建立健全企業(yè)內部控制制度(共35頁)

1、PAGE 28PAGE 30建立健全企業(yè)(qy)內部控制制申請人：學科(xuk)（專業(yè)）： 年 月網絡(wnglu)教育學院畢 業(yè) 設 計 (論 文) 任 務 書專業(yè)(zhuny) 班級(bnj) 層次 姓名 學號 一、畢業(yè)設計（論文）題目建立健全企業(yè)內部控制制 二、畢業(yè)設計（論文）工作自 年 月 日起至 年 月 日止 三、畢業(yè)設計（論文）基本要求： 指導(zhdo)教師： 畢業(yè)設計(b y sh j)(論文)考核評議書指導教師評語：建議成績： 指導教師簽名： 年 月 日答辯小組意見：負責人簽名 年 月 日答辯小組成員 畢業(yè)設計（論文）答辯委員會意見： 負責人簽名： 年 月 日論文(lnwn)

2、題目：建立健全企業(yè)內部(nib)控制制學科(xuk)（專業(yè)）：申請人：摘 要內部控制是現(xiàn)代企業(yè)加強管理，提高經營效率，保護財產安全，實現(xiàn)經營方針和目標的有效工具和手段，是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理水平的重要標志。內部控制由設計、執(zhí)行、評價、更新修訂組成的動態(tài)循環(huán)過程。本文試圖通過對我國企業(yè)內部控制現(xiàn)狀和原因的分析，進而探索完善企業(yè)內部控制的有效途徑和方法，主要論述一下幾個部分：首先，概述了企業(yè)內部控制，介紹了企業(yè)內部控制概念，從控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序三個方面描述了內部控制的基本結構,論述了企業(yè)內部控制對企業(yè)發(fā)展的主要作用。其次，論述了內部控制的基本方式，分別從組織規(guī)劃控制、授權批準控制、預算控制、

3、實物控制、成本控制、風險控制和審計控制幾個層面進行分析。然后，深入分析了企業(yè)內部控制問題，并剖析了產生這些問題的深層次的原因。這些問題包括：對內部控制的理解存在片面；內部控制制度不健全、不完善；經營者風險意識不強；內部控制體制不順；控制制度不完善，執(zhí)行不得力等。而導致這些問題的原因包括：對內控認識不足；產權關系不明；資本市場發(fā)育不完善，對內部控制信息缺乏接受力；會計人員素質較低；監(jiān)督機制不全等。同時(tngsh)，提出了企業(yè)內部控制創(chuàng)新的內容，主要包括以下方面：企業(yè)內部控制的觀念創(chuàng)新；企業(yè)內部控制的制度創(chuàng)新；企業(yè)內部控制的管理創(chuàng)新。最終，提出了企業(yè)內部控制完善(wnshn)的具體措施，分別要求

4、從建立良好的內部控制環(huán)境；建立一個有效的會計系統(tǒng)；建立內控監(jiān)督機構，加強內控隊伍建設幾個方面進行完善。關鍵字：內部(nib)控制、企業(yè)企業(yè)內部(nib)控制的創(chuàng)新與完善問題研究內部控制是現(xiàn)代企業(yè)加強管理，提高經營效率，保護財產安全，實現(xiàn)經營方針和目標的有效工具和手段，是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理水平的重要標志。從現(xiàn)代企業(yè)管理理論的發(fā)展(fzhn)來看，內部控制首先應當是管理學的概念，它是現(xiàn)代管理的重要組成部分，是實現(xiàn)管理者意志、企業(yè)目標時段。同時，內部控制又是動態(tài)的管理過程，他是企業(yè)管理過程的一部分，與管理過程結合在一起，是由設計、執(zhí)行、評價、更新修訂組成的動態(tài)循環(huán)過程。因此，必須站在企業(yè)管理而非僅僅會

5、計、審計的角度進行內部控制的動態(tài)設計。實踐證明，企業(yè)是得控則強、失控則弱、無控則亂。如何(rh)結合我國企業(yè)實際，建立具有中國特色內部控制制度，已成為規(guī)范我國企業(yè)行為，提高企業(yè)經營管理水平的當務之急。本文試圖通過對我國企業(yè)內部控制現(xiàn)狀和原因的分析，進而探索完善企業(yè)內部控制的有效途徑和方法。一、企業(yè)內部控制概述（一） 內部控制的概念企業(yè)內部控制是企業(yè)內部各層次、各環(huán)節(jié)整體科學高效的管理控制制度的有機體系，是由一系列控制政策和程序所組成的系統(tǒng)。目的是保證生產經營活動有序、高效的運行，保證企業(yè)資產的完整與安全，防范各種經營風險，及時防止和糾正錯誤與弊端，保證會計資料的真實完整，經營運作信息的及時準確

6、。它是通過企業(yè)內部高層管理者乃至每一名員工在明確分工的基礎上進行的科學高效的、相互制約的行為規(guī)范。企業(yè)內部控制制度是在適應社會化大生產經營管理的需要而產生的，是現(xiàn)代企業(yè)內部管理制度的一個重要組成部分。每個企業(yè)都有自己的預定目標，要實現(xiàn)預期目標，就必須制定計劃、制定制度，進行科學的社會分工，按照科學的程序來控制、規(guī)范運作者、記錄者、傳遞者的行為，內部控制是這些管理手段的總稱，是企業(yè)內部形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化，使之成為一個嚴密的、較為完善的體系。內部控制按其控制的目的不同，可分為會計控制和管理控制。會計控制室與保護財產物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以

