nèi)的所得繳稅沒有實際聯(lián)系的就境內(nèi)所得繳稅非居民企業(yè)境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所境外的所得不繳稅共一百一十四頁所得來源(liyun)地的確定所得類型所得來源地的確定銷售貨物、提供勞務(wù)按活動發(fā)生地確定不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按不動產(chǎn)所在地確定動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按被投資企業(yè)所在地確定股息等權(quán)益性投資所得按分配所得的企業(yè)所在地確定利息、租金、特許權(quán)使用費所得按照負擔、支付所得的企業(yè)或個人的所在地或居住地確定其他所得由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定共一百一十四頁【多選題】依據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列所得來源地規(guī)定正確的有( )。A.

5、銷售貨物所得按照交易活動發(fā)生地確定B.提供勞務(wù)(lo w)所得按照提供勞務(wù)(lo w)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定C.不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定D.權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定【答案】AD 共一百一十四頁【多選題】注冊地與實際管理機構(gòu)所在地均在法國的某銀行，取得的下列各項所得中，應按規(guī)定繳納我國企業(yè)所得稅的有（ ）。A.轉(zhuǎn)讓位于我國的一處不動產(chǎn)取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得B.在香港證券交易所購入我國某公司股票后取得的分紅所得C.在我國設(shè)立的分行為我國某公司提供理財咨詢服務(wù)取得的服務(wù)費收入(shur)D.在我國設(shè)立的分行為位于日本的某電站提供流動資金貸款

6、取得的利息收入【答案】ABCD共一百一十四頁三、稅率(shul)（掌握，能力等級2）納稅人稅收管轄權(quán)征稅對象稅率居民企業(yè)居民管轄權(quán)，就其世界范圍所得征稅居民企業(yè)、非居民企業(yè)在華機構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得基本稅率25%非居民企業(yè)在我國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所取得所得與設(shè)立機構(gòu)、場所有聯(lián)系的地域管轄權(quán)就來源于我國的所得和發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得征稅取得所得與設(shè)立機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的僅就其來自我國的所得征稅來源于我國的所得低稅率20%（實際減按10%的稅率征收）未在我國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所，卻有來源于我國的所得【相關(guān)鏈接】居民企業(yè)中符合條件的小型(xioxng)微利企業(yè)減按20

7、%稅率征稅；國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征稅。共一百一十四頁【多選題】以下適用25%企業(yè)所得稅稅率的企業(yè)有（ ）。A.在中國境內(nèi)的居民企業(yè)B.在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)場所，且所得與機構(gòu)場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)C.在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)場所，但所得與機構(gòu)場所沒有(mi yu)實際聯(lián)系的非居民企業(yè)D.在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)【答案】AB共一百一十四頁第二節(jié) 應納稅所得額的計算(j sun)（重點）共一百一十四頁 應納稅所得額是企業(yè)每一納稅年度的收入總額(zng )，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。直接計算法的應納稅所得額計算公式：間接計算法的應

8、納稅所得額計算公式：應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除(kuch)金額-彌補虧損應納稅所得額=利潤總額納稅調(diào)整項目金額共一百一十四頁一、收入總額(zng )（能力等級3）企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。貨幣形式的收入包括：現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資(tu z)、債務(wù)的豁免等。非貨幣形式的收入包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額，即按照市場價格確定的價值。 共一百一十四頁【多選題】企業(yè)按照公允價值確定收入

9、的收入形式包括（ ）。A.債務(wù)的豁免B.股權(quán)投資(tu z)C.勞務(wù)D.不準備持有到期的債券投資【答案】BCD 共一百一十四頁一般(ybn)收入：1銷售(xioshu)貨物收入2提供勞務(wù)收入3轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入4股息、紅利等權(quán)益性投資收益5利息收入6租金收入7特許權(quán)使用費收入8接受捐贈收入9其他收入共一百一十四頁收入的范圍和項目收入確認的具體規(guī)定1.銷售貨物收入（1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入（2）銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入（3）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入（4）銷售

