會計要素與會計平衡公式2課件

1、第二章會計要素和會計平衡公式學(xué)習(xí)目標(biāo)會計要素的概念（掌握）會計要素的構(gòu)成（熟悉）會計要素的具體內(nèi)容（了解）會計平衡公式及應(yīng)用（理解、難點）基本理論基本方法及其應(yīng)用7/29/20221第1頁，共72頁。第一節(jié) 會計要素一、會計要素的含義 對會計對象（資金運(yùn)動）的基本分類，是會計對象的具體化。 是反映會計主體財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的基本單位。 可分為靜態(tài)會計要素與動態(tài)會計要素兩大類。7/29/20222第2頁，共72頁。7/29/20223第3頁，共72頁。二、會計要素的內(nèi)容（一）資產(chǎn)1.資產(chǎn)的定義 資產(chǎn)是指由過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。2. 資產(chǎn)的基

2、本特征7/29/20224第4頁，共72頁。 A 由過去的交易或事項導(dǎo)致的現(xiàn)實權(quán)利 B 必須為一定的會計主體所擁有或控制 C 預(yù)期能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源資產(chǎn)7/29/20225第5頁，共72頁。3. 資產(chǎn)的構(gòu)成內(nèi)容 企業(yè)的資產(chǎn)按其流動性標(biāo)題可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)流動資產(chǎn)無形資產(chǎn)其他資產(chǎn)資 產(chǎn)以上各項除流動資產(chǎn)外，其他統(tǒng)稱非流動資產(chǎn)！7/29/20226第6頁，共72頁。（）流動資產(chǎn) 概念：是指企業(yè)可以在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。 營業(yè)周期一般為1年，某些特殊行業(yè)（如輪船、飛機(jī)制造業(yè)）可能以超過1年的單件產(chǎn)品的生產(chǎn)周期為一個營業(yè)周期。 變現(xiàn)轉(zhuǎn)

3、變?yōu)樨泿刨Y金。內(nèi)容：7/29/20227第7頁，共72頁。流動資產(chǎn)主要包括：等等庫存現(xiàn)金銀行存款7/29/20228第8頁，共72頁。（）非流動資產(chǎn) 概念：是指企業(yè)不能在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。 內(nèi)容：包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等。7/29/20229第9頁，共72頁。【例1】某企業(yè)在207年末盤點存貨時。發(fā)現(xiàn)存貨毀損l00萬元，企業(yè)以該存貨管理責(zé)任不清為由，將毀損的存貨計入“待處理財產(chǎn)損失”，并在資產(chǎn)負(fù)債表中作為流動資產(chǎn)予以反映。因為“待處理財產(chǎn)損失”預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，不符合資產(chǎn)的定義，不應(yīng)再在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)為一項資產(chǎn)。7/29/202210第

4、10頁，共72頁。例2判斷題只要企業(yè)擁有某項財產(chǎn)物資的所有權(quán)就能將其確認(rèn)為資產(chǎn)。答案：錯誤 不符合資產(chǎn)特征7/29/202211第11頁，共72頁。例3.多項選擇題下列不可以確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)的有（ ）。A、企業(yè)的人脈 B、企業(yè)發(fā)生研究支出，可以可靠計量，同時很難判斷能否給企業(yè)帶來相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益 C、企業(yè)賒銷一批商品給某客戶，與該商品有關(guān)的風(fēng)險與報酬已轉(zhuǎn)移給了該客戶。但該客戶財務(wù)狀況持續(xù)惡化，企業(yè)仍然確認(rèn)了一項應(yīng)收賬款 D、企業(yè)經(jīng)營租出一項固定資產(chǎn)，企業(yè)仍然照提折舊7/29/202212第12頁，共72頁。（二）負(fù)債1.負(fù)債的定義 負(fù)債是指由過去的交易或事項所形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實

5、義務(wù)。2.負(fù)債的基本特征7/29/202213第13頁，共72頁。 A 是由過去的交易或事項所導(dǎo)致的現(xiàn)實義務(wù)負(fù) 債 B 將來必須以債權(quán)人所能接受的經(jīng)濟(jì)資源加以償還 C 清償負(fù)債會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)7/29/202214第14頁，共72頁。3.負(fù)債的構(gòu)成內(nèi)容 （1）企業(yè)的負(fù)債按其流動性可分為：流動負(fù)債（償還期不超過一年）和非流動負(fù)債（償還期超過一年）兩種 。流動負(fù)債長期負(fù)債負(fù) 債短期借款 應(yīng)付賬款應(yīng) 付 及 預(yù)收賬款預(yù)收款項 應(yīng)交稅費等長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款非流動負(fù)債7/29/202215第15頁，共72頁。 （2）按償付的方式可分為以下兩類： 貨幣性質(zhì)負(fù)債 非貨幣性質(zhì)負(fù)債7/29/202

