納稅籌劃案例精講與分析文件

1、納稅籌劃案例精講與分析（全套） 重 點(diǎn) 推 薦 第二輯（本部分共160頁(yè)，合計(jì)收錄案例54套）1.利用納稅人身份認(rèn)定的避稅籌劃個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，包括居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人兩種。居民納稅義務(wù)人就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)或境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅；而非居民納稅義務(wù)人僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。專門(mén)明顯，非居民納稅義務(wù)人將會(huì)承擔(dān)較輕的稅負(fù)。居住在中國(guó)境內(nèi)的外國(guó)人、海外僑胞和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞，假如在一個(gè)納稅年度里，一次離境超過(guò)30日或多次離境累計(jì)超過(guò)90日的，簡(jiǎn)稱90天規(guī)則，將不視為全年在中國(guó)境內(nèi)居住。牢牢把握那個(gè)尺度就會(huì)幸免成為個(gè)人所得稅的居民納稅義務(wù)人，而僅就

2、其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納個(gè)人所得稅。例：一位美國(guó)工程師受雇于美國(guó)總公司，從1995年10月起到中國(guó)境內(nèi)的分公司關(guān)心籌建某工程。1996年度內(nèi)，曾離境60天回國(guó)向其總公司述職，又離境40天回國(guó)探親。這兩次離境時(shí)刻相加超過(guò)90天。因此，該美國(guó)工程師為非居民納稅義務(wù)人。他從美國(guó)總公司收取的96000元薪金，不是來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，不征收個(gè)人所得稅。這確實(shí)是講，該美國(guó)人幸免成為居民納稅義務(wù)人，從而節(jié)約了個(gè)人所得稅5700元，即：12（96000124000）151255700（元）2.利用附加減除費(fèi)用的避稅籌劃3.轉(zhuǎn)讓增值土地妙用公司分立筆者在房地產(chǎn)公司一直從事資產(chǎn)重組工作，現(xiàn)就采納公司分立的方式

3、轉(zhuǎn)讓增值土地的問(wèn)題談?wù)効捶?。案?003年3月，A公司分不以3000萬(wàn)元購(gòu)得M和N兩塊土地。然而，直到2003年6月底，M地塊一直處于生地狀態(tài)；另一N地，已完成前期手續(xù)。A公司銀行貸款（土地抵押）3000萬(wàn)元，注冊(cè)資本3000萬(wàn)元。因所在都市重新規(guī)劃給M地塊帶來(lái)的極大利好，導(dǎo)致該地塊價(jià)格迅速飆升，評(píng)估價(jià)高達(dá)7000萬(wàn)元。A公司擬以轉(zhuǎn)讓方式將M地塊出手以獵取差價(jià)。. 中國(guó)最龐大的下載資料庫(kù)下載B公司系一家房地產(chǎn)集團(tuán)公司。在得知了A公司意向并看好M地塊的良好前景，決定以評(píng)估價(jià)受讓M地塊土地使用權(quán)后獨(dú)立開(kāi)發(fā)。那么，該項(xiàng)目如何籌劃才能實(shí)現(xiàn)A、B公司合作成功并實(shí)現(xiàn)整體利益最大化？案例分析1.假如直接轉(zhuǎn)讓

4、土地使用權(quán)，稅負(fù)太高。2.轉(zhuǎn)讓A公司股權(quán)給B公司，不能操作，A、B公司都沒(méi)那個(gè)意思。3.A公司以土地出資，B公司以現(xiàn)金出資注冊(cè)新公司，然后A公司將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司。但土地價(jià)7000萬(wàn)元超過(guò)A公司所有者權(quán)益50%（A公司注冊(cè)資本僅3000萬(wàn)元），不能操作。4.雙方合作建房，但合作期太長(zhǎng)，土地在A公司沒(méi)有過(guò)戶，B公司無(wú)法保證其權(quán)益。5.A公司派生分立新公司Y，且B公司同時(shí)入主并購(gòu)新公司。下面就以第五種情況分立并購(gòu)方案來(lái)進(jìn)行籌劃（注：本籌劃只適合內(nèi)資企業(yè)）。籌劃一、A公司采納派生分立方式設(shè)立新公司Y，同時(shí)將Y公司50%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司。. 中國(guó)最龐大的下載資料庫(kù)下載1.設(shè)計(jì)Y公司注冊(cè)資本為1000

