運(yùn)輸業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)簡介

1、運(yùn)輸企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)專 業(yè) : 會(huì)計(jì)專碩指導(dǎo)老師： 劉海燕 教授目錄12345678910印花稅城鎮(zhèn)土地使用稅&耕地占用稅車船稅車輛購置稅營業(yè)稅城建稅和教育稅附加土地增值稅&契稅房產(chǎn)稅增值稅個(gè)人所得稅&企業(yè)所得稅 運(yùn)輸企業(yè)開業(yè)領(lǐng)受營業(yè)執(zhí)照，設(shè)置營業(yè)賬簿和其他賬簿，簽訂貨物運(yùn)輸合同時(shí)需要交納印花稅。（一）納稅義務(wù)人：在中華人民共和國境內(nèi)書立，領(lǐng)受暫行條例應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人。包括國內(nèi)各類企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)、 團(tuán)體、部隊(duì)及中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)、外商獨(dú)資企業(yè)、外國公司和其他經(jīng)濟(jì)組織及其在華機(jī)構(gòu)等單位和個(gè)人。（二）征稅范圍和稅率：（表格中僅列舉交通運(yùn)輸業(yè)可能涉及的）（三）交通運(yùn)輸業(yè)印花稅減免稅規(guī)定主要

2、有： 1、對(duì)軍事物資運(yùn)輸。凡附有軍事運(yùn)輸命令或使用專用的軍事物資運(yùn)輸結(jié)算憑證，免征印花稅。 2、搶險(xiǎn)救災(zāi)物資運(yùn)輸。凡附有縣級(jí)以上（含縣級(jí)）人民政府搶險(xiǎn)救災(zāi)物資運(yùn)輸證明文件的運(yùn)輸結(jié)算憑證，免征印花稅。 3、新建鐵路的工程臨管線運(yùn)輸。為新建鐵路運(yùn)輸施工所需物料，使用工程臨管線專用運(yùn)輸結(jié)算憑證，免征印花稅。 4、對(duì)鐵路、公路、航運(yùn)、水路承運(yùn)快件行李、包裹開具的托運(yùn)單據(jù)，暫免貼印花。1印花稅1印花稅會(huì)計(jì)處理：企業(yè)交納的印花稅，一般是自行計(jì)算、購買、貼花、注銷，不會(huì)形成稅款債務(wù)，通過“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”賬戶直接付款，計(jì)入“管理費(fèi)用”Dr：管理費(fèi)用 Cr：銀行存款例：南方汽車運(yùn)輸企業(yè)2013年1月開

3、業(yè)，領(lǐng)受房產(chǎn)證、工商營業(yè)執(zhí)照、 商標(biāo)注冊(cè)證、土地使用證各一件，企業(yè)營業(yè)賬簿中實(shí)收資本，其他賬簿38本。當(dāng)月簽訂貨物運(yùn)輸合同兩份，合同金額分別為200000元和500000元。（1）證照的應(yīng)納稅額=45=20（2）營業(yè)賬簿的應(yīng)納稅額=20000000.5=1000（3）其他賬簿的應(yīng)納稅額=385=190（4）貨物運(yùn)輸合同的應(yīng)納稅額=7000000.5=350 Dr：管理費(fèi)用 1560 Cr：銀行存款 15601印花稅運(yùn)輸企業(yè)占用國有土地或耕地建造廠房等需要交納城鎮(zhèn)土地使用稅或耕地占用稅。城鎮(zhèn)土地使用稅（一）納稅義務(wù)人 以國有土地或集體土地為征稅對(duì)象，以實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，按規(guī)定稅額對(duì)擁

4、有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。在城市、縣鎮(zhèn)、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人。（二）征稅范圍 城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的國家所有、集體所有的土地。 從2007年7月1日起，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和在華機(jī)構(gòu)的用地也要征收城鎮(zhèn)土地使用稅。（三）稅率采取有幅度的差別稅率，按大小城市和縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米土地使用稅年應(yīng)納稅額。（四）計(jì)稅方法 應(yīng)納稅額 = 納稅人實(shí)際占用的土地面積 適用稅額標(biāo)準(zhǔn)2城鎮(zhèn)土地使用稅&耕地占用稅耕地占用稅（一）納稅義務(wù)人占用耕地建房或從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人（二）征稅范圍納稅人為建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)而占用的國家

