AC0334-基礎(chǔ)會計-會計核算基礎(chǔ)

1、第二章 會計核算基礎(chǔ)學(xué)習(xí)目標會計核算的基本前提會計要素確認、計量的原則復(fù)式記賬的基本原理借貸記賬法運用借貸記賬法處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的方法 第一節(jié) 會計核算基本前提和原則一、會計核算的基本前提概念：會計核算的基本前提又稱會計假設(shè)，是為了保證會計工作的正常進行及保證會計信息質(zhì)量，對會計核算的空間范圍、時間范圍、計量手段、核算基礎(chǔ)所作的限定。內(nèi)容：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量、權(quán)責(zé)發(fā)生制。 1.會計主體:又稱會計實體、會計個體，是會計核算所服務(wù)的特定單位或組織，它規(guī)定了會計核算空間范圍。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告。 法律主體一定是會計主體，但會計主體不一定是法律

2、主體。意義：（1）劃定了會計核算的空間范圍。把會計主體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)與其他會計主體以及主體所有者個人的經(jīng)濟活動區(qū)別開來。（2）規(guī)定了會計在核算交易或事項時應(yīng)站在本主體的立場上。解決了核算誰的經(jīng)濟業(yè)務(wù)、為誰記賬和記什么賬的問題。2.持續(xù)經(jīng)營:指會計主體（企業(yè)）的生產(chǎn)經(jīng)營活動將持續(xù)、正常的進行下去，在可預(yù)見的將來不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。意義：會計核算應(yīng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提；正常的會計程序和會計處理方法的選擇以此為前提；3.會計分期:企業(yè)會計準則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。 會計分期是指將企業(yè)持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動人為劃分成一個個連續(xù)的、長短相同的期間

3、，即“會計期間”。 制度規(guī)定以公歷日歷年度為會計年度，還有中期（半年、季度、月份）（會計核算的時間范圍）。意義：是為了分期結(jié)算帳目、定期計算經(jīng)營成果，定期編制會計報表、提供會計信息。4.貨幣計量含義：是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為計量單位，計量、記錄和報告會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。意義：通過貨幣以價值量的方式全面反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)收支等情況。保證企業(yè)的信息可比?，F(xiàn)行制度規(guī)定：企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。5.權(quán)責(zé)發(fā)生制：企業(yè)會計的確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制：（教材第58頁）凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)該作為當(dāng)期

4、的收入和費用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。關(guān)于“權(quán)、責(zé)”的說明收付實現(xiàn)制：以現(xiàn)金是否收到和支付作為確認收入和費用的依據(jù)。權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實現(xiàn)制例題.doc二、會計要素確認、計量的原則會計要素確認 把企業(yè)發(fā)生的交易或事項與一定的會計要素聯(lián)系起來加以認定的過程。 例企業(yè)銷售商品收到貨款5 00000元。一方面會使收入要素增加；另一方面會使資產(chǎn)要素增加。會計要素計量 指采用一定的尺度確定會計要素的增減數(shù)量。如上例中的500000元。 1.歷史成本原則:歷史成本也稱原始成本、實際成本。是指企業(yè)的各項財產(chǎn)物資取得（購建）時發(fā)生的實際成本。企業(yè)在對會計要

5、素進行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。按歷史成本原則要求：企業(yè)的各項財產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得（購建）時發(fā)生的實際成本計價。當(dāng)財產(chǎn)物資的市價變動時，除國家另有規(guī)定外，企業(yè)一律不得調(diào)整其賬面價值。 例企業(yè)在2006年3月購買設(shè)備1臺。買價98 000元，支付運費2 000元，實際成本為100 000元（歷史成本）。2006年12月31日，該設(shè)備的市場價格為95 000元。 對于登記入賬的資產(chǎn)價值，企業(yè)不得隨意變更（國家另有規(guī)定者除外）。對于資產(chǎn)減值可能造成的損失可通過計提資產(chǎn)減值準備方法進行調(diào)整。2.配比原則 企業(yè)同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認；收入與其相關(guān)的成本、

6、費用應(yīng)當(dāng)相互配比。（1）收入和費用在因果關(guān)系上的配比。如商品銷售收入與商品銷售成本。（2）收入和費用在時間上的配比。一定期間的收入與該期間的管理費用、營業(yè)費用等的配比。3、劃分收益性支出和資本性支出的原則 企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。按照支出的效益涉及的會計期間來確認費用。 某項支出的效益僅涉及本會計年度（或一個營業(yè)周期），就將其作為收益性支出，在一個會計期間內(nèi)確認為費用。 如果某項支出的效益涉及幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期），則該項支出應(yīng)當(dāng)作為資本性支出，不能全部確認為當(dāng)期費用，而應(yīng)在當(dāng)期和以后各受益期分攤確認為費用。 企業(yè)的支出最終都要轉(zhuǎn)化為費用，但轉(zhuǎn)化費用的時

