城鎮(zhèn)土地使用稅課件

1、第十五章 城鎮(zhèn)土地使用稅內(nèi)容提綱第一節(jié)概述第二節(jié)征稅范圍、納稅人和應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié)減免稅優(yōu)惠第四節(jié)申報(bào)和繳納第一節(jié) 概述一、城鎮(zhèn)土地使用稅概念城鎮(zhèn)土地使用稅是以開(kāi)征范圍內(nèi)的土地為征稅對(duì)象，以實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，按規(guī)定稅額對(duì)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。二、城鎮(zhèn)土地使用稅特點(diǎn)（1）對(duì)占用土地資源或行為的課稅，屬于準(zhǔn)財(cái)產(chǎn)。（2）征稅對(duì)象是土地。（3）征稅范圍限定城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)。（4）實(shí)行差別幅度稅額。第二節(jié) 征稅范圍、納稅人和應(yīng)納稅額的計(jì)算一、征稅范圍城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū) 。二、納稅人凡在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的

2、單位和個(gè)人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人：（1）由擁有土地使用權(quán)的單位或個(gè)人繳納。（2）土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實(shí)際使用人納稅。（3）土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅。三、適用稅額城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)行分級(jí)幅度稅額，每平方米土地年稅額規(guī)定如下：（1）大城市1.530元（2）中等城市1.224元（3）小城市0.918元（4）縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.612元【例151單選題】 下列說(shuō)法符合城鎮(zhèn)土地使用稅規(guī)定的是（）。A.在建制鎮(zhèn)使用土地的個(gè)人為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人B.土地使用權(quán)權(quán)屬糾紛未解決的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)情況確定納稅人C.納稅人尚未核發(fā)土地使用證書的，暫不納稅，核發(fā)土地使用證后再補(bǔ)

3、繳稅款D.經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)城鎮(zhèn)土地使用稅適用稅額標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)可以適當(dāng)提高【答案】A【解析】選項(xiàng)B，由實(shí)際使用人繳納土地使用稅；選項(xiàng)C，沒(méi)核發(fā)土地使用證書的，據(jù)申報(bào)的土地面積繳納稅款，待核發(fā)土地使用證書后，再調(diào)整稅款；選項(xiàng)D，應(yīng)經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)?！纠?52計(jì)算題】 某市一商場(chǎng)坐落在該市繁華地段，企業(yè)土地使用證書記載占用土地的面積為6 000平方米，經(jīng)確定屬一等地段；該商場(chǎng)另設(shè)兩個(gè)統(tǒng)一核算的分店均坐落在市區(qū)三等地段，共占地4 000平方米；一座倉(cāng)庫(kù)位于市郊，屬五等地段，占地面積為1 000平方米。另外，該商場(chǎng)自辦托兒所占地面積2 500平方米，屬三等地段。計(jì)算該商場(chǎng)全年應(yīng)納城填土地使用稅稅額。（

4、一等地段年稅額4元/平方米，三等地段年稅額2元/平方米，五等地段年稅額1元/平方米。當(dāng)?shù)匾?guī)定，托兒所占地面積免稅。）【答案及解析】（1）商場(chǎng)占地應(yīng)納稅額=6 0004=24 000（元）。（2）分店占地應(yīng)納稅額=4 0002=8 000（元）。（3）倉(cāng)庫(kù)占地應(yīng)納稅額=1 0001=1 000（元）。（4）商場(chǎng)自辦托兒所按稅法規(guī)定免稅。（5）全年應(yīng)納土地使用稅額=24 000+8 000+1 000=33 000（元）。四、計(jì)稅依據(jù) 城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積（平方米）為計(jì)稅依據(jù)。納稅人實(shí)際占用的土地面積，以房地產(chǎn)管理部門核發(fā)的土地使用證書與確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn)；尚未核發(fā)土地使用證書

5、的，應(yīng)由納稅人據(jù)實(shí)申報(bào)土地面識(shí)，據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證后再作調(diào)整。 對(duì)在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨(dú)建造的地下建筑用地，按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。其中，已取得地下土地使用權(quán)證的，按土地使用權(quán)證確認(rèn)的土地面積計(jì)算應(yīng)征稅款；未取得地下土地使用權(quán)證或地下土地使用權(quán)證上未標(biāo)明土地面積的，按地下建筑垂直投影面積計(jì)算應(yīng)征稅款，對(duì)地下建筑用地暫按應(yīng)征稅款的50%征收城鎮(zhèn)土地使用稅。五、應(yīng)納稅額的計(jì)算城鎮(zhèn)土地使用稅的應(yīng)納稅額依據(jù)納稅人實(shí)際占用的土地面積和適用單位稅額計(jì)算。計(jì)算公式如下：年應(yīng)納稅額=計(jì)稅土地面積（平方米）適用稅額土地使用權(quán)由幾方共有的，由共有各方按照各自實(shí)際使用的土地面積占總面積的比例，分別

6、計(jì)算繳納土地使用稅（先分后稅）。單獨(dú)建造的地下建筑物的稅額計(jì)算公式：全年應(yīng)納稅額=證書確認(rèn)應(yīng)稅土地面積或地下建筑物垂直投影面積（平方米）適用稅額50%第三節(jié) 減免稅優(yōu)惠一、減免稅優(yōu)惠的基本規(guī)定城鎮(zhèn)土地使用稅的免稅項(xiàng)目如下： （1）國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地?！纠?53單選題】 （2008年注會(huì)）某人民團(tuán)體A，B兩棟辦公樓，A棟占地 3000 平方米，B棟占地1000平方米。2007年3月30日至12月31日該團(tuán)體將B棟出租。當(dāng)?shù)爻擎?zhèn)土地使用稅的稅率為每平方米15元，該團(tuán)體2007年應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅（）元。A.3750B.11250C.12500D.15000【答案】B【解析】人民團(tuán)

7、體出租需要征稅。 100015912=11250（元）。（2）由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地。企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，可以比照由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地，免征土地使用稅。（3）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地。公園、名勝古跡附設(shè)的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，如影劇院、飲食部、茶社、照相館等用地，應(yīng)征收城鎮(zhèn)土地使用稅。（4）市政街道、廣場(chǎng)、綠化用地等公共用地。非社會(huì)性質(zhì)的公共用地不能免稅，如企業(yè)內(nèi)的廣場(chǎng)、道路、綠化等占用的土地。（5）直接用于農(nóng)林牧漁業(yè)的生產(chǎn)用地。農(nóng)副產(chǎn)品加工廠占地和從事農(nóng)林牧漁業(yè)生產(chǎn)單位的生活辦公用地不包括在內(nèi)。 【例1

8、54單選題】 某市肉制品加工企業(yè)2012年占地60000平方米，其中辦公占地5000平方米，生豬養(yǎng)殖基地占地28000平方米，肉制品加工車間占地16000平方米，企業(yè)內(nèi)部道路及綠化占地11000平方米。企業(yè)所在地城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額每平方米0.8元。該企業(yè)全年應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅（）。 A.16800元B.25600元C.39200元D.48000元 【答案】B 【解析】直接用于農(nóng)林牧漁業(yè)的生產(chǎn)用地免征土地使用稅，但不包括農(nóng)副產(chǎn)品加工場(chǎng)地和生活辦公用地；對(duì)企業(yè)廠區(qū)以外的公共綠化用地暫免征收土地使用稅，企業(yè)廠區(qū)以內(nèi)的照章征稅。應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅=（60000-28000）0.8=25600（

9、元）。二、減免稅的優(yōu)惠的特別規(guī)定（1）城鎮(zhèn)土地使用稅與耕地占用稅的銜接凡是繳納了耕地占用稅的，從批準(zhǔn)之日起滿1年后繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；征收非耕地因不需要繳納耕地占用稅，應(yīng)從批準(zhǔn)征收之次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。 【例155單選題】（2013年注稅）位于某縣城的化工廠，2012年1月土地使用證書記載占用土地的面積為80000平方米，8月新征用耕地10000平方米，已繳納耕地占用稅，適用城鎮(zhèn)土地使用稅稅率為10元/平方米。該化工廠2012年應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅（）元。A.720000B.800000C.820000D.900000【答案】B【解析】納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿一年時(shí)開(kāi)始繳納

10、城鎮(zhèn)土地使用稅。應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅=8000010=800000（元）（2）免稅單位與納稅單位之間無(wú)償使用的土地對(duì)免稅單位無(wú)償使用納稅單位的土地（如公安、海關(guān)等單位使用鐵路、民航等單位的土地）免征城鎮(zhèn)土地使用稅；對(duì)納稅單位無(wú)償使用免稅單位的土地，納稅單位應(yīng)照章繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（3）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司開(kāi)發(fā)建造商品房的用地房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司開(kāi)發(fā)建造商品房的用地，除經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)發(fā)建造經(jīng)濟(jì)適用房的用地，對(duì)各類房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)用地一律不得減免城鎮(zhèn)土地使用稅。（4）城鎮(zhèn)內(nèi)的集貿(mào)市場(chǎng)（農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)）用地各省自治區(qū)直轄市稅務(wù)局可根據(jù)具體情況，自行確定對(duì)集貿(mào)市場(chǎng)用地征收或者免征城鎮(zhèn)土地使用稅。2013年1月1日起至2015年1

11、2月31日，對(duì)專門經(jīng)營(yíng)農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場(chǎng)、農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)使用的房產(chǎn)、土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。對(duì)同時(shí)經(jīng)營(yíng)其他產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場(chǎng)和農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)使用的房產(chǎn)、土地，按其他產(chǎn)品與農(nóng)產(chǎn)品交易場(chǎng)地面積的比例確定征免城鎮(zhèn)土地使用稅。 【例156單選題】 某農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場(chǎng)占地5400平方米，分為三層，該市場(chǎng)第一層經(jīng)營(yíng)水產(chǎn)品、蔬菜、干鮮果品和肉禽蛋；二層經(jīng)營(yíng)糧油、調(diào)味品；三層經(jīng)營(yíng)日用品和服裝。城鎮(zhèn)土地使用稅年稅額為每平方米8元，則該市場(chǎng)每年應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅為（）。A.1.32萬(wàn)元B.1.44萬(wàn)元C.1.72萬(wàn)元D.1.92萬(wàn)元【答案】B【解析】應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅=54001/3810000=1.44（萬(wàn)元）。（

12、5）企業(yè)的綠化用地對(duì)企業(yè)廠區(qū)（包括生產(chǎn)、辦公及生活區(qū)）以內(nèi)的綠化用地，應(yīng)征收城鎮(zhèn)土地使用稅，廠區(qū)以外的公共綠化用地朝向社會(huì)開(kāi)放的公共用地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。 【例157單選題】 （2009年注會(huì)）某鹽場(chǎng)2008年度占地200000平方米，其中辦公樓占地20000平方米，鹽場(chǎng)內(nèi)部綠化占地50000平方米，鹽場(chǎng)附屬幼兒園占地10000平方米，鹽灘占地120000平方米。鹽場(chǎng)所在地城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額每平方米0.7元。該鹽場(chǎng)2008年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅為（）。A.14000元B.49000元C.56000元D.140000元【答案】B【解析】（200000-10000-120000）0.

13、7=700000.7=49000（元）?！纠?58單選題】 （2012年注稅）某民用機(jī)場(chǎng)占地100萬(wàn)平方米，其中飛行區(qū)用地90萬(wàn)平方米，場(chǎng)外道路用地7萬(wàn)平方米，場(chǎng)內(nèi)道路用地0.5萬(wàn)平方米，工作區(qū)用地2.5萬(wàn)平方米，城鎮(zhèn)土地使用稅稅率為5元/平方米。每年該機(jī)場(chǎng)應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅（）元。A.125000B.150000C.475000D.500000【答案】B【解析】機(jī)場(chǎng)飛行區(qū)用地、場(chǎng)外道路用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅=（0.5+2.5）510000=150000（元）。（6）供熱企業(yè)自用土地自2011 年7 月1 日至2015 年12 月31 日，對(duì)向居民供熱而收取采暖費(fèi)的供

14、熱企業(yè)，為居民供熱所使用的土地繼續(xù)免征城鎮(zhèn)土地使用稅。既向居民供熱，又向單位供熱或者兼營(yíng)其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的供熱企業(yè)，按其向居民供熱而取得的采暖費(fèi)收入占企業(yè)總收入的比例劃分征免稅界限。（7）中國(guó)人民銀行自用的土地對(duì)行使國(guó)家行政管理職能的中國(guó)人民銀行總行（含國(guó)家外匯管理局）及其所屬分支機(jī)構(gòu)自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。（8）國(guó)家直屬儲(chǔ)備糧、棉、糖、肉、鹽庫(kù)自用土地對(duì)商品儲(chǔ)備管理公司及其直屬庫(kù)承擔(dān)商品儲(chǔ)備業(yè)務(wù)自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。（9）核電站和廉租住房用地對(duì)核電站的核島、常規(guī)島、輔助廠房和通信設(shè)施用地（不包括地下線路用地），生活、辦公用地按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅，其他用地免征城鎮(zhèn)土地使用