6、216第16頁，共72頁。【例1】某企業(yè)向銀行借款1 500萬元。即屬于過去的交易或者事項所形成的負(fù)債。企業(yè)同時還與銀行達(dá)成了2個月后借入2 000萬元的借款意向書，該交易就不屬于過去的交易或者事項，不應(yīng)形成企業(yè)的負(fù)債。7/29/202217第17頁，共72頁。（三）所有者權(quán)益1.所有者權(quán)益的定義 所有者權(quán)益也稱股東權(quán)益，是指資產(chǎn)扣除負(fù)債后的剩余權(quán)益。它在數(shù)值上等于企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債以后的余額。其實質(zhì)是企業(yè)從投資者手中所吸收的資本及其增值，是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營活動的“本錢”2.所有者權(quán)益的特征7/29/202218第18頁，共72頁。所有者權(quán)益 A 投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán) 所有者權(quán)益=資產(chǎn)

7、-負(fù)債 B 投資者有權(quán)按投資比例分享企業(yè)利潤等 C 投資者有法定的管理企業(yè)的權(quán)利凈資產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)總額負(fù)債形成投資者投資形成7/29/202219第19頁，共72頁。3.所有者權(quán)益的內(nèi)容 包括投入資本、利得與損失和留存收益等。實收資本：投資者直接投入企業(yè)部分資本公積：資本在投入過程的增值等盈余公積：按規(guī)定比例從實現(xiàn)的利潤中提取部分未分配利潤：已經(jīng)實現(xiàn)但留待以后年度分配部分所有者權(quán) 益投入資本留存收益利得與損失7/29/202220第20頁，共72頁。 4.所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別 是否需要償還的區(qū)別：后者需要償還；前者一般不需要歸還。 享有權(quán)益內(nèi)容的區(qū)別：后者只有按期收回本息權(quán)；前者具有參與利潤分配

8、和企業(yè)經(jīng)營管理雙重權(quán)利。 清算時求償權(quán)的區(qū)別：后者擁有優(yōu)先求償權(quán)；前者則沒有。7/29/202221第21頁，共72頁。（四）收入1.收入的定義 收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。2.收入的特征7/29/202222第22頁，共72頁。收入 B 可增加資產(chǎn)、減少負(fù)債(如以銷售的產(chǎn)品抵債)或二者兼而有之 A 從企業(yè)日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生 C 增加利潤，因而最終能導(dǎo)致所有者權(quán)益增加 D 僅指屬于本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括代收款項等7/29/202223第23頁，共72頁。3.收入的內(nèi)容 廣義的收入包括企業(yè)的主營

9、業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資凈收益和營業(yè)外收入等； 狹義的收入僅指企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入。7/29/202224第24頁，共72頁。主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營業(yè)外收入收 入7/29/202225第25頁，共72頁。主營業(yè)務(wù)收入 是指企業(yè)商品銷售收入（如汽車制造企業(yè)銷售汽車收入）等。其他業(yè)務(wù)收入 是指企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入（如汽車制造企業(yè)銷售積壓材料收入）等。主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入統(tǒng)稱為營業(yè)收入。7/29/202226第26頁，共72頁。（五）費用1.費用的定義 費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。2.費

10、用的特征7/29/202227第27頁，共72頁。費 用 C 會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，但與向使用者分配利潤無關(guān) A 由過去的交易或事項中產(chǎn)生 B 會引起資產(chǎn)減少或負(fù)債增加（如預(yù)提費用），或二者兼而有之7/29/202228第28頁，共72頁。3.費用的構(gòu)成內(nèi)容 廣義的費用包括企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)成本、期間費用（銷售費用、管理費用、財務(wù)費用）、投資凈損失、營業(yè)外支出和所得稅費用等； 狹義的費用僅指企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出和期間費用。7/29/202229第29頁，共72頁。主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本期間費用營業(yè)外支出所得稅費用投資損失營業(yè)稅金及附加