5、萬(wàn)元，持有M地塊，資產(chǎn)3000萬(wàn)元，銀行貸款2000萬(wàn)元。A公司注冊(cè)資本2000萬(wàn)元，持有N地塊，資產(chǎn)3000萬(wàn)元，負(fù)債1000萬(wàn)元（按A公司賬面數(shù)直接分割，尚未考慮土地增值）。2.M地塊的升值，新公司Y的土地增值為4000萬(wàn)元，Y公司對(duì)A公司的負(fù)債增加4000萬(wàn)元。對(duì)A公司來(lái)講，是M地塊分立出去后形成財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得4000萬(wàn)元。同時(shí)增加對(duì)Y公司的應(yīng)收款4000萬(wàn)元。依據(jù)關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)2000119號(hào)）企業(yè)分立業(yè)務(wù)的所得稅處理，企業(yè)分立包括被分立企業(yè)將部分或全部營(yíng)業(yè)分離轉(zhuǎn)讓給兩個(gè)或兩個(gè)以上現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱分立企業(yè)），為其股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或其他財(cái)產(chǎn)

6、。企業(yè)分立業(yè)務(wù)應(yīng)按下列方法進(jìn)行所得稅處理：被分立企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn)，計(jì)算被分立資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。分立企業(yè)同意被分立企業(yè)的資產(chǎn)，在計(jì)稅時(shí)可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定成本。依照本通知，A公司把轉(zhuǎn)讓所得4000萬(wàn)元計(jì)入納稅所得，Y公司土地增值4000萬(wàn)元能夠列入計(jì)稅成本。3.分立的同時(shí)，Y公司股東事實(shí)上確實(shí)是A公司股東把50%股權(quán)折價(jià)500萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給B公司。因?yàn)閮?nèi)資企業(yè)沒(méi)有分立方面詳細(xì)的操作法規(guī)，能夠外資企業(yè)法規(guī)舉例。2001年11月22日原對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部、國(guó)家工商行政治理總局頒布實(shí)施的關(guān)于外商投資企業(yè)合并與分立的規(guī)定第38條在公司合并或分立過(guò)程中

7、發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓的，依照有關(guān)法律、法規(guī)和外商投資企業(yè)投資者股權(quán)變更的規(guī)定辦理。按本規(guī)定，此次分立的過(guò)程中能夠辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓。二、Y公司按約償還A公司負(fù)債4000萬(wàn)元，資金由B公司負(fù)責(zé)籌集。三、在適當(dāng)時(shí)候，B公司出價(jià)500萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)Y公司50%股權(quán)。涉稅分析依照相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在分立過(guò)程中發(fā)生的土地使用權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移行為，不征收營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅。另依照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知（財(cái)稅2003184號(hào)）規(guī)定，企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上投資主體相同的企業(yè)，對(duì)派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅。一、本文籌劃中，A公司分立財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得400

8、0萬(wàn)元，應(yīng)納企業(yè)所得稅1320萬(wàn)元。A、B、Y三公司應(yīng)納稅款為1321萬(wàn)元（含股權(quán)轉(zhuǎn)讓印花稅1萬(wàn)元）。二、Y公司因土地增值4000萬(wàn)元列入計(jì)稅成本，Y公司可抵減土地增值稅1440萬(wàn)元（4000萬(wàn)元加成20%扣除，土地增值稅率按30%計(jì)算）、企業(yè)所得稅844.8萬(wàn)元，假設(shè)第五個(gè)納稅年度列入計(jì)稅成本。計(jì)算其現(xiàn)值為（資金年利率6%）：1809.78萬(wàn)元。. 中國(guó)最龐大的下載資料庫(kù)下載三、本案中土地增值應(yīng)納稅金1321萬(wàn)元帶來(lái)了1809.78萬(wàn)元的稅金抵減。間接實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流入488.78萬(wàn)元。評(píng)析房地產(chǎn)行業(yè)中，土地是稀缺資源，土地是房地產(chǎn)業(yè)的命根子，資金是房地產(chǎn)的血液。房地產(chǎn)業(yè)的并購(gòu)，要緊看目標(biāo)公司占有

