燃氣供應企業(yè)有關(guān)稅收問題

1、燃氣供應企業(yè)有關(guān)稅收問題整理（轉(zhuǎn)）燃氣企業(yè)因經(jīng)營的產(chǎn)品為氣體，它在計量、運輸?shù)确矫婢煌谝话愎I(yè)企業(yè)，因此， 在實務中也存在許多不同于一般工業(yè)企業(yè)的稅收事項。又因為稅收法規(guī)對這些事項規(guī)定不 很明確，所以稅企之間存在較多分歧。本文對燃氣企業(yè)的一些特殊稅收事項進行了分析整 理，希望能對您的工作有所幫助。一、管道運輸費用是否可以抵扣進項稅額一般企業(yè)的原料或產(chǎn)品為固體，運輸方式多為公路或鐵路運輸，企業(yè)可憑“公路、內(nèi) 河貨運發(fā)票”或“鐵路貨運發(fā)票”按照運費金額的7%抵扣進項稅額。而燃氣企業(yè)運輸天 然氣等氣體產(chǎn)品，一般采用管道運輸，企業(yè)是否可以憑管道運輸發(fā)票抵扣進項稅額呢？國稅發(fā)1996155號文件曾有

2、明確規(guī)定，企業(yè)發(fā)生管道運輸費用可以按照10%抵扣進項 稅額。即：國家稅務總局關(guān)于增值稅若干征管問題的通知國稅發(fā)1996155號）第四 條規(guī)定：“增值稅一般納稅人外購和銷售貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的管道運輸費用， 可以根據(jù)套印有全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的運輸費用結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運費金額，按 10%計算進項稅額抵扣?！钡窃摋l款已經(jīng)早已失效，失效的原因不明確，是因為抵扣率變動為7%而失效，還 是管道運輸發(fā)票不能再抵扣而失效，我們不得而知。并且，該條款失效后，至今未出臺相 應的明確的替代條款，因此，各種分歧由此產(chǎn)生。筆者認為，管道運費仍然可以抵扣，只是抵扣率有所降低。根據(jù)國家稅務總局關(guān)于 進行公

3、路、內(nèi)河貨運發(fā)票稅控系統(tǒng)試點工作的通知國稅發(fā)200695號）第三條規(guī)定： “關(guān)于貨運發(fā)票稅控系統(tǒng)試點地區(qū)“一窗式”比對要求：（1）目前貨運發(fā)票稅控系統(tǒng)僅適用于公路、內(nèi)河貨運業(yè)務，尚不能開具“鐵路運輸、 航空運輸、管道運輸、海洋運輸”等運輸發(fā)票，一般納稅人取得的貨運發(fā)票既包括由貨運 發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的公路、內(nèi)河貨運發(fā)票，同時也包括不是由貨運發(fā)票稅控系統(tǒng)的鐵路運 輸、航空運輸、管道運輸、海洋運輸?shù)蓉涍\發(fā)票，因此國稅機關(guān)進行貨運發(fā)票一窗式票表 比對時，其運費發(fā)票數(shù)據(jù)采集存在兩種方式。一是由貨運發(fā)票稅控系統(tǒng)開具并允許計算抵 扣的公路、內(nèi)河貨運發(fā)票，由一般納稅人到主管稅務機關(guān)進行認證采集，此類貨運發(fā)票不

4、 填寫在增值稅運輸發(fā)票抵扣清單中，以免造成重復采集。二是取得的不是由貨運發(fā)票 稅控系統(tǒng)開具并允許計算抵扣的其他貨運發(fā)票，一般納稅人仍按照現(xiàn)行增值稅一般納稅 人納稅申報“一窗式”管理操作規(guī)程的要求，填寫增值稅運輸發(fā)票抵扣清單隨同其 他申報資料向主管稅務機關(guān)進行申報?！蓖瑫r根據(jù)新的增值稅暫行條例第八條規(guī)定：“納稅人購進貨物或者接受應稅勞務 （以下簡稱購進貨物或者應稅勞務）支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。下列進項稅 額準予從銷項稅額中抵扣： （四）購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運 輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。 進項稅額計算公式：進項稅

5、額=運輸費用金額X扣除率”依據(jù)上述規(guī)定，一般納稅人取得管道運輸發(fā)票，可以按照現(xiàn)行增值稅一般納稅人納 稅申報“一窗式”管理操作規(guī)程的要求，填寫增值稅運輸發(fā)票抵扣清單隨同其他申 報資料向主管稅務機關(guān)進行申報抵扣進項稅。二、輸氣管道能否抵扣進項稅額新的增值稅暫行條例擴大了增值稅進項稅額抵扣的范圍，機器設備可以抵扣進項 稅額，但是不動產(chǎn)仍然不能抵扣進項稅額。那么燃氣企業(yè)的輸氣管道是屬于設備還是不動 產(chǎn)，其進項稅額能否抵扣呢，很多人也有不同的看法。有的人認為輸氣管道埋于地下，不能移動，當然屬于不動產(chǎn)，不能抵扣進項稅額。其實這 是一種錯誤的認識。我們要判斷一項資產(chǎn)屬于不動產(chǎn)還是設備，關(guān)鍵是看它在固定資產(chǎn)分

