企業(yè)借款費用的財稅處理

1、企業(yè)借款費用的財稅處理在企業(yè)的財務關(guān)系中，金融機構(gòu)、其他企業(yè)以及個人，都有可能成為企業(yè)的“關(guān)系戶”一一也就是債主。由于這些“關(guān)系戶”的“個性”不同，涉及的財稅問題就比較復雜。我們想系統(tǒng)地理一理，給大家提出一些財稅處理建議。.企業(yè)向銀行借款的財稅處理(1)基本規(guī)定企業(yè)所得稅稅法第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。這費用就包括財務費用。實施條例第三十八條又補充：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：(一)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行

2、債券的利息支出。這些基本規(guī)定證明，企業(yè)從銀行等金融機構(gòu)借款，其合理利息費用是可以在稅前扣除的。(2)具體扣除項目在合理的前提條件下，向銀行等金融機構(gòu)借款費用的具體內(nèi)容包括三個部分：一是借款利息，即按銀行利率計算的利息支出。二是輔助費用。企業(yè)會計準則第17號一借款費用(2006)第十條對借款輔助費用的專門規(guī)定：“專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入

3、當期損益。一般借款發(fā)生的輔助費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益”。因此，將為項目貸款發(fā)生的輔助費用，比如測繪費、保險費、評估費、審計費等，計入間接費用符合企業(yè)會計準則的規(guī)定，也與稅收政策一致。三是浮動利息。按照中國人民銀行規(guī)定，金融機構(gòu)貸款利率包括基準利率和浮動利率，因此，金融機構(gòu)同類同期貸款利率包括中國人民銀行規(guī)定的基準利率和浮動利率。利息浮動的部分，也是可以在稅前扣除的。(3)資本化的相關(guān)規(guī)定符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。實施條例第三十七條第二款明確：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動

4、中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。但“企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。其他借款費用不予資本化。另外，購置、建造活動發(fā)生非正常中斷，但如果中斷是使資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)所必需的程序，則中斷期間發(fā)生的借款費用，仍應予資本化。企業(yè)籌建期間發(fā)生的長期借款費用，除購置固定資產(chǎn)發(fā)生的長期借款費用外，計入開辦費，按照長期待攤費用進行稅務處理?！边@就明確，在會計處理上，企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或

5、者生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。.企業(yè)向其他企業(yè)借款的財稅處理(1)基本規(guī)定實施條例第三十八條明確：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。即不超標的利息準予扣除。對于關(guān)聯(lián)方之間的借貸，財政部國家稅務總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知（財稅2008121號）明確：在計算應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與

6、其權(quán)益性投資比例：金融企業(yè)為5:1;其他企業(yè)為2:1。企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。稅法為企業(yè)之間的資金拆借進行了界定，在標準之內(nèi)，發(fā)生的利息支出準予扣除。（2）具體問題的處理企業(yè)之間的拆借活動涉及一些納稅問題，這個必須正確處理，以防范稅收風險。1）關(guān)聯(lián)企業(yè)借款費用的扣除處理對于關(guān)聯(lián)企業(yè)借款費用的扣除問題，稅收政策是比較明確的。財政部、國家稅務總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方

7、利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知（財稅2008121號）第二條規(guī)定：企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。舉例說明：假如A企業(yè)實際稅負高于B企業(yè)，按照企業(yè)所得稅法第六條的規(guī)定，A企業(yè)已經(jīng)將全部利息收入按照高稅負交納了企業(yè)所得稅，本著公平稅負的原則，對B企業(yè)支付給A企業(yè)的利息支出可以全部扣除。如果A企業(yè)實際稅負低于B企業(yè)，則利息支出不可以當年扣除，也不可以轉(zhuǎn)到以后年度2）扣除依據(jù)的獲得問題借款費用扣除的主要憑據(jù)是對方提供的利息收入發(fā)票，沒有這張發(fā)票，就不能扣除。所以，收取利息一方在收取利息后，應給利息支付方開具營業(yè)稅發(fā)票并交納

8、營業(yè)稅。國家稅務總局關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅問題解答（之一）的通知（國稅函發(fā)1995156號）明確：非金融機構(gòu)將資金提供給對方，并收取資金占用費，如企業(yè)與企業(yè)之間借用周轉(zhuǎn)金而收取資金占用費，行政機關(guān)或企業(yè)主管部門將資金提供給所屬單位或企業(yè)而收取資金占用費，農(nóng)村合作基金會將資金提供農(nóng)民而收取資金占用費等均應視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。發(fā)票管理辦法也明確：交易必須取得對方開具發(fā)票，否則，不得入賬報銷。根據(jù)上述文件規(guī)定，對一般企業(yè)（非金融企業(yè)）來說，從事資金拆借（屬于金融業(yè)務）還不能自開利息發(fā)票，要向稅務機構(gòu)申請代開。.企業(yè)向個人借款的財稅處理在企業(yè)實務中，一些企業(yè)尤其是中小企業(yè)向個人借