9、土地?cái)?shù)量，在目標(biāo)公司有兩個(gè)或兩個(gè)以上地塊，且不是全部地塊都收購(gòu)時(shí)，運(yùn)用公司分立是較好的選擇。盡管從稅務(wù)上分立是一種最優(yōu)，但分立有一定局限：首先，分立程序耗時(shí)長(zhǎng)。公司分立首先要公告90天。辦理土地證、規(guī)劃證、建設(shè)施工許可證等變更需要專門(mén)長(zhǎng)時(shí)刻。其次，公司分立后阻礙到公司償債能力，需要債權(quán)人同意，在本案假如債權(quán)銀行不同意，股東假如有鈔票，需籌鈔票還貸后分立，否則就無(wú)法分立。房地產(chǎn)公司一般是負(fù)債經(jīng)營(yíng)，有較多債權(quán)人，這可能是房地產(chǎn)公司分立最大的困難。再次，分立后公司對(duì)公司分立前的債務(wù)承擔(dān)連帶擔(dān)保責(zé)任。最后，假如像往常中國(guó)稅務(wù)報(bào)刊登的有關(guān)人士的籌劃方案那樣：先分立、再合并、償還負(fù)債、剩余股權(quán)轉(zhuǎn)讓，則太過(guò)

10、繁瑣。分立合并都需要債權(quán)人同意，公告90天，變更計(jì)委、規(guī)劃、建設(shè)、土地相關(guān)證書(shū)，需耗費(fèi)太多的時(shí)刻、人力、物力，實(shí)際運(yùn)作不大可行4.股權(quán)欲轉(zhuǎn)讓稅收細(xì)籌劃瑞華公司是一有限責(zé)任公司，適用所得稅率33%.公司期末財(cái)務(wù)狀況如下：實(shí)收資本5000萬(wàn)元，盈余公積1000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)4000萬(wàn)元，所有者權(quán)益合計(jì)10000萬(wàn)元。其中，甲公司持股比例為80%，所得稅率33%，初始投資成本4000萬(wàn)元；乙公司持股比例為20%；出于經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的需要甲公司擬按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)讓其所持有的瑞華公司的股份給丙公司，該業(yè)務(wù)應(yīng)如何操作呢（為了便于經(jīng)濟(jì)效益分析，不考慮其他業(yè)務(wù)及稅種的阻礙）？依照關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問(wèn)題的補(bǔ)充通

11、知（國(guó)稅函2004390號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在一般的股權(quán)（包括轉(zhuǎn)讓股票或股份）買(mǎi)賣(mài)中，應(yīng)按（國(guó)稅發(fā)2000118號(hào)）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。. 中國(guó)最龐大的下載資料庫(kù)下載方案一，甲公司按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)讓價(jià)格1000080%=8000萬(wàn)元；轉(zhuǎn)讓收益，80004000=4000萬(wàn)元；應(yīng)繳企業(yè)所得稅，400033%=1320萬(wàn)元；股權(quán)轉(zhuǎn)讓甲公司的實(shí)際收益：40001320=2680萬(wàn)元。丙公司支付的轉(zhuǎn)讓價(jià)款為8000萬(wàn)元。又依照國(guó)稅函2004390號(hào)規(guī)定“企業(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時(shí)，應(yīng)

12、按國(guó)稅發(fā)199897號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。投資方應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為投資方股息性質(zhì)的所得。為幸免對(duì)稅后利潤(rùn)重復(fù)征稅，阻礙企業(yè)改組，在計(jì)算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，同意從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得”，可得出如下稅收籌劃方案。方案二，甲公司與乙公司協(xié)商，先按賬面價(jià)值1600萬(wàn)元受讓乙公司16%的股份，使甲公司的持股比例達(dá)到96%，投資成本變更為5600萬(wàn)元，然后再將96%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司。甲公司效益分析：轉(zhuǎn)讓價(jià)格1000096%=9600萬(wàn)元，其中股息性質(zhì)的所得500096%=4800萬(wàn)元，因雙方所得稅率一致，按現(xiàn)行稅法規(guī)定免予補(bǔ)稅。轉(zhuǎn)讓收益（稅法口徑）960

13、056004800=800萬(wàn)元；股權(quán)轉(zhuǎn)讓甲公司的實(shí)際收益96005600=4000萬(wàn)元；甲公司應(yīng)繳企業(yè)所得稅為0元，形成股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失800萬(wàn)元；不但不用繳納所得稅款，反而形成以后可稅前扣除的投資損失800萬(wàn)元，相當(dāng)于該業(yè)務(wù)應(yīng)納所得稅264萬(wàn)元。丙公司支付的轉(zhuǎn)讓價(jià)款：支付9600萬(wàn)元享有瑞華公司96%的股權(quán)；為了便于與其他方案分析比較，同比計(jì)算相當(dāng)于支付8000萬(wàn)元享有瑞華公司80%的股權(quán)。方案三，瑞華公司先將未分配利潤(rùn)全額進(jìn)行分配，然后再按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)讓80%的股份。利潤(rùn)分配后，甲公司可得到股息400080%=3200萬(wàn)元，按稅法規(guī)定雙方所得稅率一致，分得的股息免予補(bǔ)稅。分配股利后，瑞華公司所有