7、及財務活動的合法性有關的控制；管理控制是指與保證經營方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進經營活動的經濟性、效率性、效果性以及經營目標的實現(xiàn)有關的控制。會計控制與管理控制并不是相互排斥、互不相容的，有些控制措施既可以用于會計控制，也可以用于管理控制。（二）內部控制(kngzh)的基本結構在社會化大生產中，內部控制作為企業(yè)生產經營活動的自我調節(jié)和自我制約的內在機制，處于企業(yè)中樞神經系統(tǒng)的重要位置。企業(yè)規(guī)模越大，其重要性越顯著?？梢哉f，內部控制的健全(jin qun)與否，是企業(yè)經營成敗的關鍵。具體講，企業(yè)內部控制主要有以下幾方面的作用：1、保護企業(yè)財產物資的安全(nqun)完整。健全完善的內部控制能夠科學有

8、效的監(jiān)督和制約財產物資的采購、計量、驗收等各個環(huán)節(jié)，從而確保財產物質的安全完整，并能有效的糾正各種損失浪費現(xiàn)象。2、保證會計信息的真實性和準確性。健全的內部控制，可以保證會計信息的采集、歸類、記錄和匯總過程，從而真實地反應(fnyng)企業(yè)生產經營活動的實際情況，并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯誤，從而保證會計信息的真實性和準確性。3、有效地防范企業(yè)(qy)經營風險。在企業(yè)生產經營活動中，企業(yè)要達到生存發(fā)展目標，就必須對各類風險進行有效的預防和控制，內部控制組委企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，是防范企業(yè)風險最為行之有效的一種手段。它通過對企業(yè)風險的有效評估，不斷加強對企業(yè)經營薄弱環(huán)節(jié)的控制，把企業(yè)的各種風險消滅在萌

9、芽之中，是企業(yè)風險防范的一種最佳方法。4、促進企業(yè)的有效經營。健全有效的內部控制，可以利用會計、統(tǒng)計、業(yè)務等各部門的制度規(guī)劃及有關報告，把企業(yè)的生產、營銷、財務等各部門及其工作結合在一起，從而使各部門密切配合，充分發(fā)揮整體的作用，已順利達到企業(yè)的經營目標。同時，由于嚴密的監(jiān)督與考核，能真實地反映工作實績，再配合合理的獎懲制度，便能激發(fā)員工的工作熱情及潛力，從而促進整個企業(yè)經營效率的提高。（三）內部控制的主要作用內部控制的基本結構主要包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)(xtng)和控制程序三個方面：1、控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境指對建立或實施某項政策發(fā)生影響的各種因素，主要反映單位管理者和其他人員對控制的態(tài)度、認識

10、和行動。具體包括：管理者思想和經營作風、單位組織結構、管理者的職能和對這些職能的制約、確定職權和責任的方法、管理者的監(jiān)控(jin kn)和檢查工作時所采用的控制措施、人事工作方針及其實施、影響本單位業(yè)務的各種外部關系等。2、會計系統(tǒng)。會計系統(tǒng)指單位建立的會計核算和會計監(jiān)督的業(yè)務活動(hu dng)方法和程序。有效的會計系統(tǒng)應當包括：（1）確認并記錄所有的真實的經濟業(yè)務，及時充分詳細地描述經濟業(yè)務，以便在財務會計報告中對經濟業(yè)務作出適當?shù)姆诸?。?）計量經濟業(yè)務的價值，以便在財務會計報告中的記錄其實當?shù)呢泿艃r值。（3）確定經濟業(yè)務發(fā)生的時間，以便將經紀業(yè)務記錄在適當?shù)臅嬈陂g。（4）在財務會計報

11、告中適當?shù)谋磉_經濟業(yè)務和披露相關事項。3、控制程序。控制程序指管理者所制定的方針和程序，用以保證達到一定的目的。具體包括：經濟業(yè)務和經濟活動批準權；明確有關人員的職責分工，并有效防止舞弊；憑證和賬單的設置和使用，應保證業(yè)務和活動得到正確的記載；財產及其記錄的接觸使用要有保護措施；對已登記的業(yè)務及其計價要進行復核等。二、內部控制(kngzh)的基本方式內部控制的基本方式主要(zhyo)有：組織規(guī)劃控制、授權批準控制、預算控制、實物控制、成本控制、風險控制和審計控制。（一）、組織(zzh)規(guī)劃控制。根據內部控制的要求，單位在確定和完善組織結構的過程中，應當遵循不相容職務相分離的原則。所謂不相容職務

12、，是指那些如果由一個人或一個部門擔任，既可能弄虛作假，又能夠自己掩蓋其舞弊行為的職務。如會計工作中的會計和出納就屬于不相容職務，需要分離。單位的經濟活動通?？梢詣澐譃槲鍌€步驟：既授權、簽發(fā)、核準、執(zhí)行和記錄。一般情況下，如果上述每一步驟由相對獨立的人員（或部門）實施，就能夠保證不相容職務的分離，便于內部控制作用的發(fā)揮。而組織規(guī)劃控制主要包括兩個方面：（1）不相容職務的分離。組織應當加以分離的職務通常有：授權進行某項經濟業(yè)務的職務要分離；執(zhí)行某項經濟業(yè)務的職務與審核該項業(yè)務的職務要分離；執(zhí)行某項經濟業(yè)務的職務與記錄該業(yè)務的職務要分離；保管某項財產的職務與記錄該項財產的職務要分離等等。不相容職務分