5、所有和集體所有的耕地。（三）稅率采取地區(qū)差別稅率（四）計(jì)稅方法應(yīng)納稅額=納稅人實(shí)際占用耕地面積 適用定額稅率2城鎮(zhèn)土地使用稅&耕地占用稅會(huì)計(jì)處理：城鎮(zhèn)土地使用稅的核算通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅”科目核算，列入“管理費(fèi)用”Dr：管理費(fèi)用 Cr：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅耕地占用稅是企業(yè)占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)是依法繳納的稅款，應(yīng)計(jì)入企業(yè)構(gòu)建的固定資產(chǎn)價(jià)值，并通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交耕地占用稅”科目核算Dr：在建工程 Cr：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交耕地占用稅2城鎮(zhèn)土地使用稅&耕地占用稅例：南方汽車運(yùn)輸企業(yè)土地使用證記載企業(yè)實(shí)際占用土地3000平方米，當(dāng)?shù)卣?guī)定土地使用稅單位稅額為每年5元/平方米，

6、7月批準(zhǔn)占用耕地2400平方米，用于建一個(gè)停車場。當(dāng)?shù)卣?guī)定的耕地占用稅稅額為每年5元/平方米。2城鎮(zhèn)土地使用稅&耕地占用稅（1）城鎮(zhèn)土地使用稅年應(yīng)納稅額=30005=15000 月應(yīng)納稅額=1500012=1250 Dr：管理費(fèi)用 1250 Cr：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅 1250（2）耕地占用稅應(yīng)納稅額=24005=12000 Dr：在建工程 12000 Cr：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交耕地占用稅 12000 Dr：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交耕地占用稅 12000 Cr：銀行存款 12000注：占用耕地的第一年繳納耕地占用稅，2015年7月開始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅運(yùn)輸企業(yè)擁有車輛、船舶，需要交納車船稅（一）納稅義

7、務(wù)人在中華人民共和國內(nèi)，車輛、船舶的所有人或者管理人，應(yīng)當(dāng)依法繳納車船稅。（二）征稅范圍在中華人民共和國內(nèi)屬于車船稅所附車船稅稅目稅額表規(guī)定的車輛、船舶。（三）稅率及計(jì)稅方法應(yīng)納稅額=（年應(yīng)納稅額12）應(yīng)納稅月份數(shù)3車船稅3車船稅會(huì)計(jì)處理：運(yùn)輸企業(yè)交納車船稅通過“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交車船使用稅”賬戶進(jìn)行核算，與生產(chǎn)和銷售數(shù)量無關(guān)，所以計(jì)入“管理費(fèi)用”Dr：管理費(fèi)用 Cr：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交車船使用稅 例：南方汽車運(yùn)輸企業(yè)2013年擁有8噸載重貨車8輛，4.5噸載重貨車10輛，4.5噸掛車4輛，1.5噸客貨兩用汽車6輛，大轎車8輛，中型面包車10輛，微型面包車20輛，乘人小轎車4輛，當(dāng)?shù)卣?guī)定載貨汽車按

8、凈噸為每噸每年單位稅額為60元，乘人汽車大轎車每輛250，中型面包車每輛200，微型面包車每輛150，小轎車每輛150。1、載貨汽車應(yīng)納稅額=8860+4.51060+4.540.760=72962、客貨兩用汽車應(yīng)納稅額=61500.5+1.5660=9903、載人汽車應(yīng)納稅額=8250+10200+20150+4150=7600 全年應(yīng)納稅額=7296+990+7600=15886 Dr：管理費(fèi)用 1323.83 Cr：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交車船使用稅 1323.833車船稅 運(yùn)輸企業(yè)購置車輛時(shí)需要交納車輛購置稅（一）納稅義務(wù)人車輛購置稅的納稅人是指在中國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人。購置包括購買使

