營(yíng)業(yè)稅改增值稅 營(yíng)改增 政策解讀 專題培訓(xùn)

1、營(yíng)改增內(nèi)部培訓(xùn)之政策解讀營(yíng)改增之財(cái)稅政策一、2021年度新增營(yíng)改增財(cái)稅政策依據(jù)一財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合文件1、財(cái)稅202136號(hào)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知2、財(cái)稅202143號(hào)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增后契稅 房產(chǎn)稅 土地增值稅 個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)問(wèn)題的通知3、財(cái)稅202146號(hào)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)金融業(yè)有關(guān)政策的通知4、財(cái)稅202147號(hào)有關(guān)勞務(wù)派遣效勞、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知營(yíng)改增之財(cái)稅政策5、財(cái)稅202152號(hào)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知6、財(cái)稅202168號(hào)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)

2、于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)再保險(xiǎn)、不動(dòng)產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知7、財(cái)稅202170號(hào)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來(lái)等增值稅政策的補(bǔ)充通知二稅總納便函稅總納便函202171號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局納稅效勞司關(guān)于下發(fā)營(yíng)改增熱點(diǎn)問(wèn)題答復(fù)口徑和營(yíng)改增培訓(xùn)參考材料的函營(yíng)改增之財(cái)稅政策三國(guó)家稅務(wù)總局公告1、國(guó)家稅務(wù)總局公告13號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告2、國(guó)家稅務(wù)總局公告14號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布?納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行方法?的公告3、國(guó)家稅務(wù)總局公告15號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布?不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行方法?的公告4、國(guó)家稅務(wù)總

3、局公告16號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布?納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃效勞增值稅征收管理暫行方法?的公告5國(guó)家稅務(wù)總局公告17號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布?納稅人跨縣市、區(qū)提供建筑效勞增值稅征收管理暫行方法?的公告營(yíng)改增之財(cái)稅政策6、國(guó)家稅務(wù)總局公告17號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布?納稅人跨縣市、區(qū)提供建筑效勞增值稅征收管理暫行方法?的公告7、國(guó)家稅務(wù)總局公告18號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布?房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)工程增值稅征收管理暫行方法?的公告8、國(guó)家稅務(wù)總局公告19號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅委托地稅機(jī)關(guān)代征稅款和代開(kāi)增值稅發(fā)票的公告9、國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第20號(hào)關(guān)于融資融券業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的

4、公告10、國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第23號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告營(yíng)改增之財(cái)稅政策11、國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第24號(hào)關(guān)于修訂?重大稅收違法案件信息公布方法試行?的公告12、國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第25號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布增值稅發(fā)票稅控開(kāi)票軟件數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)的公告13、國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第26號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確營(yíng)改增試點(diǎn)假設(shè)干征管問(wèn)題的公告14、國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第27國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告15、國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第30號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅局部試點(diǎn)納稅人增值稅納稅申報(bào)

5、有關(guān)事項(xiàng)調(diào)整的公告營(yíng)改增之財(cái)稅政策16、國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第32號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化完善增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)功能有關(guān)事項(xiàng)的公告17、國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第33號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布?促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策管理方法?的公告18、國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第44號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于局部地區(qū)開(kāi)展住宿業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人自開(kāi)增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)工作有關(guān)事項(xiàng)的公告三、建設(shè)局文件1、建辦標(biāo)20214號(hào) 住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知2、蘇建價(jià)2021154號(hào)江蘇省住房和城鄉(xiāng)建設(shè)廳關(guān)于建筑業(yè)實(shí)施營(yíng)改增后江蘇省建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整的通知營(yíng)改增之財(cái)稅政

6、策一、財(cái)稅202136號(hào)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知重點(diǎn)問(wèn)題導(dǎo)讀：本次營(yíng)改增方案中為何仍稱“試點(diǎn)？樓繼偉部長(zhǎng)解釋，原來(lái)增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存造成一定扭曲，包括企業(yè)行為和財(cái)務(wù)方面的扭曲，因此改革中采取了不少過(guò)渡措施，全面推開(kāi)后是一種全面的試點(diǎn)。營(yíng)改增之財(cái)稅政策一、納稅人的相關(guān)規(guī)定中國(guó)境內(nèi)有償提供交通運(yùn)輸、郵政、電信、建筑、金融及現(xiàn)代效勞和生活效勞，有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人為營(yíng)改增納稅人。一般納稅人規(guī)定年應(yīng)稅銷售額超過(guò)500萬(wàn)元含的為一般納稅人其他個(gè)人除外，未超過(guò)的為小規(guī)模納稅人。營(yíng)改增之財(cái)稅政策特殊規(guī)定：、對(duì)于原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)的自開(kāi)票納稅人，無(wú)論其提

7、供給稅效勞的年銷售額是否到達(dá)500萬(wàn)元，均應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。、 年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)500萬(wàn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。、應(yīng)稅效勞年銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供給稅效勞的企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。營(yíng)改增之財(cái)稅政策應(yīng)稅效勞的年銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)提供中華人民共和國(guó)境內(nèi)累計(jì)取得的銷售額，包括減、免稅銷售額和提供境外效勞銷售額以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的局部，如果該銷售額為含稅銷售額，應(yīng)按照應(yīng)稅勞務(wù)的適用稅率或征收率換算為不含稅額515含稅標(biāo)準(zhǔn)500萬(wàn)是不含稅

