2021年對新經(jīng)濟(jì)形勢下反避稅的思考

1、隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和對外開放程度的加深，跨國公司的避稅行為越來越普遍。與此同時，境內(nèi)企業(yè)對外投資增多，內(nèi)資企業(yè)避稅的問題也日趨嚴(yán)重，避稅手段和方式也多種多樣，對稅務(wù)部門的反避稅工作提出了新的挑戰(zhàn)，他們通過復(fù)雜的境內(nèi)外關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易，規(guī)避稅收，侵吞國有資產(chǎn)，嚴(yán)重危害了我國經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)、健康地運行。近幾年來，國家稅務(wù)總局不斷加大反避稅工作力度，完善反避稅法規(guī)體系，特別是從2008年實施企業(yè)所得稅法以來，國家稅務(wù)總局陸續(xù)發(fā)布了一些列的反避稅政策，其中最具反避稅里程碑意義的文件是自 2008年 1 月 1 日起施行的 2009年 1 月 8 日頒布特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）（國稅發(fā)【2009】第2號

2、）。避稅和反避稅是納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)永遠(yuǎn)無法避開的主題。對于納稅人而言，避稅可以減輕稅收負(fù)擔(dān)；對于納稅機(jī)關(guān)而言，反避稅可以增加政府的稅收收入、實現(xiàn)納稅人之間的公平。由于企業(yè)所得稅法及其實施細(xì)則的頒布實施，一方面使得境內(nèi)外企業(yè)面臨新的稅收環(huán)境及新的考慮，另一方面也使得稅務(wù)部門將要面對越來越多的新問題、新情況、新挑戰(zhàn)。特別是面對自 2008年以來席卷全球的金融危機(jī)給各國納稅人所帶來沖擊，由此產(chǎn)生負(fù)面影響 各國財力的減弱，而面臨的一系列可能更為復(fù)雜、艱巨的反避稅問題。本課題就是針對新的經(jīng)濟(jì)形勢下，避稅的負(fù)面影響，稅務(wù)部門如何加強(qiáng)反避稅工作，以維護(hù)國家稅收權(quán)益。一、避稅的負(fù)面影響很長時期以來，避稅與反避

3、稅一直困擾著各國政府及其稅務(wù)部門，它們之間存在著一種無法調(diào)和的博弈關(guān)系。避稅從形式上看是對稅法的挑戰(zhàn)，但本質(zhì)上是對經(jīng)濟(jì)利益追求的體現(xiàn)。避稅在更大程度上對社會經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和發(fā)展產(chǎn)生了負(fù)面影響?？赡馨ǖ痪窒抻谙铝袔讉€方面1、減少政府稅收收入由于避稅是通過人為故意安排操作，利用稅法的漏洞等，將利潤轉(zhuǎn)移到低稅率地區(qū)以減少企業(yè)稅負(fù)。內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)的避稅導(dǎo)致稅款在不同地區(qū)間的非正常流動；濫用稅收優(yōu)惠政策造成國家稅收的直接流失；跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)的避稅行為，導(dǎo)致外企利潤轉(zhuǎn)移境外，稅收收入流入它國，使本國的主權(quán)和稅收權(quán)益受到侵害，并直接影響到稅收作為經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段作用的發(fā)揮。2、形成納稅人之間稅負(fù)顯失公平面對全球經(jīng)濟(jì)一

4、體化的競爭，企業(yè)間的競爭愈加激烈，其中包括降低稅收成本的競爭。部分企業(yè)通過避稅使自身稅負(fù)得到很大程度上的降低。這樣就會 使眾多誠信守法的納稅人處于相對競爭劣勢，造成企業(yè)間的不公平競爭，不利 于營造稅負(fù)公平環(huán)境，一定程度上阻礙了我國民族工業(yè)、幼稚產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。3、造成經(jīng)濟(jì)福利的損失、國民收入的再分配納稅人為了避稅耗費一定時間對事務(wù)上的安排調(diào)整，雖然有利于避稅，但不一定符合商業(yè)上或經(jīng)濟(jì)上的要求。所有這些將造成減少經(jīng)濟(jì)福利。國家針對諸多稅種所給予的優(yōu)惠政策，其本意是出于納稅人和國家利益的特殊考慮。如果納稅人打著避稅旗號，實為濫用優(yōu)惠政策、擾亂市場經(jīng)濟(jì)秩序，則將造成社會經(jīng)濟(jì)福利的損失，容易歪曲政府稅收政

5、策的分配意圖，導(dǎo)致國民收入更為復(fù)雜的再分配。4、不利于投資環(huán)境的優(yōu)化部分企業(yè)賬面上超過半數(shù)以上的虧損和 “越虧損越投資”的現(xiàn)狀表明，其中除正常經(jīng)營虧損外，相當(dāng)一部分是投資者利用轉(zhuǎn)讓定價等手段，人為地導(dǎo)致企業(yè)虧損。企業(yè)避稅的問題正在日趨嚴(yán)重，這不僅導(dǎo)致我國稅收收入大量流失，影響了資本的正常流動，破壞了公平競爭的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，更是對我國稅收主權(quán)的極大蔑視。由此造成外商到中國投資要虧損的假象，影響了不明真相的外商來華投資的積極性，不利于吸引外資。此外，必須注意避稅新趨勢。早在新企業(yè)所得稅法開始實施前，有關(guān)專家就預(yù)測，隨著兩稅合并，外資和內(nèi)資企業(yè)避稅都會有一些新的趨勢。內(nèi)資企業(yè)可能會考慮在避稅地設(shè)立受控外