9、用行為、進(jìn)口使用行為、受贈(zèng)使用行為、自產(chǎn)自用行為、獲獎(jiǎng)使用行為及拍賣、抵債、走私、罰沒等方式取得并使用的行為（二）征稅范圍車輛購置稅以列舉的車輛作為征稅對(duì)象，未列舉的車輛不納稅。其征稅范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車。（三）稅率：10%（四）計(jì)稅依據(jù)1、國內(nèi)車：買方購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售方的全部價(jià)款，不包括增值稅稅款2、進(jìn)口車：計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅。3、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)等方式取得的車：由稅務(wù)機(jī)關(guān)參照最低計(jì)稅價(jià)格核定（五）計(jì)稅方法應(yīng)納稅額=計(jì)稅價(jià)格稅率 4車輛購置稅南方汽車運(yùn)輸企業(yè)2013年4月購入卡車一輛，價(jià)款為175500元不含稅價(jià)格=1755001.17=15

10、0000增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=25500應(yīng)交車輛購置稅=15000010%=15000直接計(jì)入購入車輛的成本中Dr：固定資產(chǎn) 1650000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）25500 Cr：銀行存款 1905004車輛購置稅運(yùn)輸企業(yè)轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)時(shí)應(yīng)繳納土地增值稅運(yùn)輸企業(yè)接受房產(chǎn)是應(yīng)繳納契稅土地增值稅（一）納稅人：以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)業(yè)務(wù)并取得收入時(shí)，成為土地增值稅的納稅人。（二）征稅對(duì)象：有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入（貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入），包括全部價(jià)款和有關(guān)經(jīng)濟(jì)收益。（三）征稅范圍：1、有償轉(zhuǎn)讓的國有土地使

11、用權(quán)；2、地上建筑物及其附著物連同國有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓3、存量房地產(chǎn)的買賣（四）計(jì)稅方法：應(yīng)交土地增值稅=增值額稅率-允許扣除項(xiàng)目金額扣除率增值額=收入總額-允許扣除項(xiàng)目金額5土地增值稅&契稅1、轉(zhuǎn)讓新開發(fā)房地產(chǎn)扣除項(xiàng)目金額（1）為取得土地使用權(quán)所支付的金額，包括契稅；（2）房地產(chǎn)開發(fā)成本；（3）房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，與房產(chǎn)開發(fā)有關(guān)的銷售、管理和財(cái)務(wù)費(fèi)用； 納稅人能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С?，并能提供金融機(jī)構(gòu)的貸款證明的：房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用利息（取得土地使用權(quán)所支付的金額房地產(chǎn)開發(fā)成本）5%以內(nèi) 納稅人不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С?，或不能提供金融機(jī)構(gòu)貸款證明的：房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用（取得土地

12、使用權(quán)所支付的金額房地產(chǎn)開發(fā)成本）10%以內(nèi)（4）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金等，運(yùn)輸企業(yè)一般涉及營業(yè)稅、印花稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加。5土地增值稅&契稅2、轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物（1）房屋及建筑物的評(píng)估價(jià)格評(píng)估價(jià)格重置成本價(jià)成新度折扣率 （2）取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用 （3）轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金 稅率：采用四級(jí)超率累進(jìn)稅率5土地增值稅5土地增值稅&契稅契稅（一）納稅人境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋產(chǎn)權(quán)，承受的單位和個(gè)人。（二）稅率采用3%5%的幅度稅率（三）計(jì)稅依據(jù)不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格。由于土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移方式不同，定價(jià)方法不同，因而具體計(jì)稅依據(jù)視不同情況而定。（四）計(jì)稅方法

13、應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)稅率5土地增值稅&契稅2013年5月，南方汽車運(yùn)輸企業(yè)將其擁有的兩座倉庫出售給某公司，取得轉(zhuǎn)讓收入1300萬元。該倉庫固定資產(chǎn)賬面原值為500萬元，已提折舊200萬元。稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)倉庫的評(píng)估價(jià)格為496.3萬元。轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)需要交營業(yè)稅、城建稅與教育稅附加=13005%（1+7%+3%）=71.5萬元扣除項(xiàng)目金額=496.3+72.15=568.45增值額=1300-568.45=731.55增值率=731.55568.45=128.69%應(yīng)納稅額=731.5550%-568.4515%=289.5075萬元Dr：固定資產(chǎn)清理 2805075 Cr：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交土地增值稅 2

