消費稅視同銷售的處理

1、.：.；增值稅、消費稅“視同銷售業(yè)務(wù)的計算與帳務(wù)處置 某中藥廠以外購白酒和中草藥消費各種藥酒和中成藥。該企業(yè)為增值稅普通納稅人。1999年12月，該廠發(fā)生如下幾筆業(yè)務(wù)：112月4日，該廠以自制的10箱十全大補藥酒抵頂暫時租用的某零售商店的倉庫租金。與該廠發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系的這個零售商店為增值稅小規(guī)模納稅人。10箱藥酒的同類產(chǎn)品含稅售價為4320元。212月6日，該廠醫(yī)務(wù)室領(lǐng)取本廠自制的靈芝藥酒兩箱，用于職工就醫(yī)。兩箱藥酒的同類產(chǎn)品不含稅售價為1920元，帳面本錢為1400元。312月10日，該廠食堂領(lǐng)取為消費藥酒而外購的原料用酒(普通白酒)兩箱，預(yù)備新年全廠職工會餐用。白酒的帳面價值為960元。41

2、2月15日，該廠與市區(qū)一新建的大型藥店達(dá)成一項協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：中藥廠以自制的一批藥酒和中成藥產(chǎn)品作為對新建藥店的投資。藥酒按市場含稅價作價為80000元，帳面本錢為54000元；中成藥按市場含稅價為120000元，帳面本錢為97000元。512月18日，該廠將兩箱自制藥酒和1箱外購的原料用酒(白酒)捐贈給一家敬老院。藥酒同類產(chǎn)品不含稅售價為720元，帳面本錢為500元，白酒近期同類資料轉(zhuǎn)讓不含稅價為600元，帳面本錢為480元。612月20日，該廠以一批中成藥作為紅利，分配給投資者某縣藥材零售站。同類產(chǎn)品的不含稅售價為60000元，本錢為45000元。假設(shè)該企業(yè)增值稅無期初留抵和上期留抵問題，

3、除上述幾筆業(yè)務(wù)外，12月份發(fā)生的其他中成藥銷售額為246000元，銷項稅額為41820元，進(jìn)項稅額為23400元。因藥酒的主要原料(外購白酒)的酒基無法確定，按糧食白酒25的稅率計征消費稅。另外，本期消費領(lǐng)用的外購白酒，準(zhǔn)予抵扣的外購消費品已納稅款為133610元。作出上述幾筆業(yè)務(wù)的帳務(wù)處置，并計算該廠12月份應(yīng)納的增值稅和消費稅。答：一、帳務(wù)處置1以產(chǎn)品抵頂租金支出借：管理費用 4320 貸：產(chǎn)品銷售收入“藥酒 369231 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額)62769以產(chǎn)品抵頂租金支出，屬于真正的銷售，不屬于視同銷售的范圍，應(yīng)作產(chǎn)品銷售收入處置。稅法規(guī)定的“銷售為有償轉(zhuǎn)讓貨物的一切權(quán)，“有

4、償包括從購買方獲得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。同理以物易物、以物抵債等均應(yīng)作產(chǎn)品或商品銷售收入處置。2醫(yī)務(wù)室領(lǐng)用自制藥酒借：應(yīng)付福利費 220640 貸：產(chǎn)廢品藥酒 1400 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額)32640 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅 480福利部門領(lǐng)用自制產(chǎn)品屬于視同銷售，產(chǎn)品按本錢價轉(zhuǎn)帳，并按同類產(chǎn)品售價計算應(yīng)納的增值稅和消費稅。3食堂領(lǐng)取白酒會餐用借：應(yīng)付福利費 112320 貸：原資料白酒 960 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 16320食堂領(lǐng)用的白酒屬于外購貨物，不是自制或委托加工的貨物，不屬于視同銷售的范圍，不計征增值稅和消費稅，企業(yè)應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的帳務(wù)處置。同

5、理商業(yè)企業(yè)外購商品自用時，也應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。4以自制藥酒、中成藥對外投資借：長期投資 200000 貸：產(chǎn)廢品藥酒54000 中成藥 97000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 2905983 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅1709402 貸：資本公積 284615以自制產(chǎn)品對外投資屬于視同銷售，產(chǎn)品按本錢價轉(zhuǎn)帳，并以投資作價換算為不含稅價計征增值稅，按應(yīng)納消費稅產(chǎn)品的不含稅價計征消費稅，投資作價與產(chǎn)品的本錢及兩稅之間的差額列入資本公積，屬于企業(yè)財富價值的增值。5以自制產(chǎn)品和外購資料對外捐贈借：營業(yè)外支出 440 貸：產(chǎn)廢品藥酒 500 貸：原資料白酒 480 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

6、 22440 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅 180對外捐贈的自制產(chǎn)品和外購資料都屬于增值稅視同銷售的范圍，產(chǎn)品和資料按本錢價轉(zhuǎn)帳，并按同類貨物的售價計征增值稅。捐贈的自制產(chǎn)品屬于消費稅納稅范圍，捐贈的外購資料不屬于消費稅的納稅范圍。6以中成藥分配給投資者借：應(yīng)付利潤 70200 貸：產(chǎn)品銷售收入中成藥 60000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額)10200將自制貨物分配給投資者屬于視同銷售。根據(jù)京財會字1993第83號通知要求，在會計核算上應(yīng)作產(chǎn)品(商品)銷售收入處置。分配給投資者的外購貨物、委托加工貨物在會計核算上也應(yīng)作收入處置。二、計算12月份應(yīng)納的增值稅銷項稅額41820627693264029059832244010200 8225832(元)應(yīng)納稅額822583223400163205902152三、計算12月份應(yīng)納的消費稅銷售產(chǎn)品應(yīng)納消費稅3692132592308(元)視同銷售應(yīng)納消費稅48