公允價(jià)值畢業(yè)論文正稿

1、學(xué)習(xí)參考公允價(jià)值在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)用的探討專業(yè)：會(huì)計(jì)學(xué)生：張三指導(dǎo)老師：李四摘要隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，歷史成本計(jì)量越來越不能滿足會(huì)計(jì)計(jì)量的需要， 此時(shí)，公允價(jià)值計(jì)量模式就進(jìn)入了我們的視野。論文主要探討了在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下 我國(guó)的公允價(jià)值計(jì)量模式的運(yùn)用情況、 存在問題和完善對(duì)策。首先，簡(jiǎn)要表明了 研究的背景及意義，回顧了公允價(jià)值計(jì)量模式在國(guó)際、美國(guó)、中國(guó)的歷史、發(fā)展 及應(yīng)用。通過與歷史成本計(jì)量模式的對(duì)比，闡明公允價(jià)值計(jì)量模式的特點(diǎn)及其優(yōu) 越性。其次，對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定采用公允價(jià)值計(jì)量模式的幾個(gè)具有代表性的 具體方面分別進(jìn)行分析，在分析中通過引用例證來說明公允價(jià)值在具體會(huì)計(jì)中的 運(yùn)用方法。接著，對(duì)公

2、允價(jià)值計(jì)量模式中主要存在的問題進(jìn)行分析， 找到問題產(chǎn) 生的原因，并根據(jù)這些問題提出具體完善對(duì)策，以便公允價(jià)值模式更好地在現(xiàn)實(shí) 會(huì)計(jì)中得到利用。最后，對(duì)公允價(jià)值計(jì)量模式的發(fā)展進(jìn)行了前景展望。關(guān)鍵字：公允價(jià)值 優(yōu)越性 運(yùn)用 存在問題 完善對(duì)策The Application ofFair Value in the New Accounting StandardsMajor: AccountingStudent: Yahui Huang Supervisor: Jian WangABSTRACTWith the rapid developme nt of China, historical cost

3、measureme nt is beco ming harder to meet the dema nd of acco unting measureme nt, and the n the fair value model come in sight. At this time, the measurementmodel of fair value comes into our vision. This paper researchesthe fair value in China under the new accounting standards, including its appli

4、cation situation, problems and improving policies. Firstly, this paper shows the backgro und and sig ni fica nee of the research, and the n reviews the emerge nee, developme nt and applicati on of fair value in intern ati on al, the Un ited States and China. For comparison with the historical cost w

5、hich explains the features and adva ntages of fair value. Secon dly, we an alysis represe ntative of several specific aspects which are provided use the fair value in the new acco un ti ng sta ndards. By quoting examples in the paper, we find the using methods of fair value in specific accountings.

6、Thirdly, we discuss the major problems about using fair value and put forward some corresp onding specific impro ving policies to make the fair value get a better used in real acco unting. At last, this paper prospects the applicati on of the fair value of future in chi na.Key words: Fair Value Adva

7、ntagesApplication Problems Countermeasures1導(dǎo)論1.1選題背景和研究意義1.2研究?jī)?nèi)容1.3公允價(jià)值在國(guó)際上的發(fā)展歷史1.4公允價(jià)值在我國(guó)的發(fā)展歷程公允價(jià)值首次應(yīng)用公允價(jià)值用而又棄重新引入公允價(jià)值 2公允價(jià)值應(yīng)用的相關(guān)基礎(chǔ)理論2.1公允價(jià)值的概念FASB對(duì)公允價(jià)值的定義IASB對(duì)公允價(jià)值的定義我國(guó)關(guān)于公允價(jià)值的定義2.2公允價(jià)值相較于歷史成本的特性形成公允價(jià)值的交易和交易雙方是可以假設(shè)的相關(guān)性優(yōu)于歷史成本公允價(jià)值計(jì)量比歷史成本計(jì)量提供了更好的基礎(chǔ) 3新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值計(jì)量的優(yōu)越性3.1適應(yīng)金融創(chuàng)新的需要3.2使會(huì)計(jì)收益更加真實(shí)、全面3.3有利于企業(yè)的

8、資本保全3.4更加符合配比原則的要求3.5提高信息的決策有用性4公允價(jià)值在我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用分析4.1公允價(jià)值在投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中的運(yùn)用4.2公允價(jià)值在債務(wù)重組準(zhǔn)則中的運(yùn)用4.3公允價(jià)值在非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中的運(yùn)用4.4公允價(jià)值在金融工具方面的運(yùn)用4.5公允價(jià)值在企業(yè)合并準(zhǔn)則中的運(yùn)用5新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值計(jì)量的弊端5.1公允價(jià)值的取得尚有難度5.2公允價(jià)值信息質(zhì)量可靠性難以把握5.3公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，公允價(jià)值成為操縱利潤(rùn)的工具5.4公允價(jià)值計(jì)量實(shí)際操作難度大5.5會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)有待提高6完善公允價(jià)值應(yīng)用的對(duì)策6.1深化公允價(jià)值計(jì)量的理論研究6.2完善公允價(jià)值運(yùn)用的市場(chǎng)條件6.3完善

