終結審計與審計報

1、終結審計與審計報告一、編制審計差異調整表和試算平衡表（一）審計差異調整表對審計中發(fā)覺的核算誤差，如何運用審計重要性原則來劃分建議調整的不符事項與未調整不符事項，是正確編制審計差異調整表的關鍵。重要性具有數(shù)量和質量兩個方面的特征，換言之，注冊會計師在劃分建議調整的不符事項與未調整不符事項時，應當考慮核算誤差的金額和性質兩個因素： 1、關于單筆核算誤差超過所涉及會計報表項目（或帳項）層次重要性水平的，應視為建議調整的不符事項；2、關于單筆核算誤差低于所涉及會計報表項目（或帳項）層次重要性水平，但性質重要的，比如涉及到舞弊與違法行為的核算誤差、阻礙收益趨勢的核算誤差、股本項目等不期望出現(xiàn)的核算誤差，

2、應視為建議調整的不符事項；3、關于單筆核算誤差低于所涉及會計報表項目（或帳項）層次重要性水平，同時性質不重要的，一般應視為未調整不符事項。但當若干筆同類型未調整不符事項匯總數(shù)超過會計報表項目（或帳項）層次重要性水平常，應從中選取幾筆轉為建議調整的不符事項，過入調整分錄匯總表，使未調整不符事項匯總金額降至重要性水平之下。 (二)編制試算平衡表二、獵取治理當局聲明書 被審計單位治理當局的聲明書是重要的審計證據。注冊會計師在出具審計報告前，應向被審計單位治理當局索取聲明書，以明確會計責任與審計責任。但由于其是內部證據，因此，不能將它視為十分可靠的證據。被審計單位治理當局聲明書是被審計單位治理當局在審

3、計期間向注冊會計師提供的各種重要口頭聲明的書面陳述。被審計單位治理當局聲明書注明的日期應為審計報告日，以確保其具有與期后事項和或有損失審計相關的聲明。如被審計單位治理當局拒絕預備聲明書并拒絕簽名，注冊會計師就應考慮簽發(fā)保留意見可拒絕表示意見的審計報告。三、律師聲明書被審單位律師對注冊會計師函證問題的答復和講明，確實是律師聲明書。律師聲明書通?？商峁┏浞钟辛Φ淖C據，并足以使注冊會計師解釋并報告有關的或有負債其內容也會直接阻礙注冊會計師表示審計意見的類型。倘若律師聲明書表明或暗示律師拒絕提供信息，或是隱瞞信息，或是對被審計單位敘述的情況不加修正，注冊會計師一般應認為審計范圍受到限制，就不能出具無保

4、留意見的審計報告保留、拒絕。四、執(zhí)行分析性復核程序五、撰寫審計總結六、完成審計工作底稿的二級復核七、評價審計結果八、HYPERLINK N:獨立審計準則024-與治理當局溝通.doc與客戶溝通（一）溝通的目的（二）溝通的方式可采納口頭溝通或溝通函（書面）。應注意溝通函不具有公正性，為了明確責任，注冊會計師在必要時應對溝通函的使用加以限制。（三）溝通的事項：1、審計打算時期的溝通事項2、實施時期的溝通事項3、完成審計工作時溝通的內容（1）有關會計報表的分歧（2）重大審計調整事項（3）會計信息披露中存在的可能導致修改審計報告的重大問題（4）被審計單位面臨的可能危及其持續(xù)經營能力等的重大風險（5）審

5、計意見的類型及審計報告的措辭（6）注冊會計師擬提出的關于內控方面的建議（7）與已審計會計報表一同披露的HYPERLINK N:獨立審計準則019與已審計會計報表一同披露的其他信息.doc其他信息的溝通第一，注冊會計師如認為已審計會計報表和與其一同披露的其他信息確實存在重大不一致，應當提請被審計單位修改會計報表或其他信息。若已審計會計報表須作修改，但被審計單位拒絕，注冊會計師應當依照該事項對會計報表的阻礙程度，發(fā)表保留意見或否定意見。若其他信息須作修改，但被審計單位拒絕，注冊會計師應當依照該事項的性質及重要程度，決定是否在意見段后增加講明段，或者考慮以下措施，并能夠征求律師的意見：拒絕出具審計報

6、告；解除業(yè)務約定；在被審計單位股東大會等重要會議上陳述。第二，注冊會計師假如發(fā)覺了其他信息中存在對事實的重大錯報，注冊會計師應當提請治理當局修改其他信息。若被審計單位拒絕修改，注冊會計師應當將對其他信息的關注以書面形式告知被審計單位治理當局，在征求律師意見后做出適當?shù)奶幚怼＠斫饩?、審計報告準則(一)一般原則1、注冊會計師應當在實施了必要的審計程序后，對會計報表實施總體性復核，并按照本準則的要求，以通過核實的審計證據為依據，形成審計意見，出具審計報告。2、注冊會計師應對其出具的審計報告的真實性、合法性負責。3、注冊會計師對在審計過程中發(fā)覺的需要調整的審計差異，應提請被審計單位加以調整。假如被審計

7、單位不同意調整建議，注冊會計師應當依照需要調整事項的重要程度，確定是否在審計報告中予以反映，以及如何反映。4、關于截止至審計報告日被審計單位仍未調整或披露的期后事項，注冊會計師應當提請被審計單位予以調整或披露。假如被審計單位不同意建議，注冊會計師應依照類數(shù)型和重要程度，確定是否在審計報告中反映，以及如何反映。 5、關于截止至審計報告日被審計單位仍未披露的或有損失，注冊會計師應當提請被審計單位予以披露。假如被審計單位不同意建議，注冊會計師應當依照其重要程度確定是否在審計報告中反映。6、注冊會計師出具的審計報告，應當由注冊會計師和會計師事務所簽章并徑送托付人，無須經其他單位審定。注冊會計師在出具審

8、計報告時，應同時附送已審計的會計報表。7、注冊會計師應當要求托付人按照審計業(yè)務約定書的要求使用審計報告。托付人或其他第三者因使用審計報告不當造成的后果，與注冊會計師及其所有的會計師事務所無關。(二)審計報告的內容與格式審計報告應當包括下列差不多內容：1、標題。統(tǒng)一規(guī)范為審計報告。2、收件人。收件人是指審計業(yè)務的托付人。審計報告應載明收件人的全稱。3、引言段。審計報告的范圍段應當講明以下內容： 已審計會計報表的名稱，反映的日期或期間； 會計責任與審計責任；4、范圍段 注冊會計師按照獨立審計準則打算和實施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯誤 審計工作包括在抽查的基礎上檢查支持會計報表金額

9、和披露的證據，評價治理當局在編制會計報表時采納的會計政策和作出的重大會計可能，以及評價會計報表的整體反映5、意見段。 會計報表的編制是否符合企業(yè)會計準則和國家有關財會法規(guī) 會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審單位資產負債表日的財務狀況和所審期間的經營成果、資金變動情況；6、審計報告應當由注冊會計師簽名并蓋章 7、審計報告應當載明會計師事務所的名稱和地址，并加蓋會計師事務所的公章 8、審計報告日期是指注冊會計師完成審計工作的日期。審計報告日期不應早于被審計單位治理當局簽署會計報表的日期。 注冊會計師在界定完成審計工作的日期時，應當考慮以下因素： 應當實施的程序差不多完成 要求被審計單位調整

10、或披露的事項差不多提出，被審計單位差不多作出或拒絕作出調整或披露 被審計單位治理當局差不多正式簽署會計報表十、審計報告的類型：無保留意見保留意見否定意見無法表示意見出具條件假如認為會計報表同時符合下列情形時：（1）會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量； （2）注冊會計師差不多按照獨立審計準則打算和實施了審計工作，在審計過程中未受到限制； （3）不存在應當調整或披露而被審計單位未予調整或披露的重要事項。 假如認為會計報表就其整體而言是公允的，但還存在下列情形之一時：（1）會計政策的選用、會計可能的作出或會計報表的

11、披露不符合國家頒布的企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定，雖阻礙重大，但不至于出具否定意見的審計報告； （2）因審計范圍受到限制，無法獵取充分、適當?shù)膶徲嬜C據，雖阻礙重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告。 假如認為會計報表不符合國家頒布的企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。 假如審計范圍受到限制可能產生的阻礙特不重大和廣泛，不能獵取充分、適當?shù)膶徲嬜C據，以至無法對會計報表發(fā)表意見。 專業(yè)術語應當以“我們認為”作為意見段的開頭，并使用“在所有重大方面公允反映了”等專業(yè)術語應當在意見段中使用“除的阻礙外”等專業(yè)術語。如因審計范圍受到限制，

12、注冊會計師還應當在范圍段中提及這一情況。 應當在意見段中使用“由于上述問題造成的重大阻礙”、“由于受到前段所述事項的重大阻礙”等專業(yè)術語。 應當刪除引言段中對自身責任的描述以及范圍段，并在意見段中使用“由于審計范圍受到限制可能產生的阻礙特不重大和廣泛”、“我們無法對上述會計報表發(fā)表意見”等專業(yè)術語。 講明段當出具保留意見、否定意見或無法表示意見的審計報告時，注冊會計師應當在意見段之前增加講明段，清晰地講明導致所發(fā)表意見或無法發(fā)表意見的所有緣故，并在可能情況下，指出其對會計報表的阻礙程度。 強調事項段1、當存在可能導致對持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況、且不阻礙已發(fā)表的意見時，注冊會計師應當

13、在審計報告的意見段之后增加強調事項段對此予以強調。 2、當存在可能對會計報表產生重大阻礙的不確定事項（持續(xù)經營問題除外）、且不阻礙已發(fā)表的意見時，注冊會計師應當考慮在審計報告的意見段之后增加強調事項段對此予以強調。 3、注冊會計師應當在強調事項段中指明，該段內容僅用于提醒會計報表使用人關注，并不阻礙已發(fā)表的意見。 4、除本規(guī)定的兩種情形外，注冊會計師不應在審計報告的意見段之后增加強調事項段或任何解釋性段落，以免會計報表使用人產生誤解。 正確判不審計報告類型的方法 偏離無保留意見的三種情況重 要 性 程 度不重要重要（不阻礙會計報表整體的公允表達）專門重要（阻礙會計報表整體的公允表達）1、審計范

14、圍受到限制無保留意見保留意見（范圍及意見保留）拒絕表示意見2、會計報表的編制偏離公認會計準則無保留意見保留意見（意見保留）否定意見3、審計不獨立拒絕表示意見（不管重要性如何）十一、期后發(fā)覺的事實(一)期后發(fā)覺審計報告日存在的事實 1、假如注冊會計師在已審計會計報表公布后意識到會計報表中的某些信息有重大錯誤，就有責任保證已審計會計報表使用者了解有關錯報的情況 2、發(fā)覺存在重大錯誤，最適宜的補救方法是要求被審計單位立即公布一個修正后的會計報表，并解釋修正的緣故 3、假如被審計單位拒絕在披露錯報方面進行合作，注冊會計師就須將此情況通知被審計單位董事會。同時，還應向對被審計單位有管轄權的治理機構報告。

15、還有一個更可行的方法，即讓那些信任會計報表的使用者明白，會計報表不再值得信賴。假如被審計單位是一個上市公司，也可要求證券監(jiān)管機構和股票交易所通知股東(二)在會計報表公布日后發(fā)覺的重大不一致和重大錯誤(重新編寫) 1、注冊會計師在查閱會計報表公布日獵取的其他信息時，如注意到存在重大不一致或明顯的對事實的重大錯報，應當提請被審計單位修改已審計會計報表或其他信息 2、假如已審計會計報表須作修改，但被審計單位予以拒絕，注冊會計師應當依照須作修改的事項對會計報表的阻礙程度，重新考慮已出具審計報告的適當性。假如在審計報告發(fā)出后，注冊會計師發(fā)覺了一些審計報告日差不多存在的可能導致修正審計報告的事實，應當與被

16、審計單位討論如何處理。假如被審計單位同意修改原來提供的有關資料，注冊會計師應當將前一次出具的審計報告撤銷，在實施必要的審計程序的基礎上，針對修改后的資料重新出具審計報告，而不是出具補充審計報告，以名對審計報告使用人造成誤導。 3、假如認定其他信息對事實的重大錯報確實存在，且被審計單位同意修改，注冊會計師能夠實施檢查被審計單位所采取的措施是否適當?shù)缺匾某绦?，以合理確信會計報表使用人知悉修改情況。假如認定其他信息對事實的重大錯報確實存在，而被審計單位卻拒絕修改，注冊會計師應當考慮以書面形式告知被審計單位最高治理當局，并考慮征求律師的意見。十二、專門目的的審計報告引言段意見段講明段備注1、專門編制

17、基礎會計報表的審計報告指明所審會計報表的編制基礎講明在所有重大方面是否按照該專門編制基礎進行了公允表達會計報表標題或附注中應指明該編制基礎，如未指明，出具帶講明段審計報告2、會計報表組成部分的審計報告指明會計報表組成部分所依據的編制基礎或提及對該基礎加以限定的協(xié)議講明所審會計報表組成部分在所有重大方面是否按該基礎進行了公允表達假如對整體報表發(fā)表了否定或無法表示意見，只要會計報表組成部分不構成報表整體的要緊部分，則應出具報告； 提請被審計單位不應在該報告后附整體報表，以幸免會計報表用者誤解3、法規(guī)合同等遵循情況的審計報告指明差不多對法規(guī)合同所涉及財務會計規(guī)定的遵循情況進行了審計指明是否發(fā)覺法規(guī)合同等規(guī)定未得到遵循的情況只有注冊會計師有能力對法規(guī)、合同所涉及的財務會計規(guī)定整體遵循情況進行審計，才能同意托付4、簡要會計報表的審計報告已按獨立審計準則審計了簡要報表依據的會計報表簡要會計報表所依據的會計報表審計意見的類型和報告日期指明簡要報表在所有重大方面是否與其所依據的已審會計報表相一致。假如對所依據會計報表發(fā)表了非無保留意見，還應提及該意見類型如對簡要會計報表所依據的會計報表出具了