10、商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入 共一百一十四頁2.提供(tgng)勞務(wù)收入（1）安裝費。應根據(jù)安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入（2）宣傳媒介的收費(shu fi)。在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入（3）軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入（4）服務(wù)費。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間分期確認收入共一百一十四頁（5）藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理

11、分配給每項活動，分別確認收入（6）會員費。會籍會員費+其他單項商品服務(wù)費方式即時確認會籍會員費+免費或低價商品服務(wù)費方式收益期內(nèi)分期確認（7）特許權(quán)費。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入，屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認收入（8）勞務(wù)費。長期為客戶提供重復(chngf)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認收入 共一百一十四頁3.轉(zhuǎn)讓(zhunrng)財產(chǎn)收入 是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)(gdngzchn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)共一百一十四

12、頁4.股息(gx)、紅利等權(quán)益性投資收益 除另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定(judng)的日期確認收入的實現(xiàn)共一百一十四頁5.利息收入按照合同約定的債務(wù)人應付利息的日期確認收入(shur)的實現(xiàn) 共一百一十四頁6.租金(zjn)收入 按照合同約定的承租人應付租金(zjn)的日期確認收入的實現(xiàn)。 共一百一十四頁7.特許權(quán)使用費收入(shur)按照合同約定(yudng)的特許權(quán)使用人應付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn) 共一百一十四頁8.接受(jishu)捐贈收入在實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入(shur)的實現(xiàn)共一百一十四頁9.其他(qt)收入是指企業(yè)取得的除上述規(guī)定收入外的其他(qt

13、)收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等【提示】其他收入與其他業(yè)務(wù)收入不是等同概念共一百一十四頁【多選題】企業(yè)所得稅法規(guī)定(gudng)的轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入包括轉(zhuǎn)讓（ ）。A.無形資產(chǎn) B.存貨 C.股權(quán) D.債權(quán)【答案】ACD共一百一十四頁【多選題】下列屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的“其他收入”的項目有（ ）。A.債務(wù)重組(zhn z)收入 B.補貼收入C.違約金收入 D.視同銷售收入【答案】ABC共一百一十四頁【多選題】以下關(guān)于企業(yè)所得稅收入確認時間的正確表述有（ ）。A.股息、紅利等

14、權(quán)益性投資收益，以投資方收到分配金額作為收入的實現(xiàn)B.利息收入，按照(nzho)合同約定的債務(wù)人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)C.租金收入，在實際收到租金收入時確認收入的實現(xiàn)D.接受捐贈收入，在實際收到捐贈資產(chǎn)時確認收入的實現(xiàn)【答案】BD共一百一十四頁（二）特殊(tsh)收入的確認1.分期收款方式銷售貨物(huw)按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn) 共一百一十四頁2.持續(xù)時間超過12個月的勞務(wù) 按照納稅年度內(nèi)完工進度或者(huzh)完成的工作量確認收入的實現(xiàn) 共一百一十四頁3. 采取(ciq)分成方式取得收入以企業(yè)分得產(chǎn)品的時間確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定 共一百一十四頁4.

15、非貨幣性資產(chǎn)交換及貨物勞務(wù)流出企業(yè) 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告(gunggo)、樣品、職工福利和進行利潤分配等用途，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù) 共一百一十四頁二、不征稅收和免稅(min shu)收入（一）不征稅收入收入總額中的下列收入為不征稅收入：1.財政撥款（針對事業(yè)單位和社團）2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金（實施公共管理過程中向特定對象收取并納入財政管理）3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入（針對企業(yè)(qy)）【相關(guān)鏈接】企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或財產(chǎn)，不得扣除或計算對應的折舊、攤銷扣除 共一百一

