會計繼續(xù)教育內(nèi)容第一章企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范

1、精品資料推薦 第一章企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范第二節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制概述（內(nèi)部控制發(fā)展回顧一一西方實踐）企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范講解企業(yè)內(nèi)部控制概述內(nèi)部控制發(fā)展回顧一一西方實踐，國內(nèi)實踐內(nèi)部控制基礎(chǔ)概念內(nèi)部控制建設(shè)若干認(rèn)識問題內(nèi)部控制建設(shè)需處理的重要關(guān)系內(nèi)部控制發(fā)展回顧一一西方實踐四個階段：.內(nèi)部牽制階段.內(nèi)部控制階段.內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段.內(nèi)部控制框架階段內(nèi)部牽制階段：內(nèi)部牽制一一是指提供有效的組織和經(jīng)營，并防止錯誤和其他非法業(yè)務(wù)發(fā)生的業(yè)務(wù)流程設(shè)計。主要特點一一是以任何個人或部門不能單獨控制任何一項或一部分業(yè)務(wù)全部的方式進行組織上的責(zé)任分工，每項業(yè)務(wù)通過正常發(fā)揮其他個人或部門的功能進行交叉檢查或交叉控制。內(nèi)部控制

2、階段（制度兩分法）：內(nèi)部控制一一是企業(yè)所制定的旨在保護資產(chǎn)、保證會計資料可靠性和準(zhǔn)確性、提高經(jīng)營效率，推動管理部門所制定的各項政策得以貫徹執(zhí)行的組織計劃和相互配套的各種方法及措施。內(nèi)部控制=內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段：企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)一一包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實現(xiàn)而建立的各種政策和程序。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序組成。內(nèi)部控制框架階段（成熟階段）：內(nèi)部控制一一是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實現(xiàn)而提供合理保證的過程。并提出內(nèi)部控制整體框架由五個相互聯(lián)系的要素構(gòu)成，即：控制環(huán)境、風(fēng)險

3、評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等五要素。國際內(nèi)部控制的發(fā)展194。$1950$196051970s198()51990s；JC7A200031949 多特別熱告I。亮年 AICPA 宙力萬用使 告No 43COSO荏CPPAI例工FQ年薩班斯法案CS01C）美國COSdt架（審計準(zhǔn)則公告第5號）英國Tumbull指南加拿大cocOI制指南香港內(nèi)部臨控與風(fēng)險管理基本架構(gòu)內(nèi)部控制西方實踐美國內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)定框架薩班斯法案的出臺：2002年7月30日美國通過了薩班斯法案，加強對上市公司和注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管，一個顯著的變化在會計師行業(yè)由從自律改為加強監(jiān)管。以往，美國注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管與服務(wù)職能都

4、集中在美國注冊會計師協(xié)會(AICPA。然而，證券市場的系列會計丑聞，已使注冊會計師行業(yè)自律的有效性遭到空前質(zhì)疑。失控案例不斷爆光，風(fēng)險管理警鐘常鳴1994年德國MGR雕團高息籌資投資石油期貨損失13億美元；1994年美國加州橘郡財長雪鐵龍以政府名義籌資,投資票據(jù)虧損18億美元導(dǎo)致橘郡政府破產(chǎn)；1995年里森私設(shè)賬外賬，投資日經(jīng)期貨指數(shù)損失14億美元，直接導(dǎo)致巴林銀行破產(chǎn)；1996年住友商事有色金屬業(yè)務(wù)部長濱中泰男違反公司規(guī)定，從事銅的非法交易長達10年，造成了18億美元的虧損；2001年的美國安然能源公司因虛假經(jīng)營、虛構(gòu)利潤、隱瞞虧損而導(dǎo)致破產(chǎn)，從而引發(fā)作為世界“五大”之一的安達信會計師事務(wù)所

5、的終結(jié)。2002年世界通信公司被揭露涉嫌虛報巨額利潤，僅2001年到2002年第一季度，世界通信公司憑空捏造出38.52億美元利潤2008年法國興業(yè)銀行交易員凱維埃爾在未經(jīng)授權(quán)的情況下違規(guī)操作給銀行造成了近50億歐元的損失巴林銀行集團是一個有232年歷史的老牌英國銀行，在全球擁有雇員13000多人，總資產(chǎn)逾94億美元，所管理的資產(chǎn)高達460億美元。許多的英國皇室顯貴，包括女王伊麗莎白二世和查爾斯王子都是它的顧客，曾被稱為英國的皇家銀行。巴林銀行集團經(jīng)歷了1986年倫敦金融市場解除管制的“大爆炸”，仍然屹立不倒，是英國金融市場體系的重要支柱。然而，巴林銀行集團長達兩個世紀(jì)的輝煌業(yè)績，卻在1995

6、年2月毀于其新加坡分行的一名年僅28歲的交易員一尼克*里森之手（交易兼清算員）。1992年，里森被派往新加坡分行，負責(zé)巴林銀行集團新加坡分行的衍生產(chǎn)品交易。里森的工作，是在日本的大阪及新加坡進行日經(jīng)指數(shù)期貨套利活動。然而，里森并沒有嚴(yán)格地按規(guī)則去做，不惜偽造文件籌集資金，通過私設(shè)帳戶大量買進日經(jīng)股票指數(shù)期貨頭寸。從事自營投機活動。1995的2月23日，里森突然失蹤，其所在的巴林銀行集團新加坡分行持有的日經(jīng)225股票指數(shù)期貨合約超過6萬張。占市場總倉量的30%Z上，預(yù)計損失逾10億美元之巨，已完全超過巴林銀行集團約5.41億美元的全部凈資產(chǎn)。2月26日，英格蘭銀行宣布巴林銀行集團破產(chǎn)。2001年

7、，美國能源交易巨頭安然公司（Eron）轟然倒地，進而牽出美國近幾年最大的財務(wù)報告舞弊丑聞。接著，美國零售巨頭凱馬特申請破產(chǎn)，后有報道說，凱馬特也存在做假帳的問題。安然公司財務(wù)報告舞弊影響逐漸蔓延，據(jù)美國報載，不少財富500強的令人尊敬的大公司也可能涉嫌財務(wù)報告舞弊。風(fēng)潮洶涌的財務(wù)造假、遍地報表陷阱直接損害了投資者的經(jīng)濟利益。銀廣夏造假曝光后，連續(xù)15個跌停板；美國安然公司使得為之辛勤工作幾十年的員工百萬元的養(yǎng)老金頃刻之間化為烏有，而且可能導(dǎo)致社會公眾對上市公司、中介機構(gòu)，甚至整個資本市場信心的削弱、喪失。第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制概述（內(nèi)部控制發(fā)展回顧國內(nèi)實踐）企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范講解企業(yè)內(nèi)部控制概述

8、內(nèi)部控制發(fā)展回顧國內(nèi)實踐三個階段:內(nèi)部牽制內(nèi)部會計控制全面風(fēng)險控制我國著名文學(xué)家朱熹說過：“一毫財富之出入，數(shù)人耳目之通焉”。內(nèi)部會計控制在我國源遠流長。在古代,統(tǒng)治者為了防止掌管財務(wù)的官員貪污舞弊,弄虛作假,對其實行了嚴(yán)密的分工牽制與相互考核等方法,以達到“一毫財富之出入,數(shù)人耳目之通焉”的目的”。中國證券市場的上市公司財務(wù)報告舞弊一直以來就不曾斷過，先是90年代初期的深圳原野、長城機電、海南新華“三大虛假財務(wù)報告（驗資）案件”，隨后1997年到1998年又發(fā)生了新“三大案件”瓊民源、紅光實業(yè)、東方鍋爐。步入21世紀(jì)，隨著監(jiān)管力度的加強，越來越多的財務(wù)報告舞弊事件浮出水面。2000年鄭百文、

9、黎明股份、猴王股份案件的余震還未完全消失，2001年又曝出麥科特舞弊案，銀廣夏造假曝光后,連續(xù)15個跌停板，銀廣夏風(fēng)暴更是將財務(wù)報告舞弊推到了高潮。2003年3月，中航油開始投機期權(quán)交易。2004年1月，航油價格迅速上漲，期貨交易出現(xiàn)虧損。隨后經(jīng)過兩次挪盤，虧損迅速惡化。2004年10月，國際原油價格飆升至每桶5567美元的歷史高點，中航油集團向中航油提供了1億美元貸款，但也未能幫助中航油免于被交易所強制平倉。自2004年10月26日至11月29日，中航油被平倉的石油期貨合約累計虧損約39億美元，而將要被平倉的剩余石油期貨合約虧損約16億美元，累計虧損55億美元，成為我國境外投資的一宗丑聞。企

10、業(yè)內(nèi)控規(guī)范是為企業(yè)構(gòu)筑防范風(fēng)險的“防火墻”。企業(yè)應(yīng)以管控風(fēng)險求穩(wěn)健擴張。企業(yè)風(fēng)險管理最核心的目標(biāo)是要促進企業(yè)健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。第四節(jié)內(nèi)部控制基礎(chǔ)概念內(nèi)部控制基礎(chǔ)概念內(nèi)部控制的必要性對內(nèi)：強化管理、防范風(fēng)險對外：適應(yīng)競爭環(huán)境、滿足社會需要目的：實現(xiàn)既定目標(biāo)什么是內(nèi)部控制？基本規(guī)范一一“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程?！蹦繕?biāo)：1）合法合規(guī)2）保障資產(chǎn)安全3）財務(wù)報告可靠4）經(jīng)營有效率、有效果5）實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略二胡助達成 ）J ;組織目標(biāo) 、）（ t y V董事會總裁室 經(jīng)理層02控制什么誰 來 控 制控制一一指憑借某種特定的條件，使特定的對象依照

11、控制者的意識運行的存在萬式?？刂凭哂幸韵绿攸c：.控制由施控主體、受控客體和傳遞線路三元要素組成.控制功能由指令輸入和反饋共同完成。.控制具有明確的目的性。.控制需要憑借一定的手段。內(nèi)部控制的功能：事前防護功能、事中調(diào)節(jié)功能、事后反饋、檢查與考評功能內(nèi)部控制的種類按照控制的要素分類：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督其他：按照控制的內(nèi)容分類：人力資源、財務(wù)報告、銷售業(yè)務(wù)等內(nèi)部控制五要素及其相互關(guān)系保證、一條件/-手段擰制活動.內(nèi)部控制建設(shè)若干認(rèn)識問題.內(nèi)部控制與管理制度.如何理解內(nèi)控體系的創(chuàng)新與變化.內(nèi)部控制是一種合理保證內(nèi)部控制建設(shè)需處理的重要關(guān)系.中國國情與國際慣例的關(guān)系.內(nèi)部控

12、制與會計準(zhǔn)則的關(guān)系.內(nèi)部控制與信息化的關(guān)系.內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的關(guān)系企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范五個要素7-）企業(yè)經(jīng)營管已合法合理L資產(chǎn)安全豺價報-吉及和工普,Q貞-實、生藜挑兩落H效料和數(shù)次代坯企業(yè)，兀現(xiàn).發(fā)展由心咯前三個是基本的傳統(tǒng)目標(biāo)。薩班斯法案主要解決的是這個。后兩個是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)和理念，是最終目標(biāo)。任何企業(yè)都面臨風(fēng)險,內(nèi)部控制是要企業(yè)認(rèn)識風(fēng)險、識別風(fēng)險，把風(fēng)險控制在可容忍的范圍之內(nèi)。第五節(jié)十分鐘悲劇案例及企業(yè)內(nèi)部控制配套指引十分鐘的悲劇雷曼兄弟破產(chǎn)，10分鐘，德國國家銀行3億歐元歸0在這家銀行，上到董事長，下至操作員，沒有一個人是愚蠢的，可悲的是幾乎在同一時間，每個人都開了點小差，創(chuàng)造

13、了“德國最愚蠢的銀行”。2008年9月15日上午10點，擁有158年歷史的美國第四大投資銀行一雷曼兄弟公司向法院申請破產(chǎn)保護，消息轉(zhuǎn)瞬間傳遍地球的各個角落。令人匪夷所思的是，在如此明朗的情況下，德國國家發(fā)展銀行（KFVV10點10分，居然按照外匯掉期協(xié)議的交易，通過計算機自動付款系統(tǒng)，向雷曼兄弟公司即將凍結(jié)的銀行賬戶轉(zhuǎn)入了3億歐元。毫無疑問，3億歐元將是肉包子打狗有去無回。轉(zhuǎn)賬風(fēng)波曝光后，德國社會輿論嘩然。銷量最大的圖片報在9月18日頭版的標(biāo)題中，指責(zé)德國國家發(fā)展銀行是迄今“德國最愚蠢的銀行”。法律事務(wù)所的調(diào)查員先后詢問了銀行各個部門的數(shù)十名職員，幾天后，他們向國會和財政部遞交了一份調(diào)查報告。

14、報告并不復(fù)雜深奧，只是記載了被詢問人員在這十分鐘內(nèi)忙了些什么一一首席執(zhí)行官烏爾里奇施羅德：我知道今天要按照協(xié)議約定轉(zhuǎn)賬, 撤銷這筆巨額交易，應(yīng)該讓董事會討論決定。至于是否董事長保盧斯：我們還沒有得到風(fēng)險評估報告，無法及時做出正確的決策董事會秘書史里芬：我打電話給國際業(yè)務(wù)部催要風(fēng)險評估報告，可那里總是占線，我想還是隔一會兒再打吧。國際業(yè)務(wù)部經(jīng)理克魯克：星期五晚上準(zhǔn)備帶上全家人去聽音樂會，我得提前打電話預(yù)訂門票。國際業(yè)務(wù)部副經(jīng)理伊梅爾曼：忙于其他事情，沒有時間去關(guān)心雷曼兄弟公司的消息。負責(zé)處理與雷曼兄弟公司業(yè)務(wù)的高級經(jīng)理希特霍芬：我讓文員上網(wǎng)瀏覽新聞,一旦有雷曼兄弟公司的消息就立即報告，現(xiàn)在我要去

15、休息室喝杯咖啡了。文員施特魯克：10點03分，我在網(wǎng)上看到了雷曼兄弟公司向法院申請破產(chǎn)保護的新聞，馬上就跑到希特霍芬的辦公室，可是他不在，我就寫了張便條放在辦公桌上，他回來后會看到的。結(jié)算部經(jīng)理德爾布呂克：今天是協(xié)議規(guī)定的交易日子，我沒有接到停止交易的指令，那就按照原計劃轉(zhuǎn)賬吧。結(jié)算部自動付款系統(tǒng)操作員曼斯坦因：德爾布呂克讓我執(zhí)行轉(zhuǎn)賬操作，我什么也沒問就做了。信貸部經(jīng)理莫德爾：我在走廊里碰到了施特魯克，他告訴我雷曼兄弟公司的破產(chǎn)消息，但是我相信希特霍芬和其他職員的專業(yè)素養(yǎng)，一定不會犯低級錯誤，因此也沒必要提醒他們。公關(guān)部經(jīng)理貝克：雷曼兄弟公司破產(chǎn)是板上釘釘?shù)氖拢蚁敫鸀鯛柪锲媸┝_德談?wù)勥@件事，

16、但上午要會見幾個克羅地亞客人，等下午再找他也不遲，反正不差這幾個小時。德國經(jīng)濟評論家哈恩說，在這家銀行，上到董事長，下到操作員，沒有一個人是愚蠢的。可悲的是，幾乎在同一時間，每個人都開了點小差，加在一起就創(chuàng)造出了“德國最愚蠢的銀行”。實際上，只要當(dāng)中有一個人認(rèn)真負責(zé)一點，那么這場悲劇就不會發(fā)生。演繹一場悲劇，短短十分鐘就已足夠。原則全全擋,全全重疊性原刖制描亍性原惻1）涵蓋企業(yè)經(jīng)營的全過程，防止有盲區(qū)。（全面性原則）2）在全面性的基礎(chǔ)上，突出重點，監(jiān)控一般。（重要性原則）3）尤其是對不相容崗位的分離。缺陷分執(zhí)行缺陷和制定缺陷，這個是制度制定缺陷。（制衡性原則）4）適用于全國的企業(yè)，根據(jù)實際情況不斷完善。（適應(yīng)性原則）5）實施內(nèi)部控制肯定會花費些成本的，事實上，從整個發(fā)展規(guī)劃來講，效益會大于成本。（成本效益原則）五個安去風(fēng)險環(huán)信捏制活動信息與內(nèi)域內(nèi)部股怦1）內(nèi)部環(huán)境：這是企業(yè)實施內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)。2）風(fēng)險評估：這是企業(yè)實施內(nèi)部控制的重要依據(jù)。3）控制活動：這是企業(yè)實施內(nèi)部控制的重要手段。4）信息與溝通：這是企業(yè)實施內(nèi)部控制的重要