11、費 用資產(chǎn)減值損失7/29/202230第30頁，共72頁。（六）利潤1.利潤的定義 利潤是指企業(yè)在一定會計期間內(nèi)的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失。2.利潤的特征 7/29/202231第31頁，共72頁。 A 企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果(收入費用利得損失)利潤 B 會增加企業(yè)的資產(chǎn)C 為投資者所有，增加所有者權(quán)益7/29/202232第32頁，共72頁。3.利潤的構(gòu)成內(nèi)容 企業(yè)的利潤包括收入減去費用后的凈額（營業(yè)利潤）、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失。 以上兩部分之和稱為企業(yè)的利潤總額。 從利潤總額中減去所得稅費用后的差額稱為企業(yè)的凈利潤。7/29/2022

12、33第33頁，共72頁。營業(yè)利潤利得、損失利 潤利潤總額所得稅費用凈利潤7/29/202234第34頁，共72頁。三、劃分會計要素的意義 1.會計要素是對會計對象的科學(xué)分類，是實現(xiàn)會計反映職能，分類、系統(tǒng)的反映會計對象的需要。 2.會計要素是設(shè)置會計科目和會計賬戶的基本依據(jù)。 3. 會計要素是構(gòu)成會計報表的基本框架。7/29/202235第35頁，共72頁。第二節(jié) 會計平衡公式一、會計平衡公式的含義及種類1.會計平衡公式的含義 也稱會計平衡等式，或會計恒等式。它是運(yùn)用數(shù)學(xué)方程的原理描述會計要素之間數(shù)量關(guān)系的表達(dá)式。7/29/202236第36頁，共72頁。2.會計等式的種類（1）基本會計等式

13、組合方式： 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益7/29/202237第37頁，共72頁。 對基本會計等式的理解 第一，基本會計等式體現(xiàn)了同一資金的兩個不同側(cè)面：資金存在形態(tài)與資金來源渠道；資金負(fù)債所有者權(quán)益資產(chǎn)資金資金資金存在形態(tài)資金來源渠道7/29/202238第38頁，共72頁。 第二，以貨幣計量時，會計等式雙方數(shù)額相等；資金負(fù)債所有者權(quán)益資產(chǎn)資金資金資金存在形態(tài)資金來源渠道7/29/202239第39頁，共72頁。 第三，資產(chǎn)會隨負(fù)債、所有者權(quán)益增減而成正方向變化。 資產(chǎn)會隨著負(fù)債、所有者權(quán)益的增加而增加 7/29/202240第40頁，共72頁。 資產(chǎn)會隨著負(fù)債、所有者權(quán)益的減少而減少7

14、/29/202241第41頁，共72頁。 基本會計等式的作用 表明了某一會計主體在某一特定時間點所擁有的資產(chǎn)權(quán)屬關(guān)系； 是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬及編制會計報表等會計核算方法建立的理論依據(jù)。7/29/202242第42頁，共72頁。強(qiáng)調(diào)：等式中的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益針對的是同一時點，否則等式不成立。 例1：下列等式不正確的是（）。 A.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益=權(quán)益 B.期末資產(chǎn)=期末負(fù)債+期初所有者權(quán)益 C.期末資產(chǎn)=期末負(fù)債+期初所有者權(quán)益+本期增加的所有者權(quán)益 D.債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益=負(fù)債+所有者權(quán)益答案：BC 7/29/202243第43頁，共72頁。(2)動態(tài)會計等式 組合方式： 收入

15、-費用=利潤費用利潤收入7/29/202244第44頁，共72頁。 對動態(tài)會計等式的理解 第一,利潤的實質(zhì)是實現(xiàn)的收入減去相關(guān)費用以后的差額。 收入大于費用時為利潤；收入小于費用時為虧損。 7/29/202245第45頁，共72頁。 第二,利潤會隨著收入的增減成正方向變化； 利潤隨著收入的增加而增加 7/29/202246第46頁，共72頁。利潤隨著收入的減少而減少7/29/202247第47頁，共72頁。 第三,利潤會隨著費用的增減成反方向變化。 利潤隨費用的增加而減少 利潤隨費用的減少而增加費用利潤收入7/29/202248第48頁，共72頁。(3)簡化的會計等式 資產(chǎn)=權(quán)益注意：權(quán)益與所