16、十四頁（二）免稅(min shu)收入企業(yè)的下列收入為免稅收入1.國債利息收入2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益3.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所(chn su)的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所(chn su)有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 【提示】該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。4.符合條件的非營利性組織的收入共一百一十四頁【多選題】依據(jù)(yj)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，下列收入中，屬于免稅收入的有（ ）。A.企業(yè)購買國債取得的利息收入B.非營利組織從事營利性活動取得的收入C.在境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與

17、該機構(gòu)有實際聯(lián)系的紅利收入D.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)的非居民企業(yè)連續(xù)持有上市公司股票不足12個月取得的投資收益【答案】AC 共一百一十四頁三、扣除(kuch)原則和范圍（掌握，能力等級3）以下學習(xux)思路：所得額計算中的扣除不可扣除可扣除具體項目和標準基本扣除范圍扣除原則共一百一十四頁（一）稅前扣除(kuch)項目的原則（熟悉） 包括：相關(guān)性原則(yunz)、合理性原則(yunz)、區(qū)分收益性支出和資本性支出原則(yunz)、合法性原則(yunz)、確定性原則(yunz)。 共一百一十四頁（二）扣除項目范圍(fnwi)（掌握）企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本(chngbn

18、)、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。共一百一十四頁1.成本(chngbn)是指企業(yè)銷售商品（產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等）、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓(zhunrng)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓(zhunrng)）的成本。共一百一十四頁2.費用(fi yong)可扣除的費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品及提供勞務(wù)等過程中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，已計入成本的有關(guān)(yugun)費用除外。 共一百一十四頁重點(zhngdin)注意：費用項目重點關(guān)注銷售費用(1)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費是否超支；(2)銷售傭金是否符合對象、方式、比例等規(guī)定管理費用(1)招待費是否超支；(2)保

19、險費是否符合標準財務(wù)費用(1)利息費用是否超過標準(金融機構(gòu)同類同期)(2)借款費用資本化與費用化的區(qū)分共一百一十四頁3.稅金(shu jn)所得稅前可扣除(kuch)的稅金圖示：準予扣除的稅金的方式可扣除稅金舉例在發(fā)生當期扣除通過計入營業(yè)稅金及附加在當期扣除消費稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅等通過計入管理費在當期扣除房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等在發(fā)生當期計入相關(guān)資產(chǎn)的成本，在以后各期分攤扣除 車輛購置稅、購置消費品（如小轎車等）不得抵扣的增值稅等 共一百一十四頁4.損失(snsh)（1）損失的范圍指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損(hu sn)、報廢損失，

20、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。（2）按損失凈額扣除企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。（3）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。 共一百一十四頁【案例】某企業(yè)司機張某駕駛企業(yè)小轎車違章行駛(xngsh)，造成車輛報廢，該車賬面凈值10萬元，保險公司給予賠償6萬元，企業(yè)要求張某賠償3萬元。該車可在企業(yè)賬面扣除的凈損失為多少？共一百一十四頁5.其他支出指除成本、費用(fi yong)、稅金、損失外，企業(yè)經(jīng)營活動中發(fā)生的有關(guān)的、合理的支出，以及符合

21、國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他支出。 共一百一十四頁（三）扣除項目(xingm)及其標準（重中之重）要點 具體規(guī)定具體項目扣除標準按照實際發(fā)生額扣除 工薪（合理和據(jù)實）、社保、財險、向金融機構(gòu)借款利息、匯兌損失、勞動保護費、環(huán)境保護專項基金（限定用途） 職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、招待費、公益捐贈、廣告費、向金融機構(gòu)以外的借款利息、手續(xù)費及傭金 限定手續(xù)扣除 總機構(gòu)分攤的費用、資產(chǎn)損失 限定比例扣除(kuch)（最重要）共一百一十四頁1.工資、薪金支出(zhch)企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除。共一百一十四頁2.職工福利費、工會(gnghu)經(jīng)費、職工教育經(jīng)費項目準予扣

22、除的限度超過規(guī)定比例部分的處理職工福利費不超過工資薪金總額14的部分 不得扣除 工會經(jīng)費不超過工資薪金總額2的部分 不得扣除 職工教育經(jīng)費不超過工資薪金總額2.5的部分 準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 共一百一十四頁特別(tbi)提示（1）“三費”按照實發(fā)工資薪金總額計算開支限額；作為計算基數(shù)的企業(yè)工資薪金還要注意是否合理和據(jù)實，超過規(guī)定標準的職工工資總額(n z zn )不得在企業(yè)所得稅前扣除，也不能作為計算“三費”的依據(jù)。（2）職工教育經(jīng)費的超支，屬于稅法與會計的暫時性差異；職工福利費、工會經(jīng)費的超支，屬于稅法和會計的永久性差異。共一百一十四頁【多選題】以下(yxi)屬于職工福利費范圍的項目有

23、（ ）。A.內(nèi)設(shè)職工食堂的設(shè)施維修費B.福利人員的工資C.福利人員的社會保險費D.勞動保護費 【答案】ABC 共一百一十四頁【計算題】某市一家居民企業(yè)主要生產(chǎn)銷售彩色電視機，計入(j r)成本、費用中的合理的實發(fā)工資540萬元，當年發(fā)生的工會經(jīng)費15萬元、職工福利費80萬元、職工教育經(jīng)費11萬元；要求計算：職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費應調(diào)整的應納稅所得額。 共一百一十四頁【解析(ji x)】項目限額實際發(fā)生額可扣除額超支額工會經(jīng)費5402%=10.8 1510.84.2職工福利費54014%=75.6 8075.64.4職工教育經(jīng)費5402.5%=13.5 11110合計54018.

24、5%=99.9 10699.98.6共一百一十四頁12社會保險費和其他(qt)保險費保險費符合標準的社會保險(sh hu bo xin)五險一金（可扣除）商業(yè)保險財險壽險經(jīng)營財險和責任險（可扣除）個人家庭財險（不可扣除）符合標準的補充社保（可扣除）其他壽險（不可扣除）共一百一十四頁【提示】企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種(gngzhng)支付的人身安全保險費準予扣除?！鞠嚓P(guān)鏈接】納稅人為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構(gòu)投保的人壽保險或財產(chǎn)保險，不得在企業(yè)所得稅前扣除，而且在支付時應計算繳納個人所得稅。 共一百一十四頁【多選題】以下保險費可在企業(yè)所得稅前扣除的有（ ）。A.企業(yè)為其職工(zhgng

25、)支付的國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的補充養(yǎng)老保險費B.企業(yè)為其職工支付的省級政府規(guī)定標準的基本醫(yī)療保險費C.企業(yè)為其投資者或者職工支付的商業(yè)養(yǎng)老分紅型保險費D.企業(yè)為其投資者或者職工支付的家庭財產(chǎn)保險費【答案】AB 共一百一十四頁4.公益性捐贈(junzng)支出【基本規(guī)定(gudng)】企業(yè)實際發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。這里的年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。 共一百一十四頁【歸納(gun)與提示】第一，要注意區(qū)分公益性捐贈與非公益性捐贈。非公益性捐贈支出在計算應納稅所得額時不得扣除。第二，按照年度利潤總

26、額12%計算限額的基數(shù)利潤，是按照政府規(guī)定計算出來的年度會計利潤，尚未扣減上一年的虧損(ku sn)的數(shù)額。第三，超標準的公益性捐贈，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度。共一百一十四頁【計算題】某企業(yè)按照政府統(tǒng)一會計政策計算出利潤總額300萬元，當年直接給受災(shu zi)災民發(fā)放慰問金10萬元，通過政府機關(guān)對受災(shu zi)地區(qū)捐贈30萬元，其當年捐贈的調(diào)整金額是多少？ 共一百一十四頁5.利息費用（1）非金融(jnrng)企業(yè)向金融(jnrng)企業(yè)借款的利息支出、金融(jnrng)企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出，可據(jù)實扣除。（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息