14、8050755土地增值稅5土地增值稅&契稅5土地增值稅&契稅2013年5月，南方汽車運(yùn)輸企業(yè)與某公司房產(chǎn)交換，并支付給某公司換房差價(jià)30000元。契稅稅率為4%應(yīng)納契稅稅額=300004%=12000Dr：固定資產(chǎn) 12000 Cr：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交契稅 12000運(yùn)輸企業(yè)自有房產(chǎn)或房產(chǎn)出租行為應(yīng)繳納房產(chǎn)稅（一）納稅義務(wù)人以房屋為征稅對(duì)象，按照房屋的計(jì)稅余值或租金收入，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅，以房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人。（二）征稅范圍以城市、縣城。建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房產(chǎn)為征稅對(duì)象，不包括農(nóng)村。（三）計(jì)稅方法：自有房產(chǎn)：年應(yīng)納稅額=房產(chǎn)原值（評(píng)估值）（1-30%）1.2%.出租房產(chǎn)：年應(yīng)納稅額=

15、租金12%6房產(chǎn)稅南方汽車運(yùn)輸企業(yè)2013年擁有辦公樓一棟，庫房兩座，房屋的賬面原值為8000000元，6月1日，企業(yè)將一座原值為1400000元的庫房租給其他單位使用，每年收取租金120000元，當(dāng)?shù)卣?guī)定按房產(chǎn)原值扣除30%后作為房產(chǎn)的計(jì)稅余值。1月到6月自用房產(chǎn)年應(yīng)納稅額=8000000（1-30%）1.2%=67200月應(yīng)納稅額=6720012=56007月到12月自用房產(chǎn)年應(yīng)納稅額=（800）（1-30%）1.2%=55440月應(yīng)納稅額=5544012=4620出租房產(chǎn)年應(yīng)納稅額=12000012%=14400月應(yīng)納稅額=1440012=1200合計(jì)=4620+1200=58201

16、月到6月Dr：管理費(fèi)用 5600 Cr：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交房產(chǎn)稅 56007月到12月Dr：管理費(fèi)用 5820 Cr：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交房產(chǎn)稅 58206房產(chǎn)稅運(yùn)輸企業(yè)取得運(yùn)輸收入應(yīng)當(dāng)繳納增值稅（一）交通運(yùn)輸業(yè)應(yīng)稅服務(wù) 11% （一般納稅人）（1）陸路運(yùn)輸服務(wù) 包括鐵路運(yùn)輸、公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸（2）水路運(yùn)輸服務(wù) 遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)（3）航空運(yùn)輸服務(wù) 航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)（4）管道運(yùn)輸服務(wù) 通過管道輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸服務(wù) 其中： 航空運(yùn)輸企業(yè)提供的旅客利用里程積分兌換的航空運(yùn)輸服務(wù)； 根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸

17、服務(wù)，屬于以公益活動(dòng)為目的的服務(wù)，不征收增值稅。7增值稅（二）計(jì)算應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 適用稅率11%1. 銷項(xiàng)稅額銷售額稅率 銷售額：納稅人提供應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（即價(jià)外收入，如違約金、滯納金、賠償金、延期付款利息、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等）。 銷售額不包括代收的機(jī)場建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。7增值稅2. 進(jìn)項(xiàng)稅額：（1）以票抵扣 1）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票 （含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、稅局代開專用發(fā)票）上注明的增值稅額。 2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額

18、 3）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增值稅額。（2）計(jì)算抵扣 無法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本（即買價(jià)運(yùn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)其他有關(guān)費(fèi)用）計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額當(dāng)期實(shí)際成本稅率7增值稅運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生應(yīng)納營業(yè)稅的收入應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅（一）課稅對(duì)象：在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營業(yè)額需繳納營業(yè)稅。注： （1）營改增后，僅指轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)。 （2）以無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)投資入股，共擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的，不征營業(yè)稅；在投資期內(nèi)轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征營業(yè)稅。 （3）單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用

19、權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，視同發(fā)生應(yīng)稅行為按規(guī)定征收營業(yè)稅。8營業(yè)稅（二）計(jì)稅依據(jù)：營業(yè)額 營業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。營業(yè)額不包括同時(shí)符合條件的代收政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。注： （1）單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)后的余額為營業(yè)額。 （2）單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營業(yè)額。（三）適用稅率