13、離是基于這樣的假設，既兩個人無意識犯同一個錯誤的可能性很小，而一個人舞弊的可能性要大于兩個人。如果突破這個假設，不相容職務的分離就不能起到控制作用。（2）組織機構的相互控制。一個單位根據經濟活動的需要而分設不同的部門和機構，其組織機構的設置和職責分工應體現(xiàn)相互控制的要求。具體要求是：各組織機構的職責權限必須得到授權，并保證在授權范圍內的職權不受外界干預；每類經濟業(yè)務在運行中必須經過不同的部門并保證有關部門進行相互檢查；在對每項經濟業(yè)務的檢查中，檢查者不應從屬于被檢查者，以保證被檢查出的問題得以迅速解決。（二）、授權批準(p zhn)控制。授權批準控制指對單位內部部門或職員處理經濟業(yè)務的權限控制

14、。單位內部某個部門或某個職員在處理經濟業(yè)務時，必須經過授權批準才能進行，否則就無權審批。授權批準控制可以保證單位既定方針的執(zhí)行和限制濫用職權。授權批準有一般授權和特定(tdng)授權兩種形式：一般授權是對辦理一般經濟業(yè)務時權利等級和批準條件的規(guī)定，通常在單位內部控制中予以明確；特別授權是對特別經濟業(yè)務處理的權利等級和批準條件的規(guī)定，如當某項經濟業(yè)務的數(shù)額超過某部門的批準權限時，只有經過特定授權的界限和責任；其次，要明確每類經濟業(yè)務的授權批準程序；再次，要建立必要的檢查制度，以保證經授權后所處理的經濟業(yè)務的工作質量。當前一些單位實行領導“一支(y zh)筆”審批的做法，不符合內部控制的原則和要求

15、，應當予以改革。實踐證明，權利應受到制約，失去制約的權力極易導致腐敗的滋生。（三）、預算控制。預算控制是內部控制的一個重要方面，包括籌資、融資、采購、生產、銷售、投資、管理等經營活動的全過程。對單位各項經濟業(yè)務編制詳細的預算和計劃，并通過授權，由有關部門對預算或計劃的執(zhí)行情況進行控制。其基本要求是：第一，所編制預算必須體現(xiàn)單位經營管理目標，并明確責任。第二，預算在執(zhí)行中，應當充分經過授權批準對預算進行調整，以便預算更加切合實際。第三，應當及時或定期反饋預算的執(zhí)行情況。（四）、實物資產(zchn)控制。實物資產控制主要包括限制(xinzh)接近控制和定期清查控制兩種，這是對單位實物資產安全采取的

16、控制措施。限制接近控制，是以嚴格控制對實物資產及與實物資產有關的文件的接觸，如現(xiàn)金、銀行存款、有價證券和存貨等，除出納人員和倉庫保管人員外，其他人員則限制接觸，以保證資產的安全。定期清查控制是通過定期進行實物資產清查，保證實物資產實有數(shù)量與賬面記載相符，如賬實不符，應查明原因，及時處理。除此之外，實物資產控制從廣義上說，還包括對實物資產的采購、保管、發(fā)貨及銷售全過程進行的控制。（五）、成本(chngbn)控制?，F(xiàn)代成本控制可分為“粗放型”和“集約型”兩種。粗放型成本控制，是指在生產技術、產品工藝不變的情況下，單純依靠減少耗用材料，合理下料來降低成本的成本控制法；集約型成本控制，是指依靠提高技術

17、水平來改善生產技術、產品工藝，從而降低成本的控制法。這兩種方法結合起來，就是現(xiàn)代成本控制。包括一下兩種成本控制；（1）粗放型成本控制。這種成本控制是從原材料的采購到產品的最終售出，貫穿始終，是一種最基本最主要的控制方法。包括，第一，原材料采購的成本控制。對大眾常用材料一般(ybn)采取公開招標法或擇優(yōu)廠家直接采購。第二，材料使用的成本控制。一般有兩種方法：一是目標成本控制法，它是通過“目標成本(chngbn)=目標售價-目標利潤”來求得，這種采用成本否決法來控制成本。二是作業(yè)成本控制法，它通過對各種不同作業(yè)及成本動因的分析、成本及費用(fi yong)的歸集，不僅更加合理真實地計算成本，還有利

18、于找出收入僅有投入無收益或收益過低的原因，這樣能在很大程度上降低成本。第三，產品銷售的成本控制。產品銷售成本的控制主要是宣傳成本控制，值得注意的是，廣告效應只能起到促銷作用，產品質量才是用戶信賴的基礎。因此，應掌握投入與支出的配比原則。（2）集約型成本控制。又可分為兩類：一是通過改善生產技術來降低成本控制。改善生產技術的方法很多，如引進新的生產線，開發(fā)高科技產品等。二是通過產品工藝的改善來降低成本的成本控制。集約成本控制有賴于智力成果，它能使成果帶來超額利潤。（六）、風險控制。風險一般是指某一行動的結果具有變動性，與風險相聯(lián)的另一個概念是不確定性。人們事先只知道采取某種行動可能形成的結果，但不

19、知道它們出現(xiàn)的概率，或兩者都不知道，而只能做出粗略的估計。例如，企業(yè)試制一種新產品，事先只能肯定該種產品試制成功或失敗兩種可能，而只能對這兩種出現(xiàn)的可能性作出主觀的判斷。經營決策一般都是在不確定的情況下作出的。在實際工作中，某一行動的結果具有多種可能而不確定，就叫風險；反之如某一行動的結果很肯定，就叫沒有風險。風險控制就是盡可能地防止和避免出現(xiàn)不利的結果。風險按其形成的原因一般可分為經營風險和財務風險兩類：（1）經營風險。經營風險是指因生產經營方面的原因給企業(yè)盈利帶來的不確定性。由于企業(yè)生產經營的許多方面都會受到來源于企業(yè)外部和內部諸多因素的影響，因此具有很大的不確定性，而這些不確定性，會引起