27、支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。 共一百一十四頁【計算題】某公司2010年度“財務(wù)費用”賬戶中利息，含有以年利率8%向銀行借入的9個月期的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)用資金300萬元貸款的借款(ji kun)利息；也包括10.5萬元的向非金融企業(yè)借入的與銀行同期的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)用100萬元資金的借款(ji kun)利息。該公司2010年度可在計算應納稅所得額時扣除的利息費用是多少？ 共一百一十四頁【答案及解析】可在計算應納稅所得額時扣除的銀行利息費用=3008%129=18（萬元）；向非金融企業(yè)借入款項可扣除的利息費用限額=1008%129=6（萬元），該企業(yè)支付的

28、利息超過同類同期(tngq)銀行貸款利率，只可按照限額扣除。該公司2010年度可在計算應納稅所得額時扣除的利息費用是18+6=24（萬元）。共一百一十四頁6.借款(ji kun)費用 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生(fshng)的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。企業(yè)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費用，依照稅法的規(guī)定扣除；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除。 共一百一十四頁【計算題】某企業(yè)向銀行借款400萬元用于建造廠房，借款期從2010年1月1日至12月31日，支付當年(dngnin)全年借款利息32萬元，該廠房于2010年10月31日達到預定可使用狀態(tài)并交付使用，11

29、月30日做完完工結(jié)算，該企業(yè)當年(dngnin)稅前可扣除的利息費用是多少？【答案】該企業(yè)當年稅前可扣除的利息費用=32122=5.33（萬元）。 共一百一十四頁企業(yè)行為借款利息處理企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨借款，發(fā)生在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間的合理的借款費用資本化處理列入資產(chǎn)成本，用折舊、攤銷方式轉(zhuǎn)移價值有關(guān)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、12個月以上建造期的存貨等交付使用后發(fā)生的借款利息費用化處理列入當期損益，直接在當期扣除（限符合金融機構(gòu)同期同類等標準）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的借款利息相關(guān)(xinggun)鏈接共一百一十四頁7.匯兌(hudu)損

30、失匯率折算形成的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分(b fen)外，準予扣除。共一百一十四頁8.勞動(lodng)保護費合理的勞動保護支出準予扣除(kuch)與職工福利費不同共一百一十四頁3.業(yè)務(wù)(yw)招待費企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得(bu de)超過當年銷售（營業(yè)）收入的5共一百一十四頁【注意(zh y)】業(yè)務(wù)招待費開支存在一個標準和一個限度，需要將標準和限度進行比較，以其小者作為可扣除金額。作為業(yè)務(wù)招待費限度的計算基數(shù)(jsh)的收入范圍，是當年銷售（營業(yè)）收入，銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、讓渡

31、資產(chǎn)使用權(quán)（收取資產(chǎn)租金或使用費）收入、提供勞務(wù)收入等主營業(yè)務(wù)收入，還包括其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入等。但是不含營業(yè)外收入、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所有權(quán)收入、投資收益（從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)除外）。業(yè)務(wù)招待費的扣除限額的計算基數(shù)與廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除限額的計算基數(shù)存在一定的共性。共一百一十四頁【單選題】下列各項中，能作為業(yè)務(wù)招待費稅前扣除限額計算基數(shù)的是（ ）。A.讓渡固定資產(chǎn)使用權(quán)的收入B.因債權(quán)人原因確實無法支付的應付款項(kunxing)C.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)的收入D.出售固定資產(chǎn)的收入【答案】A共一百一十四頁【計算題】某企業(yè)2010年銷售(xioshu)貨物收入3000萬元，讓渡專

32、利使用權(quán)收入300萬元，包裝物出租收入100萬元，視同銷售(xioshu)貨物收入600萬元，轉(zhuǎn)讓商標所有權(quán)收入200萬元，捐贈收入20萬元，債務(wù)重組收益10萬元，當年實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費30萬元，該企業(yè)當年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費金額是多少？共一百一十四頁【答案及解析】確定(qudng)計算招待費的扣除限額的基數(shù)=3000+300+100+600=4000（萬元）轉(zhuǎn)讓商標所有權(quán)、捐贈收入、債務(wù)重組收益均屬于營業(yè)外收入范疇，不能作為計算業(yè)務(wù)招待費的基數(shù)。第一，標準的計算，為發(fā)生額的60%：3060%=18（萬元）；第二，限度的計算：40005=20（萬元）。兩數(shù)據(jù)比大小后擇其小者：其當年可在

33、所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費金額是18萬元。共一百一十四頁9.廣告費和業(yè)務(wù)(yw)宣傳費 企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定(gudng)外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 共一百一十四頁【注意(zh y)】業(yè)務(wù)招待費和業(yè)務(wù)宣傳費不是同一個概念。業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的計算限度的基數(shù)都是銷售（營業(yè)）收入，不是企業(yè)全部收入。廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的超標準部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，屬于稅法與會計制度的暫時性差異；而業(yè)務(wù)招待費的超標準部分不能向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，屬于稅法與會計制度的永久性

34、差異。注意廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費與贊助費的區(qū)別，廣告支出的三個條件是：通過工商部門批準的專門機構(gòu)制作；已支付費用并取得相應(xingyng)發(fā)票；通過一定媒體傳播。非廣告性質(zhì)的贊助費在所得稅前不得列支。共一百一十四頁【單選題】2010年某居民企業(yè)實現(xiàn)商品銷售收入2000萬元，發(fā)生現(xiàn)金折扣l00萬元，接受捐贈收入100萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)收入20萬元。該企業(yè)當年實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費30萬元，廣告費240萬元，業(yè)務(wù)宣傳費80萬元。2010年度該企業(yè)可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費合計(hj) ( )萬元。A294.5 B310 C3255 D330【答案】B共一百一十四頁10.環(huán)境保護(h

35、unjng boh)專項資金企業(yè)依照法律、行政(xngzhng)法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金準予扣除；上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。共一百一十四頁11.總機構(gòu)(jgu)分攤的費用非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)(jgu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)(jgu)發(fā)生的與該機構(gòu)(jgu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)(jgu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。共一百一十四頁13資產(chǎn)(zchn)租賃費租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：（1）屬于經(jīng)營性租賃(zln)發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃(zln)費：根據(jù)租賃

36、(zln)期限均勻扣除；（2）屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除；租賃費支出不得直接扣除。 共一百一十四頁【計算題】某公司2010年5月1日，以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期1年，按獨立納稅人交易原則支付全部(qunb)租金1.8萬元；6月1日以融資租賃方式租入機器設(shè)備一臺，租期2年，當年支付租金6萬元。計算當年企業(yè)應納稅所得額時應扣除的租賃費用為多少萬元（不包括以折舊方式扣除的部分）?！敬鸢讣敖馕觥慨斈昶髽I(yè)應納稅所得額時應扣除的租賃費用1.81281.2（萬元）。共一百一十四頁14.資產(chǎn)(zchn)損失企業(yè)當期發(fā)生的固定資產(chǎn)和

37、流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料(zlio)經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，準予扣除；企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅，應視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準予與存貨損失起在所得稅前按規(guī)定扣除。共一百一十四頁要點具體規(guī)定扣除原則（5個）相關(guān)性原則、合理性原則、區(qū)分收益性支出和資本性支出原則、合法性原則、確定性原則基本范圍成本、費用、稅金、損失、其他支出具體項目和標準按照實際發(fā)生額扣除（在符合扣除原則的前提下）工薪（合理和據(jù)實）、社保、財險、向金融機構(gòu)借款利息、匯兌損失、勞動保護費、環(huán)境保護專項基金（限定用途）限定比例扣除（最重要）職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、