9、款的現(xiàn)象也比較常見。其中涉及的財稅問題也必須正確處理，不然，就會潛伏一定的財稅風險。（1）基本規(guī)定國家稅務總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知（國稅函2009777號）規(guī)定如下：一、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法（以下簡稱稅法）第四十六條及財政部、國家稅務總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知（財稅2008121號）規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。二、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算

10、的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規(guī)定，準予扣除。（一）企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；（二）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。國稅函2009777號文明確，企業(yè)向自然人借款的利息支出，要履行合法手續(xù)并在標準之內(nèi)，才可以在稅前扣除。（2）涉稅問題的處理企業(yè)向自然人借款的涉稅問題主要有兩個方面，一是個人收入的納稅的問題；二是利息支出在稅前扣除的問題。1）個人收入的納稅問題個人借款給企業(yè)，根據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例第一條的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人為營業(yè)稅的納

11、稅義務人，應當依照本條例繳納營業(yè)稅。國家稅務總局關(guān)于營業(yè)稅問題解答（之一）（國稅函199556號）的規(guī)定：營業(yè)稅稅目注釋法規(guī)，貸款屬于“金融保險業(yè)”稅目的征收范圍。比照上述法規(guī)，個人借款給企業(yè)取得的利息，應按5%勺稅率繳納營業(yè)稅，同時按“利息、股息、紅利所得”項目繳納個人所得稅，稅率為20%2）在稅前扣除問題企業(yè)向個人借款發(fā)生的利息支出，必須取得合法的發(fā)票才能稅前扣除。依據(jù)發(fā)票管理辦法規(guī)定：銷售商品、提供服務以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項，收款方應向付款方開具發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票。在“以票控稅”的稅收環(huán)境中，沒有發(fā)票稅務機關(guān)是不會認可的。所以，個

12、人只有向稅務機構(gòu)申請代開發(fā)票，企業(yè)取得發(fā)票才能據(jù)以作為稅前扣除的條件；向稅務機構(gòu)申請代開發(fā)票時，稅務機構(gòu)要代征個人的稅款。此時企業(yè)將不再代扣個稅。(3)企業(yè)向個人借款應注意的問題一是注意這個個人是否是股東，若是股東則涉及關(guān)聯(lián)交易；二是注意穩(wěn)健。在穩(wěn)定壓倒一切的環(huán)境中，企業(yè)向職工借款，并不是你履行了手續(xù)就是合法的，那還得看結(jié)果：如果最后皆大歡喜，那你這借款就是合法的；如果企業(yè)借了錢無法還上，職工鬧上訪，那你就是非法集資。.借款費用的審查重點和節(jié)稅籌劃思路(1)借款費用的審查重點從稅收和審計的角度來看，借款費用的審查目的是讓企業(yè)“木直中繩”，不要違反相關(guān)法規(guī)，侵占國家利益。其審查重點大致包括四個方

13、面：一是手續(xù)審查，查驗借款手續(xù)是否完善，是否合法；二是資本化審查，主要查看“應該資本化的借款費用是否資本化了，防止企業(yè)把應該資本化的費用列入當期成本，逃避稅收；三是審查超標扣除，依據(jù)規(guī)定的指標，查看企業(yè)是否超出標準列支借款費用；四是審查違規(guī)扣除問題，這主要審查那些目無法紀的入賬行為，確保國家稅基不受侵蝕。止匕外，個稅的代扣代繳也是審查的一個要點。(2)借款費用的節(jié)稅籌劃思路節(jié)稅籌劃說白了就是選擇納稅低成本的策略。針對借款費用，我們給出一些節(jié)稅籌劃點和思路。1)合法扣除，防范風險。要保證企業(yè)的長治久安，借款費用必須在稅前合法扣除，這就要求企業(yè)必須履行相關(guān)手續(xù)，在操作過程中注重其合法性，不被稅務懲處，就節(jié)約了納稅成2）注意借款費用資本化的問題。因借款費用資本化有一定的條件，滿足條件就要資本化，條件不夠則不需要資本化。在實務中注意這些細節(jié)，有助于降低納稅成本。3）關(guān)注具體的稅收條款。例如，國家稅務總局關(guān)于貨款業(yè)務征收營業(yè)稅問題的通知稅發(fā)200213號）規(guī)定：企業(yè)集團或集團內(nèi)的核心企業(yè)（以下簡稱企業(yè)集團）委托企業(yè)集團所屬財務公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貨款業(yè)務，從財務公司取得的用于歸還金融機構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅；