所得稅和其他稅類課件

1、第七章 所得稅和其他稅類主要內(nèi)容 本章主要研究所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅、行為稅的特點(diǎn)，介紹我國(guó)目前開(kāi)征的幾種主要稅種。重點(diǎn)和難點(diǎn) 所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅、行為稅的特點(diǎn)及意義。學(xué)時(shí) 4學(xué)時(shí)第1頁(yè)，共30頁(yè)。第一節(jié) 所得稅類 一、所得稅的概念、特點(diǎn)及課征方法 所得稅是以個(gè)人和法人在一定時(shí)期的各種所得為征稅對(duì)象的一種稅制體系。所得稅的特點(diǎn)：1稅基廣泛，稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁。2一般不存在重復(fù)征稅，稅負(fù)較公平。3計(jì)稅和管理較復(fù)雜。第2頁(yè)，共30頁(yè)。所得稅的課征方法有三種：1估征法，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的各種外部標(biāo)志，測(cè)定其所得，并據(jù)以征稅。具體又分為三種：凈值法、消費(fèi)支出法、銀行賬戶法。2源泉課征法(Deduct

2、ion at source)3申報(bào)法第3頁(yè)，共30頁(yè)。二、個(gè)人收入所得稅(Personal Income Tax) （一）個(gè)人所得稅的作用1為了增加財(cái)政收入。2有助于實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平，緩和社會(huì)矛盾。3.個(gè)人所得稅具有自動(dòng)穩(wěn)定的功能。 第4頁(yè)，共30頁(yè)。（二）個(gè)人所得稅的課征方式1分類所得稅制，是將各種所得分為若干類別，對(duì)不同來(lái)源和性質(zhì)的所得，課以各種不同的稅率。分類所得稅制一般采用比例稅率，廣泛采用源泉課征法，課征簡(jiǎn)便，節(jié)省征收費(fèi)用。也可實(shí)行差別稅率，能較好地體現(xiàn)橫向公平；但分類所得稅制一般不能采用累進(jìn)稅率，很難體現(xiàn)縱向公平。2綜合所得稅制，是將納稅義務(wù)人在一定期間內(nèi)的各種所得綜合起來(lái)，減去法定減

3、免和扣除項(xiàng)目的數(shù)額，就其余額按累進(jìn)稅率征稅。綜合所得稅制課稅范圍廣，能體現(xiàn)“量能課稅”的原則；但這種課征制課征手續(xù)較繁、征收費(fèi)用多，且容易出現(xiàn)偷漏稅。第5頁(yè)，共30頁(yè)。3分類綜合所得稅制，由分類所得稅和綜合所得稅合并而成。這種類型的所得稅，是按納稅人的各項(xiàng)有規(guī)則的連續(xù)所得先課以一定的比例稅率。然后再綜合納稅人全年各種所得額，如達(dá)到一定限度，再課以累進(jìn)稅率的綜合所得稅。對(duì)分類課征階段已納稅款，可以沖抵綜合課征的稅款。 這種課征制既堅(jiān)持了“按能課征”的負(fù)擔(dān)原則，主張個(gè)人不同來(lái)源的收入要綜合計(jì)算征收；又堅(jiān)持對(duì)不同性質(zhì)的收入要區(qū)別對(duì)待的原則，主張?zhí)囟ㄊ杖腠?xiàng)目按特定的辦法和稅率課征。它綜合了上述兩種方法

4、的優(yōu)點(diǎn)，但仍具有計(jì)算征收比較麻煩的缺點(diǎn)。 第6頁(yè)，共30頁(yè)。（三）我國(guó)的個(gè)人收入所得稅 納稅人：在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，和在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得征收的一種稅。第7頁(yè)，共30頁(yè)。 征稅對(duì)象及稅率：工資、薪金(Payroll Tax)，適用5%45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)所得，適用5%35%的超額累進(jìn)稅率；勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和經(jīng)國(guó)務(wù)院、財(cái)政部確定征稅的其他所得，適用20%的