38、公益捐贈、廣告費、向金融機構(gòu)以外的借款利息限定手續(xù)扣除總機構(gòu)分攤的費用、資產(chǎn)損失1.主要扣除(kuch)規(guī)則2.稅會差異可結(jié)轉(zhuǎn)下年(xi nin)的項目：職工教育經(jīng)費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的超支數(shù)。共一百一十四頁四、不得(bu de)扣除的項目（掌握，能力等級3） 計算應納稅所得額時不得扣除的項目（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收(shushu)滯納金；（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失；共一百一十四頁罰金(fjn)違約金性質(zhì)(xngzh)罰款經(jīng)營罰款行政罰款經(jīng)濟刑可扣除不可扣除不可扣除共一百一十四頁（5）不符合稅法規(guī)定的捐贈支出；（6）贊助支出

39、;指企業(yè)發(fā)生的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出（7）未經(jīng)核定的準備金支出（指企業(yè)未經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門核定而提取的各項資產(chǎn)減值準備、風險(fngxin)準備等準備金）；（8）企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除；（9）與取得收入無關(guān)的其他支出。共一百一十四頁【多選題】在計算應納稅所得額時不得扣除的項目是（ ）。A.為企業(yè)子女入托支付給幼兒園的贊助支出B.利潤分紅支出C.企業(yè)違反銷售協(xié)議被采購方索取的罰款D.違反食品(shpn)衛(wèi)生法被政府處以的罰款【答案】ABD 共一百一十四頁五、虧損(ku sn)彌補 可彌補的虧損是

40、稅法口徑應納稅所得額的負數(shù)(fsh)。核心規(guī)定歸納：五年延續(xù)補虧；不能內(nèi)補外。共一百一十四頁【計算題】下表為經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審定的某國有企業(yè)7年應納稅所得額情況，假設(shè)該企業(yè)一直執(zhí)行5年虧損彌補規(guī)定(gudng)，則該企業(yè)7年間應繳納企業(yè)所得稅為多少?年度2004200520062007200820092010應納稅所得額 -10010-2030203060共一百一十四頁第三節(jié) 應納稅額的計算(j sun)（掌握，能力等級3）居民企業(yè)應納稅額的計算(j sun)境外所得抵扣稅額的計算共一百一十四頁一、居民(jmn)企業(yè)應納稅額的計算（掌握，能力等級3） 直接計算法的應納稅(n shu)所得額計算公式：

41、間接計算法的應納稅所得額計算公式：應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損應納稅所得額=利潤總額納稅調(diào)整項目金額共一百一十四頁【提示】由于企業(yè)所得稅法中有需要使用會計利潤總額為基數(shù)的計算項目(xingm)，如公益性捐贈支出，要求熟練運用間接計算法的公式計算應納稅所得額。 共一百一十四頁【單選題】2008年某居民企業(yè)實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入1200萬元，視同銷售收入400萬元，債務(wù)重組收益100萬元，發(fā)生的成本費用總額1600萬元，其中業(yè)務(wù)招待費支出20萬元。假定不存在其他納稅調(diào)整事項，2008年度(nind)該企業(yè)應繳納企業(yè)所得稅 ( )萬元。 A.16.2 B.16.8

42、C.27 D.28【答案】D 共一百一十四頁二、境外所得稅抵扣的計算(j sun)（一）抵免適用情況1.直接抵免（總分機構(gòu)之間）對進行境外經(jīng)營所得已納稅款的抵扣（1）居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得；（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生(fshng)在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應稅所得。2.間接抵免（母子或母子孫機構(gòu)之間）對進行境外投資所得已納稅款的抵扣居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在稅法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。共

