貨幣資金審計課件

1、貨幣資金審計2022/7/29貨幣資金審計貨幣資金審計貨幣資金審計本章主要內(nèi)容：1、貨幣資金審計概述2、現(xiàn)金審計3、銀行存款審計4、其他貨幣資金審計貨幣資金審計第一節(jié) 貨幣資金審計概述一、貨幣資金審計的特點貨幣資金是企業(yè)的血液，很重要；流動性強，極易發(fā)生舞弊。重要且固有風險大貨幣資金審計與其他項目審計密切相關，不能孤立地審計貨幣資金。貨幣資金審計二、貨幣資金審計目標1、合法性2、真實性3、完整性4、披露貨幣資金審計三 、貨幣資金內(nèi)部控制及控制測試（一） 貨幣資金內(nèi)部控制的要點內(nèi)部會計控制規(guī)范貨幣資金 1.崗位分工及授權批準2.現(xiàn)金、銀行存款管理3.票據(jù)及有關印章的管理4.監(jiān)督檢查貨幣資金審計業(yè)

2、務部門會計主管會計稽核出納審批審核記賬憑證有關明細帳有關總帳復核貨幣資金的收付現(xiàn)金日記帳銀行對賬單銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款日記帳不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作注：支付申請支付審批支付復核辦理支付貨幣資金審計第二節(jié) 現(xiàn)金審計貨幣資金審計現(xiàn)金指庫存現(xiàn)金、備用金等。庫存現(xiàn)金由出納負責管理。備用金一般由出納、司機、采購等保管并使用，備用金半年清零一次。庫存現(xiàn)金規(guī)定金額上限，超過需繳存銀行。一般日清月結，當天的營業(yè)收入當日村存入銀行。零錢不足時不得私人墊付。出納備用金一般保留3-5天的零用，收支兩條線，不得坐支。坐支即將營業(yè)收入直接作費用支出。出納需要制作現(xiàn)金日記

3、賬，同時每天盤點作盤點記錄，并得到財務主管簽字確認。財務主管需要每月對現(xiàn)金進行抽盤，并確認盤點差異?，F(xiàn)金的基礎知識貨幣資金審計一、特點 CASH IN HAND1、項目特點：（1）流動性強、涉及面廣、收支頻繁（2）一般等價物，容易發(fā)生差錯2、審計特點：（1）固有風險大，重點審查存在性（2）有嚴格的法規(guī)依據(jù)，注重合法性貨幣資金審計 二、審計目標1、合法性2、存在性、所有權3、完整性4、余額的正確性5、報表披露的充分性對現(xiàn)金進行盤點，只能取得現(xiàn)金存在性的證據(jù)，由于現(xiàn)金流動性很強，審計師應實施何種程序，以證實被審計單位擁有現(xiàn)金的所有權？由于現(xiàn)金是流通貨幣，不具有存貨、固定資產(chǎn)等實物資產(chǎn)的特定性，因此

4、，在不存在特殊事項的情況下，通常認為存放于企業(yè)的現(xiàn)金都歸屬于被審計單位。三、內(nèi)控評審貨幣資金審計一個良好的現(xiàn)金內(nèi)部控制制度應該達到以下幾點：1、現(xiàn)金收支與現(xiàn)金記賬的崗位分離。2、現(xiàn)金收入、支出要有合理、合法的依據(jù)。3、全部收入及時準確入賬，并且支出要有核準手續(xù)4、控制現(xiàn)金坐支，當日收入現(xiàn)金應及時送存銀行。5、按月盤點現(xiàn)金。6、加強對現(xiàn)金收支業(yè)務的內(nèi)部審計。 具體可細分為：收款、付款和零用現(xiàn)金內(nèi)部控制。貨幣資金審計四、實質(zhì)性測試（一）核對日記帳、總帳與報表上的金額是否相符（二）盤點現(xiàn)金:1.時間 2.方式 3.范圍 4.人員 5.程序 6.處理盤點結果：白條 未及時入帳的單據(jù) 賬實不符（溢余或短

5、缺）庫存超限額貨幣資金審計現(xiàn)金盤點應注意的事項 現(xiàn)金盤點不應僅限于現(xiàn)金，一切與被審計單位有經(jīng)濟活動關系的事項都是現(xiàn)金盤點應關注的事項。在對被審計單位進行現(xiàn)金盤點時應注意以下幾點： 一、在現(xiàn)金盤點審計中發(fā)現(xiàn)被審計單位的招待費清單在出納的保險柜中，這些原始記錄沒有附在記帳憑證中報銷發(fā)票的后面，也有的被審計單位記帳憑證中報銷發(fā)票的后面附的是經(jīng)單位有關人員清理過的招待費清單，這樣會計處理都違反了現(xiàn)行的有關法規(guī)，由此深入全面核對該單位的大宗招待費發(fā)票，有時會發(fā)現(xiàn)被審計單位虛開招待費發(fā)票，從而形成賬外賬或“小金庫”。 貨幣資金審計 二、在現(xiàn)金盤點審計中注意盤點現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)帳支票存根、作廢存根和空白支票，并

6、做詳細記錄與現(xiàn)金、銀行存款審計結合起來，往往能有意外發(fā)現(xiàn)。審計中發(fā)現(xiàn)的賬外賬的形成有的就是把作廢的轉(zhuǎn)帳支票存根附在記帳憑證后作為附件，現(xiàn)行的轉(zhuǎn)帳支票看不見對方戶名和帳號，實際轉(zhuǎn)出的與轉(zhuǎn)帳支票存根上注明的轉(zhuǎn)入單位不一致，而是轉(zhuǎn)到被審計單位下屬的機構，出具的報銷發(fā)票和合同是虛假的。 三、抽查大額現(xiàn)金收支事項。審計人員應抽查大額現(xiàn)金收支事項的原始憑證，著重查明經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容是否完整，有無授權批準，并核對相關賬戶的進賬情況，如有與被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務無關的收支事項，應查明原因，并作相應的記錄。貨幣資金審計（三）檢查現(xiàn)金收支的真實性、合法性1.抽查現(xiàn)金日記帳的記錄（審計人員一般抽查1-2個月的現(xiàn)金日記

7、帳。）驗算復核；審閱摘要欄；審閱對方科目； 審閱金額欄。2.審查現(xiàn)金收付款憑證。（一般抽查大額現(xiàn)金收支的憑證。）（四）截止日期（五）外幣折算（六）披露貨幣資金審計核對日記賬、總賬盤點現(xiàn)金抽查現(xiàn)金日記賬截止日期測試審查外幣折算報表披露貨幣資金審計 案例：審計人員通過對某貿(mào)易公司審計，發(fā)現(xiàn)了該公司出納畢天貪污公款情況如下：（1）畢天從公司收發(fā)室截取了顧客王紅寄給公司的分期付款的5000元支票，存入由他負責的公司零用金銀行存款中。然后，在該公司存款中以支付勞務費為由，開具了一張以自己為受款人的5000元的支票，簽名后從銀行兌現(xiàn)了現(xiàn)金。（2）與客戶對帳時，畢天將應收帳款（王紅）帳戶余額扣減5000元后

8、作為對帳單發(fā)給王紅對帳，表示5000元款項已經(jīng)收到。（3）10天后，畢天編制了一張會計憑證，將應收帳款（王紅）帳戶調(diào)整到正確余額。但銀行存款帳戶余額卻比實際高列了5000元。（4）月底，在編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，王玉在調(diào)節(jié)表上虛列了兩筆未達帳項，將銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)平。要求：根據(jù)上述情況，分析該公司內(nèi)部控制制度中存在哪些主要缺陷貨幣資金審計從內(nèi)部控制制度的建立和健全方面看，存在三個問題：（1）支票的簽發(fā)和印章管理未分工（2）出納與記帳未分工（3）出納與客戶對帳、與銀行對帳未分工貨幣資金審計第三節(jié)銀行存款審計貨幣資金審計銀行存款是企業(yè)貨幣資金的主要組成部份，同樣具有流動性強、易變現(xiàn)的特點，而

9、且較之現(xiàn)金，數(shù)額更大。我國近些年來發(fā)現(xiàn)的一些貪污、詐騙大案，也有不少發(fā)生在這個環(huán)節(jié)。審計人員要關注銀行存款的審計。銀行存款應按銀行和其他金融機構的名稱和存款種類進行明細核算貨幣資金審計一、銀行存款審計的目標存在性及所有權業(yè)務記錄的合法性、及時性和完整性余額是否正確披露情況貨幣資金審計二、銀行存款的實質(zhì)性測試（一）核對銀行存款總帳與銀行存款日記帳的金額以及報表上的金額是否相符；（二）分析性復核：定期存款/全部存款 貨幣資金審計（三）取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表1、驗算調(diào)節(jié)表的數(shù)字計算。2、對于金額較大的未提現(xiàn)支票、可提現(xiàn)支票以及認為重要的未提現(xiàn)支票，列示未提現(xiàn)支票清單，注明開票日期和收票人姓名或

10、單位。3、追查截止日期銀行對賬單上的在途存款，并在銀 行賬戶調(diào)節(jié)表上注明存款日期。4、審查直至截止日仍未提現(xiàn)的大額支票和其他已簽發(fā)一個月以上的未提現(xiàn)支票。貨幣資金審計（四）函證（范圍、方式、必要性、內(nèi)容）（五）抽查大額銀行存款收支業(yè)務貨幣資金審計（六）銀行存款截止性測試 1、收入支票是否全部送存、入賬 2、期后收入是否提前入帳 3、簽發(fā)支票是否全部當期入帳 審查銀行存款收支的正確截止期。企業(yè)資產(chǎn)負債表上銀行存款數(shù)字應當包括當年最后一天收到的所有存放于銀行的款項，而不得包括其后收到的款項;同樣，企業(yè)年終前開出的支票，不得在年后入賬。為了確保銀行存款收付的正確截止，審計人員應當在清點支票及支票存根

11、時，確定各銀行賬戶最后一張支票的號碼，同時查實該號碼之前的所有支票均已開出。在結賬日后收到或開出的支票，不得作為結賬目的存款收付入賬。（七）披露貨幣資金審計三、常見錯弊常見錯弊：1、多頭開戶（基本、一般、臨時、專用）2、支出不記賬、掩蓋非法開支（對賬單）3、出借帳戶（對賬單）4、大量套現(xiàn)（現(xiàn)金日記賬摘要）5、開立黑戶，截留存款（收入、存貨明細賬）6、支票管理（空頭、遠期）貨幣資金審計第三節(jié) 其他貨幣資金審計一、特點：業(yè)務量少、金額大、詳查法二、審計目標：合法性三、內(nèi)控評審四、實質(zhì)性測試 1、賬戶開設合理性 2、業(yè)務內(nèi)容的合法性 3、結轉(zhuǎn)收回及時性 4、余額的存在性 5、報表披露的恰當性五、常見錯弊及審計案例分析貨幣資金審計 壹 從小不努力；長大當會計；為風險生；為清貧死；要實現(xiàn)資產(chǎn)最大值；與職稱拼；和考試爭；為數(shù)字奔波這一生；吃虧上當，最后死在審計上貨幣資金審計貳（一）滿腔熱血把財務學會，當了會計吃苦受罪，一天到晚必須就位，辦公桌前終日疲憊，從早到晚比牛還累，屁大點帳不敢不對，逢年過節(jié)加班應對，一時一刻不敢離位，周末不休還要開會，稅務檢查讓人崩潰， （二）天天干活不懂社會，工資不高還要繳稅，脊椎增生天天受罪，拋家舍業(yè)愧對長輩，回到家里還要懼內(nèi)，囊中羞澀見人慚愧，百姓還說我們受賄，青春年華如此狼狽，此般生活實在無畏！干會計真累！貨幣資金審計叁 會計的一生，是與數(shù)字打交道的一生