5、比例稅率。 對(duì)稿酬減征30%，實(shí)際稅率14%。對(duì)勞務(wù)收入特高的，實(shí)行加成征稅，應(yīng)納稅所得額超過(guò)2萬(wàn)至5萬(wàn)，加征5成，超過(guò)5萬(wàn)的，加征10成。第8頁(yè)，共30頁(yè)。三、企業(yè)所得稅(Corporate Income Tax) 企業(yè)所得稅(CIT)是以企業(yè)為納稅義務(wù)人，將其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的所得額作為課稅對(duì)象的一種稅收。它曾經(jīng)是許多國(guó)家的主要收入來(lái)源。二戰(zhàn)之后，隨著個(gè)人所得稅和社會(huì)保障稅的發(fā)展，企業(yè)所得稅的地位有所下降。 第9頁(yè)，共30頁(yè)。我國(guó)的企業(yè)所得稅 納稅人：在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體以及其他組織。計(jì)算：全年應(yīng)納稅額 = 全年應(yīng)稅所得額33% 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)按30%稅率征收企業(yè)所得稅，另

6、按應(yīng)納稅所得額征收3%的地方所得稅。兩項(xiàng)合計(jì)負(fù)擔(dān)率33%。 第10頁(yè)，共30頁(yè)。四、社會(huì)保障稅(Social Security Tax) 1社會(huì)保障稅的特點(diǎn)。社會(huì)保障稅是一種目的稅，其收入固定用于社會(huì)保障專門(mén)支出，這種?？顚Ｓ眯圆煌谄渌谜n稅。同時(shí)，社會(huì)保障稅是一種累退稅。第11頁(yè)，共30頁(yè)。社會(huì)保障稅的最大優(yōu)點(diǎn)1能為社會(huì)保障制度的實(shí)施提供資金來(lái)2有利于增加雇主和職工兩方面的社會(huì)責(zé)任感。 其缺點(diǎn)是由于存在累退性，不符合稅收公平原則。第12頁(yè)，共30頁(yè)。第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)稅 一、財(cái)產(chǎn)稅(Property Tax) 財(cái)產(chǎn)稅是以納稅人擁有或支配的財(cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象的一種稅。在各國(guó)的稅收體系中，財(cái)產(chǎn)稅一直是

7、地方政府財(cái)政收入的主要來(lái)源。第13頁(yè)，共30頁(yè)。財(cái)產(chǎn)稅的優(yōu)點(diǎn)：1財(cái)產(chǎn)課稅是對(duì)社會(huì)財(cái)富的存量進(jìn)行的課稅。2財(cái)產(chǎn)稅中的大多數(shù)稅種都具有直接稅的性質(zhì)，稅負(fù)一般難以轉(zhuǎn)嫁。3財(cái)產(chǎn)稅符合納稅能力的原則，具有收入分配的職能。財(cái)產(chǎn)稅的缺點(diǎn)：1在經(jīng)濟(jì)不夠發(fā)達(dá)的時(shí)期，課征財(cái)產(chǎn)稅在一定程度上有礙于資本的形成。會(huì)減少投資者的資本收益，降低投資者的投資積極性。2財(cái)產(chǎn)估價(jià)困難，征收管理較難掌握。所以各國(guó)只選擇一些容易控制和管理的財(cái)產(chǎn)，如對(duì)土地、房屋等不動(dòng)產(chǎn)征稅。 第14頁(yè)，共30頁(yè)。二、財(cái)產(chǎn)稅的類型 財(cái)產(chǎn)稅主要有三種類型：（1）一般財(cái)產(chǎn)稅，是對(duì)財(cái)產(chǎn)所有者所擁有的全部財(cái)產(chǎn)進(jìn)行課征，稅率多采用比例稅率，也有采用累進(jìn)稅率，納稅