8、標(biāo)準(zhǔn)辦理初始登記時(shí)注意小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。營(yíng)改增之財(cái)稅政策承包、承租、掛靠單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人以下稱承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人以下稱發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否那么，以承包人為納稅人。營(yíng)改增之財(cái)稅政策營(yíng)改增之財(cái)稅政策承包、承租、掛靠定義a、承包經(jīng)營(yíng)是指發(fā)包方在不改變單位所有權(quán)的前提下，將單位發(fā)包給經(jīng)營(yíng)者承包，經(jīng)營(yíng)者以單位名義從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并按合同分享經(jīng)營(yíng)成果的經(jīng)營(yíng)形式。b、承租經(jīng)營(yíng)是在所有權(quán)不變的前提下，出租方租賃給承租方經(jīng)

9、營(yíng)，承租方向出租方交付租金并實(shí)行自主經(jīng)營(yíng)，在租賃關(guān)系終止時(shí)，返還所租財(cái)產(chǎn)。c、掛靠經(jīng)營(yíng)是指企業(yè)、合伙組織、個(gè)體戶或者自然人與另外的一個(gè)經(jīng)營(yíng)主體達(dá)成依附協(xié)議，然后對(duì)外以該經(jīng)營(yíng)主體的名義進(jìn)行獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。營(yíng)改增之財(cái)稅政策“掛靠這個(gè)字在建筑業(yè)非常敏感，可謂談“掛靠而色變，因其不僅違法了?建筑法?，還代表著質(zhì)量平安事故！而走出建筑業(yè)，所謂的掛靠其實(shí)比比皆是！掛靠就是沒(méi)有資質(zhì)或低資質(zhì)和品牌的企業(yè)、個(gè)人，經(jīng)與擁有資質(zhì)和品牌的企業(yè)協(xié)商并達(dá)成協(xié)議后，以該企業(yè)的名義進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，同時(shí)向品牌企業(yè)交納一定的費(fèi)用，并接受其管理。例如：餐飲連鎖行業(yè)的肯德基、麥當(dāng)勞，酒店行業(yè)的如家、七天等等，這些行業(yè)類似于掛靠的經(jīng)

10、營(yíng)不僅存在，而且活得很好，只不過(guò)其美其名曰“特許經(jīng)營(yíng)、“聯(lián)盟，我們姑且稱為“新型掛靠模式！營(yíng)改增之財(cái)稅政策建筑企業(yè)不改變傳統(tǒng)掛靠經(jīng)營(yíng)，要么倒閉，要么坐牢！建企假設(shè)要改變傳統(tǒng)掛靠管理模式，將掛靠工程當(dāng)作直管工程部來(lái)管，就會(huì)出現(xiàn)兩個(gè)問(wèn)題：1企業(yè)有沒(méi)有能力管？2工程經(jīng)理愿不愿意讓你管？如假設(shè)不能全面管理，企業(yè)也有兩個(gè)選擇：第一種選擇：因進(jìn)項(xiàng)稅額缺乏，面向1-3%掛靠管理費(fèi)，11%的稅率下的增值稅將直接讓企業(yè)因巨虧而很快倒閉；第二種選擇：虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，企業(yè)法人代表和相關(guān)高級(jí)管理人員等著坐牢。主席令1995第57號(hào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定最高人

11、民法院關(guān)于適用全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定的假設(shè)干問(wèn)題的解釋的通知?法發(fā)199630號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第39號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告 營(yíng)改增之財(cái)稅政策所以，當(dāng)務(wù)之急建筑企業(yè)必須要加強(qiáng)對(duì)工程部的管理能力，實(shí)現(xiàn)票據(jù)流、資金流和物流的“三流合一，防止刑法和稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)！具體措施至少應(yīng)該包含如下兩點(diǎn)：第一，實(shí)行統(tǒng)一的合同簽訂和采購(gòu)制度。 建筑企業(yè)必須實(shí)行統(tǒng)一的集中采購(gòu)建筑材料和統(tǒng)一的采購(gòu)合同會(huì)簽的制度，以便防止虛假采購(gòu)行為的發(fā)生，從而躲避虛開(kāi)增值稅發(fā)票的行為。第二，實(shí)行集中統(tǒng)一的財(cái)務(wù)收付結(jié)算制度。 建筑企業(yè)各工

12、程部的材料采購(gòu)與貨款支付相別離，工程部材料采購(gòu)合同必須由公司法律部門(mén)進(jìn)行審查簽訂，經(jīng)相關(guān)負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)審核簽字后，交財(cái)務(wù)部依照采購(gòu)合同統(tǒng)一付款給供給商。杜絕包工頭或工程經(jīng)理接觸民工工資現(xiàn)金的措施，即建筑企業(yè)工地上民工的工資必須由公司統(tǒng)一給民工在銀行開(kāi)設(shè)工資卡，由財(cái)務(wù)部統(tǒng)一通過(guò)民工工資卡向工地民工發(fā)放工資。營(yíng)改增之財(cái)稅政策二、關(guān)于稅率和征收率的問(wèn)題一、稅率后附增值稅稅率表一提供建筑效勞、不動(dòng)產(chǎn)銷售、租賃經(jīng)營(yíng)性、融資性，土地使用權(quán)的銷售稅率為11%二提供生活效勞、金融效勞、銷售無(wú)形資 產(chǎn)土地使用權(quán)除外、勞務(wù)派遣效勞稅率為6% 二、征收率3%、新增5%原征收率有3%、4%、6% 國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年

13、第36號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問(wèn)題的公告營(yíng)改增之財(cái)稅政策三、計(jì)稅方法計(jì)稅方法分為一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法區(qū)別：一般計(jì)稅方法可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 一般計(jì)稅方法執(zhí)行的是稅率 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法執(zhí)行的是征收率 一般計(jì)稅方法納稅人可以開(kāi)具增值專用發(fā)票，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的納稅人是否可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票？ 一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅效勞，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。營(yíng)改增之財(cái)稅政策可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的營(yíng)改增工程一、小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易征收率1、小規(guī)模納稅人銷售或出租不動(dòng)產(chǎn)新增5%征收率2、小規(guī)模納稅人銷售貨物、