43、一百一十四頁（二）抵免限額(xin )的計算境外所得稅稅款扣除限額公式：抵免限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應納稅總額來源于某國（地區(qū)）的應納稅所得額境內(nèi)、境外應納稅所得總額。 該公式可以簡化成：抵免限額=來源于境外的（稅前）應納稅所得額我國法定稅率【提示】公式中的所得是稅前所得（含稅所得）。做題時要注意區(qū)分境外分回所得是稅前所得還是稅后所得，如果分回的是稅后所得，可選用以下兩種方法(fngf)還原成稅前所得：用分回的稅后所得除以（1-境外所得稅稅率）還原；用境外已納稅額加分回稅后收益還原。共一百一十四頁（三）抵免限額(xin )的具體應用1.理論應用用抵免限額與境外實納稅額比大小，擇其小者在

44、境內(nèi)外合計應納稅額中抵扣。（1）如果納稅人來源于境外的所得在境外實際繳納的稅款低于扣除限額，可從應納稅額中據(jù)實扣除；（2）如果超過扣除限額，其超過部分不得從本年度應納稅額中扣除，也不得列為本年度費用支出(zhch)，但可以用以后年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補，補扣期限最長不能超過5年。共一百一十四頁【計算題】某公司企業(yè)所得稅稅率(shul)為25，2010年度取得境內(nèi)應納稅所得額160萬元，境外應納稅所得額50萬元，在境外已繳納企業(yè)所得稅10萬元。計算2010年度該公司匯總納稅時實際應繳納企業(yè)所得稅?！敬鸢浮烤惩獾睦U納所得稅的扣除限額=5025%=12.5（萬元），匯總納稅時實際

45、應繳納企業(yè)所得稅 =（160+50）25%-10=42.5（萬元）。 共一百一十四頁【例題計算題】某企業(yè)2009年來自境外A國的已納所得稅因超過抵免限額尚未扣除的余額為1萬元，2010年在我國境內(nèi)所得160萬元，來自A國稅后所得20萬元，在A國已納所得稅額5萬元，其在我國匯總繳納(jion)多少所得稅？【答案及解析】2010年境內(nèi)、外所得總額=160+20+5=185(萬元)境內(nèi)外總稅額=18525%=46.25(萬元)2010年A國扣除限額=46.25(20+5)/185=6.25(萬元)在我國匯總納稅=46.25-5-1=40.25（萬元)。共一百一十四頁2.實際應用（申報表應用）境外是否

46、補稅需要(xyo)單獨計算利潤總額調(diào)整(tiozhng)項目金額（調(diào)整(tiozhng)時剔出境外應稅所得） 境內(nèi)應稅所得稅率應納境內(nèi)所得稅 + 境外所得應納所得稅額（抵扣限額） - 境外所得免抵所得稅額（抵扣限額與實納較小者）境內(nèi)外實際應納稅額共一百一十四頁三、居民(jmn)企業(yè)核定征收應納稅額的計算（能力等級3）(一)核定征收(zhngshu)的范圍(二)核定征收的辦法分為定率（核定應稅所得率）和定額（核定應納所得稅額）兩種方法。 共一百一十四頁采用應稅所得(su d)率方式核定征收企業(yè)所得(su d)稅的，應納所得(su d)稅額計算公式如下：應納所得(su d)稅額=應納稅所得(su

47、d)額適用稅率應納稅所得(su d)額=應稅收入額應稅所得(su d)率或：應納稅所得(su d)額=成本（費用）支出額/（1-應稅所得(su d)率）應稅所得(su d)率實行應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，均由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)其主營項目確定適用的應稅所得率。 共一百一十四頁【單選題】某小型零售企業(yè)2008年度自行申報(shnbo)收入總額250萬元、成本費用258萬元，經(jīng)營虧損8萬元。經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，發(fā)現(xiàn)其發(fā)生的成本費用真實，實現(xiàn)的收入無法確認，依據(jù)規(guī)定對其進行核定征收。假定應稅所得率為9，則該小型零售企業(yè)2008年度應繳納的企業(yè)所得稅為（ ）。 A.5.10萬元 B.5.63萬