20、企業(yè)的利潤或利潤率高低的變化，從而給企業(yè)帶來風險。經營風險主要來源于企業(yè)外部經營環(huán)境(hunjng)的變化，盡管如此，企業(yè)仍應采用有效的內部控制措施加以防范。（2）財務風險。對于企業(yè)財務風險，國內外學者們的認識(rn shi)可歸納為3類：一是“危害(wihi)損失觀”，認為企業(yè)財務風險是未來可能發(fā)生的危害和損失；二是“收益差異觀”，認為企業(yè)財務風險是未來實際收益與預期收益之間的差異；三是“不確定性觀”，認為企業(yè)財務風險是未來經營的不確定性因素。本文將企業(yè)財務風險定義為：認為企業(yè)在運營過程中因資金運動受難以預測的不確定因素影響，而出現(xiàn)與初衷利益相悖的潛在損失。它反應了企業(yè)財務風險的三層管理屬性

21、：一是有資金運動而引起的風險；二是風險的貨幣化表現(xiàn)；三是受不確定因素的影響而形成的財務收益偏離預期收益的潛在損失。財務風險的一種形式是企業(yè)舉債經營，由于舉債而給企業(yè)財務成果帶來的不確定性。企業(yè)舉債經營，全部資金中除自有資金外還有一部分借入資金，這會對企業(yè)自有資金的盈利能力造成影響；同時，借入資金需要還本付息，一旦無力償還到期債務，企業(yè)便會陷入財務困境甚至破產。當企業(yè)息稅前資金利潤率高于介入資金利息率時，使用借入資金獲得利潤除了補償利息外還有剩余，因而使自有資金利潤率提高。但是，若企業(yè)息稅資金利潤率低于借入資金利潤率，這時，使用借入資金獲得的利潤還不夠支付利息，還需要動用自有資金的一部分利潤來支

22、付利息，從而使自有資金利潤降低，使企業(yè)發(fā)生虧損，甚至招致破產的危險。這種風險即為籌資風險。這種風險程度的大小受借入資金對自有資金比例的影響，借入資金比例越大，風險程度隨之增大，借入資金比例越小，風險程度也隨之減少。對財務風險的控制，關鍵是要保證有一個合理的資金結構，維持適當?shù)呢搨?，既要充分利用舉債經營這一手獲取財務杠桿收益，提高自有資金盈利能力；同時要注意防止過度舉債而引起財務風險的增大，這是企業(yè)內部控制的重要環(huán)節(jié)，必須采用必要的措施防范籌資風險。（七）審計(shn j)控制。審計控制主要是指內部審計，內部審計是在一個組織內部對各種經營活動與控制系統(tǒng)的獨立評價，以確定既定政策的程序是否貫徹

23、(gunch)，建立的標準是否遵循資源的有效利用、是否合理有效、以及單位的目標是否達到。內部審計的內容十分廣泛，一般包括內部財務審計和內部經營管理審計。內部審計對會計資料的監(jiān)督、審查，不僅是內部控制的有效手段，也是保證會計資料真實、完整的重要措施。根據內部控制的基本原理和我國會計工作實際情況，新會計法規(guī)定，各單位應當在內部會計監(jiān)督制度中明確“對會計資料定期進行內部審計的辦法(bnf)和程序”，以使內部審計機構或內部審計人員對會計資料的審計工作制度化和程序化。三、企業(yè)內部控制(kngzh)存在的問題及其原因我國的內部控制的發(fā)展是在改革開放之后，隨著我國企業(yè)理論和實務逐步與國際先進慣例接軌后逐步發(fā)

24、展起來的。1996年財政部發(fā)布獨立審計具體準則第9號內部控制和審計風險，對企業(yè)的內部控制定義、目標(mbio)和局限性等做出了比較全面的闡述。在社會化大生產中，內部控制作為企業(yè)生產經營活動的自我調節(jié)和自我制約的內在(nizi)機制，處于對企業(yè)中樞神經系統(tǒng)的重要位置。企業(yè)規(guī)模越大、其重要性越顯著?？梢哉f，內部控制的健全、實施與否，是單位經營成敗的關鍵。目前企業(yè)內部控制存在以下幾方面問題：企業(yè)內部控制的問題1、對內部控制的理解存在片面性在實際運作中，許多企業(yè)對內部控制的認識還停留在內部牽制階段，還有許多人認為內部控制就是內部監(jiān)督，就是厚重如山的手冊、文件和制度。企業(yè)大多把內部成本控制、內部資產安全

25、控制等視為內部控制，有的企業(yè)甚至對內部控制的認識還未理性化。隨著社會主義市場經濟的深入發(fā)展，原有內部控制制度的內容和方法已不能滿足新形勢的發(fā)展要求。普遍存在著內部控制制度不健全(jin qun)、不完善的問題內部控制制度是企業(yè)內部各職能部門、各有關工作人員之間，在處理經濟業(yè)務過程中相互聯(lián)系、相互制約的一種(y zhn)管理制度。完善的內部控制制度，可以保證企業(yè)業(yè)務活動的有效進行，保護財產的安全和完整，可以防止、發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整。而目前，很多企業(yè)在制定制度時，未能有效地貫徹內部控制制度，這樣就無法確保管理部門制定的方針政策得到實施，無法保證各種管理信息的準確可