8、人主要是個(gè)人，也有的國(guó)家對(duì)公司法人課稅。（2）特別財(cái)產(chǎn)稅，是對(duì)特別選定的某些類財(cái)產(chǎn)分別課征，主要有土地稅、房屋稅或房產(chǎn)稅、房地產(chǎn)稅、不動(dòng)產(chǎn)稅等。（3）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅，是對(duì)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)變更進(jìn)行的課征。包括土地或房產(chǎn)交易稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等。 第15頁(yè)，共30頁(yè)。三、房產(chǎn)稅(House Tax) 房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象。以房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。屬于特別財(cái)產(chǎn)稅，征稅范圍僅限于城鎮(zhèn)中的經(jīng)營(yíng)性房屋。納稅人：房屋產(chǎn)權(quán)所有人。計(jì)稅依據(jù)和稅率： 經(jīng)營(yíng)自用的房產(chǎn)，年應(yīng)納稅額 = 房產(chǎn)計(jì)稅余值1.2% 出租的房屋, 年應(yīng)納稅額 = 年租金收入12%第16頁(yè)，共30頁(yè)。四、契

9、稅(Deed Tax) 契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動(dòng)的不動(dòng)產(chǎn)為征稅對(duì)象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅。納稅人：由承受人即買方納稅。征稅對(duì)象：包括，國(guó)有土地使用權(quán)出讓；土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓；房屋買賣、贈(zèng)與、交換。第17頁(yè)，共30頁(yè)。計(jì)稅依據(jù)：國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，以成交價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)；土地使用權(quán)和房屋贈(zèng)與，參照市場(chǎng)價(jià)格核定；土地使用權(quán)和房屋交換，以所交換的價(jià)格差額為計(jì)稅依據(jù)。稅率：實(shí)行幅度比例稅率，為3%5%。具體執(zhí)行稅率由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)本地的實(shí)際情況確定。第18頁(yè)，共30頁(yè)。五、車船使用稅 車船使用稅是以車船為征稅對(duì)象，向擁有并

10、使用車船的單位和個(gè)人征收的一種稅。 車船使用稅是單項(xiàng)財(cái)產(chǎn)稅，兼有財(cái)產(chǎn)稅和行為稅的性質(zhì)，實(shí)行分類、分級(jí)定額稅率，從量計(jì)征。除載貨汽車外，車輛都按“輛”計(jì)征，載貨汽車和機(jī)動(dòng)船按“凈噸位”計(jì)征，非機(jī)動(dòng)船按“載重噸位”計(jì)征。 第19頁(yè)，共30頁(yè)。六、土地增值稅(Land Value Increment Tax) 土地增值稅是對(duì)有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)、取得增值性收入的單位和個(gè)人征收的一種稅。 它以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額為征稅對(duì)象，征稅面較廣，實(shí)行四級(jí)超額累進(jìn)稅率，從30%到60%，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%的部分，稅率為30%，超過(guò)50%，未超過(guò)100%，稅率為40%，超

11、過(guò)100%，未超過(guò)200%，稅率為50%，超過(guò)200%，稅率為60%。按次征收。對(duì)繼承、贈(zèng)與等方式無(wú)償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)，不予征收。 第20頁(yè)，共30頁(yè)。七、城鎮(zhèn)土地使用稅(Land Use Tax) 城鎮(zhèn)土地使用稅以實(shí)際占用的城鎮(zhèn)土地面積為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，按規(guī)定稅額對(duì)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。 根據(jù)我國(guó)憲法規(guī)定，城鎮(zhèn)土地的所有權(quán)歸國(guó)家，國(guó)家憑借政治權(quán)力對(duì)土地使用者征稅。 實(shí)行差別幅度稅率，即對(duì)不同城鎮(zhèn)使用不同稅額，對(duì)同一城鎮(zhèn)的不同地段，根據(jù)市政建設(shè)狀況和經(jīng)濟(jì)繁榮程度也確定不等的負(fù)擔(dān)水平。 應(yīng)納稅額 = 計(jì)稅土地面積 適用稅額第21頁(yè)，共30頁(yè)。遺產(chǎn)稅（Inheritance Tax ; D