14、者權(quán)益合計(jì)為6000萬(wàn)元。甲公司效益分析：轉(zhuǎn)讓80%股份的價(jià)格600080%=4800萬(wàn)元；轉(zhuǎn)讓收益（稅法口徑）48004000=800萬(wàn)元；應(yīng)納所得稅80033%=264萬(wàn)元；股權(quán)轉(zhuǎn)讓甲公司的實(shí)際收益3200+800264=3736萬(wàn)元；丙公司支付的轉(zhuǎn)讓價(jià)款4800萬(wàn)元。綜合評(píng)價(jià)。方案一甲公司實(shí)際收益2680萬(wàn)元，應(yīng)納所得稅1320萬(wàn)元，丙公司支付的轉(zhuǎn)讓價(jià)款8000萬(wàn)元；方案二甲公司實(shí)際收益4000萬(wàn)元，應(yīng)納所得稅0萬(wàn)元，丙公司支付的轉(zhuǎn)讓價(jià)款8000萬(wàn)元（為了分析方便，按80%持股比例同比計(jì)算）；方案三甲公司實(shí)際收益3736萬(wàn)元，應(yīng)納所得稅264萬(wàn)元；丙公司支付的轉(zhuǎn)讓價(jià)款4800萬(wàn)元。從甲公

15、司的角度分析，方案二好于方案三，方案三好于方案一。從丙公司的角度分析，方案三好于方案一和方案二，方案三對(duì)甲公司和丙公司都有利。在具體實(shí)施時(shí)，可依照企業(yè)的實(shí)際情況靈活選擇籌劃方案。在實(shí)施以上稅收籌劃方案時(shí)，以下兩點(diǎn)內(nèi)容值得斟酌。1.具體實(shí)施方案二時(shí)，難點(diǎn)在于乙公司是否同意轉(zhuǎn)讓其股份，這要緊看其在瑞華公司的利益是否受到侵害，因此方案二在現(xiàn)實(shí)工作中有一定難度。因此，股份轉(zhuǎn)讓的程序也需要事前進(jìn)行嚴(yán)密的籌劃：“甲、乙、丙公司經(jīng)充分協(xié)商達(dá)成如下協(xié)議：甲公司受讓乙公司16%的股份轉(zhuǎn)讓給丙公司的同時(shí)，乙公司與丙公司簽訂股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議，約定在以后的某一時(shí)刻，若乙公司向丙公司提出書(shū)面要求，要求按瑞華公司賬面價(jià)值回購(gòu)

16、16%的股份或要求丙公司將16%的股份轉(zhuǎn)讓給乙公司指定的其他方時(shí)，丙公司不得拒絕，并應(yīng)履行有關(guān)法律程序，配合乙公司或乙公司指定的其他方辦理股份的回購(gòu)或轉(zhuǎn)讓手續(xù)，否則應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的違約責(zé)任（在此暫不考慮有可能涉及甲公司和乙公司就該事項(xiàng)達(dá)成的私下交易）?！蓖ㄟ^(guò)以上股份轉(zhuǎn)讓程序的籌劃，滿足了甲公司轉(zhuǎn)讓股份節(jié)稅的需要，也滿足了丙公司操縱瑞華公司的需要，同時(shí)也確保了乙公司在瑞華公司的利益不受侵害，可謂皆大歡喜。2.實(shí)施方案三注意的問(wèn)題：2000118號(hào)規(guī)定，不論企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中對(duì)投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤(rùn)分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本）時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得。從