9、公司治理結(jié)構(gòu)6.3.1建立和完善獨(dú)立董事制度完善職業(yè)經(jīng)理人才市場(chǎng)6.4把握公允價(jià)值應(yīng)用的可靠性要求6.5把握可靠性的“度”是改進(jìn)公允價(jià)值計(jì)量的關(guān)鍵6.6提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力和守法意識(shí)7總結(jié)參考文獻(xiàn)致謝1.1選題背景和研究意義會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心職能，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中有許多理論和方法都是圍繞 會(huì)計(jì)計(jì)量展開討論的。公允價(jià)值作為一種重要的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，自七十年代開始被引入會(huì)計(jì)領(lǐng)域，經(jīng)過30多年的研究和完善，國(guó)際上對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的應(yīng)用已 經(jīng)有了比較豐富的經(jīng)驗(yàn)，但是在學(xué)術(shù)界、理論界和實(shí)務(wù)界中，有關(guān)于公允價(jià)值會(huì) 計(jì)的劇烈爭(zhēng)論卻一直都沒有停息過。 這種爭(zhēng)論在我國(guó)表現(xiàn)的尤為突出，由于我國(guó) 的市場(chǎng)環(huán)境有其

10、特殊之處，公允價(jià)值計(jì)量模式在我國(guó)也是幾經(jīng)用棄，經(jīng)歷了曲折的過程。直到2006年，我國(guó)在實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的基礎(chǔ)上，明確地將公 允價(jià)值列為五種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之一， 在頒布的38項(xiàng)具體準(zhǔn)則中，有19項(xiàng)直接或 間接地涉及公允價(jià)值計(jì)量。在國(guó)際上對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)爭(zhēng)議呼聲越來越高的情況 下，深入分析公允價(jià)值在我國(guó)應(yīng)用中面臨的問題，找出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，對(duì)我國(guó)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的應(yīng)用，具有非常重要的意義。1.2研究?jī)?nèi)容本文研究的是公允價(jià)值在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中一些具體應(yīng)用，通過回顧公允價(jià)值在 國(guó)際上尤其是在我國(guó)的發(fā)展演進(jìn)歷程，探討公允價(jià)值在我國(guó)具體會(huì)計(jì)應(yīng)用中可能 出現(xiàn)的問題，提出完善公允價(jià)值計(jì)量和應(yīng)用的對(duì)策和建議。1.3公

11、允價(jià)值在國(guó)際上的發(fā)展歷史自上世紀(jì)80年代以來，隨著衍生金融工具在西方發(fā)達(dá)國(guó)家的迅速發(fā)展，傳 統(tǒng)的歷史成本計(jì)量模式受到了挑戰(zhàn)，公允價(jià)值計(jì)量開始受到人們的關(guān)注并逐漸引 起重視。1990年，當(dāng)時(shí)的美國(guó)證監(jiān)會(huì)（SEC）主席Breeden在議會(huì)的作證促使公允 價(jià)值成為衍生金融工具唯一的計(jì)量屬性，并在美國(guó)眾多會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中得到了廣泛的 應(yīng)用。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）于2006年9月發(fā)布第157號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 公告“公允價(jià)值計(jì)量” （FAS157），首次對(duì)公允價(jià)值計(jì)量問題進(jìn)行了系統(tǒng)的闡述 和具體的規(guī)定，提出了完整的公允價(jià)值計(jì)量和披露框架，開創(chuàng)了美國(guó)會(huì)計(jì)史上以準(zhǔn)則公告形式對(duì)某種計(jì)量屬性進(jìn)行系統(tǒng)論述的先例

12、，標(biāo)志著公允價(jià)值在取代歷史 成本成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最主要計(jì)量屬性方面邁出了關(guān)鍵性一步。2009年4月2日，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)決定放寬按公允價(jià)值計(jì)價(jià)的會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則，給予金融機(jī)構(gòu)在資產(chǎn)計(jì)價(jià)方面更大的靈活性，并對(duì)美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則157號(hào)進(jìn)行修訂。與此同時(shí)，隨著公允價(jià)值計(jì)量在會(huì)計(jì)界的興起，有關(guān)公允價(jià)值的研究也逐漸成為理論界和實(shí)務(wù)界的一個(gè)熱門話題，相關(guān)的研究文獻(xiàn)日趨增多，特別是2008年金融危機(jī)以后，國(guó)際上會(huì)計(jì)界更是加快了公允價(jià)值計(jì)量的研究步伐。1.4公允價(jià)值在我國(guó)的發(fā)展歷程1.4.1公允價(jià)值首次應(yīng)用劉強(qiáng)，公允價(jià)值在我國(guó)的應(yīng)用，2011謝詩(shī)芬，我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量研究的現(xiàn)狀，2001柯東昌公允價(jià)值計(jì)量研究的國(guó)際進(jìn)展

13、及啟示.財(cái)會(huì)月刊，2007在我國(guó)，公允價(jià)值首次出現(xiàn)在1998年6月發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一債務(wù) 重組中。這段期間里，財(cái)政部大力提倡使用公允價(jià)值，所頒布的涉及公允價(jià)值 的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則債務(wù)重組、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則投資、企業(yè) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一非貨幣性交易。此外，在無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和租賃準(zhǔn)則中也有 涉及。這一階段提倡公允價(jià)值主要有兩方面的原因：第一，采用公允價(jià)值計(jì)量是與 國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌的做法。公允價(jià)值已經(jīng)被越來越多國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所采用，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也將其作為一個(gè)重要的計(jì)量屬性運(yùn)用在各項(xiàng)準(zhǔn)則中。第二，在1998年6月24日發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 投資講解中，對(duì)引入公允價(jià)值計(jì)量的 原因闡述在各準(zhǔn)則中具有代表