7、間是有差別的： 收益性支出：在其發(fā)生的年度（某一個年度）全部轉(zhuǎn)化為費用； 資本性支出：在該支出發(fā)揮作用期間所有年度（多個年度）分期轉(zhuǎn)化為費用。4.謹慎性原則：又稱穩(wěn)健性原則或保守性原則。 企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。5.重要性原則：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。6.實質(zhì)重于形式原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的的法律形式作為依據(jù)第二節(jié) 會計科目及賬戶一、會計科目：會計科目是對企業(yè)所有的經(jīng)濟活動（資金運動）按經(jīng)濟

8、內(nèi)容進行分類所形成的會計核算的最基本單元。 簡單的說，會計科目是對六大會計要素按經(jīng)濟內(nèi)容分類后所形成的項目的名稱。會計科目一般由國家會計制度、準則等統(tǒng)一規(guī)定。如“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”和“固定資產(chǎn)”等。會計科目表.doc二、賬戶（一）賬戶的概念及作用1.什么是賬戶 賬戶是以會計科目為名稱設(shè)立的，具有一定的結(jié)構(gòu)，用來分類、連續(xù)、系統(tǒng)記錄和反映會計要素增減變化及其結(jié)果的工具（記賬單元）。2.賬戶的作用 核算經(jīng)濟業(yè)務(wù)，儲存會計信息，提供會計信息。3.賬戶與會計科目的關(guān)系賬戶根據(jù)會計科目開設(shè)，會計科目是賬戶的名稱,賬戶是會計科目的具體運用。兩者反映的經(jīng)濟內(nèi)容是相同的。會計科目表明某項經(jīng)濟

9、內(nèi)容含義（實質(zhì)）；而賬戶具有一定結(jié)構(gòu)，反映某項經(jīng)濟內(nèi)容的增減變化及其結(jié)果。 （二） 賬戶的結(jié)構(gòu) 賬戶要記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，記錄某一會計要素中某一會計科目數(shù)量的增減變動，賬戶要有一定的格式和結(jié)構(gòu)。 經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起會計要素的變動，不外乎數(shù)額上的增加和減少，以及由此計算出的結(jié)余數(shù)額。 賬戶的結(jié)構(gòu)及組成內(nèi)容如下：賬戶的名稱(會計科目)登記業(yè)務(wù)日期憑證種類等摘要：對會計事項的說明增加額及減少額余額業(yè)務(wù)發(fā)生日期結(jié)構(gòu)1：名稱結(jié)構(gòu)2：格式1.賬戶的基本結(jié)構(gòu) 賬戶中用來登記有關(guān)增減變動數(shù)據(jù)的那部分，結(jié)構(gòu)上分為左右兩方。一方登記增加數(shù)，另一方登記減少數(shù)。2.賬戶的基本結(jié)構(gòu)簡化形式T形賬戶左方 賬戶名稱（會計科目）

10、右方 左方和右方分別用來登記增加額和減少額。但哪一方登記增加額，哪一方登記減少額，在各類賬戶中是有所區(qū)別的，將在記賬方法中介紹。 T形賬戶是教學(xué)中常用的賬戶形式。其登記方法參見下面圖示。（三）賬戶登記的內(nèi)容庫存現(xiàn)金第三節(jié) 復(fù)式記賬與借貸記賬法一、復(fù)式記賬法（現(xiàn)行的方法、重點）1、概念：對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要用相等的金額同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶進行全面登記的一種記賬方法。 實質(zhì)是通過兩個或兩個以上相互對應(yīng)的帳戶來反映一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)。2、特點：（1）能反映每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全貌。（2）能夠?qū)~戶記錄的結(jié)果進行試算平衡以檢查賬戶記錄的正確性。3、種類：收付記賬法、增減記賬法和借貸記賬方法現(xiàn)行的方法

11、:借貸記賬法，是復(fù)式記賬法中被世界各國公認為一種最科學(xué)的記賬方法。二、借貸記賬法（現(xiàn)行方法、重點、難點）（一）概念：以“借”和“貸”作為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，運用復(fù)式記賬原理，在賬戶中記錄會計要素增減變化情況及結(jié)果的一種記賬方法。（二）基本內(nèi)容：記賬符號：“借”、“貸”（記賬的方向）記賬規(guī)則：有借必有貸、借貸必相等?！坝薪璞赜匈J”是指任何一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都應(yīng)在一個（或幾個）賬戶的借方和另一個（或幾個）賬戶的貸方同時進行登記?！敖栀J必相等”則是指任何一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)記入借方賬戶的金額一定等于記入貸方賬戶的金額。 借貸記賬法記賬規(guī)則實例.ppt（三）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)在借貸