17、該規(guī)定能夠看出，稅法與會(huì)計(jì)確認(rèn)投資收益的時(shí)點(diǎn)不一致，稅法確認(rèn)投資收益的時(shí)點(diǎn)在權(quán)益法核算之后、成本法核算之前，介于兩者之間。因此若分配股息對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生不利阻礙時(shí)，可僅作“利潤(rùn)分配應(yīng)付股利”的會(huì)計(jì)處理，不分配現(xiàn)金，待以后現(xiàn)金流充足時(shí)再分期支付。總之，企業(yè)財(cái)稅人員及注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)深入了解各種稅法出臺(tái)的前前后后，掌握其動(dòng)向，把握其精髓，活學(xué)活用，在不違背稅法的前提下，對(duì)將要發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行系統(tǒng)籌劃5.降低抵債房產(chǎn)作價(jià)減輕雙方稅收負(fù)擔(dān)稅法所指?jìng)鶆?wù)重組是指?jìng)鶛?quán)人與債務(wù)人之間發(fā)生的涉及債務(wù)條件修改的所有事項(xiàng)。一般包括以下幾種方式：以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金清償債務(wù)；以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本，包括

18、國(guó)有企業(yè)債轉(zhuǎn)股；修改其他債務(wù)條件，如延長(zhǎng)債務(wù)償還期限、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并加收利息、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等。在債務(wù)重組過(guò)程中，有些債務(wù)人常常以房產(chǎn)作為抵償債務(wù)的方式。在抵債時(shí)因大多數(shù)房產(chǎn)的抵債價(jià)格經(jīng)常是采納評(píng)估價(jià)格，而我國(guó)目前的評(píng)估市場(chǎng)較為混亂，評(píng)估隨意性較大，人為阻礙因素專門(mén)多，致使資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)格往往與房產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值相差甚遠(yuǎn)。如此在債務(wù)重組過(guò)程中，就會(huì)加重債權(quán)人和債務(wù)人雙方的稅收負(fù)擔(dān)，對(duì)雙方產(chǎn)生不利阻礙。因此，在債務(wù)重組時(shí)進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃就顯得專門(mén)有必要。當(dāng)債務(wù)人以房產(chǎn)抵償債務(wù)時(shí)，為了達(dá)到降低債權(quán)人和債務(wù)人雙方稅負(fù)的目的，在債務(wù)重組時(shí)債權(quán)人和債務(wù)人雙方能夠采取以下方式進(jìn)行

19、稅收籌劃：首先，債權(quán)人豁免債務(wù)人所欠的部分債務(wù)，然后，雙方可在重組協(xié)議中約定以房產(chǎn)的協(xié)議價(jià)（市場(chǎng)價(jià)，賬面凈值）為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，再以此價(jià)格抵償所剩余的債務(wù)。通過(guò)如此有效的稅收籌劃就可達(dá)到預(yù)定目標(biāo)。例如：甲公司為一家金融公司，乙公司為一家外貿(mào)公司。乙公司欠甲公司貸款本息合計(jì)為1100萬(wàn)元，其中本金1000萬(wàn)元，利息為100萬(wàn)元。因市場(chǎng)因素的阻礙以及乙公司自身的經(jīng)營(yíng)治理不善，乙公司難以償還甲公司的借款本息。甲公司與乙公司協(xié)商，決定進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司同意乙公司以一座位于繁華市區(qū)的房產(chǎn)用來(lái)抵償其所欠全部貸款本息，該房產(chǎn)原購(gòu)置成本為600萬(wàn)元，已提折舊100萬(wàn)元，不考慮殘值。房產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)約為1000萬(wàn)元，乙

20、公司請(qǐng)?jiān)u估公司對(duì)該房產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估價(jià)值為1100萬(wàn)元。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其扣除項(xiàng)目金額為675萬(wàn)元（含交易所涉的各種稅費(fèi)）。甲公司預(yù)備取得該房產(chǎn)后用作自己公司辦公。假設(shè)該地區(qū)契稅稅率為3，營(yíng)業(yè)稅稅率5，城建稅稅率為7，教育費(fèi)附加征收率為3，甲乙公司的所得稅稅率均為33。甲乙兩公司以下列兩種不同的房產(chǎn)作價(jià)方式進(jìn)行債務(wù)重組。方案一：重組協(xié)議約定乙公司以房產(chǎn)的評(píng)估價(jià)1100萬(wàn)元抵償甲公司的全部貸款本息。在這種情況下，兩公司的稅負(fù)分不為以下結(jié)果。甲公司：應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅為10055（萬(wàn)元）；城建稅和教育費(fèi)附加5（7+3）0.5（萬(wàn)元）；應(yīng)繳契稅為1100333（萬(wàn)元）；應(yīng)繳印花稅為11005酃0.55（萬(wàn)元）；