6、國公司，通過避稅地公司開展全球營銷，從而有效降低企業(yè)的管理成本和稅收成本。同時，專家預(yù)測，香港地區(qū)很可能成為內(nèi)地企業(yè)首選的避稅地。對于外資企業(yè)來說，由于受到新稅法內(nèi)、外資兩稅合一的沖擊，避稅手段可能將更加復(fù)雜隱蔽。其中，利用跨國公司的優(yōu)勢，或者是利用多個海外關(guān)聯(lián)公司，增加銷售環(huán)節(jié)，從而減少在中國本土的收益進(jìn)行避稅的情況可能加劇。事情果然不出所料，新稅法實施沒多久，不少避稅的企業(yè)開始出現(xiàn)。最高調(diào)的是郭臺銘旗下的鴻海集團(tuán)。二、對反避稅的思考避稅方式的多樣化、避稅手段的隱蔽性、避稅范圍的廣泛性、避稅主體的多元性。所有這些表明反避稅工作的挑戰(zhàn)性、反避稅任務(wù)的艱巨性、反避稅道路的漫長性。本人認(rèn)為首先應(yīng)深

7、刻領(lǐng)會國家稅務(wù)總局副局長王力在2008年全國稅務(wù)系統(tǒng)企業(yè)所得稅管理與反避稅工作會議上所強(qiáng)調(diào)的 “六要 ”，其次還應(yīng)做好以下幾個方面的工作1、完善稅制、加強(qiáng)立法反避稅目前，我國針對企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價有兩部法律一個規(guī)章即企業(yè)所得稅法及其實施條例、稅收征管法及其實施細(xì)則、特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）（國稅發(fā)【2009】第2號）。但仍然需要不斷的完善和修正。（ 1）加強(qiáng)納稅申報制度。所有有關(guān)聯(lián)交易企業(yè)，在報送年度所得稅申報表時一并附報企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來情況年度申報表。（ 2）借鑒國外立法經(jīng)驗，把舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移給納稅人。如果沒有反證，稅務(wù)部門在稅收爭議中所舉證的全部事實均認(rèn)為屬實；否則，納稅人應(yīng)負(fù)舉

8、證責(zé)任。在爭議訴訟中，納稅人應(yīng)列舉使人信服的證據(jù)，來反駁稅務(wù)部門征稅所依據(jù)的法律事實。但當(dāng)稅務(wù)部門依法對納稅人的不正常避稅進(jìn)行處罰時，則必須履行舉證責(zé)任。（ 3）加強(qiáng)對電子商務(wù)稅收監(jiān)管的立法。對電子商務(wù)的征稅與反避稅是世界性的難題，如何征稅、在哪征稅、稅收如何在所涉及國家間分配等都是問題。（ 4）完善稅制，特別是我國的稅法幾乎所有稅種都存在優(yōu)惠政策，能否考慮部分稅種的合并或調(diào)整。2、強(qiáng)化稅收征管查反避稅科學(xué)嚴(yán)密的稅收征管體系是防范避稅行為強(qiáng)有力的保障。大致可從以下幾個方面來加以解決（ 1）健全稅收法規(guī)，加大反避稅輿論宣傳力度，增強(qiáng)納稅人依法納稅意識。普遍實行納稅申報、審定、評估制度。（ 2）加

9、強(qiáng)反避稅工作領(lǐng)導(dǎo)，嚴(yán)格、明確處罰規(guī)定，強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法職能，加強(qiáng)執(zhí)法執(zhí)行權(quán)、處置權(quán)。有條件的地方可成立反避稅的專職機(jī)構(gòu)。（ 3）建立稅務(wù)稽查制度，提高涉外稅務(wù)稽查水平。特別是對避稅不充分、逃稅有證據(jù)的行為加強(qiáng)實質(zhì)性逃稅認(rèn)定證據(jù)的搜集，加大對逃稅的打擊力度，凈化稅收環(huán)境。（ 4）廣泛運用先進(jìn)管理信息系統(tǒng)，加強(qiáng)并完善征管手段。反避稅管理信息系統(tǒng)主要解決轉(zhuǎn)讓定價的稅收管理問題，而轉(zhuǎn)讓定價的稅收管理是目前我國反避稅工作的中心。進(jìn)一步完善反避稅管理信息系統(tǒng)， 提高 我國反避稅工作的水平。3、加強(qiáng)涉稅情報交流與共享反避稅（ 1）加強(qiáng)情報的搜集和交流，建立涉外經(jīng)濟(jì)信息中心。要把稅務(wù)機(jī)關(guān)、各經(jīng)濟(jì)主管部門、會計

10、師、稅務(wù)師事務(wù)所的相關(guān)資料，以及與我國政府簽有稅收協(xié)定的各國的有關(guān)情報，集中發(fā)布在有關(guān)信息網(wǎng)絡(luò)上，及時向有關(guān)地區(qū)通報，改變我們對產(chǎn)品的國際價格一無所知的局面。國家稅務(wù)總局應(yīng)成為稅收經(jīng)濟(jì)信息中心，不僅收集國際經(jīng)濟(jì)和稅收方面的有關(guān)資料，而且能夠提供權(quán)威性的對證資料。（ 2）加強(qiáng)與涉外經(jīng)濟(jì)部門的橫向聯(lián)系。轉(zhuǎn)移外商利潤情況復(fù)雜、涉及面廣，只靠稅務(wù)部門是難以防范的。引進(jìn)外資的全過程包括立項、可行性研究、協(xié)議、合同的簽訂和執(zhí)行，各有關(guān)部門都要注意，不要給外商留下轉(zhuǎn)移利潤的空子，特別對于購銷大權(quán)由外商負(fù)責(zé)的企業(yè)，要對其建立收入與費用計價標(biāo)準(zhǔn) 的控制管理制度。（ 3）發(fā)揮會計師事務(wù)所、稅務(wù)事務(wù)所、律師事務(wù)所等

11、中介機(jī)構(gòu)在反避稅工作中的作用。首先，在稅法中要有明確反避稅的條款，使中介機(jī)構(gòu)從業(yè)人員在查賬時有法可依。其次，應(yīng)制定中介機(jī)構(gòu)的有關(guān)法規(guī)，明確中介機(jī)構(gòu)的反避稅義務(wù)，并將中介機(jī)構(gòu)獲取的信息在法律法規(guī)許可范圍內(nèi)與稅務(wù)執(zhí)法部門共享。特別是要加強(qiáng)對會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等提供涉稅咨詢服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)的稅法宣傳力度，不要重滔畢馬威等會計公司覆轍。4、提升稅務(wù)人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)反避稅，并形成可持續(xù)發(fā)展的人才專家隊伍。在我國投資的外商，他們有著豐富的國際避稅經(jīng)驗，而我國稅務(wù)人員目前業(yè)務(wù)水平有待提高，對有關(guān)涉外反避稅業(yè)務(wù)缺乏足夠經(jīng)驗去應(yīng)對。因而急需培養(yǎng)一大批高素質(zhì)的反避稅專門人才。首先，重視在職人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，針

12、對納稅人的各種避稅方法，采用避稅案例原因分析來探討相應(yīng)反避稅策略。其次，有計劃、有步驟分期分批選派專業(yè)人員到反避稅經(jīng)驗豐富的國家和地區(qū)去培訓(xùn)學(xué)習(xí)。對涉外企業(yè)，還應(yīng)專門培訓(xùn)精通外語、計算機(jī)、會計、國際商貿(mào)、國際金融、審計等知識的涉外稅務(wù)審計人才。通過各種形式的培訓(xùn)，最終形成一般稅務(wù)人員對避稅和反避稅有比較明確的概念，專業(yè)人員有敏感的反避稅意識，有較強(qiáng)反避稅工作經(jīng)驗和能力的階梯 狀的、牢固的反避稅防線。目前，值得我們注意的問題，國家必須盡快出臺關(guān)于如何建立并保護(hù)反避稅專家人才庫，防止國家辛辛苦苦培養(yǎng)出來的反避稅人才流失，有的甚至流失到大企業(yè)或跨國企業(yè)，這在一定程度上加大了我國反避稅的難度。5、反避

13、稅應(yīng)防患于未然，并融于日常稅務(wù)工作中去防范避稅是企業(yè)所得稅管理的重要內(nèi)容。重點是通過完善反避稅工作制度和業(yè)務(wù)規(guī)程，建立反避稅與日常管理工作的協(xié)調(diào)配合機(jī)制，深入開展反避稅調(diào) 查，有效維護(hù)國家稅收權(quán)益。反避稅，應(yīng)從源頭抓起，防患于未然。具體可從以下幾方面入手（ 1）加強(qiáng)納稅與避稅風(fēng)險的正確引導(dǎo)和警示教育工作。解決納稅人的思想 認(rèn)識和僥幸心理。（ 2）建立“避稅與反避稅” 電子檔案管理制度。體現(xiàn)在加強(qiáng)稅源管理、納稅評估制度、稅收管理員制度，總體上是為了通過對納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送的稅收資料進(jìn)行內(nèi)部的審計，側(cè)重在稅收負(fù)擔(dān)的合理性，尤其是對損益表。（ 3）建立“避稅與反避稅”兩條預(yù)警線。從納稅人內(nèi)部控制制度（會計控制、管理控制）風(fēng)險的評審入手，以 “避稅與反避稅”風(fēng)險模型分析及納稅人的財務(wù)及非財務(wù)指標(biāo)（市場占有率、營銷策略成功率、內(nèi)部資源的配置優(yōu)化度等）計算、分析