14、性：“公允價(jià)值體現(xiàn)了一定時(shí)間上資產(chǎn)或負(fù)債的實(shí) 際價(jià)值，以公允價(jià)值計(jì)量能夠真實(shí)反映資產(chǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益或企業(yè)在清償 債務(wù)時(shí)需要轉(zhuǎn)換的價(jià)值”。1.4.2公允價(jià)值用而又棄采用公允價(jià)值計(jì)量之后由于我國(guó)缺乏活躍的市場(chǎng)，公允價(jià)值時(shí)常難以獲得， 導(dǎo)致企業(yè)在運(yùn)用公允價(jià)值在債務(wù)重組、非貨幣性交易及投資準(zhǔn)則中，出現(xiàn)了利用 公允價(jià)值操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象。因此，在 2001年新修訂的準(zhǔn)則中，絕大多數(shù)涉及公 允價(jià)值的內(nèi)容被取消：即對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理盡可能地回避按公允價(jià)值計(jì)價(jià)。 當(dāng)時(shí)的準(zhǔn)則講解中詳細(xì)闡述了取消的原因， 原準(zhǔn)則的發(fā)布實(shí)施對(duì)于規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì) 處理，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，起到了重要作用。但是，原準(zhǔn)則在執(zhí)行中也出現(xiàn)了一

15、 些問題，比如原準(zhǔn)則較多地運(yùn)用了公允價(jià)值概念，而我國(guó)當(dāng)前的產(chǎn)權(quán)、生產(chǎn)要素市場(chǎng)又不是很活躍，相關(guān)的公允價(jià)值難以取得，從而給一些企業(yè)利用準(zhǔn)則調(diào)節(jié)利 潤(rùn)留下了一定的空間。為了防范類似問題繼續(xù)發(fā)生，并及時(shí)解決已存在的有關(guān)問 題，財(cái)政部決定對(duì)原準(zhǔn)則進(jìn)行修訂。1.4.3重新引入公允價(jià)值隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展，股權(quán)分置改革的不斷推進(jìn)，越來越多的股票、債 券、基金等在交易所掛牌上市，這類金融資產(chǎn)的交易已經(jīng)形成了較為活躍的市場(chǎng)， 為我國(guó)應(yīng)用公允價(jià)值創(chuàng)造了必備條件。 經(jīng)過幾年的努力，新一輪會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2006 年2月15日正式發(fā)布，1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，公允價(jià)值被重新 提出，且在19個(gè)具體準(zhǔn)則中被提及

16、和應(yīng)用，這成為此次新準(zhǔn)則的一大亮點(diǎn)。從 此，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本達(dá)到了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同。公允價(jià)值“用”與“棄”的演進(jìn)歷程正說明了：公允價(jià)值的“用”與“棄” 是在當(dāng)時(shí)的社會(huì)產(chǎn)權(quán)約束下，社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體利益關(guān)系博弈的結(jié)果。2公允價(jià)值應(yīng)用的相關(guān)基礎(chǔ)理論2.1公允價(jià)值的概念2.1.1FASB對(duì)公允價(jià)值的定義FASB在 2006年9月發(fā)布的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第157號(hào)一一公允價(jià)值計(jì)量 (FAS157的定義是：“在計(jì)量日當(dāng)天，市場(chǎng)參與者在有序交易中出售資產(chǎn)收到 的價(jià)格，或轉(zhuǎn)移負(fù)債支付的價(jià)格?！?FASB認(rèn)為，公允價(jià)值強(qiáng)調(diào)以市場(chǎng)為基礎(chǔ)計(jì)量， 并且公允價(jià)值計(jì)量的交易是假想的交易。2.1.2IASB對(duì)公允價(jià)

17、值的定義IASB在IAS32金融工具的披露與列報(bào)中對(duì)公允價(jià)值的定義是：“在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~?！?.1.3我國(guó)關(guān)于公允價(jià)值的定義在我國(guó)2006年2月頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則計(jì)量屬性中增加 了公允價(jià)值計(jì)量屬性，定義是：“在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照公平交易 中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~。 ”綜上可知，公允價(jià)值的實(shí)質(zhì)是基于公平市場(chǎng)條件下，交易雙方對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債認(rèn)可的公平價(jià)格。它是一個(gè)動(dòng)態(tài)的概念，是一個(gè)會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、科技的進(jìn)步 而不斷完善的計(jì)量屬性。2.2公允價(jià)值相較于歷史成本的特性2.2.1形成公允價(jià)值的交易和交易

18、雙方是可以假設(shè)的形成公允價(jià)值的交易和交易雙方并不一定是特定的或現(xiàn)實(shí)的交易及交易雙 方，而可以是假定的或虛擬的交易和交易雙方。而在歷史成本會(huì)計(jì)中，對(duì)于資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量是在交易真實(shí)發(fā)生時(shí)進(jìn)行的。也就是說，在歷史成本會(huì)計(jì)中，形成歷史成本的交易和交易雙方是特定的、真實(shí)的。2.2.2相關(guān)性優(yōu)于歷史成本公允價(jià)值反映的是在特定的時(shí)點(diǎn)和特定的經(jīng)濟(jì)狀態(tài)下，市場(chǎng)對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的定價(jià)。公允價(jià)值的變化也反映了市場(chǎng)對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值認(rèn)可的變化，公允價(jià)值可以說是會(huì)計(jì)環(huán)境變化的產(chǎn)物。也就是說，公允價(jià)值是反映現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)情況對(duì)資產(chǎn)或 負(fù)債的影響在市場(chǎng)上的評(píng)價(jià)，它是隨著經(jīng)濟(jì)情況的變化而變化的；而歷史成本反 映的是在資產(chǎn)取得或負(fù)債

19、形成時(shí)市場(chǎng)對(duì)其價(jià)值的評(píng)價(jià)，市場(chǎng)對(duì)其定價(jià)所發(fā)生的變 化只有在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓清算或負(fù)債償還時(shí)才被反映出來。2.2.3公允價(jià)值計(jì)量比歷史成本計(jì)量提供了更好的基礎(chǔ)公允價(jià)值不僅反映了管理層取得或銷售資產(chǎn)和發(fā)生或清償負(fù)債的決策，而且反映了其繼續(xù)持有資產(chǎn)和承擔(dān)負(fù)債的決策的影響；歷史成本計(jì)量忽略持有資產(chǎn)或 承擔(dān)負(fù)債決策的影響，因?yàn)樗挥性谑鄢鲑Y產(chǎn)或解除負(fù)債時(shí)， 才反映公允價(jià)值變 化的影響，而不是在持有資產(chǎn)或承擔(dān)負(fù)債期間的影響。3新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值計(jì)量的優(yōu)越性3.1適應(yīng)金融創(chuàng)新的需要主要以合約方式出現(xiàn)的金融衍生工具因不具有實(shí)物形態(tài)和貨幣型態(tài)， 加之交 易和事項(xiàng)大多并未發(fā)生，傳統(tǒng)的歷史成本無法對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)處理， 而公

20、允價(jià)值卻 能很好地解決這個(gè)問題。其價(jià)值的確定并不取決于業(yè)務(wù)是否發(fā)生，只要雙方一致 同意就可以形成一個(gè)對(duì)市場(chǎng)價(jià)值判斷的價(jià)值， 因此，公允價(jià)值能計(jì)量、反映金融 衍生工具產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)，向信息使用者提供信息 。3.2使會(huì)計(jì)收益更加真實(shí)、全面?zhèn)鹘y(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)收益概念中，會(huì)計(jì)收益是指來自于交易期間已實(shí)現(xiàn)的投入和對(duì)應(yīng)豆曉榮，公允價(jià)值：特性以及利弊分析，2007齊曉晶.上市公司運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的利弊分析.民營(yíng)科技，2010年第4期費(fèi)用之間的差額。經(jīng)濟(jì)學(xué)的會(huì)計(jì)概念除了包括會(huì)計(jì)收益外， 還包括非交易和未實(shí) 現(xiàn)的資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)形成的利益或損失，較之會(huì)計(jì)收益在內(nèi)容上更為真實(shí)全面。而 公允價(jià)值恰恰就是既要計(jì)量資產(chǎn)和負(fù)債在資

21、產(chǎn)負(fù)債表中的公允價(jià)值，也要計(jì)量公允價(jià)值變動(dòng)所造成的利益和損失。這也可以彌補(bǔ)會(huì)計(jì)收益的不足而向經(jīng)濟(jì)收益看 齊，更加準(zhǔn)確地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量， 更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力、 償債 能力及所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，更合理地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況以及企業(yè)的真實(shí)收益， 可以全面評(píng)價(jià)企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。3.3有利于企業(yè)的資本保全企業(yè)對(duì)生產(chǎn)過程中耗費(fèi)的生產(chǎn)能力必須回購(gòu)，以維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生 產(chǎn)。如果采用歷史成本計(jì)量，計(jì)量得出的金額在物價(jià)上漲的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中將購(gòu)不回 原來相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力。采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，不管何時(shí)耗費(fèi)的生產(chǎn)能力一律 按現(xiàn)行市價(jià)或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)量，計(jì)量得出的金額即使在物價(jià)上漲的環(huán)境下 也

22、可以購(gòu)回原來相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力，企業(yè)實(shí)物資本得到維護(hù)。3.4更加符合配比原則的要求對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)而言，其計(jì)量的一個(gè)主要目標(biāo)在于計(jì)算本期的企業(yè)收益。 現(xiàn)行企業(yè)計(jì)算收益時(shí)，收入是按現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量。而成本、費(fèi)用則按歷史成本計(jì)量， 收益包括勞動(dòng)者創(chuàng)造的純利潤(rùn)和由經(jīng)濟(jì)因素影響形成的價(jià)格差?，F(xiàn)行的利潤(rùn)分配制度對(duì)這兩者不加區(qū)分，從而出現(xiàn)收益超分配、虛利實(shí)分的現(xiàn)象。采用公允價(jià)值 計(jì)量，這種現(xiàn)象就能得到很好的解決。 在公允價(jià)值計(jì)量下，收益是按現(xiàn)時(shí)收入與 按公允價(jià)值計(jì)算的成本費(fèi)用配比的結(jié)果，因此更能體現(xiàn)配比原則。3.5提高信息的決策有用性由上述優(yōu)點(diǎn)很容易看出，按公允價(jià)值計(jì)量提供的會(huì)計(jì)信息較之于歷史成本計(jì) 量提供的

23、會(huì)計(jì)信息而言，更具有高度的相關(guān)性，從而提供信息決策的有用性。按 公允價(jià)值計(jì)量得出的信息能為企業(yè)管理人員、 債權(quán)人、投資者等信息使用者提供 更為相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，避免因歷史成本無法反映未實(shí)現(xiàn)利得或損失而做出錯(cuò)誤判 斷，從而為他們的經(jīng)營(yíng)決策提供更有力的支持。4公允價(jià)值在我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用分析4.1公允價(jià)值在投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中的運(yùn)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首次引入了投資性房地產(chǎn)的概念，投資性房地產(chǎn)是指以賺取租金 或資本增值為目的而持有的房地產(chǎn)。在新準(zhǔn)則的規(guī)定中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn) 進(jìn)行后續(xù)計(jì)量；若要對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，則必須要有充分確鑿的證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)