21、應(yīng)繳所得稅為（10050.5330.55）3320.11（萬(wàn)元）；甲公司在債務(wù)重組過(guò)程中的總稅負(fù)為5+0.5+33+0.55+20.1159.16（萬(wàn)元）；此外，每年尚需繳納的房產(chǎn)稅為1100（130）1.29.24（萬(wàn)元）。乙公司：應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅（1100600）525（萬(wàn)元）；城建稅和教育費(fèi)附加25（7+3）2.5（萬(wàn)元）；應(yīng)繳印花稅11005酃0.55（萬(wàn)元）。另外，依照土地增值稅稅法的規(guī)定，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50的部分，土地增值稅稅率為30；增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50的部分，未超過(guò)100的部分，土地增值稅稅率為40。因該房產(chǎn)為舊房，增值額需以稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的扣除項(xiàng)目金額675萬(wàn)元為基礎(chǔ)

22、計(jì)算，增值額為1100675425萬(wàn)元，增值額與扣除項(xiàng)目金額之比為42567510062.96，增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50，未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100。因此，我們能夠按速算扣除法計(jì)算其應(yīng)繳土地增值稅為：（1100675）406755136.25（萬(wàn)元）。應(yīng)繳所得稅為1100（600100）252.50.55136.2533143.78（萬(wàn)元）。乙公司在債務(wù)重組過(guò)程中總稅負(fù)為25+2.5+0.55+136.25+143.78308.08（萬(wàn)元）。方案二：甲公司與乙公司協(xié)商，首先，甲公司豁免乙公司積欠的利息100萬(wàn)元，然后，雙方在重組協(xié)議約定以市場(chǎng)價(jià)為基礎(chǔ)，對(duì)乙公司房產(chǎn)作價(jià)1000萬(wàn)元抵償所欠貸款本

23、金。2003年1月23日國(guó)家稅務(wù)總局令第6號(hào)企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理方法第六條規(guī)定：“債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對(duì)債務(wù)人的讓步，包括以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)等，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)）的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計(jì)稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得?！钡谄邨l規(guī)定：“以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本減記至今后應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組所得；債權(quán)人

24、應(yīng)當(dāng)將債權(quán)的計(jì)稅成本減記至今后的應(yīng)收金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失?！币虼?，在這種情況下，甲乙公司的稅負(fù)分不為：甲公司：應(yīng)繳契稅1000330（萬(wàn)元）；應(yīng)繳印花稅為0.5（萬(wàn)元）；應(yīng)繳所得稅為（100300.5）3343.06（萬(wàn)元）；甲公司在債務(wù)重組過(guò)程中總稅負(fù)為30+0.543.06-12.56（萬(wàn)元）；甲公司每年應(yīng)繳房產(chǎn)稅為1000（130）1.28.4（萬(wàn)元）。乙公司：應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅（1000500）525（萬(wàn)元）；城建稅和教育費(fèi)附加25（7+3）2.5（萬(wàn)元）；應(yīng)繳印花稅0.5（萬(wàn)元）；因該房產(chǎn)增值額與稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的扣除項(xiàng)目金額之比為（1000675）67548.15，增值額未

25、超過(guò)扣除項(xiàng)目金額的50，土地增值稅稅率為30，因此，應(yīng)繳土地增值稅為（1000675）3097.5（萬(wàn)元）；應(yīng)繳所得稅（100+1000600100252.50.597.5）3390.59（萬(wàn)元）；乙公司在債務(wù)重組過(guò)程中總稅負(fù)為25+2.5+0.5+97.5+90.59216.09（萬(wàn)元）。上述方案一與方案二對(duì)甲乙兩公司的稅負(fù)阻礙差異情況比較：甲公司在債務(wù)重組過(guò)程中采納方案一比通過(guò)稅收籌劃后方案二多繳稅金為：59.16（12.56）71.72（萬(wàn)元）。此外，甲公司每年還需多繳房產(chǎn)稅9.248.40.84（萬(wàn)元）。乙公司在債務(wù)重組過(guò)程中，采納方案一比通過(guò)稅收籌劃后的方案二多繳稅金308.0821