26、靠和財產的安全完整。企業(yè)在設計內部會計制度時，應充分考慮到內部控制制度，將內部控制制度貫徹、融匯于會計制度與其他企業(yè)管理制度的各個方面。企業(yè)只要存在經濟業(yè)務事項，就需要有相應的控制制度給予制約。企業(yè)經營者風險意識不強環(huán)境(hunjng)控制和風險評估，是提高企業(yè)內部控制效率和效果的關鍵。風險控制，是對公司管理和資金運作中的風險進行識別、評估、測量管理和持續(xù)監(jiān)控的過程，其目的使保護投資者的利益，提高對風險的控制能力和經營管理水平，以取信于市場、取信于社會。在市場經濟條件下，企業(yè)間的競爭越來越激烈，企業(yè)的經營風險不斷提高，而企業(yè)管理層人員的思想中缺乏風險概念，許多企業(yè)沒有設置有效的風險管理機制，因

27、此抗風險能力比較低。企業(yè)內部控制體制不順主要表現(xiàn)在：會計崗位設置和人員配置不當，業(yè)務交叉過雜，會計人員兼職過多，職責不明；會計的事前審核、事中復核和事后監(jiān)督流于形式；有相當一部分企業(yè)沒有建立內部審計機構(jgu)，已建立內部審計機構的企業(yè)也未能充分發(fā)揮應有的作用，內部審計工作得不到應有的重視和支持。企業(yè)內部控制制度不完善(wnshn)，執(zhí)行不得力目前相當一部分企業(yè)對建立內部(nib)控制制度不夠重視，內部控制制度殘缺不全或有關內容不夠合理；更多的是有章不循，將已訂立的企業(yè)內部控制制度“印在紙上、掛在墻上”，以應付有關部門的檢查、審計，而不管內部控制制度執(zhí)行情況如何，遇到具體問題多強調靈活性，使

28、內部控制制度流于形式，失去了應有的剛性和嚴肅性?？己似髽I(yè)干部政績、業(yè)績機制不完善長期以來，對企業(yè)干部政績、業(yè)績考核以目標利潤完成情況為主要依據，缺乏對其他相關指標的綜合考察。有些企業(yè)領導為在任期內出“成績”，便指使財會人員弄虛作假。還有些業(yè)務主管部門，為了加快本系統(tǒng)的經濟發(fā)展，在沒有進行科學論證的情況下，下達一些脫離實際的經濟增長考核指標，而部分企業(yè)領導者為討好主管部門借此顯示自己的能力，通過提供虛假會計信息等手段來“實現(xiàn)”上級主管部門下達的有關指標。 存在問題的原因1、對內控認識不足改革開放二十年來，對于國有企業(yè)，只有(zhyu)一味地批評計劃經濟制度管理的太嚴太死，因此在改革中十分重視經濟

29、權利的下放，然而，卻淡漠了經濟活動內部的至關重要的控制機構，很多國有企業(yè)對內部控制的認識還停留在比較原始的階段，認為內部控制就是內部監(jiān)控，企業(yè)大多把內部控制看作是一堆堆的手冊、各種文件和制度；也有企業(yè)把內部成本控制、內部資產安全控制等視為內部控制；有的企業(yè)對內部控制的認識還未理性化，甚至連國有企業(yè)多年來積累的內部控制經驗也都給丟掉了。事實上，并非所有企業(yè)都只是靠宏觀體制的改革才能發(fā)展的，關鍵是企業(yè)微觀領域的改革不能滯后于宏觀體制的改革，這也許正是為什么有的企業(yè)在改革中充滿了生機，而有的企業(yè)卻被市場所淘汰的原因所在。目前，一些企業(yè)特別是有些國有企業(yè)對內部控制的認識存在兩種傾向值得注意：一是一部分

30、人習慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經營管理方式，認為只要能夠規(guī)范化操作就行，不必考慮是否先進。二是雖然大家意識到改革的必要性，但是容易片面強調改革組織結構的重要性，忽視了控制方式的跟進和強化。這就使公司的改革同微觀治理機制相脫離。不論是維持傳統(tǒng)的經營管理方式，還是片面以改革取代控制的觀念，對企業(yè)的發(fā)展都是不利的，這些認識上的偏差都將阻礙著企業(yè)內控的發(fā)展和完善。產權關系(gun x)不明產權制度改革是公司法人治理結構的核心，而規(guī)范的公司法人治理結構，關鍵要看董事會能否充分發(fā)揮作用。但在我國現(xiàn)階段，公司的法人治理結構不夠完善，甚至是有形(yuxng)無實，尤其體現(xiàn)在董事會這一重要機構沒有發(fā)揮應用的職能。有不

31、少國有企業(yè)在改革過程中，一味地“放權讓利”，致使原廠長負責制的領導班子現(xiàn)在既是經理層又進董事會，董事會成員和經理成員高度重疊，致使國有單位產權主體缺位、權債不清，加強內部控制的受益主體模糊，在企業(yè)中往往存在一些誰都可以管又誰都可以不管的“自由”區(qū)域，當這些區(qū)域出了問題以后常常是互相推卸責任，無法追究責任，最終不了了之。根據有關抽樣資料統(tǒng)計，在上市公司的董事會成員中，100%為內部董事的公司占有效樣本數(shù)的22.1%，50%以上為內部董事的公司占有效樣本數(shù)的78.2%，董事長和總經理一人兼任的公司占總樣本的17.7%。由此可見，公司董事會在很大程度上掌握在內部人手中，而應該作為所有者產權代表的董事