24、的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠地取得。這意味著房地產(chǎn)公司在實(shí)際應(yīng)用中可以根據(jù)具體情況對(duì)兩種模式進(jìn)行選擇，但是計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更，已采用公允價(jià)值模式的，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成 本模式。符合規(guī)定從原有成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的， 公允價(jià)值與原賬面價(jià)值 的差額則調(diào)整留存收益。新準(zhǔn)則還規(guī)定，投資性房地產(chǎn)若是采用公允價(jià)值計(jì)量， 便不再對(duì)投資性房地 產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào) 整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則實(shí)施以后，使得市場(chǎng)更多地關(guān)注各項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，并使重估每股凈資產(chǎn)值的估值方法成為評(píng)估投資性房地產(chǎn)企業(yè)的主要標(biāo)

25、準(zhǔn)之一。4.2公允價(jià)值在債務(wù)重組準(zhǔn)則中的運(yùn)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)債務(wù)重組進(jìn)行了重新定義，債務(wù)重組是指在債務(wù)人在發(fā)生財(cái)務(wù) 困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事 項(xiàng)。為了防止公允價(jià)值被濫用而再次產(chǎn)生嚴(yán)重的利潤(rùn)操縱現(xiàn)象，此次新發(fā)布的債 務(wù)重組準(zhǔn)則在引入公允價(jià)值時(shí)規(guī)定：公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)能夠“可靠計(jì)量”，對(duì)于沒有發(fā)生讓步的重組不再認(rèn)定為是債務(wù)重組。 其中，將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應(yīng)將 因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)按公允價(jià)值記入長(zhǎng)期投資；以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的， 債權(quán)人應(yīng)將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬；修改其他債務(wù)條件的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面

26、價(jià)值，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。4.3公允價(jià)值在非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中的運(yùn)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范了非貨幣性交易的相關(guān)運(yùn)用。新準(zhǔn)則中，非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足如下兩個(gè)條件， 應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng) 支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額記入 當(dāng)期損益：第一，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量；第二，交換具 有商業(yè)實(shí)質(zhì)。當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)（存貨、固定資產(chǎn)等）期末以歷史成本與市價(jià)（可變現(xiàn)凈值） 孰低計(jì)價(jià)，市價(jià)低于歷史成本時(shí)，計(jì)提減值準(zhǔn)備，賬面價(jià)值趨近公允價(jià)值，此時(shí) 進(jìn)行非貨幣性交易，在公允價(jià)值計(jì)量法下，不會(huì)產(chǎn)生交易收益；

27、而當(dāng)市價(jià)高于歷 史成本時(shí)不作賬面處理，即非貨幣性資產(chǎn)升值時(shí)，進(jìn)行非貨幣性交易可以產(chǎn)生大 量收益，所以此時(shí)企業(yè)仍可通過非貨幣性交易來人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)。4.4公允價(jià)值在金融工具方面的運(yùn)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，在初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)該按照公允價(jià) 值計(jì)量。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)與可供出售類金 融資產(chǎn)，新準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用。后續(xù)計(jì)量時(shí)，分以下幾種情況：公允價(jià)值衍生金融工具存在活躍市場(chǎng)的， 活 躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)可以用于確定其公允價(jià)值。 活躍在市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)，指易于定期從 交易所、定價(jià)服務(wù)機(jī)構(gòu)等獲得的價(jià)格

28、，且代表了在公平交易中定期實(shí)際發(fā)生的市 場(chǎng)交易的價(jià)格。在不活躍的市場(chǎng)上如果市場(chǎng)缺乏活性、不存在可觀察的市價(jià)時(shí)， 需要根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境運(yùn)用現(xiàn)值技術(shù)、期權(quán)計(jì)價(jià)模型等技術(shù)方法估計(jì)衍生金融工具的 公允價(jià)值。在運(yùn)用現(xiàn)值技術(shù)對(duì)衍生金融工具進(jìn)行計(jì)量時(shí)，要將未來現(xiàn)金流量按一 定的折現(xiàn)率算成現(xiàn)在的現(xiàn)金價(jià)值。梁治.公允價(jià)值在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用、困難及其對(duì)策.新西部，2008年第14期4.5公允價(jià)值在企業(yè)合并準(zhǔn)則中的運(yùn)用企業(yè)發(fā)生的長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)間的合并、共同控制、非共同控制和重大影響，新準(zhǔn)則中將企業(yè)合并主要分為同一控制下和非同一控制下的企業(yè)合 并，并采用了不同的會(huì)計(jì)處理方法。同一控制下的企業(yè)合并以賬面價(jià)值作

29、為會(huì)計(jì) 處理的基礎(chǔ)，放棄使用公允價(jià)值，以避免利潤(rùn)操縱。非同一控制下的企業(yè)合并（包 括吸收合并和新設(shè)合并）可以有雙方的討價(jià)還價(jià)，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此 采用公允價(jià)值計(jì)量。在計(jì)量上，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán) 而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券以公允價(jià)值計(jì)量，同時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 購(gòu)買成本的公允價(jià)值大于合并中取得 的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額， 差額作為商譽(yù)；購(gòu)買成本的公允價(jià)值 小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值時(shí)，差額作為當(dāng)期損益。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)合并對(duì)價(jià)按資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)處理， 是從我國(guó)資本 市場(chǎng)的

30、現(xiàn)狀和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)育的實(shí)際出發(fā)， 是對(duì)公允價(jià)值的謹(jǐn)慎運(yùn)用，從而利于規(guī) 范企業(yè)的盈余管理行為，提高企業(yè)利潤(rùn)的可信程度。5新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值計(jì)量的弊端及探討5.1公允價(jià)值的取得尚有難度在現(xiàn)實(shí)中復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境下，使得取得公允價(jià)值并不容易。公允價(jià)值的 確定基礎(chǔ)是公平交易，公允價(jià)值要體現(xiàn)其公允，交易就必須公平，因此交易雙方 都必須是在了解交易情況的前提下自愿地進(jìn)行買賣。但現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變， 交易的公平性難以保證，交易的公平性受諸多因素影響，很多的交易都存在信息 不對(duì)稱的情況。特別是目前我國(guó)沒有足夠活躍的交易市場(chǎng)， 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不完善，會(huì) 計(jì)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重；證券市場(chǎng)不發(fā)達(dá)，證券市場(chǎng)監(jiān)管不力，流動(dòng)性不

31、強(qiáng)；要素 市場(chǎng)不成熟，市場(chǎng)化程度低；公司治理不完善，導(dǎo)致公允價(jià)值很難把握。因此， 現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境成為一個(gè)公允價(jià)值得以廣泛應(yīng)用的制約因素。另外，公允價(jià)值是通過市場(chǎng)確認(rèn)的，但市場(chǎng)環(huán)境是復(fù)雜多變的，有的會(huì)計(jì)要 素或會(huì)計(jì)事項(xiàng)可以確認(rèn)或?qū)ふ蚁囝愃频氖袌?chǎng)交易價(jià)格，有的卻無法尋找而只能估 計(jì)，尤其對(duì)于長(zhǎng)期性的應(yīng)收應(yīng)付之類的項(xiàng)目，在市場(chǎng)環(huán)境的預(yù)知性上難以把握 。5.2公允價(jià)值信息質(zhì)量可靠性難以把握公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息由于其高度的決策相關(guān)性， 越來越受到相關(guān)關(guān)系方尤其是 投資者和債權(quán)人的青睞。但同時(shí)令人擔(dān)憂和懷疑的是：公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息的可靠 性如何？可靠性的主要標(biāo)志包括真實(shí)性、可核性和中立性。真實(shí)性是指一項(xiàng)計(jì)量或敘

32、述與其所要表達(dá)的現(xiàn)象或狀況保持一致或吻合；可核性是指相近背景的不同個(gè)人， 分別采用同一計(jì)量方法對(duì)同一事項(xiàng)加以計(jì)量而得出相同的結(jié)果； 中立性是指會(huì)計(jì)劉梅娟、何琴娣、胡翠衛(wèi).新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的最大亮點(diǎn)一一公允價(jià)值應(yīng)用.會(huì)計(jì)之友，2008年第1期朱歐歐、高瓊潔.關(guān)于提高公允價(jià)值可靠性的思考.商業(yè)時(shí)代，2009年第2期 信息應(yīng)面向使用者的共同需要，公正而無偏見，與信息的特定使用者的特殊需要 及意愿無關(guān)。一般認(rèn)為歷史成本應(yīng)可核而可靠， 而對(duì)于公允價(jià)值，當(dāng)不存在可觀 察的市價(jià)的時(shí)候，需要通過估計(jì)來獲得，因此人們擔(dān)心其因主觀隨意性較大而不 可靠，更對(duì)公允價(jià)值可能引起損益的劇烈變動(dòng)和利潤(rùn)操縱表示擔(dān)憂。事實(shí)上，估計(jì)

33、和假設(shè)是會(huì)計(jì)所固有的，可靠性并不等于肯定性和精確性。 以 合理成本，合理可靠地估計(jì)現(xiàn)金流量的金額和時(shí)間及折現(xiàn)是可能的。其實(shí)，即使是歷史成本會(huì)計(jì)也存在大量的估計(jì)和判斷， 不論存貨計(jì)價(jià)、固定資產(chǎn)拆舊、還是 間接費(fèi)用的分配，都存在多種方法的選擇。因此，以估計(jì)為理由懷疑公允價(jià)值的 可靠性是站不住腳的。關(guān)鍵的問題是估計(jì)的結(jié)果是否足夠可靠， 而結(jié)果的可靠性 又依賴于程序的可靠與否。當(dāng)前公允價(jià)值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中如何保證程序的可靠性正是公允價(jià)值計(jì)量與列報(bào) 的難點(diǎn)之一，而最令人擔(dān)憂的是公允價(jià)值在運(yùn)用中往往成為管理層操縱利潤(rùn)的工 具。公允價(jià)值在運(yùn)用中遭遇這種窘境， 并不是公允價(jià)值本身引起的，而是由公允 價(jià)值的使用者和公

34、允價(jià)值所處的環(huán)境造成的。這些環(huán)境包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度、監(jiān)管 力度、法律法規(guī)的完善程度及與公允價(jià)值相關(guān)的一系列因素。5.3公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，公允價(jià)值成為操縱利潤(rùn)的工具由于債權(quán)人、所有者、經(jīng)營(yíng)者等企業(yè)相關(guān)利益主體具有不同的行為目標(biāo)，存在著不同的利益驅(qū)動(dòng)，不可避免地會(huì)出現(xiàn)利益沖突。 而且，目前我國(guó)公司治理結(jié) 構(gòu)還不完善，上市公司“內(nèi)部人控制”程度相當(dāng)高，關(guān)聯(lián)方交易大量存在，公允 價(jià)值成了關(guān)聯(lián)方和上市公司粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)報(bào)告、偽造盈利的工具。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在 獲取信息方面比所有者具有更大優(yōu)勢(shì)，從而在實(shí)務(wù)中出現(xiàn)了大量利用債務(wù)重組、 投資、非貨幣性交易公允價(jià)值偽造會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)象。同時(shí)，在我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)中，財(cái)務(wù)經(jīng)

35、理接受董事會(huì)指令，按董事會(huì)決議工 作，在關(guān)聯(lián)交易、非貨幣交易、債務(wù)重組中，董事會(huì)為了實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化 利用公允價(jià)值進(jìn)行操縱利潤(rùn)，要求會(huì)計(jì)人員按照自己的命令和意圖行事。 內(nèi)部審 計(jì)人員在虛假會(huì)計(jì)信息治理和監(jiān)管上發(fā)揮的作用有限，內(nèi)部監(jiān)控形同虛設(shè)，這就有可能更加助長(zhǎng)了企業(yè)的利潤(rùn)操縱行為。5.4公允價(jià)值計(jì)量實(shí)際操作難度大公允價(jià)值表現(xiàn)形式較多，在實(shí)務(wù)中如何選擇使用，如何選取同樣或類似資產(chǎn) 和負(fù)債的市價(jià)，如何采用估值技術(shù)，這些都是公允價(jià)值計(jì)量在實(shí)際應(yīng)用中的可操 作性問題。首先，存在活躍市場(chǎng)的資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值信息獲取渠道通暢與否、獲取信息及時(shí)性都是需要考慮的問題。 當(dāng)前，企業(yè)主要是通過經(jīng)紀(jì)商、資產(chǎn)評(píng)

36、估機(jī)構(gòu) 等獲得活躍市場(chǎng)中非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值。企業(yè)如何建立與這些部門的聯(lián)系， 這些部門如何強(qiáng)化他們的服務(wù)功能，另外這些部門所發(fā)布的公允價(jià)值信息是否滯 后于市場(chǎng)信息都直接關(guān)系到公允價(jià)值的取得。其次，在公允價(jià)值計(jì)量中，有許多會(huì)計(jì)要素如資產(chǎn)和負(fù)債在市場(chǎng)上很難找到 可供觀察的交易價(jià)格，將未來現(xiàn)金流量按一定的折現(xiàn)率折算成現(xiàn)在的現(xiàn)金價(jià)值的 現(xiàn)值計(jì)量，往往就成為估計(jì)相關(guān)價(jià)格即公允價(jià)值最重要的技術(shù)手段。但因未來現(xiàn) 金流量的金額、時(shí)點(diǎn)和貨幣的時(shí)間價(jià)值等等都是不確定的， 在計(jì)量的操作上往往 難度很大最后，如何在制度安排上建立會(huì)計(jì)界與資產(chǎn)評(píng)估界的聯(lián)動(dòng)機(jī)制也面臨障礙。所有這些問題都在一定程度上制約了公允價(jià)值的可操作

37、性。5.5會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)有待提高會(huì)計(jì)人員在公允價(jià)值確定中起到相當(dāng)關(guān)鍵的作用。其專業(yè)素質(zhì)在一定程度上 制約著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用。就公允價(jià)值而言，采用現(xiàn)行市價(jià)要求會(huì)計(jì)人員能夠及時(shí)收集和應(yīng)用交易商品的外部信息，采用估價(jià)技術(shù)，熟悉理財(cái)學(xué)方面的知識(shí)，經(jīng)過綜合分析、判斷，才能熟練地操作。然而，目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)理論功底以及綜合素質(zhì)普遍偏低， 職業(yè)判斷 的經(jīng)驗(yàn)相對(duì)不足，這在某種程度也影響了公允價(jià)值在我國(guó)的推行， 因此會(huì)計(jì)人員 的素質(zhì)必然影響判斷的可靠性和準(zhǔn)確性。6完善公允價(jià)值應(yīng)用的對(duì)策從我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中可以看到，公允價(jià)值的重新應(yīng)用是新準(zhǔn)則中一大亮點(diǎn)。 與IASB相比，我國(guó)企業(yè)

38、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在應(yīng)用公允價(jià)值時(shí)，更充分地考慮了我國(guó) 的國(guó)情，作了審慎的改進(jìn)，嚴(yán)格規(guī)范了公允價(jià)值的應(yīng)用條件。從發(fā)展的眼光看， 按照國(guó)際會(huì)計(jì)慣例進(jìn)行計(jì)量是必然的趨勢(shì)。6.1深化公允價(jià)值計(jì)量的理論研究對(duì)于公允價(jià)值的采用來說，完善的理論比活躍的市場(chǎng)和高素質(zhì)的人更重要。 現(xiàn)階段，我國(guó)理論界對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性的研究仍然十分有限，涉及公允價(jià)值的相關(guān)準(zhǔn)則較為普遍，但是分布比較零散，至今尚未形成一個(gè)完善的理論體系。 這 將極大地阻礙公允價(jià)值的應(yīng)用與發(fā)展。因此實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的重要舉措就是建立一個(gè)具有可操作性的公允價(jià)值 計(jì)量準(zhǔn)則及其框架體系。這個(gè)指導(dǎo)框架應(yīng)包含對(duì)計(jì)量目標(biāo)的明確闡述、對(duì)公允價(jià) 值所包含的經(jīng)濟(jì)要素的界定

