《中級財務(wù)會計》課件14第十四章 財務(wù)報告79

1、文碩教育1第十四章 財務(wù)報告此章為重點章，易出主觀題，現(xiàn)金流量表可能出客觀題，要重點予以把握。重點與難點何為財務(wù)報告，編制目的和主要構(gòu)成內(nèi)容是什么財務(wù)報告附注包括什么，編制目的文碩教育2文碩教育3第一節(jié) 財務(wù)報告概述一、財務(wù)報告的內(nèi)容 財務(wù)報告是企業(yè)正式對外揭示或表述財務(wù)信息的總結(jié)性書面文件 提供的信息：1.經(jīng)濟資源信息 2.企業(yè)經(jīng)營業(yè)績3.現(xiàn)金流動信息 4.管理當局受托責任信息5.非財務(wù)信息和未來信息文碩教育4 二、財務(wù)報告的作用 財務(wù)報告（或財務(wù)會計報告）的目標是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息 財務(wù)報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會

2、公眾等 文碩教育5 二、財務(wù)報告的作用 1.有助于投資者和債權(quán)人等進行合理的決策 2.反映企業(yè)管理當局的受托經(jīng)管責任3.幫助企業(yè)管理當局改善經(jīng)營管理4.幫助國家有關(guān)部門實現(xiàn)其經(jīng)濟與社會目標 文碩教育6三、財務(wù)報告披露方式財務(wù)報告自己披露的信息審計報告附注財務(wù)報表一般意義的財務(wù)報告包括“財務(wù)報表”和“其它財務(wù)報告”文碩教育7（一）財務(wù)報表財務(wù)報表是根據(jù)公認會計準則，以表格形式概括反映企業(yè)財務(wù)狀況和現(xiàn)金流動及經(jīng)營績效及所有者權(quán)益變動的書面文件。 財務(wù)報表至少應(yīng)當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表和附注。 文碩教育8（二）其他財務(wù)報告根據(jù)現(xiàn)行國際慣例，其他財務(wù)報告的內(nèi)

3、容主要包括： 管理當局的分析與討論預(yù)測報告 物價變動影響報告 社會責任報告等。 文碩教育9四、財務(wù)報告的分類財務(wù)報表按不同的標準分類：1.按反映的內(nèi)容2.編報時間3.編制基礎(chǔ) 靜態(tài)報表動態(tài)報表年報中期報告合并報表匯總報表個別報表文碩教育10五、財務(wù)報告的編制原則1.報表內(nèi)容真實可靠2.信息具有相關(guān)性3.體現(xiàn)效益大于成本原則文碩教育11 六、財務(wù)報告列報的基本要求 針對財務(wù)報表的列報要求提出的 1.列報基礎(chǔ)為持續(xù)經(jīng)營 2.重要性和項目列報 3.正常營業(yè)周期 文碩教育12第二節(jié) 資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表的概念及作用 資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在資產(chǎn)負債表日（或報告期末）全部資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益情況的報

4、表。 是一張揭示企業(yè)在一定時點上財務(wù)狀況的靜態(tài)報表。 文碩教育13一、資產(chǎn)負債表的概念及作用 1.反映企業(yè)的經(jīng)濟資源及其分布情況，以及企業(yè)的資本結(jié)構(gòu) 2.據(jù)以評價和預(yù)測企業(yè)的短期償債能力 3.據(jù)以評價和預(yù)測企業(yè)的長期償債能力 4.有助于評價、預(yù)測企業(yè)的財務(wù)彈性 5.有助于評價、預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營績效 文碩教育14二、資產(chǎn)負債表的局限性 1.資產(chǎn)項目計價方法不統(tǒng)一 2.部分有價值的經(jīng)濟資源未能在資產(chǎn)負債表報告 3.資產(chǎn)負債表的信息包含了許多主觀判斷及估計數(shù) 4.理解資產(chǎn)負債表的涵義必須依靠報表閱讀者的判斷 文碩教育15三、資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu) （一）資產(chǎn)負債表項目分類方法1.按流動性分類資產(chǎn)負債所有者權(quán)

5、益非流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)非流動負債流動負債文碩教育16（一）資產(chǎn)負債表項目分類方法2.按貨幣性分類非貨幣性項目貨幣性項目非貨幣性負債非貨幣性資產(chǎn)貨幣性負債貨幣性資產(chǎn)貨幣性流動資產(chǎn)貨幣性非流動資產(chǎn)貨幣性流動負債貨幣性非流動負債非貨幣性流動資產(chǎn)非貨幣性非流動資產(chǎn)非貨幣性流動負債非貨幣性非流動負債文碩教育17 （二）資產(chǎn)負債表的格式 1.報告式資產(chǎn)負債表2.賬戶式資產(chǎn)負債表3.我國現(xiàn)行資產(chǎn)負債表格式 賬戶式結(jié)構(gòu) 左邊列示資產(chǎn)，右邊列示負債和所有者權(quán)益。從整體上體現(xiàn)了“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”的會計等式。 注意各種格式的優(yōu)缺點文碩教育18 （二）資產(chǎn)負債表的格式 4資產(chǎn)負債表項目列示內(nèi)容及填列資產(chǎn)負債表“

6、年初余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。 資產(chǎn)負債表“期末余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益期末情況填列。 文碩教育19（二）資產(chǎn)負債表的格式4資產(chǎn)負債表項目列示內(nèi)容及填列填列方法主要有：相應(yīng)總賬金額直接填列相關(guān)總賬金額計算填列相應(yīng)明細賬金額直接填列相關(guān)明細賬金額分析計算填列相關(guān)科目與其備抵科目計算填列等等文碩教育20 四、資產(chǎn)負債表編制實例 例13-1步驟：1.編制會計分錄2.根據(jù)科目的期初余額和本期業(yè)務(wù)，結(jié)出科目的期末余額3.編制資產(chǎn)負債表文碩教育21第三節(jié) 利潤表利潤表又稱收益表、損益表，是反映企業(yè)一定期間(如年度、季度、月份)經(jīng)營成果

7、的財務(wù)報表。 追求利潤是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營的主要目的，利潤表受到投資者、債權(quán)人及其他關(guān)注企業(yè)未來現(xiàn)金流入的使用者的重視。 文碩教育22一、不同收益計量觀 (一) 資產(chǎn)負債觀 指通過對照前后期資產(chǎn)負債表的所有者權(quán)益(凈資產(chǎn))來確定企業(yè)在一定期間所實現(xiàn)的收益；所有者權(quán)益增加為利潤，減少為虧損（但在此期間由所有者追加投資和分紅引起的凈資產(chǎn)變動除外） 文碩教育23一、不同收益計量觀 (二) 收入費用觀 指通過設(shè)置收入、費用類賬戶，遵循配比原則計算當期利潤，它以一定期間發(fā)生的交易或其他事項所產(chǎn)生的收入及費用之間的差額作為當期的收益。 損益滿計觀點當期營業(yè)觀點二者主要區(qū)別:陳報收益目的不同文碩教育24一、不同收

8、益計量觀 (二) 收入費用觀利潤表構(gòu)成的基本要素 收入和費用 日?；顒永眉皳p失 非日常活動均強調(diào)對所有者權(quán)益的影響文碩教育25二、利潤表的作用1.為企業(yè)外部投資者以及信貸者作投資決策及貸款決策提供依據(jù) 2.為企業(yè)內(nèi)部管理層的經(jīng)營決策提供依據(jù) 3.為企業(yè)內(nèi)部業(yè)績考核提供重要的依據(jù) 文碩教育26 三、利潤表的局限 1.貨幣計量的局限2.歷史成本計價的局限3.許多費用是估計數(shù) 4.多種會計方法的選用會影響不同公司收益的比較 5.利潤表多半按功能性分類，不利于預(yù)測未來利潤及現(xiàn)金流量 文碩教育27四、利潤表的格式（一）單步式利潤表 將所有收入和所有費用分別加以匯總，收入合計減費用合計從而得出本期利潤

9、（二）多步式利潤表 將收入與費用按同類屬性分別加以歸集，分別計算營業(yè)利潤、利潤總額，最后計算出所得稅后利潤 二者的比較文碩教育28五、利潤表的編制方法（一）利潤表的填列規(guī)則填列依據(jù)主要是各類損益類科目的本期發(fā)生額 文碩教育29 五、利潤表的編制方法（二）利潤表各項目的內(nèi)容及填列1.月度利潤表2.中期報表3.年度利潤表 六、利潤表編制實例 文碩教育30第四節(jié) 現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的概念及作用現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金的流入與流出，匯總說明企業(yè)報告期內(nèi)經(jīng)營活動、投資活動及籌資活動的動態(tài)報表 文碩教育31一、現(xiàn)金流量表的概念及作用作用：1.提供企業(yè)的現(xiàn)金流量信息 2.對企業(yè)的支付能力、償債能力和外部資金

10、的需求情況做出判斷 3.不但可了解企業(yè)當前的財務(wù)狀況，還可預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展情況4.便于報表使用者評估報告期內(nèi)與現(xiàn)金有關(guān)和無關(guān)的投資及籌資活動 。 文碩教育32二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)編表基礎(chǔ) 現(xiàn)金（廣義的） 具體包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價物 注意各項的具體內(nèi)容文碩教育33三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)（一）現(xiàn)金流量及其影響因素現(xiàn)金流量，是指企業(yè)某一期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入與流出，即現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的收入與支出。 現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物各項目之間的流動，不屬于現(xiàn)金流量 文碩教育34（一）現(xiàn)金流量及其影響因素 企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)按其與現(xiàn)金流量的關(guān)系 ： 1.現(xiàn)金各項目之間的增減變動 不影響

11、 2.非現(xiàn)金各項目之間的增減變動 不影響 3.現(xiàn)金各項目與非現(xiàn)金各項目之間的增減變動 影響文碩教育35（二）現(xiàn)金流量的分類1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量4.現(xiàn)金流量應(yīng)按總額反映 注意各項具體內(nèi)容文碩教育36（三）現(xiàn)金流量表的格式現(xiàn)金流量表要求企業(yè)采用直接法表達經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，同時揭示企業(yè)投資活動與籌資活動的現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量表附注資料要求揭示按間接法重新計算與表達經(jīng)營活動現(xiàn)金流量以及不涉及現(xiàn)金的重大投資和籌資活動 文碩教育37四、現(xiàn)金流量表的編制原理與方法（一）編制依據(jù)是資產(chǎn)負債表、利潤表和所有者權(quán)益變動表及有關(guān)賬戶記錄資料 編制現(xiàn)金流量表

12、的過程就是將權(quán)責制下的會計資料轉(zhuǎn)換為收付制表示的現(xiàn)金流動文碩教育38（二）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的填列1直接法直接法是通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。采用直接法編制經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量 文碩教育39（二）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的填列1直接法（1）根據(jù)相應(yīng)科目記錄分析填列（2）公式調(diào)整注意公式的涵義與內(nèi)容文碩教育40（二）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的填列2間接法間接法是以本期凈利潤(或凈損失)為起算點，調(diào)整不增加或不減少現(xiàn)金的收入與費用項目；調(diào)整屬于投資活動、籌資活動的收益與損失；調(diào)整與經(jīng)

13、營活動有關(guān)的非現(xiàn)金流動資產(chǎn)與流動負債的增減變動，從而計算出經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的一種方法。文碩教育41（三）投資活動現(xiàn)金流量的填列（四）籌資活動現(xiàn)金流量的填列 （五）“匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響”項目文碩教育42（六）現(xiàn)金流量表附注的填列分為三部分： 將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量 不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況 文碩教育43（六）現(xiàn)金流量表附注的填列1.基本原理 將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量”是經(jīng)營活動現(xiàn)金又一種表達方式即間接法2. 現(xiàn)金流量表附注從凈利潤開始調(diào)整文碩教育44（六）現(xiàn)金流量表附注的填列3.填列方法經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 = 凈利潤

14、+ 實際沒有支付現(xiàn)金的費用 - 實際沒有收到現(xiàn)金的收益 + 不涉及經(jīng)營活動的費用 - 不涉及經(jīng)營活動的收益 + 與經(jīng)營活動有關(guān)的、非現(xiàn)金流動資產(chǎn) 的減少數(shù) + 與經(jīng)營活動有關(guān)的流動負債的增加數(shù)文碩教育45（七）現(xiàn)金流量表的平衡關(guān)系1.現(xiàn)金流量表中由“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”以及“匯率變動對現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的影響”之和得出的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額” 等于現(xiàn)金流量表附注中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額” 文碩教育46（七）現(xiàn)金流量表的平衡關(guān)系2.現(xiàn)金流量表中用直接法填列的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”等于現(xiàn)金流量表附注中用間接法

15、調(diào)整得出的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額” 文碩教育47（八）編制現(xiàn)金流量表可選用的技術(shù)方法1工作底稿法2T形賬戶法 復式分錄法 3.其他方法 公式法文碩教育48第五節(jié) 所有者權(quán)益變動表一、所有者權(quán)益變動表的概念及作用所有者權(quán)益變動表（或股東權(quán)益變動表），是反映構(gòu)成企業(yè)所有者權(quán)益的各組成部分當期的增減變動情況的報表 該表反映各項交易和事項導致的所有者權(quán)益的增減變動，以及所有者權(quán)益各組成部分增減變動的結(jié)構(gòu)性信息 文碩教育49二、所有者權(quán)益變動表的格式1.表首 說明報表名稱、編制單位、編制日期、報表編號、貨幣名稱、計量單位等2.正表 是主體，反映企業(yè)所有者權(quán)益的增減變動及其年初、年末余額情況 文碩教

16、育50三、所有者權(quán)益變動表的編制上年金額本年金額文碩教育51第六節(jié) 財務(wù)報表附注 一、提供財務(wù)報表附注的原因財務(wù)報表附注是企業(yè)財務(wù)報告不可缺少的組成部分，是對財務(wù)報表本身無法或難以充分表述的內(nèi)容和項目所作的補充說明與詳細解釋 文碩教育52一、提供財務(wù)報表附注的原因主要原因：1.突出財務(wù)報表信息的重要性 2.提高報表內(nèi)信息的可比性3.增加報表內(nèi)信息的可理解性 文碩教育53二、財務(wù)報表附注的形式1.旁注 指在財務(wù)報表的有關(guān)項目旁直接用括號加注說明2.附表 指為了保持財務(wù)報表的簡明易懂而另行編制一些反映其構(gòu)成項目及年度內(nèi)的增減來源與數(shù)額的表格 文碩教育54二、財務(wù)報表附注的形式3.底注 也稱腳注，指

17、在財務(wù)報表后面用一定文字和數(shù)字所作的補充說明文碩教育55二、財務(wù)報表附注的形式附注披露的內(nèi)容 ： -企業(yè)的基本情況 -財務(wù)報表的編制基礎(chǔ) -遵循企業(yè)會計準則的聲明 -重要會計政策和會計估計 -會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明； -報表重要項目的說明文碩教育56第七節(jié) 中期財務(wù)報告一、中期財務(wù)報告的概念及作用（一）中期財務(wù)報告的概念中期財務(wù)報告指以中期為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報告。中期指短于一個完整的會計年度的報告期間 文碩教育57（一）中期財務(wù)報告的概念包括：月度財務(wù)報告半年度財務(wù)報告季度財務(wù)報告年初至本中期末財務(wù)報告文碩教育58（二）中期財務(wù)報告的作用 1有助于提高會計信息質(zhì)量 2有助于完善

18、上市公司信息披露制度 3有助于規(guī)范企業(yè)行為 文碩教育59二、中期財務(wù)報告的理論基礎(chǔ)（一）獨立觀（也稱分離觀）（二）一體觀（也稱整體觀） 按我國準則的規(guī)定，中期財務(wù)報告的編制應(yīng)當側(cè)重于以獨立觀作為其理論基礎(chǔ) 文碩教育60三、中期財務(wù)報告的編制原則（一）中期財務(wù)報告重要性程度的判斷應(yīng)當以中期財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ) (二)中期財務(wù)報告的計量在更大程度上依賴于會計估計注意：判斷重要性的參考標準文碩教育61四、中期財務(wù)報告的編制要求（一）中期財務(wù)報告的內(nèi)容和格式中期資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表應(yīng)當是完整的財務(wù)報表，其格式和內(nèi)容應(yīng)當與上年度財務(wù)報表相一致 注意：實行新準則時的做法文碩教育62四、中期財務(wù)報告的編

19、制要求（二）中期財務(wù)報告中編制合并財務(wù)報表和提供母公司財務(wù)報表的要求 1.合并財務(wù)報表的編制要求 2. “合并范圍”發(fā)生變化的處理 3.比較財務(wù)報告的編制要求文碩教育63五、中期財務(wù)報告附注披露（一）中期財務(wù)報告附注披露的原則 1.年初至本中期末為基礎(chǔ)原則 2.重要性原則（二）中期財務(wù)報告附注應(yīng)當披露的內(nèi)容文碩教育64第八節(jié) 分部報告 一、分部報告的概念及作用 分部報告是反映企業(yè)各行業(yè)、各地區(qū)經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入、成本、費用、營業(yè)利潤、資產(chǎn)總額以及負債總額的情況的報表。便于從整體上對企業(yè)做出評價文碩教育65二、報告分部的確定分部，是指企業(yè)內(nèi)部可區(qū)分的，專門用于向外部提供信息的一部分分部包括業(yè)務(wù)分部和

20、地區(qū)分部兩類文碩教育66（一）業(yè)務(wù)分部的確定業(yè)務(wù)分部是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠提供單項或一組相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔了不同于其它組成部分的風險和報酬文碩教育67（一）業(yè)務(wù)分部的確定考慮的因素：1.各單項產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)2.生產(chǎn)過程的性質(zhì)3.產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型4.銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式 5.生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、行政法規(guī)的影響文碩教育68（二）地區(qū)分部的確定地區(qū)分部，是指一個企業(yè)內(nèi)可以劃分的，在根據(jù)企業(yè)特定情況確定的特定地區(qū)區(qū)域內(nèi)的國家或國家集團中，經(jīng)營業(yè)務(wù)的各個組成部分。 文碩教育69（二）地區(qū)分部的確定考慮的因素：1.所處經(jīng)濟、政治環(huán)境的相似性2.在不同地區(qū)經(jīng)營之間的關(guān)

21、系3.經(jīng)營的接近程度大小4.與某一特定地區(qū)經(jīng)營相關(guān)的特別風險5.外匯管理規(guī)定6.貨幣風險文碩教育70（三）報告分部的確定1.合并分部的規(guī)定2.重要性的標準-10%3.報告分部75%的標準4.特殊確定文碩教育71三、分部信息的披露（一）分部報告的形式1.兩種報告類型 2. 確定主要分部報告形式和次要分部報告形式的原則 3.主要分部報告形式確定的原則主要分部報告形式次要分部報告形式文碩教育72（二）分部信息的披露1.主要報告形式的披露2.次要報告形式的披露3.其他信息披露1什么是財務(wù)報表附注？提供財務(wù)報表附注的主要原因是什么？08財務(wù)報表附注是為了便于財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表的內(nèi)容而對財務(wù)報表的