32、會，既不能充當所有者的“守護神”，又不能代表所有者對經營者進行監(jiān)督。這種責權不分的公司治理結構，導致所有者對經營者不能實施控制，作為代表公司股東的控制主體董事會也就形同虛設。資本市場發(fā)育不完善，對內部控制信息(xnx)缺乏接受力目前，我國資本市場運行機制以及相應的法律、法規(guī)都很不健全，交易不規(guī)范、非法(fif)謀取暴利是一種普遍現(xiàn)象。在這種情況下，公司內部控制信息的披露，可能引起投資者的猜測和恐慌，對公司的資本運作產生不利影響。同樣，在我國企業(yè)內部控制普遍薄弱的情況下，即將申請上市的國有企業(yè)如實對外披露相關內部控制內容，可能會給企業(yè)帶來不必要的負面影響，影響或延誤企業(yè)的正常上市。會計人員素質(

33、szh)較低近幾年來，會計隊伍迅速擴大，但對會計人員的思想教育、業(yè)務培訓沒有跟上，有些培訓流于形式，根本起不到提高會計人員素質的作用。突出表現(xiàn)在：一些根本不具備從業(yè)資格，靠人情關系混進會計隊伍的人員，仍然呆在會計崗位上，這些人只憑長官意志辦事，法律、準則、制度懂得不多，但卻沒有不敢造的報表，沒有不敢花的錢；還有部分(b fen)會計人員無視財經紀律，為了個人利益，順從領導意圖辦事，甚至為討好領導，在弄虛作假上幫著出點子，造成會計信息失真，財務報表被歪曲等。監(jiān)督機制不全為了加強監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督（如財政、審計、稅務、證券監(jiān)管等部門的監(jiān)督）和社會監(jiān)督（如注冊會計師、社會輿論等的監(jiān)督）在

34、內的企業(yè)外部監(jiān)督體系。然而，如此大的一個監(jiān)督體系其監(jiān)督效果卻不盡如人意。究其原因主要有三個方面：一是各種監(jiān)督的功能交叉(jioch)、標準不一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力。二是各種監(jiān)督沒有按照設定的目標進行，有的甚至以平衡預算和創(chuàng)收為目的，以及對注冊會計師監(jiān)督不力，使得“經濟警察”的作用并沒有發(fā)揮出來。目前有很多企業(yè)監(jiān)督評審主要依靠內審部門來實現(xiàn)，而有些企業(yè)的內審部門隸屬于財政部門，與財政部同屬一人領導，內部審計在形式上就缺乏應有的獨立性。另外，在內審的職能上，很多企業(yè)的內部審計工作僅僅是審核會計賬目，而在內部稽查、評價內部控制制度是否完善和企業(yè)內各組織機構執(zhí)行制

35、定職能效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應有的作用。四、企業(yè)內部(nib)控制創(chuàng)新的內容（一） 企業(yè)內部控制(kngzh)的觀念創(chuàng)新在計劃經濟時代，我國企業(yè)內部控制存在很多缺陷，許多企業(yè)對內部控制的認識還局限在內部牽制制度、內部控制或內部控制結構階段，甚至有些企業(yè)以為(ywi)內部控制就是俗稱的內部監(jiān)督，這種認識與現(xiàn)代企業(yè)的要求顯得格格不入。在市場經濟條件下，要做到企業(yè)內部控制的觀念創(chuàng)新，關鍵是要把企業(yè)的財務監(jiān)控作為切入點，建立完善企業(yè)的效益監(jiān)控體系，以企業(yè)最終經營成果作為內部控制的依據，從內部控制的行為主體入手。樹立以人為本的新觀念人是觀念創(chuàng)新的根本和靈魂，企業(yè)制定經營目標，設置核算機制，都必須依靠

36、人的創(chuàng)造性工作。我國傳統(tǒng)文化是儒家文化，以人為本是儒家管理理念最鮮明、最重要的標志。強調以人為本，要求企業(yè)內部控制要充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質。道德水準和法規(guī)意識，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創(chuàng)造性，從而達到內部控制的最佳效果。內部控制的成敗，取決于企業(yè)員工的控制意識和行為，而企業(yè)領導者的內部控制意識和行為時關鍵。企業(yè)領導者內部控制的隨意性往往限制內部控制作用的發(fā)揮，嚴重的甚至會影響到整個企業(yè)的發(fā)展。 創(chuàng)造主動(zhdng)學習新觀念的氛圍學習是人活得知識的重要途徑，它能夠為提高(t go)競爭力提供重要的智力支持。面對開放的競爭環(huán)境，我國企業(yè)要想獲得立足之地，進而脫

37、穎而出，每個管理者、每個員工都必須不斷學習，特別是要向優(yōu)秀的企業(yè)學習，學習他們的創(chuàng)新思維，以及先進的管理方法，從而為內部控制的建立與實施打下良好的基礎。 企業(yè)(qy)內部控制的制度創(chuàng)新內部控制制度是社會經濟發(fā)展到一定階段的產物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。由于內部控制本身是一種動態(tài)行為，它在企業(yè)中的作用必然受到主觀因素和外部環(huán)境的影響。要充分發(fā)揮內部控制在現(xiàn)代制度中的作用，就必須不斷地對內部控制制度進行創(chuàng)新，使之不斷完善和規(guī)范，真正符合企業(yè)的實際發(fā)展需要。應該說，制度創(chuàng)新是使內部控制制度符合企業(yè)實際需要的重要保證，是創(chuàng)新思維的結果，是創(chuàng)新管理的開始，也是現(xiàn)代企業(yè)制度建設中最根本的最具革命性和生命