39、、對(duì)利用現(xiàn)值估計(jì)公允價(jià)值的技術(shù)方法的描述及利用 現(xiàn)值技術(shù)估計(jì)公允價(jià)值在財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)信息中披露的規(guī)定等，從而確保公允價(jià)值計(jì)量屬性的全面推廣應(yīng)用。我們應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)習(xí)國(guó)際上最新的現(xiàn)值和公允價(jià)值的研究成果，將其與我國(guó)特殊的市場(chǎng)環(huán)境相結(jié)合，從而建立起適合我國(guó)國(guó)情的應(yīng)用公允價(jià)值的一套理論體系。6.2完善公允價(jià)值運(yùn)用的市場(chǎng)條件計(jì)量屬性的選擇必須符合現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境， 公允價(jià)值得以運(yùn)用的一個(gè)前 提條件就是存在統(tǒng)一而又充分競(jìng)爭(zhēng)的活躍市場(chǎng)。目前，我國(guó)市場(chǎng)體系本身正在得到逐步完善， 但與歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家相比還存 在差距。因此，加強(qiáng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)，完善市場(chǎng)體系，培育健全的資本市場(chǎng)體 系是以較低成本獲得可靠的公允價(jià)值的

40、前提條件，雖然公允價(jià)值并不一定等于市 場(chǎng)價(jià)格，但是市場(chǎng)價(jià)格畢竟是最為客觀、最簡(jiǎn)便的公允價(jià)值的來源。所以，當(dāng)前 應(yīng)該加快市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，努力培育各級(jí)市場(chǎng)，促進(jìn)完善的生產(chǎn)資料市場(chǎng)、資本 市場(chǎng)和商品市場(chǎng)的建立，才能更好地確定商品成本和市價(jià)，從而獲得商品公允價(jià) 值的信息。6.3完善公司治理結(jié)構(gòu)公允價(jià)值要做到真正公允，必須加快完善我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)，解決人為操 縱的問題。631建立和完善獨(dú)立董事制度要真正建立并完善獨(dú)立董事制度，獨(dú)立董事在董事會(huì)中必須占據(jù)相當(dāng)?shù)谋壤?并且真正發(fā)揮其作用。獨(dú)立董事制度作為美國(guó)防范高級(jí)管理人員的重要制度為各國(guó)所稱道，獨(dú)立董事制度也曾被認(rèn)為是公司治理的“最佳方案”。董事會(huì)成員大

41、部分由獨(dú)立董事組 成，然而這些獨(dú)立董事往往身兼數(shù)職、 商務(wù)繁忙，公司日常經(jīng)營(yíng)權(quán)往往由高級(jí)管 理人員控制，結(jié)果這種“最佳”的獨(dú)立董事制度并沒有阻止高級(jí)管理人員進(jìn)行財(cái) 務(wù)欺詐。因此應(yīng)該在公司法中增加有關(guān)獨(dú)立董事在董事會(huì)成員中的比例及權(quán)利、 義務(wù)、職責(zé)、作用的法律條文，這些條文將成為制定有關(guān)獨(dú)立董事具體法律法規(guī) 的指導(dǎo)原則。6.3.2完善職業(yè)經(jīng)理人才市場(chǎng)通過完善職業(yè)經(jīng)理人才市場(chǎng)，改變董事、經(jīng)理主要由行政渠道產(chǎn)生的現(xiàn)狀， 通過市場(chǎng)手段和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)方式來選拔和聘任公司管理者，并建立和健全有效的激 勵(lì)約束機(jī)制，使董事、經(jīng)理的個(gè)人利益與公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)價(jià)值同比增長(zhǎng)， 使公司的會(huì) 計(jì)政策選擇與股東利益趨于一致，使股東

42、目標(biāo)成為管理者目標(biāo)。6.4把握公允價(jià)值應(yīng)用的可靠性要求相關(guān)性和可靠性是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的兩個(gè)最重要質(zhì)量特征，公允價(jià)值信息的相 關(guān)性已經(jīng)得到了普遍認(rèn)可，怎樣改進(jìn)可靠性是影響公允價(jià)值進(jìn)一步應(yīng)用的關(guān)鍵因 素。首先，可靠性并不等同于精確性。就公允價(jià)值計(jì)量而言，只要體現(xiàn)了影響公 允價(jià)值的因素，就可以認(rèn)為公允價(jià)值的計(jì)量結(jié)果是合理可靠的。其次，估計(jì)本身并不是影響公允價(jià)值可靠性的原因。IASB在“編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架”中指出“在 許多情況下，必須估計(jì)成本或價(jià)值，使用合理的估計(jì)，是財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程不可 少的部分，而且不降低財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性”。6.5把握可靠性的“度”是改進(jìn)公允價(jià)值計(jì)量的關(guān)鍵會(huì)計(jì)信息的可靠性，涵蓋了兩個(gè)層次的考慮，即單個(gè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性和一 系列會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)經(jīng)過企業(yè)會(huì)計(jì)人員的主觀判斷、分析綜合、加工匯總之后的、反映 在財(cái)務(wù)報(bào)表上的單一、仿佛是精確的項(xiàng)目的可靠性。會(huì)計(jì)信息的可靠性問題是屬于企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一系列程序、 方法、外加 利益相關(guān)者的個(gè)人決策時(shí)候因素而相互作用的結(jié)果?？燎蠼^對(duì)可靠性，既違反財(cái) 務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)，也將增加額外的交