6、類與代碼中 的位置。代碼前兩位數(shù)字為“01”的是土地，為“02”的房屋，為“03”的是構(gòu)筑物，這 三種代碼的資產(chǎn)為不動產(chǎn)不能抵扣進項稅額。代碼前兩位為其他數(shù)字的為設備，可以抵扣 進項稅額。經(jīng)查，燃氣企業(yè)的輸氣管道代碼為099105”，它是一種運輸設備，因此可以抵 扣進項稅額。三、自用燃氣是否需要視同銷售或進項稅額轉(zhuǎn)出？燃氣是一種用途廣泛的產(chǎn)品，除用于銷售外，燃氣企業(yè)一般還有部分產(chǎn)品自用，這部 分燃氣是否應該視同銷售或者進項稅額轉(zhuǎn)出呢？這個問題也是應該具體問題具體分析。如果燃氣用于員工宿舍或者職工食堂等福利部 門，則屬于自產(chǎn)產(chǎn)品用于集體福利應視同銷售繳納增值稅；如果燃氣用于辦公樓等管理部 門，則

7、屬于自產(chǎn)產(chǎn)品用于正常生產(chǎn)經(jīng)營不應視同銷售收入。因為從法理上講，自產(chǎn)產(chǎn)品用 于管理部門，可分解為銷售產(chǎn)品和管理部門采購兩個業(yè)務，其中銷售產(chǎn)品要計算銷項稅額， 采購又可抵扣進項稅額，兩者相抵，不產(chǎn)生增值稅。有的人認為，燃氣用于福利部門應該是進項稅額轉(zhuǎn)出。其實，這也是一種錯誤認識。 要判斷用于福利部門的貨物應作視同銷售還是進項稅額轉(zhuǎn)出，關(guān)鍵是看這種貨物是“自產(chǎn) 產(chǎn)品”還是“外購貨物”。自產(chǎn)產(chǎn)品用于福利部門則是視同銷售，外購貨物用于福利部門則 是進項稅額轉(zhuǎn)出。這種錯誤認識的根源在于將燃氣企業(yè)定位成了商業(yè)企業(yè)。燃氣企業(yè)是生產(chǎn)性企業(yè)，外 購的燃氣與輸送到最終客戶的燃氣并不相同，企業(yè)要對外購的燃氣進行加壓、

8、加臭等多重 處理，用于福利部門的燃氣是自產(chǎn)產(chǎn)品而不是外購貨物，因此，燃氣企業(yè)自用燃氣是一個 是否視同銷售的問題，而不存在進項稅額轉(zhuǎn)出問題。增值稅暫行條例實施細則第四條規(guī)定：“單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷 售貨物：（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；增值稅暫行條例第十條規(guī)定：“下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一） 用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞 務?！彼摹⑷細庥嬃勘淼目偙砼c分表差是否需要進項稅額轉(zhuǎn)出或視同銷售？燃氣企業(yè)按照總表計量數(shù)確定采購數(shù)量，然后通過輸氣管網(wǎng)銷售給千家萬戶，根據(jù)分 表計量數(shù)確定銷售數(shù)量。由于損

9、耗等各種原因會造成分表數(shù)字小于總表數(shù)字，這種燃氣 “表差”是否需要進項稅額轉(zhuǎn)出或是視同銷售？同樣存在不同的看法。我們認為，這種“表差”要具體情況具體分析，不能一概而論。燃氣不同于一般的產(chǎn)品， 在管道輸送過程中以及施工作業(yè)中會產(chǎn)生一定數(shù)量的損耗。如果這種損耗在正常范圍內(nèi)， 則屬于合理損耗不需要進項稅額轉(zhuǎn)出；如果這種損耗是因為疏于管理造成燃氣的跑冒滴漏， 其損耗率就會超過合理范圍，這種情況不屬于合理損耗而是非正常損失，其進項稅額需要 轉(zhuǎn)出。如果這種“表差”是因為部分燃氣用戶沒有安裝計量表，如員工家屬院用氣沒有安 表計量，則屬于將產(chǎn)品用于職工福利，應做視同銷售處理，補繳銷項稅額。因此，燃氣“表差”是

10、否存在稅收風險，關(guān)鍵看是否屬于合理損耗，而損耗的合理范 圍在稅法中并沒有規(guī)定，企業(yè)只能按照行業(yè)標準進行判定。五、工程勞務收入耗用材料需作進項轉(zhuǎn)出燃氣企業(yè)在向客戶銷售燃氣之前，需要先為客戶鋪設燃氣管線，其中入戶前的管線的所有權(quán)歸燃氣公司，戶內(nèi)管線的所有權(quán)歸客戶。實際中如何區(qū)分？與處理？因此，燃氣 企業(yè)所購的管線材料存在既有于輸送設備（戶外管線）的建設，又用于營業(yè)稅征稅范圍內(nèi) 的建筑安裝工程勞務，其進項稅額不能全部抵扣。在財務核算清晰的情況下，燃氣企業(yè)月底應根據(jù)工程勞務實際耗用材料金額作進項稅 額轉(zhuǎn)出處理；如果企業(yè)無法劃分不得抵扣的進項稅額，應根據(jù)規(guī)定公式合理劃分。增值稅暫行條例實施細則第二十六條

11、規(guī)定：“一般納稅人兼營免稅項目或者非增值 稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不 得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額X當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅 勞務營業(yè)額合計：當月全部銷售額、營業(yè)額合計?！绷?、收取的初裝費繳納營業(yè)稅還是增值稅燃氣企業(yè)在為客戶鋪設完管線收取一定金額工程費之后，供應燃氣收取銷售款之前， 一般還要向客戶收取初裝費。收取的這部分初裝費是繳增值稅還是營業(yè)稅，更是眾說紛紜。有的人認為繳納營業(yè)稅，根據(jù)是國家稅務總局關(guān)于管道煤氣集資費（初裝費）征收 營業(yè)稅問題的批復國稅函2002105號）規(guī)定：“管道煤氣集資費（初裝費），是用于管 道

12、煤氣工程建設和技術(shù)改造，在報裝環(huán)節(jié)一次性向用戶收取的費用。根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅政策 規(guī)定，對管道煤氣集資費（初裝費），應按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅?！庇械娜苏J為繳納增值稅，根據(jù)是財政部國家稅務總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通 知（財稅200316號）第一條規(guī)定：“燃氣公司和生產(chǎn)、銷售貨物或提供增值稅應稅勞務 的單位，在銷售貨物或提供增值稅應稅勞務時，代有關(guān)部門向購買方收取的集資費（包括 管道煤氣集資款初裝費、手續(xù)費、代收款等，屬于增值稅價外收費，應征收增值稅， 不征收營業(yè)稅?！边@兩個文件出臺后，地稅機關(guān)要求征營業(yè)稅，國稅機關(guān)要求征增值稅，一時間很多燃 氣企業(yè)不知是該繳納增值稅還是該繳納營業(yè)稅。為此，國

13、家再次下文予以解釋。財政部國 家稅務總局關(guān)于增值稅若干政策的通知財稅2005165號）第八條規(guī)定：“對從事公用 事業(yè)的納稅人收取的一次性費用是否征收增值稅問題對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征 收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅?！蓖ㄟ^上面三個文件對比，我們可以看出，燃氣企業(yè)收取初裝費，有可能繳納增值稅， 也又可能繳納營業(yè)稅。究竟要繳納什么稅，關(guān)鍵看收費標準是否與銷售數(shù)量掛鉤，和銷售 數(shù)量掛鉤的初裝費被認定為燃氣銷售款的價外費用，要繳增值稅；和銷售數(shù)量不掛鉤的初 裝費被看作是管線工程款的價外費用，要繳營

14、業(yè)稅。七、收取的財政專項撥款是否需要繳納營業(yè)稅目前，管道燃氣的價格較低，燃氣企業(yè)難以從燃氣收入中獲得擴大再生產(chǎn)的資金，為 此，許多地方的政府給燃氣企業(yè)撥付一定數(shù)額的財政資金專項用于市政建設。這部分政府 補助資金是否需要繳納營業(yè)稅，同樣也存在不同的看法。有的人認為需要繳納營業(yè)稅，根據(jù)是營業(yè)稅暫行條例實施細則第五條規(guī)定：“納 稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價 外費用。”中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則第十三條規(guī)定：“所稱價外費用，包括收 取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、 賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費。”由此可見，燃氣企業(yè)提 供市政燃氣管網(wǎng)建設取得的政府補助收入屬于價外費用范疇，應當組成營業(yè)稅計稅依據(jù)。有的人認為不需要繳納營業(yè)稅，理由是政府補助本身是財政資金，它來源于房地產(chǎn)開 發(fā)企業(yè)上繳的非稅收入一一綜合配套費。政府收房地產(chǎn)企業(yè)的綜合配套費時是非稅收入，而政府轉(zhuǎn)交給燃氣企業(yè)（還包括自來水公司等）時就變成了應稅收入，不合理。燃氣企業(yè)收取專項用于市政建設的財政補助，在企業(yè)所得稅上，只要是來源于縣級以 上政府并符合其他相關(guān)規(guī)定，就可以作為