38、力的東西。對原有內部控制制度的改革和創(chuàng)新隨著企業(yè)管理工作的不斷更新，原有的內部控制制度在具體實施過程中，暴露了一些突出問題，如體系不夠完善、內容不夠完備、監(jiān)督不夠得力、可操作性不強、滯后性明顯等。企業(yè)內部控制制度要創(chuàng)新，就要結合企業(yè)發(fā)展實際和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，充分考慮企業(yè)的性質、規(guī)模、生產工藝過程、管理模式等內容，建立一套行之有效的內部控制制度，如建立新型成本、費用控制制度，破除傳統(tǒng)的成本、費用與科技創(chuàng)新、市場經濟相脫節(jié)的弊端，使內部控制制度更規(guī)范，更具有現(xiàn)實意義。針對外部環(huán)境變化而進行(jnxng)的創(chuàng)新經濟環(huán)境的變化，國家政策法規(guī)的不斷完善，要求企業(yè)必須從內部控制制度上進行創(chuàng)新，以防

39、止由于環(huán)境變化而影響內部控制實施的情況出現(xiàn)(chxin)。通過定期和不定期調整內部控制制度的內容，有利于對企業(yè)各部門實施有效內控，及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。在進行內部控制制度創(chuàng)新的過程中，一方面要刪去內部控制制度中不符合國家相關政策、規(guī)定的條款；另一方面，根據環(huán)境的變化，增加新的內容。（三） 企業(yè)內部(nib)控制的管理創(chuàng)新管理科學是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內容。重視和加強企業(yè)管理工作，從嚴治企，實現(xiàn)管理創(chuàng)新，是國有企業(yè)適應市場、增強競爭力的迫切要求。從總體上講，我國企業(yè)的管理水平同發(fā)達國家相比，還有很大差距。如經營觀念陳舊、管理基礎薄弱、管理水平低下的狀況還沒有完全改變；財務賬目不實、采購和銷售

40、環(huán)節(jié)“暗箱操作”，生產經營過程“跑冒滴漏”等問題仍然相當嚴重。對此，企業(yè)應圍繞建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，在加強企業(yè)管理方面進行積極探索，盡快建立適應現(xiàn)代企業(yè)內部控制的管理方式。1、管理理念創(chuàng)新管理創(chuàng)新首先要理念創(chuàng)新，這是其他創(chuàng)新的前提和基礎。隨著知識經濟的到來，越來越多的企業(yè)選擇知識化、人性化管理理念，即任用有知識、有責任心、充滿熱情的人，最大限度地釋放人才的能量。但是，隨著企業(yè)的擴張，管理層次和機構也在膨脹，其結果是組織結構(jigu)臃腫、管理流程復雜、信息流通不暢、人員冗雜、官僚作風滋生，企業(yè)不能對市場變化做出迅速反應。要使決策者和執(zhí)行者能夠快速溝通，企業(yè)結構必須趨向扁平。強調管理理念創(chuàng)新

41、還必須注意以下幾個因素：全球化、電子商務、客戶關系管理、供應鏈管理、知識管理、精益企業(yè)、服務企業(yè)、公司治理結構、領導力和管理變革，等等。2、管理體制創(chuàng)新(chungxn)管理創(chuàng)新離不開管理體制創(chuàng)新，有了好的體制，管理創(chuàng)新工作就有了保證。國外特別是發(fā)達國家，企業(yè)、大學、實驗室（或研究所）、私營非學術機構等，有著許多成功的管理經驗，這與他們(t men)靈活的管理體制是分不開的。在我國，會計部門是企業(yè)的內部控制機構，會計人員自然應該回歸企業(yè)。可以建立一種會計資源社會管理，企業(yè)聘用會計的管理體制。應該成立類似于會計行業(yè)協(xié)會這樣的自律性組織，形成全國統(tǒng)一的會計市場，用人單位和會計人員可以進行雙向選擇，

42、提高會計工作質量。通過建立信息系統(tǒng)實現(xiàn)信息公開、程序透明、規(guī)范化運營，避免人為的因素，這樣可以及時發(fā)現(xiàn)和解決出現(xiàn)的問題，防范經營風險。通過建立和科技高度發(fā)展的環(huán)境中，管理體制的好壞將是主要的競爭能力。通過管理體制創(chuàng)新，建立一個符合國際慣例的管理平臺，打通一條通向國際市場的捷徑，保持企業(yè)持久的競爭力，是中國企業(yè)必須直面的重要任務。3、管理(gunl)組織創(chuàng)新管理組織創(chuàng)新(chungxn)主要包括三個方面：一是相對于規(guī)模較小的企業(yè)而言，可采用“金字塔式”的“直線(zhxin)職能式”的組織機構；二是實施產品多元化戰(zhàn)略的企業(yè)，可以采用“矩陣式”的組織機構；三是實行“市場鏈”的組織機構，即把各事業(yè)部的