15、稅。對(duì)核電站應(yīng)稅土地在基建期內(nèi)減半征收城鎮(zhèn)土地使用稅。對(duì)廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房建設(shè)用地以及廉租住房經(jīng)營(yíng)管理單位按照政府規(guī)定價(jià)格、向規(guī)定保障對(duì)象出租的廉租住房用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。開(kāi)發(fā)商在經(jīng)濟(jì)適用住房、商品住房項(xiàng)目中配套建造廉租住房，在商品住房項(xiàng)目中配套建造經(jīng)濟(jì)適用住房，如能提供政府部門出具的相關(guān)材料，可按廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房建筑面積占總建筑面積的比例免征開(kāi)發(fā)商應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅。（10）農(nóng)村飲水工程用地對(duì)為農(nóng)村居民提供生活用水而建設(shè)的供水工程運(yùn)營(yíng)管理單位的生產(chǎn)、辦公用土地，自2011 年1 月1 日至2015 年12 月31 日免征城鎮(zhèn)土地使用稅。對(duì)既向城鎮(zhèn)居民供水，又向農(nóng)村居民供水

16、的飲水工程運(yùn)營(yíng)管理單位，依據(jù)其向農(nóng)村居民供水量占總供水量的比例免征城鎮(zhèn)土地使用稅。（11）城市公交站場(chǎng)、道路客運(yùn)站場(chǎng)用地自2013 年1 月1 日至2015 年12 月31 日對(duì)城市公交站場(chǎng)、道路客運(yùn)站場(chǎng)的運(yùn)營(yíng)用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。（12）企業(yè)范圍內(nèi)荒山、林地、湖泊等占地對(duì)已按規(guī)定免征城鎮(zhèn)土地使用稅的企業(yè)范圍內(nèi)荒山、林地、湖泊等占地，自2014年1月1日至2015年12月31日，按應(yīng)納稅額減半征收城鎮(zhèn)土地使用稅；自2016年1月1日起，全額征收城鎮(zhèn)土地使用稅。 （13）為落實(shí)國(guó)家大學(xué)科技園、科技企業(yè)孵化器相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，對(duì)其自用以及提供給孵化企業(yè)使用的房產(chǎn)、土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。（1

17、4）通過(guò)招拍掛方式取得土地通過(guò)招標(biāo)、拍賣、掛牌方式取得的建設(shè)用地，不屬于新征用的耕地，納稅人應(yīng)從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時(shí)間的，從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅?！纠?59多選題】 以下土地中，可以免征城鎮(zhèn)土地使用稅的有（）。A.鹽場(chǎng)的生產(chǎn)廠房用地B.港口的碼頭用地C.機(jī)場(chǎng)飛行區(qū)用地D.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司建造商品房的用地E.企業(yè)廠區(qū)內(nèi)的鐵路專用線、公路等用地【答案】BC【解析】選項(xiàng)A，對(duì)鹽場(chǎng)的鹽灘、鹽礦的礦井用地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅，對(duì)鹽場(chǎng)的生產(chǎn)廠房用地要征收城鎮(zhèn)土地使用稅；選項(xiàng)D，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司建造的商品房用地，除經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)發(fā)建設(shè)經(jīng)濟(jì)適用房的用地外

18、，需要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；選項(xiàng)E，對(duì)企業(yè)的鐵路專用線、公路等用地，除另有規(guī)定，在企業(yè)廠區(qū)以內(nèi)的，應(yīng)照章征收城鎮(zhèn)土地使用稅，在廠區(qū)以外、與社會(huì)公用地段未加隔離的，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。【例1510多選題】 （2013年注稅）下列表述，符合城鎮(zhèn)土地使用稅稅收政策的有（）。A.農(nóng)副產(chǎn)品加工廠用地應(yīng)征收城鎮(zhèn)土地使用稅B.公園里開(kāi)辦的照相館用地應(yīng)征收城鎮(zhèn)土地使用稅C.企業(yè)廠區(qū)以外的公共綠化用地應(yīng)征收城鎮(zhèn)土地使用稅D.自收自支、自負(fù)盈虧的事業(yè)單位用地應(yīng)征收城鎮(zhèn)土地使用稅E.直接從事飼養(yǎng)的專業(yè)用地免予征收城鎮(zhèn)土地使用稅【答案】ABDE【解析】企業(yè)廠區(qū)以外的公共綠化用地暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。第四節(jié) 申報(bào)和繳納一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間情況納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間購(gòu)置新建商品房房屋交付使用之次月起購(gòu)置存量房房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起出租、出借房地產(chǎn)交付出租出借房產(chǎn)之次月起出讓或轉(zhuǎn)讓有償取得土地使