12、eath Tax）與贈(zèng)與稅（Gift Tax ; Donation Tax）也屬于財(cái)產(chǎn)稅第22頁(yè)，共30頁(yè)。第三節(jié) 行為稅和資源稅 一、行為稅及其特點(diǎn) 行為稅是指以納稅人的特定行為作為課稅對(duì)象所征收的一類象所征收的一類象所征收的一類稅。第23頁(yè)，共30頁(yè)。行為稅的特點(diǎn)： 1具有特殊的目的性，體現(xiàn)國(guó)家的政策。如開(kāi)征固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，引導(dǎo)固定資產(chǎn)投資方向趨于合理。 2具有“寓禁于征”的特征，將禁止或限制某些行為的意圖寓于征稅的過(guò)程中。3稅源零星，收入不穩(wěn)定，征收管理難度較大。 我國(guó)現(xiàn)行稅制中規(guī)定的行為稅主要有：印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等。行為稅大多為地方稅。 第24頁(yè)，

13、共30頁(yè)。二、印花稅(Stamp Tax) 印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中的書(shū)立、領(lǐng)受的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證所征收的一種稅。 兼有憑證稅和行為稅的性質(zhì)，征稅范圍廣泛，稅負(fù)較輕，由納稅人自行完成納稅義務(wù)。共設(shè)13個(gè)稅目，采取1、0.5、0.3、0.05和4五檔比例稅率和按件貼花5元的定額稅率。第25頁(yè)，共30頁(yè)。三、城市維護(hù)建設(shè)稅 城市維護(hù)建設(shè)稅是對(duì)從事工商經(jīng)營(yíng)，繳納消費(fèi)稅、增值稅和營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人征收的一種稅。它是一種附加稅(Additional Tax)，稅款?？顚Ｓ茫魇辗秶顝V，根據(jù)城鎮(zhèn)規(guī)模設(shè)計(jì)稅率，分別為7%、5%、1%三個(gè)檔次。應(yīng)納稅額 = 實(shí)際繳納的（消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅）稅額適用稅率

14、第26頁(yè)，共30頁(yè)。四、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅 固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，是國(guó)家為了體現(xiàn)宏觀產(chǎn)業(yè)政策而對(duì)在中國(guó)境內(nèi)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資的單位和個(gè)人，按照投資項(xiàng)目實(shí)際完成的投資額，采用不同的比例稅率征收的一種稅。 它對(duì)各種投資方向?qū)嵭胁煌亩愂照撸m用高低不同的稅率：對(duì)國(guó)家急需發(fā)展的項(xiàng)目投資行為實(shí)行零稅率，對(duì)國(guó)家一般鼓勵(lì)發(fā)展的項(xiàng)目投資，適用5%的稅率，對(duì)一般項(xiàng)目的投資，適用10%或15%的稅率，對(duì)國(guó)家限制發(fā)展的項(xiàng)目，適用30%的稅率。 實(shí)行源泉控管方法，一切投資項(xiàng)目者都要納稅，否則，計(jì)劃部門(mén)不發(fā)投資許可證；稅目稅率變動(dòng)性大，隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要而變化。 第27頁(yè)，共30頁(yè)。五、資源稅(Severance Tax) 資源稅是以自然資源為課稅對(duì)象的一種稅。目前我國(guó)開(kāi)征的資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品及生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅資源銷售數(shù)量及自用數(shù)量為課稅對(duì)象而征收的。 開(kāi)征資源稅能促進(jìn)國(guó)有資源合理開(kāi)采、節(jié)約使用、有效配置；能夠合理調(diào)節(jié)由于資源條件差異形成的級(jí)差收入，為企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造條件；有利于配合其他稅種，發(fā)揮稅收杠桿的整體功能，為國(guó)家