16、有者權(quán)益的區(qū)別所有者權(quán)益7/29/202249第49頁，共72頁。(4)擴(kuò)展(綜合)會計等式 組合方式： 資產(chǎn)+費用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入7/29/202250第50頁，共72頁。 對擴(kuò)展會計等式的理解 第一,資金兩個不同側(cè)面的擴(kuò)展:資金存在形態(tài)與資金來源渠道。7/29/202251第51頁，共72頁。 第二,等式雙方是在數(shù)量增加基礎(chǔ)上的新的相等。 負(fù)債資產(chǎn)所有者權(quán) 益當(dāng)收入大于費用時增加的利潤收入(增加資產(chǎn))與費用(減少資產(chǎn))二者之差7/29/202252第52頁，共72頁。擴(kuò)展會計等式的形成過程分析 A.將兩個等式合并: 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費用=利潤 B.由于“利潤”可增加“

17、所有者權(quán)益”,變化為: 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤 或:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費用） C.將上面B中的第一個公式移項即成: 資產(chǎn)+費用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入 7/29/202253第53頁，共72頁。二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計等式的影響1.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的含義 應(yīng)辦理會計手續(xù)、能運(yùn)用會計方法反映的經(jīng)濟(jì)活動。亦稱作交易或事項。經(jīng)濟(jì)活動 應(yīng)辦理會計手續(xù)、能運(yùn)用會計方法反映的經(jīng)濟(jì)活動 不能辦理會計手續(xù)、不能用會計方法反映的經(jīng)濟(jì)活動經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)非經(jīng)濟(jì)業(yè) 務(wù)7/29/202254第54頁，共72頁。2.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本類型(1)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響基本會計等式的類型 增加 減少7/29/202255第55頁，共

18、72頁。(2)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響擴(kuò)展會計等式的類型歸納(四類) 1）使等式雙方要素同時增加、增加金額相等，等式保持平衡。 例2-7：華江公司收到投資者投資10萬元，已存入銀行。 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 +100 000 +100 0007/29/202256第56頁，共72頁。(2)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響擴(kuò)展會計等式的類型歸納(四類) 2）使等式雙方要素同時增加、增加金額相等，等式保持平衡。 例2-8：華江公司借款5萬元，存入銀行。 資產(chǎn)= 負(fù)債+所有者權(quán)益 +50 000 +50 0007/29/202257第57頁，共72頁。 3）使等式雙方要素同時減少、減少金額相等，等式保持平衡。 例2-9：減少注冊資

19、本80 000元，以銀行存款償還。 資產(chǎn) =負(fù)債+所有者權(quán)益 -50 000 -50 000 7/29/202258第58頁，共72頁。 3）使會計等式左方要素有增有減，增減金額相等，等式保持平衡。 例2-11：提取現(xiàn)金10萬元。資產(chǎn) =負(fù)債+所有者權(quán)益 -4 000 +4 0007/29/202259第59頁，共72頁。 4）使等式雙方要素同時減少、減少金額相等，等式保持平衡。 例2-10：以銀行存款償還所欠材料款80 000元。 資產(chǎn) =負(fù)債+所有者權(quán)益 -30 000 -30 000 7/29/202260第60頁，共72頁。 4）使等式右方要素有增有減，增減金額相等，等式保持平衡。 例

20、2-12：將短期借款6萬元延緩償還，期限延長至3年。資產(chǎn)= 負(fù)債+ 所有者權(quán)益 -60 000+60 0007/29/202261第61頁，共72頁。 4）使等式右方要素有增有減，增減金額相等，等式保持平衡。 例2-13：盈余公積3萬元轉(zhuǎn)增資本。資產(chǎn)+費用= 負(fù)債+ 所有者權(quán)益 -30 000+30 0007/29/202262第62頁，共72頁。 4）使等式右方要素有增有減，增減金額相等，等式保持平衡。 例2-14：向投資者分配利潤5萬元。資產(chǎn)+費用= 負(fù)債+ 所有者權(quán)益 +50 000 -50 0007/29/202263第63頁，共72頁。 4）使等式右方要素有增有減，增減金額相等，等式保持平衡。 例2-15：經(jīng)批準(zhǔn)將4萬元應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)為資本。資產(chǎn)= 負(fù)債+ 所有者權(quán)益 -40 000 +40 0007/29/202264第64頁，共72頁。3.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型影響會計等式的規(guī)律 每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，至少要影響會計等式中的兩個會計要素（或一個要素中的兩個項目）發(fā)生增、減變化。其規(guī)律為：7/29/202265第65頁，共72頁。4.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型不會影響會計等式平衡關(guān)系的分析結(jié)論（1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生只影響會計等式一方要素發(fā)生有