43、財務、采購、銷售分離出來，整合成商流推進部、資金流推進部，實行全集團統(tǒng)一營銷、采購、結算。有的企業(yè)把它稱之為“市場鏈的主流程”。同時，還應該組建市場鏈的支持流程，確保新產品開發(fā)和訂單的執(zhí)行。4、管理方法創(chuàng)新科技的迅速發(fā)展，給企業(yè)帶來了巨大的經濟效益，也給企業(yè)管理方法的創(chuàng)新提出了新課題。傳統(tǒng)的管理方法是事后管理，即發(fā)現(xiàn)問題，在事后補救，這種管理方法顯然不能適應新形勢發(fā)展的需要。在當今信息化社會的大背景下，要利用暢通的信息渠道，及時掌握企業(yè)的經營狀況，了解業(yè)務發(fā)展，對市場變化可能帶來的后果采取預防性措施，做到事前預防和事中控制，這就是所謂的實施業(yè)務處理。隨著電算化的普及和電子商務的出現(xiàn)，計算機與企

44、業(yè)的關系日益密切，利用網絡內部控制成為我國企業(yè)目前普遍應用于內部控制的有效管理手段。使用指紋識別、密碼效驗等與網絡緊密相關的高科技手段，加強對企業(yè)各崗位職權批準制度的監(jiān)督，控制重大的籌資、投資決策及大額資金的收付或轉移等業(yè)務，使內部控制真正落到實處。在管理方式上，要變粗放型管理模式為集約型管理模式，實現(xiàn)集成化、價值化、智能化和網絡化的管理，用電子商務跨越企業(yè)的邊界，實現(xiàn)真正意義上的暢通于客戶、企業(yè)內部和供應商之間的供應鏈管理。五、完善企業(yè)(qy)內部控制的措施（一）、建立(jinl)一個良好的內部控制環(huán)境（1）管理者當局必須樹立現(xiàn)代企業(yè)管理觀念，如果管理者不愿為實現(xiàn)預算、利潤和其他財務及經營(

45、jngyng)目標重視管理，不愿設立內部控制或不能遵守建立的內控制度，控制環(huán)境將受到很不利的影響。（2）設立合理的組織機構，確認相關的管理職能和報告關系，為每個組織劃分責任權限。公司內部的組織與管理機構主要包括股東會（或股東代表大會）、董事會、經理班子和監(jiān)事會。（3）充分發(fā)揮審計的作用。管理信息約80%來源于會計資料，管理信息的可靠性取決于會計資料的真實程度。因此，在進行重大決策的機構如董事會內可設置一個審計委員會，監(jiān)督會計報表，協(xié)助董事會與公司外部及內部審計人員直接溝通。審計委員會的建立有利于公司保持良好的內部控制，內部審計促成好的控制環(huán)境的建立，同時也為改進內部控制制度提供建設性意見。（4

46、）加強授權批準控制。授權批準控制要求單位明確規(guī)定涉及會計及相關工作的授權批準范圍、權限、程序、責任等內容。單位內部的各級管理人員必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，經辦人員必須在授權范圍內辦理業(yè)務。授權批準控制可以保證單位既定方針的執(zhí)行和限制濫用職權。各職能部門授權一定要明確，因事設人、視能授權、責任到位，且責任與權力對等。若管理當局明確建立了授權和分配責任的方法，就可以大大增強組織的控制意識。（5）確保不相容職務相互分離。單位的經濟活動通常劃分為五個步驟：即授權、簽發(fā)、核準、執(zhí)行和記錄。不相容職務的分離是在上述每一個步驟由相對獨立的人員或部門實施，便于內部控制作用的發(fā)揮。如記賬人員與經紀業(yè)務

47、事項和會計事項審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確并相互分離，相互制約，即管賬的不管錢，出納人員不得監(jiān)管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的登記工作。重大對外投資資金處理、資產(zchn)調度和其他重要經濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應當明確等等。（7）建立財產清查盤點制度。對現(xiàn)金、銀行存款等業(yè)務做到日清月結，確保賬實相符。實物(shw)資產必須實行永續(xù)盤存制的方法，隨時反映實物資產收入、發(fā)出和結存的情況，還要規(guī)定財產物資的局部清查和全面清查制度，以保證賬實相符或及時處理發(fā)生的差錯。不論發(fā)生盤盈還是盤虧，都要查明原因，并追究該項資產管理者的責任。（8）人

48、事政策要確保執(zhí)行公司政策和程序的人員具有勝任能力與正直品行。要做好公司人員的選拔任用、后續(xù)教育工作，制訂(zhdng)并執(zhí)行據業(yè)績考評給予合適的待遇及普升等有關政策。（9）各種( zhn)管理控制方法靈活運用。常用的管理控制方法有計劃控制、目標控制、預算控制、定額控制、進度控制、規(guī)章制度控制等。（二）、建立(jinl)一個有效的會計系統(tǒng)建立一個有效的會計系統(tǒng)，實施會計控制室內部控制制度的關鍵。在企業(yè)以會計準則為指導，自行設計會計制度日漸成為國家對會計的管理體制的情況下，會計系統(tǒng)的建立也就是企業(yè)會計制度的設計。會計制度的設計不僅包括規(guī)定會計賬戶、帳薄、會計報表等內容的編制說明，還包括發(fā)生在企業(yè)各部門間各種經營管理活動中會計處理程序的具體(jt)規(guī)定，把內部控制抽象性、要素性的方法和程序融化為企業(yè)會計制度中具體可操作的方法與程序。建立計算機信息技術控制，提高企業(yè)內部控制的效果。電子信息技術控制要求運用電子信息技術手段，建立內部會計控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保內部會計控制的有效實施。目前，大中型企業(yè)的會計核算基本上脫離了手工操作的賬務處理過程，許多企業(yè)內部控制的很大一部分也實現(xiàn)了計算機化，這既節(jié)省時間又提高了工作效率，要加強對電算化系統(tǒng)的管理，維護人員不得兼任