12、記賬法下，任何帳戶都分為借方和貸方兩個基本部分，通常左方為借方，右方為貸方。所有帳戶的借方和貸方都要按相反的方向記錄，即一方登記增加額，另一方登記減少額。哪邊登記增加，哪邊登記減少由賬戶性質(zhì)決定。28（1）資產(chǎn)類賬戶借方 賬戶名稱 貸方期初余額 本期增加額 本期減少額 本期借方發(fā)生額 期末余額 本期貸方發(fā)生額 資產(chǎn)類賬戶期末余額（借方）期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額 30 總分類賬會計科目：原材料2008年憑 證摘要借方貸方借或貸余額月日種類編號61月初余額借8 5458轉(zhuǎn)6購進材料8 000借16 54518轉(zhuǎn)32生產(chǎn)領(lǐng)用 5 480借 11 06525轉(zhuǎn)45生產(chǎn)領(lǐng)用 3 000 借

13、8 06530本月合計 8 000 8 480 借 8 06571月初余額借 8 06531（2）負債及所有者權(quán)益類賬戶借方 賬戶名稱 貸方期初余額 本期增加額 本期減少額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額 期末余額 負債及所有者權(quán)益類賬戶期末（貸方）余額期初余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額32（3）收入類賬戶借方 賬戶名稱 貸方本期增加額 本期減少額 本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 該類賬戶在期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般沒有余額。 33（4）成本費用類賬戶 借方 賬戶名稱 貸方本期增加額 本期減少額 本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 該類賬戶在期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般沒有余額。如果成本類賬戶期末有余額則為借方余額，表示期末

14、某項資產(chǎn)余額。 34（5）利潤類賬戶借方 賬戶名稱 貸方本期增加額 本期減少額 本期借方發(fā)生額 期末借方余額：虧損本期貸方發(fā)生額 期末貸方余額：利潤該類賬戶期末余額如果在借方，表明企業(yè)虧損數(shù)額；如果在貸方，表明企業(yè)實現(xiàn)的利潤數(shù)額。 借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)圖 資產(chǎn)、成本、費用類帳戶 期初余額 本期增加額 本期減少額 期末余額 負債、所有者權(quán)益、收入類帳戶 期初余額 本期減少額 本期增加額 期末余額理論依據(jù)：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益 資產(chǎn)+費用、成本=負債+所有者權(quán)益+收入或合并起來表示為： 借方 賬戶名稱 貸方 資產(chǎn)增加 資產(chǎn)減少 費用、成本增加 費用、成本減少 負債減少 負債增加 所有者權(quán)益減少

15、所有者權(quán)益增加 收入減少 收入增加 期末余額（增加方） 期末余額 （增加方） （資產(chǎn)、成本、費用類）（負債、所有者權(quán)益、收入類）理論依據(jù)：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益 資產(chǎn)+費用、成本=負債+所有者權(quán)益+收入 借貸記賬法記賬規(guī)則實例.ppt（四）會計分錄概念：為了保證賬戶記錄的正確性，在把經(jīng)濟業(yè)務(wù)記入賬戶之前，運用借貸記賬法，確定每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的賬戶名稱、記賬方向、金額所做出的一種記錄。（舉例）會計分錄三要素： 賬戶名稱、借貸方向、金額。會計分錄舉例：（1）收到投資者投入的資本金70000元，存入銀行。 借：銀行存款70000 （資產(chǎn)增加） 貸：實收資本70000 （所有者權(quán)益增加）（2）以銀行存

16、款20000元償還長期借款。 借：長期借款20000 （負債減少） 貸：銀行存款20000（資產(chǎn)減少）（3）用銀行存款5000元購買原材料。 借：原材料 5 000（資產(chǎn)增加） 貸：銀行存款 5000 （資產(chǎn)減少）（4）從銀行借入短期借款15000元，直接償還應(yīng)付賬款。 借：應(yīng)付賬款15000（負債減少） 貸：短期借款 15000（負債增加）例題見P32-33借貸記賬法記賬規(guī)則實例.ppt編制會計分錄應(yīng)注意的問題編制規(guī)則：有借必有貸、借貸必相等。會計實務(wù)中會計分錄要填制在記賬憑證上。書寫方法： 借在上貸在下，借貸二字錯開一個格； 借：原材料 甲材料 1 5 000 乙材料 5 000 貸：銀行

17、存款 20 000【例36】購入商品，貨款未付。分錄為： 借：庫存商品18 000 貸：應(yīng)付賬款 18 000應(yīng)付賬款庫存商品貸方科目寫在這里借方科目寫在這里18 00018 000記賬憑證 教學(xué)中會計分錄內(nèi)容、格式及書寫要求 800 000800 000100 000100 000三、借貸記賬法的試算平衡 為了檢查賬戶的記錄是否正確，會計人員可以根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則和各會計要素之間的平衡關(guān)系來檢查賬戶記錄是否正確。1.試算平衡理論依據(jù): 借貸記賬法的記賬規(guī)則; “有借必有貸，借貸必相等”形成三種平衡關(guān)系：期初余額；本期發(fā)生額；期末余額。2.試算平衡公式期初余額試算平衡： 全部賬戶的借方

18、全部賬戶的貸方 期初余額合計數(shù) 期初余額合計數(shù)發(fā)生額的試算平衡： 全部賬戶本期借方 全部賬戶本期貸方 的發(fā)生額的合計數(shù) 的發(fā)生額的合計數(shù)期末余額試算平衡： 全部賬戶的借方 全部賬戶的貸方 期末余額合計數(shù) 期末余額合計數(shù)3.編制平衡表：經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部入帳；計算本期發(fā)生額和期末余額；編制平衡表。注意：所有金額試算平衡只能說明記賬過程基本正確，不能說明一定正確，因為有些錯誤是通過試算平衡不能發(fā)現(xiàn)的，如重記、漏記、借貸方等額多記或少記、方向記反和科目寫錯等記賬錯誤難以發(fā)現(xiàn)。 當(dāng)然如果不平衡，則一定是錯的。例題P3411、人生的某些障礙，你是逃不掉的。與其費盡周折繞過去，不如勇敢地攀登，或許這會鑄就你人生

19、的高點。12、有些壓力總是得自己扛過去，說出來就成了充滿負能量的抱怨。尋求安慰也無濟于事，還徒增了別人的煩惱。13、認識到我們的所見所聞都是假象，認識到此生都是虛幻，我們才能真正認識到佛法的真相。錢多了會壓死你，你承受得了嗎?帶，帶不走，放，放不下。時時刻刻發(fā)悲心，饒益眾生為他人。14、夢想總是跑在我的前面。努力追尋它們，為了那一瞬間的同步，這就是動人的生命奇跡。15、懶惰不會讓你一下子跌倒，但會在不知不覺中減少你的收獲;勤奮也不會讓你一夜成功，但會在不知不覺中積累你的成果。人生需要挑戰(zhàn)，更需要堅持和勤奮!16、人生在世：可以缺錢，但不能缺德;可以失言，但不能失信;可以倒下，但不能跪下;可以求

20、名，但不能盜名;可以低落，但不能墮落;可以放松，但不能放縱;可以虛榮，但不能虛偽;可以平凡，但不能平庸;可以浪漫，但不能浪蕩;可以生氣，但不能生事。17、人生沒有筆直路，當(dāng)你感到迷茫、失落時，找?guī)撞窟@種充滿正能量的電影，坐下來靜靜欣賞，去發(fā)現(xiàn)生命中真正重要的東西。18、在人生的舞臺上，當(dāng)有人愿意在臺下陪你度過無數(shù)個沒有未來的夜時，你就更想展現(xiàn)精彩絕倫的自己。但愿每個被努力支撐的靈魂能吸引更多的人同行。19、積極的人在每一次憂患中都看到一個機會，而消極的人則在每個機會中看到了某種憂患。莫找借口失敗，只找理由成功。20、每一個成就和長進，都蘊含著曾經(jīng)受過的寂寞、灑過的汗水、流過的眼淚。許多時候不是

21、看到希望才去堅持，而是堅持了才能看到希望。1、有時候，我們活得累，并非生活過于刻薄，而是我們太容易被外界的氛圍所感染，被他人的情緒所左右。2、身材不好就去鍛煉，沒錢就努力去賺。別把窘境遷怒于別人，唯一可以抱怨的，只是不夠努力的自己。3、大概是沒有了當(dāng)初那種毫無顧慮的勇氣，才變成現(xiàn)在所謂成熟穩(wěn)重的樣子。4、世界上只有想不通的人，沒有走不通的路。將帥的堅強意志，就像城市主要街道匯集點上的方尖碑一樣，在軍事藝術(shù)中占有十分突出的地位。5、世上最美好的事是：我已經(jīng)長大，父母還未老;我有能力報答，父母仍然健康。6、沒什么可怕的，大家都一樣，在試探中不斷前行。7、時間就像一張網(wǎng)，你撒在哪里，你的收獲就在哪里。紐扣第一顆就扣錯了，可你扣到最后一顆才發(fā)現(xiàn)。有些事一開始就是錯的，可只有到最后才不得不承認。8、世上的事，只要肯用心去學(xué)，沒有一件是太晚的。要始終保持敬畏之心，對陽光，對美，對痛楚。9、別再去抱怨身邊人善變，多懂