14、勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)不包括土地使用權(quán)、效勞交通運(yùn)輸、郵政、電信、建筑、金融效勞和現(xiàn)代效勞、生活效勞，按3%的征收率計(jì)稅。3、小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣效勞，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅 小規(guī)模納稅人選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。營(yíng)改增之財(cái)稅政策4、一般納稅人銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)及舊貨適用3%征收率，現(xiàn)減按2%計(jì)稅的行為： 1一般納稅人銷售舊貨。不是物品 2一般納稅人銷售自己使用過(guò)的、納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前

15、取得的固定資產(chǎn)。 3納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)。 4一般納稅人銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的已使用過(guò)的固定資產(chǎn)。注：從2021年5月1日起，原增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于?銷售效勞、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋?所列工程的，不屬于?增值稅暫行條例?第十條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣營(yíng)改增之財(cái)稅政策 5原增值稅一般納稅人銷售自己使用過(guò)的，擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)地區(qū)試點(diǎn)以前，非試點(diǎn)地區(qū)2021年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革以前，購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)。需要注意的是 如果銷售的固定資產(chǎn)

16、屬于稅法規(guī)定允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，卻因納稅人沒(méi)有取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票或者其他原因而未抵扣的，屬于自動(dòng)放棄抵扣權(quán)，銷售該項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)，不得采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，而應(yīng)按照適用稅率計(jì)稅。 原增值稅一般納稅人銷售自己使用過(guò)的，擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)地區(qū)試點(diǎn)以后，非試點(diǎn)地區(qū)2021年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的，不屬于增值稅暫行條例第十條規(guī)定不得抵扣范圍的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。 “營(yíng)改增試點(diǎn)一般納稅人銷售自己使用過(guò)的，本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日含后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。營(yíng)改增之財(cái)稅政策銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨增值稅專用發(fā)票開(kāi)具規(guī)定國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第90號(hào)1納稅人銷售自己使用過(guò)

17、的固定資產(chǎn)和舊貨，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%征收率減按2%征收增值稅的，應(yīng)當(dāng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得自行開(kāi)具或由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。2納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易方法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易方法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票注意：此項(xiàng)規(guī)定不含銷售舊貨。營(yíng)改增之財(cái)稅政策三、一般納稅人可選擇按簡(jiǎn)易征收率3%計(jì)稅的行為：1. 公共交通運(yùn)輸效勞。3%2. 經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開(kāi)發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫(huà)設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫(huà)制作、攝制、描線、上色、畫(huà)面合成、配音、配樂(lè)、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼(面向網(wǎng)絡(luò)

18、動(dòng)漫、 動(dòng)漫格式適配)效勞，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)(包括動(dòng)漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán))。3%3. 電影放映效勞、倉(cāng)儲(chǔ)效勞、裝卸搬運(yùn)效勞和收派效勞。3%4. 以納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃效勞。3%5. 在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同。3%營(yíng)改增之財(cái)稅政策6. 以清包工方式提供的建筑效勞。 3%7. 為甲供工程全部或局部設(shè)備、材料、動(dòng)力由發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程提供的建筑效勞。 3% 8. 為建筑工程老工程提供的建筑效勞。 3% 9、藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)取得食品、藥品監(jiān)督管理部門(mén)頒發(fā)的?藥品經(jīng)營(yíng)許可證?獲準(zhǔn)從事生物制品經(jīng)營(yíng)的藥品批發(fā)和零售企

19、業(yè)銷售生物制品。 10、獸用藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)取得獸醫(yī)行政管理部門(mén)頒發(fā)的?獸藥經(jīng)營(yíng)許可證?，獲準(zhǔn)從事獸用生物制品經(jīng)營(yíng)的獸用藥品批發(fā)和零售企業(yè)銷售獸用生物制品， 11、光伏發(fā)電工程發(fā)電戶個(gè)人和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的非企業(yè)性單位銷售電力產(chǎn)品 12、自2021年9月1日起至2021年6月30日，對(duì)增值稅一般納稅人銷售的庫(kù)存化肥在2021年8月31日前生產(chǎn)或購(gòu)進(jìn)的尚未銷售的化肥營(yíng)改增之財(cái)稅政策 13、農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機(jī)構(gòu)在縣縣級(jí)市、區(qū)、旗及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融效勞收入，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅

20、。3%三、一般納稅人可選擇按征收率5%計(jì)稅的行為： 1、試前取得的不動(dòng)產(chǎn)租賃 5% 2、銷售試點(diǎn)前取得的不動(dòng)產(chǎn)5% 3、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老工程5% 4、提供勞務(wù)派遣效勞，選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。5%營(yíng)改增之財(cái)稅政策四、一般納稅人可選擇按征收率5%計(jì)稅減按3%和1.5%的行為： 1. 公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)中的一般納稅人收取試點(diǎn)前開(kāi)工的高速公路的車(chē)輛通行費(fèi)。5%減按3%2、個(gè)人個(gè)人工商戶和其他個(gè)人出租住房，按5%征收率減按1.5%征收

21、營(yíng)改增之財(cái)稅政策四、差額征收工程 1、試點(diǎn)納稅人提供建筑效勞適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。2. 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)工程選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老工程除外，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門(mén)支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。3. 一般納稅人銷售其2021年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)不含自建，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。上述納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅

22、，向機(jī)構(gòu)所在地的主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。營(yíng)改增之財(cái)稅政策4. 一般納稅人銷售其2021年4月30日前取得不含自建的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適應(yīng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以全部收入減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地的主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。5. 一般納稅人銷售其2021年5月1日后取得不含自建的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地的主管

23、國(guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。營(yíng)改增之財(cái)稅政策6. 小規(guī)模納稅人銷售其取得不含自建的不動(dòng)產(chǎn)不含個(gè)體工商戶銷售購(gòu)置的住房和其他個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。 7. 其他個(gè)人銷售其取得不含自建的不動(dòng)產(chǎn)不含其購(gòu)置的住房，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額。8. 金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額為銷售額。9. 中國(guó)證券登記結(jié)算公司的銷售額不包括

24、按規(guī)定提取的證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金等資金工程。10. 經(jīng)紀(jì)代理效勞，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額.營(yíng)改增之財(cái)稅政策11. 納稅人提供旅游效勞，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游效勞購(gòu)置方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)和支付給其他接同旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。12. 經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資租賃效勞，以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息、發(fā)行債券利息和車(chē)輛購(gòu)置稅后的余額為銷售額。13. 經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資性售后回租效勞，以取

25、得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不含本金，扣除對(duì)外支付的借款利息、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。14. 繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃效勞繳納增值稅的試點(diǎn)納稅人,經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的，根據(jù)2021年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租效勞，可以選擇以下方法之一計(jì)算銷售額：1以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息包括外匯借款和人民幣借款利息、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。2以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息包括外匯借款和人民幣借款利息、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。營(yíng)改增之財(cái)稅政策15.

26、航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。16. 一般納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站效勞，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。 17、 勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對(duì)于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的效勞為勞務(wù)派遣效勞。1一般納稅人提供勞務(wù)派遣效勞，可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。2小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣效勞，可以選擇差額納稅，以取得的全部

27、價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。營(yíng)改增之財(cái)稅政策18. 平安保護(hù)效勞，是指提供保護(hù)人身平安和財(cái)產(chǎn)平安，維護(hù)社會(huì)治安等的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括場(chǎng)所住宅保安、特種保安、平安系統(tǒng)監(jiān)控以及其他安保效勞。1一般納稅人提供平安保護(hù)效勞，可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給外派員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。2小規(guī)模納稅人提供平安保護(hù)效勞，也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣

28、除代用工單位支付給外派員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。19.納稅人提供人力資源外包效勞，按照經(jīng)紀(jì)代理效勞繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。營(yíng)改增之財(cái)稅政策20.中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司、中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)、中國(guó)電信集團(tuán)公司及其成員單位通過(guò) 短信公益特服號(hào)為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給公益性機(jī)構(gòu)捐款后的余額為銷售額。其接受的捐款，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。21. 納稅人轉(zhuǎn)讓2021年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用

29、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去取得該土地使用權(quán)的原價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。營(yíng)改增之財(cái)稅政策差額征收方式有關(guān)規(guī)定的抵扣憑證規(guī)定試點(diǎn)納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證。否那么，不得扣除。差額征收方式財(cái)稅202136號(hào)附件2-營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)1支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證。2支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)確實(shí)認(rèn)證明。3繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。4扣除的政府性基金

30、、行政事業(yè)性收費(fèi)或者向政府支付的土地價(jià)款，以省級(jí)以上含省級(jí)財(cái)政部門(mén)監(jiān)印制的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。5國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。營(yíng)改增之財(cái)稅政策五、視同銷售定義以下情形視同銷售效勞、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：(一)單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供效勞，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。(二)單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。(三)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。營(yíng)改增之財(cái)稅政策視同銷售價(jià)格確認(rèn)原那么納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且

31、不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供建筑效勞而無(wú)銷售額的(用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照以下順序確定銷售額：(一)按照納稅人自己最近時(shí)期銷售同類效勞、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。(二)按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類效勞、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。(三)按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=本錢(qián)(1+本錢(qián)利潤(rùn)率)10%江蘇納稅人兼營(yíng)免稅、減稅工程的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅工程的銷售額;未分別核算的，不得免稅、減稅。視同銷售范圍擴(kuò)大、未申報(bào)納稅的風(fēng)險(xiǎn)營(yíng)改增之財(cái)稅政策購(gòu)房送家電精裝修、車(chē)位、送汽車(chē)

32、；住宿送早餐應(yīng)否視同銷售？買(mǎi)一贈(zèng)一？分?jǐn)備N售價(jià)格視同銷售？組合計(jì)稅價(jià)格征收增值稅營(yíng)改增之財(cái)稅政策六、營(yíng)改增后的混合，兼營(yíng)、混業(yè)1、全新的混合銷售混合銷售是1994年隨著?增值稅暫行條例?和?營(yíng)業(yè)稅暫行條例?的施行而誕生的，很多人一直認(rèn)為混合銷售就只一個(gè)定義，而認(rèn)真的去看，又會(huì)發(fā)現(xiàn)，混合銷售又分為增值稅的混合銷售和營(yíng)業(yè)稅的混合銷售，各自的定義是相反的。增值稅混合銷售的定義：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)，為混合銷售行為。營(yíng)業(yè)稅混合銷售的定義：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物包括電力、熱力、氣體在內(nèi)的有形動(dòng)產(chǎn)，為混合銷售行為。營(yíng)改增之財(cái)稅政策特別規(guī)定的行為

33、原增值稅混和銷售行為 是指納稅人的銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，以及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形的行為，該類混合銷售行為應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售額和營(yíng)業(yè)額，分別計(jì)算繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額和提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額營(yíng)改增之財(cái)稅政策全新定義： 增值稅混合銷售由以往的同一納稅人在同一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)中，跨越增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩個(gè)稅種，既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為，改變?yōu)椋和患{稅人在同一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)中，混雜增值稅不同稅目的業(yè)務(wù)，既涉及貨物又涉及營(yíng)改增應(yīng)稅效勞的行為。銷售鍋爐并提供建筑業(yè)效勞是否屬于混和銷售行為

34、？營(yíng)改增之財(cái)稅政策財(cái)稅202136號(hào)文件規(guī)定：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及效勞，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售效勞繳納增值稅。上述從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷售效勞的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。由此可見(jiàn)看從企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)是什么單位銷售鍋爐并提供建筑業(yè)效勞，主營(yíng)鍋爐銷售行為，按鍋爐銷售交納增值稅。并不要求按增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存獨(dú)立核算。稅負(fù)上升營(yíng)改增之財(cái)稅政策2、變革的兼營(yíng)行為原定義 兼營(yíng)行為，是指銷售貨物或者提供加工、修理

35、修配勞務(wù)的納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅工程的行為，但是該幾種行為并無(wú)直接的聯(lián)系和附屬關(guān)系，幾種行為不一定發(fā)生在同一購(gòu)置者身上，收取的價(jià)款不一定來(lái)自同一人。 原規(guī)定：從事兼營(yíng)業(yè)務(wù)的增值稅納稅人應(yīng)分別核算貨物或者增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅工程的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由增值稅和營(yíng)業(yè)稅的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定貨物或者增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。營(yíng)改增之財(cái)稅政策本次營(yíng)改增規(guī)定附件1，第三十九條銷售和效勞沒(méi)有必然聯(lián)系 納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、效勞、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。 附件2一一： 試點(diǎn)納

36、稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、效勞、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率： 1.兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、效勞、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。 2.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、效勞、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用征收率。 3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、效勞、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。營(yíng)改增之財(cái)稅政策3 、取消了混業(yè)經(jīng)營(yíng) 由于以往的營(yíng)改增試點(diǎn)均是在增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行的模式下進(jìn)行的，既存在一項(xiàng)銷售行為跨稅種的混合銷售，又存在一個(gè)納

37、稅人兼有增值稅銷售和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為的兼營(yíng)行為，因此，對(duì)于試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅效勞的行為，就以一個(gè)新概念“混業(yè)經(jīng)營(yíng)來(lái)界定，并規(guī)定，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率或者征收率。 本次營(yíng)改增，已經(jīng)是在全增值稅的模式下運(yùn)行，因此取消了對(duì)混業(yè)經(jīng)營(yíng)的征稅規(guī)定，而按兼營(yíng)行為的規(guī)定征稅。營(yíng)改增之財(cái)稅政策七、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和地點(diǎn)一增值稅納稅義務(wù)時(shí)間 財(cái)稅202136號(hào)附件1： ?營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?第四十一條規(guī)定：“增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：1納稅人提供給稅效勞 并 收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的

38、當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售效勞、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。 取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為效勞、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。2納稅人提供建筑效勞、租賃效勞采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為 收到預(yù)收款的當(dāng)天。營(yíng)改增之財(cái)稅政策3納稅人發(fā)生本方法第十三條規(guī)定情形的，為效勞、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。 4增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天?；谝陨弦?guī)定知道：第一，房地產(chǎn)企業(yè)和建筑企業(yè)在收到預(yù)收賬款時(shí)，增值稅

39、納稅義務(wù)時(shí)間為收到預(yù)收賬款的當(dāng)天。第二，先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。第三，施工企業(yè)與房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行工程結(jié)算，增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為工程結(jié)算書(shū)簽訂之日。但是，如果未收工程款，分兩種情況：一是如果工程結(jié)算書(shū)中沒(méi)標(biāo)明未來(lái)收款的時(shí)間，那么增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為工程結(jié)算書(shū)簽訂之日；如果工程結(jié)算書(shū)中標(biāo)明未來(lái)收款的時(shí)間，那么增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為工程結(jié)算書(shū)中標(biāo)明未來(lái)收款的時(shí)間。營(yíng)改增之財(cái)稅政策合同規(guī)定4月份預(yù)收第二季度租金?未收到?如何確認(rèn)收入?先開(kāi)票的不給錢(qián),沒(méi)開(kāi)票? 營(yíng)改增之財(cái)稅政策 營(yíng)改增之財(cái)稅政策二、地點(diǎn)一般規(guī)定1、固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣市

40、的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。具體審批權(quán)限如下：1總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)，但在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳局、國(guó)家稅務(wù)局審批同意，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。營(yíng)改增之財(cái)稅政策2、非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)

41、關(guān)補(bǔ)征稅款。3、其他個(gè)人提供建筑效勞，銷售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑效勞發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。4、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。營(yíng)改增之財(cái)稅政策特殊規(guī)定：建筑業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)異地預(yù)繳規(guī)定不是指的是分支機(jī)構(gòu)分支機(jī)構(gòu)是否也執(zhí)行預(yù)征？(一)一般納稅人跨縣(市)提供建筑效勞，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率在建筑效勞發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。(二)一般納稅人跨縣(市)

42、提供建筑效勞，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑效勞發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。(三)小規(guī)模納稅人跨縣(市)提供建筑效勞，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑效勞發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。營(yíng)改增之財(cái)稅政策八、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣1、增值稅發(fā)票抵扣期限 ?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問(wèn)題的通知? 國(guó)稅函 2021617號(hào) ： (1)

43、增值稅一般納稅人取得2021年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸增值稅專用發(fā)票 和機(jī)動(dòng)車(chē)銷售統(tǒng)一發(fā)票， 應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 (2)實(shí)行海關(guān)進(jìn)口 增值稅專用繳款書(shū) 以下簡(jiǎn)稱海關(guān)繳款書(shū)“先比對(duì)后抵扣管理方法的增值稅一般納稅人取得2021年1月1日以后開(kāi)具的海關(guān)繳款書(shū)，應(yīng)在開(kāi)具之日起 180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送?海關(guān)完稅憑證抵扣清單?包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)申請(qǐng)稽核比對(duì)。營(yíng)改增之財(cái)稅政策案例： 某試點(diǎn)地區(qū)納稅人2021年5月1日取得外購(gòu)汽油增值稅專用發(fā)票，票面金額為10萬(wàn)元，該納稅人于2021月10月31日

44、認(rèn)證，并于認(rèn)證當(dāng)月抵扣。該張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票抵扣的期限是自開(kāi)票之日起180天內(nèi)，即抵扣的最晚期限為2021年11月30日。 國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第32號(hào)?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化完善增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)功能有關(guān)事項(xiàng)的公告? 自2021年3月1日起，稅務(wù)總局對(duì)局部級(jí)和級(jí)增值稅一般納稅人以下簡(jiǎn)稱納稅人取消了增值稅發(fā)票掃描認(rèn)證.開(kāi)始延長(zhǎng)確認(rèn)發(fā)票信息時(shí)限。將納稅人確認(rèn)當(dāng)月用于抵扣稅款或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息的最后時(shí)限，由當(dāng)月最后1日延長(zhǎng)至次月納稅申報(bào)期結(jié)束前2日。營(yíng)改增之財(cái)稅政策2增值稅抵扣的規(guī)定 當(dāng)月認(rèn)證當(dāng)月抵扣，抵扣缺乏結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 代扣代繳增值稅的企業(yè)可以憑證稅收繳款書(shū)抵扣，不需要認(rèn)證，

45、但需要提供給當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。? 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知?財(cái)稅202136號(hào) 附件1：?營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?第二十一條 規(guī)定：一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額缺乏抵扣時(shí)，其缺乏局部可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 營(yíng)改增之財(cái)稅政策3抵扣憑證和金額 營(yíng)改增之財(cái)稅政策4不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅營(yíng)改增之財(cái)稅政策試問(wèn)：一餐飲效勞業(yè)的餐飲費(fèi)用能否抵扣？二同屬于效勞業(yè)務(wù)住宿費(fèi)用能否抵扣？ 營(yíng)

46、改增之財(cái)稅政策5不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的計(jì)自算 營(yíng)改增之財(cái)稅政策1、進(jìn)項(xiàng)稅的分期抵扣規(guī)定國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第15號(hào)：不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣規(guī)定營(yíng)改增之財(cái)稅政策2、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失或改變用途，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅工程，免稅工程、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的，需計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額+待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額*不動(dòng)產(chǎn)凈值率不動(dòng)產(chǎn)凈值率=不動(dòng)產(chǎn)凈值/不動(dòng)產(chǎn)原值*100% 營(yíng)改增之財(cái)稅政策十、發(fā)票開(kāi)具與管理1工程結(jié)算款的發(fā)票開(kāi)具管理1如果施工企業(yè)與發(fā)包企業(yè)已經(jīng)辦理工程進(jìn)度結(jié)算未收到的結(jié)算工程款，在工程結(jié)算書(shū)中明確了未來(lái)收款的時(shí)間，那么等待到今后收到

47、工程款時(shí)，給發(fā)包企業(yè)開(kāi)增值稅專用發(fā)票，只針對(duì)已經(jīng)收到的工程款局部開(kāi)增值稅發(fā)票給發(fā)包企業(yè)或業(yè)主。2如果施工企業(yè)與發(fā)包企業(yè)已經(jīng)辦理工程進(jìn)度結(jié)算未收到的結(jié)算工程款，在工程結(jié)算書(shū)中沒(méi)有明確未來(lái)收款的時(shí)間，那么給發(fā)包企業(yè)或業(yè)主開(kāi)全額結(jié)算款的增值稅專用發(fā)票。營(yíng)改增之財(cái)稅政策案例營(yíng)改增之財(cái)稅政策分析：根據(jù)以上圖中所示，建筑總承包方到底向發(fā)包方開(kāi)1000萬(wàn)元增值稅專用發(fā)票還是開(kāi)500萬(wàn)元的增值稅發(fā)票？實(shí)踐中，應(yīng)分以下兩種情況進(jìn)行發(fā)票開(kāi)具：第一，如果建筑總承包方財(cái)務(wù)上的數(shù)據(jù)顯示有較多的增值稅進(jìn)項(xiàng)數(shù)據(jù)等待抵扣，特別是該等待抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅大于或等于110萬(wàn)元時(shí)，應(yīng)該向發(fā)包方開(kāi)具1000萬(wàn)元的增值稅發(fā)票。第二，如

48、果建筑總承包方財(cái)務(wù)上的數(shù)據(jù)顯示有較少的增值稅進(jìn)項(xiàng)數(shù)據(jù)等待抵扣，特別是該等待抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅小于55萬(wàn)元時(shí)，應(yīng)該向發(fā)包方開(kāi)具500萬(wàn)元的增值稅發(fā)票營(yíng)改增之財(cái)稅政策一過(guò)渡期發(fā)票的處理政策依據(jù)稅總函2021192號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)營(yíng)改增后國(guó)稅、地稅發(fā)票管理銜接工作的通知一、關(guān)于地稅存量發(fā)票的管理問(wèn)題二、關(guān)于地稅機(jī)關(guān)已發(fā)放發(fā)票的使用期限問(wèn)題三、關(guān)于地稅機(jī)關(guān)已發(fā)放發(fā)票的繳銷問(wèn)題四、關(guān)于有獎(jiǎng)發(fā)票的銜接問(wèn)題五、關(guān)于地稅機(jī)關(guān)已發(fā)放發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控工作營(yíng)改增之財(cái)稅政策(1)不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的工程1納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%征收率減按2%征收增值稅的，應(yīng)當(dāng)開(kāi)具普

49、通發(fā)票，不得自行開(kāi)具或由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。2納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易方法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易方法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票注意：此項(xiàng)規(guī)定不含銷售舊貨。3、納稅人銷售舊貨，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得自行開(kāi)具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。營(yíng)改增之財(cái)稅政策 4、一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡(jiǎn)易方法依照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，但不得對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票國(guó)稅函2021456號(hào)。5、選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得

50、開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。6、納稅人提供人力資源外包效勞，按照經(jīng)紀(jì)代理效勞繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。7、納稅人向其他個(gè)人轉(zhuǎn)讓、出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)，不得開(kāi)具或申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。8、金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。營(yíng)改增之財(cái)稅政策9.經(jīng)紀(jì)代理效勞，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開(kāi)

51、具增值稅專用發(fā)票。10、試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租效勞，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。11、試點(diǎn)納稅人提供旅游效勞，選擇差額計(jì)稅方法,向旅游效勞購(gòu)置方收取并支付的各項(xiàng)費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。營(yíng)改增之財(cái)稅政策2營(yíng)改增后的建筑企 業(yè)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的種 12種發(fā)票一票款不一致的增值稅專用發(fā)票?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理 假設(shè)干問(wèn)題的通知?國(guó)稅發(fā)【1995】192號(hào) 第一條第(三)項(xiàng)規(guī)定：“購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅 勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象。納稅人 購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所 支付款項(xiàng)的對(duì)象，必須與開(kāi)具抵扣憑證

52、的 銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠 申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否那么不予抵扣。 基 于此規(guī)定，票款不一致的不可以抵扣進(jìn)項(xiàng) 稅金營(yíng)改增之財(cái)稅政策二“對(duì)開(kāi)發(fā)票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅所謂“對(duì)開(kāi)發(fā)票是指一購(gòu)貨方在發(fā)生“銷售退回時(shí)， 為了躲避開(kāi)紅字發(fā)票的麻煩，由退貨企業(yè)再開(kāi)一份銷售專 用發(fā)票視同購(gòu)進(jìn)后又銷售給了原生產(chǎn)企業(yè)的行為。 局部納稅人認(rèn)為，用發(fā)票對(duì)開(kāi)這種方法解決“銷 貨退回問(wèn)題只是等于把這批不符合質(zhì)量要求的 貨物又“賣(mài)回了銷貨方，并不造成購(gòu)銷雙方的 稅款流失，因?yàn)橥素浄揭褜⑦@張發(fā)票作了賬務(wù)處 理，也計(jì)提了銷項(xiàng)稅金，不存在少繳或逃繳稅款 問(wèn)題；對(duì)于供貨一方來(lái)說(shuō)，也只是拿這張進(jìn)項(xiàng)發(fā) 票抵頂了原來(lái)應(yīng)計(jì)提的銷項(xiàng)稅金

53、，同樣也不存在 偷逃稅款的問(wèn)題，用發(fā)票對(duì)開(kāi)解決銷貨退回問(wèn)題，其實(shí)質(zhì)是 將退貨看作是對(duì)銷貨方的一種重新銷售， 法律并無(wú)禁止，不禁止即視為不違法；二 是用發(fā)票對(duì)開(kāi)形式解決銷貨退回問(wèn)題，從 操作目的上看購(gòu)銷雙方并不存在偷逃稅款 的主觀成心，從實(shí)質(zhì)上看也不造成稅款流 失的客觀結(jié)果。 上述納稅人的認(rèn)識(shí)是錯(cuò)誤的。 營(yíng)改增之財(cái)稅政策 對(duì)開(kāi)發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)1在發(fā)生銷售退回時(shí)，如果未按規(guī)定開(kāi)具紅字 專用發(fā)票，實(shí)行對(duì)開(kāi)發(fā)票有可能增加稅收負(fù)擔(dān)。 ?增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?第十一條規(guī)定：“一 般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開(kāi)具增值稅專 用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開(kāi)票有 誤等情形，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增

54、 值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā) 票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。 所以，企業(yè)如果發(fā)生銷貨退回行為，應(yīng)按 規(guī)定開(kāi)具紅字發(fā)票，如果未按規(guī)定開(kāi)具紅 字發(fā)票，重開(kāi)發(fā)票的增值稅額不得從銷項(xiàng) 稅額中抵減，將會(huì)被重復(fù)計(jì)稅。 營(yíng)改增之財(cái)稅政策2 “對(duì)開(kāi)發(fā)票將面臨稅務(wù)局的罰款 納稅人如果未能按規(guī)定開(kāi)具紅字發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān) 在有足夠證據(jù)的情況下，可根據(jù)?發(fā)票管理方法? 第三十六條規(guī)定，未按照規(guī)定開(kāi)具發(fā)票的，由稅 務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，沒(méi)收非法所得，可以并處 10000元以下的罰款。有前款所列兩種或者兩種以 上行為的，可以分別處分。違反發(fā)票管理法規(guī)， 導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款 的，由

55、稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收非法所得，可以并處未繳、 少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款營(yíng)改增之財(cái)稅政策3沒(méi)有貨物往來(lái)的發(fā)票對(duì)開(kāi)可能被視為虛開(kāi)發(fā)票。 ?最高人民法院關(guān)于適用全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì) 關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決 定的假設(shè)干問(wèn)題的解釋的通知?法發(fā)199630號(hào)明確， 具有以下行為之一的，屬于虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票：一、沒(méi) 有貨物購(gòu)銷或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自 己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；二、 有貨物購(gòu)銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、 讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅 專用發(fā)票；三、進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代

56、 開(kāi)增值稅專用發(fā)票。 為了完成總機(jī)構(gòu)分配的銷售收入考核指標(biāo)的增 值稅專用發(fā)票對(duì)開(kāi)，由于沒(méi)有貨物購(gòu)銷或者沒(méi)有 提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)，符合“虛開(kāi)增值稅專用發(fā) 票的特征，極有可能被認(rèn)定為虛開(kāi)增值稅專用 發(fā)票，如果情節(jié)嚴(yán)重，還有可能被追究刑事責(zé)任。 營(yíng)改增之財(cái)稅政策4要多繳納印花稅使企業(yè)增加稅收負(fù)擔(dān)和少繳 納企業(yè)所得稅而遭到稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。 ?印花稅暫行條例?規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi) 書(shū)立、領(lǐng)受購(gòu)銷合同的單位和個(gè)人，是印花稅的 納稅義務(wù)人。發(fā)票對(duì)開(kāi)是企業(yè)視為自身新增加了 一筆銷售行為，如果書(shū)立合同，還需要繳納印花 稅，應(yīng)按購(gòu)銷金額的萬(wàn)分之三貼花，比照銷貨退 回的正常處理，給納稅人增加了不必要的稅收負(fù) 擔(dān)

57、。如果不按時(shí)繳納，還可能受到處分。 納稅人在將銷售退回變更成銷售虛增銷售收入的 同時(shí)，也增加了所得稅稅前扣除的費(fèi)用金額。如 果因多計(jì)收入而增加的扣除金額被稅務(wù)機(jī)關(guān)有證 據(jù)證明是人為造假時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)?稅收征 管法?第六十三條規(guī)定，對(duì)納稅人偽造、變?cè)臁?隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上 多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān) 通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)， 不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，對(duì)納稅人進(jìn)行處分。 營(yíng)改增之財(cái)稅政策三營(yíng)改增過(guò)渡期間的三種不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的發(fā)票 1、營(yíng)改增前4.30簽訂的材料采購(gòu)合同，已經(jīng)履 行合同，但建筑材料在營(yíng)改增后才收到并用于 營(yíng)改增前未完工的

58、工程，而且營(yíng)改增后才付款 給供給商而收到材料供給商開(kāi)具的增值稅專用 發(fā)票。 2、營(yíng)改增前采購(gòu)的材料已經(jīng)用于營(yíng)改增前 已經(jīng)完工的工程建設(shè)工程，營(yíng)改增后才支付采 購(gòu)款，而收到供給商開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票。 3、營(yíng)改增之前采購(gòu)的設(shè)備、勞保用品、辦 公用品并支付款項(xiàng)，但營(yíng)改增后收到供給商開(kāi) 具的增值稅專用發(fā)票。營(yíng)改增之財(cái)稅政策四不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的六種特殊增值稅專用發(fā)票 1、沒(méi)有供給商開(kāi)具銷售清單的開(kāi)具“材料 一批、匯總運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品和勞動(dòng)保護(hù) 用品的發(fā)票. 國(guó)稅發(fā)2006156號(hào)第十二條規(guī)定：一般納稅 人銷售貨物或者提供給稅勞務(wù)可匯總開(kāi)具專用 發(fā)票。匯總開(kāi)具專用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅 控系統(tǒng)開(kāi)具?銷

59、售貨物或者提供給稅勞務(wù)清 單?，并加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。因 此，沒(méi)有供給商開(kāi)具銷售清單的開(kāi)具“材料一 批、匯總運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品和勞動(dòng)保護(hù)用 品的發(fā)票，不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。 2、? 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改 征增值稅試點(diǎn)的通知?財(cái)稅202136號(hào) 附件1：?營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?第 二十六條第一項(xiàng)規(guī)定，用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅 方法計(jì)稅工程、非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值 稅工程、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、 加工修理修配勞務(wù)、效勞、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn) 的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。營(yíng)改增之財(cái)稅政策 如1、購(gòu)置職工福利用品的專用發(fā)票 2、發(fā)生非正常損失的材料和運(yùn)輸費(fèi)用中

60、含有 的進(jìn)項(xiàng)稅金例如，工地上被小偷偷竊的鋼材、 水泥 3 、差旅費(fèi)用中的交通費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的增值 稅進(jìn)項(xiàng)稅不可以抵扣 ? 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征 增值稅試點(diǎn)的通知?財(cái)稅202136號(hào)附件1： ?營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?第二十七條第 六項(xiàng)規(guī)定，購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸效勞、貸款效勞、 餐飲效勞、居民日常效勞和娛樂(lè)效勞的進(jìn)項(xiàng)稅額不 得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 因此.企業(yè)發(fā)生的個(gè)人出差飛機(jī)票、高鐵票， 票和酒店餐票不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。 但是賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營(yíng)性住宿 場(chǎng)所提供的住宿效勞，可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。 營(yíng)改增之財(cái)稅政策4、接受貸款效勞向貸款方支付的利息 及有關(guān)