20、：5%8營業(yè)稅南方汽車運(yùn)輸公司2013年8月有關(guān)收入狀況：運(yùn)輸收入 400000 裝卸收入 80000 堆存收入 50000 技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入 60000，當(dāng)期取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為30000，該地區(qū)從2013年8月開始施行“營改增”政策運(yùn)輸收入應(yīng)納稅額=40000011%=44000裝卸收入應(yīng)納稅額=800006%=4800堆存收入應(yīng)納稅額=500006%=3000當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=51800當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=30000技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)交營業(yè)稅=600005%=3000Dr：銀行存款 Cr：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）Dr：營業(yè)稅金及附加 Cr ：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅8增值稅&營業(yè)稅運(yùn)輸公

21、司繳納增值稅和營業(yè)稅時(shí)應(yīng)當(dāng)繳納城市建設(shè)維護(hù)稅和教育稅例：城建稅和教育費(fèi)附加是以實(shí)際繳納的增值稅和營業(yè)稅為計(jì)稅依據(jù)，該公司8月份共計(jì)繳納增值稅21800元，營業(yè)稅3000元9繳納城市建設(shè)維護(hù)稅、教育稅附加計(jì)稅依據(jù)=21800+3000=24800元應(yīng)納稅費(fèi)額=24800（5%+3%+2%）=2480Dr：營業(yè)稅金及附加 Cr ：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城建稅和教育費(fèi)附加運(yùn)輸企業(yè)向個(gè)人支付應(yīng)稅所得，負(fù)有代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)（一）扣繳義務(wù)人：凡支付個(gè)人應(yīng)納稅所得的企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社團(tuán)組織、軍隊(duì)、駐華集團(tuán)、個(gè)體戶等單位或者個(gè)人。（二）代扣代繳的范圍：工資、薪金所得（長期雇傭關(guān)系）勞務(wù)報(bào)酬（臨時(shí)雇傭）（

22、三）稅率：代扣代繳個(gè)人所得稅10代扣代繳個(gè)人所得稅10例：南方汽車運(yùn)輸公司2013年12月職工工資總額為127400，根據(jù)計(jì)算，應(yīng)納個(gè)人所得稅為3900Dr：應(yīng)付職工薪酬 131300 Cr：現(xiàn)金 127400 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅 3900 代扣代繳個(gè)人所得稅10運(yùn)輸企業(yè)實(shí)行獨(dú)立核算，其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括來自于中國境內(nèi)和境外的所得，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅11（一）納稅義務(wù)人企業(yè)所得稅是對(duì)我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，是指在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，具體可以分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。（二）征稅

23、范圍企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得（三）稅率：基本稅率是25%，適用于居民企業(yè)和中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所且所得與機(jī)構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。低稅率是20%，適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。但實(shí)際征稅時(shí)適用10%的稅率。企業(yè)所得稅11（四）應(yīng)納稅額企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得，它以利潤為主要依據(jù)，但不是直接意義上的會(huì)計(jì)利潤，更不是收入總額。應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一個(gè)納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的

24、余額。直接法：應(yīng)納稅所得=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-彌補(bǔ)以前年度虧損間接法：應(yīng)納稅所得=會(huì)計(jì)利潤+納稅調(diào)增額-納稅調(diào)減額1、收入總額企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；接受捐贈(zèng)收入；其他收入2、不征稅收入財(cái)政撥款；依法取得并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入企業(yè)所得稅113、免稅收入國債利息；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有

25、實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營利公益組織的收入。4、各項(xiàng)扣除企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，據(jù)實(shí)列支。（1）工資、薪金（2）職工福利費(fèi)職工福利費(fèi)支出不超過工資薪金總額14%職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出不超過工資薪金總額2%職工教育經(jīng)費(fèi)支出不超過工資薪金總額2.5%，超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除（3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照發(fā)生額的60扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5企業(yè)所得稅11 （4）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15 （5）公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除5、不得扣除向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財(cái)產(chǎn)的損失；規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；贊助支出；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；與取得收入無關(guān)的其他支出。企業(yè)所得稅11（五）稅收優(yōu)惠1. 符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。2. 民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以