26、6.0991.99（萬(wàn)元）。從上面的稅收籌劃案例能夠看出，在債務(wù)重組過(guò)程中，假如債務(wù)人以其擁有的房產(chǎn)抵償債務(wù)，債權(quán)人在適當(dāng)豁免債務(wù)人所欠債務(wù)的同時(shí)，促使債務(wù)人降低抵債房產(chǎn)在抵債時(shí)的作價(jià)，就完全能夠達(dá)到降低債權(quán)人和債務(wù)人雙方的稅收負(fù)擔(dān)的目的6.以物抵債節(jié)稅有方隨著經(jīng)濟(jì)生活的日益頻繁以及企業(yè)流淌資金的缺乏，企業(yè)間以物抵債的現(xiàn)象也日益增多，尤其是銀行等金融機(jī)構(gòu)更是深受其累。這部分資產(chǎn)不僅價(jià)值高估，而且對(duì)同意抵債物的企業(yè)用處不大，因而不能通過(guò)計(jì)提折舊等方式抵稅，只能早日設(shè)法變現(xiàn)。在變現(xiàn)過(guò)程中這部分資產(chǎn)不僅要遭受資產(chǎn)減值損失還要承擔(dān)一定的稅收等費(fèi)用，同時(shí)債務(wù)企業(yè)在此過(guò)程中也要承擔(dān)一定的稅負(fù)。因此通過(guò)稅收

27、籌劃降低該部份資產(chǎn)在抵債、變現(xiàn)過(guò)程中的稅負(fù)，減少損失就顯得十分必要。下面就不同的抵債資產(chǎn)在抵債和變現(xiàn)過(guò)程中的相關(guān)稅負(fù)作一簡(jiǎn)單分析。抵債資產(chǎn)需繳納營(yíng)業(yè)稅、契稅時(shí)的籌劃以物抵債按現(xiàn)行稅法規(guī)定，應(yīng)視同銷售繳納相關(guān)的稅費(fèi)。例：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款2500萬(wàn)元，由于甲企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難、無(wú)力償還該部分貨款，雙方商定甲企業(yè)以一幢原購(gòu)置成本為1000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為800萬(wàn)元的房產(chǎn)作價(jià)2500萬(wàn)元抵償該部分欠款，這時(shí)甲企業(yè)要繳納營(yíng)業(yè)稅。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅200316號(hào)）規(guī)定：“單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)，土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后

28、的余額為營(yíng)業(yè)額。”因此營(yíng)業(yè)稅為：（25001000）5%=75萬(wàn)元，城建稅及教育費(fèi)附加7510%=7.5萬(wàn)元，上述資產(chǎn)抵債過(guò)程中的總稅負(fù)為82.5萬(wàn)元。乙企業(yè)收回房產(chǎn)后以2000萬(wàn)元的價(jià)格將其轉(zhuǎn)讓給丙企業(yè)，這時(shí)乙企業(yè)的稅負(fù)為營(yíng)業(yè)稅，然而由于售價(jià)低于抵債時(shí)的作價(jià)，因此無(wú)需繳納。契稅目前的稅率為3%5%，在此按低限3%計(jì)算，25003%=75萬(wàn)元，總稅負(fù)最低為75萬(wàn)元。丙企業(yè)的稅負(fù)為契稅20003%=60萬(wàn)元。上述資產(chǎn)的過(guò)戶、登記等費(fèi)用一般以標(biāo)的額的一定比例收取，但由于各地沒(méi)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，在此忽略不計(jì)。假如雙方約定以該房產(chǎn)變現(xiàn)后的價(jià)款抵償2500萬(wàn)元的貨款、該款項(xiàng)在乙方操縱之內(nèi)并確保在收回該款項(xiàng)的前

29、提下，由甲方直接將上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給第三方丙企業(yè)而不通過(guò)乙方的話，則將大大降低雙方的稅負(fù)。假如甲方以2000萬(wàn)元直接銷售給丙企業(yè)，同時(shí)將2000萬(wàn)元抵償乙方2500萬(wàn)元貨款，這時(shí)甲方的稅負(fù)為營(yíng)業(yè)稅（20001000）5%=50萬(wàn)元，城建稅及教育費(fèi)附加5010%=5萬(wàn)元，總稅負(fù)55萬(wàn)元。由于乙企業(yè)只是操縱該筆交易而不以自己的名義進(jìn)行交易，因此乙企業(yè)的稅負(fù)為零，丙企業(yè)的稅負(fù)不變?nèi)詾槠醵?0萬(wàn)元。比較上述兩種方法可知，通過(guò)稅收籌劃甲企業(yè)可減輕稅負(fù)27.5萬(wàn)元（僅就該項(xiàng)資產(chǎn)抵債和變現(xiàn)過(guò)程而言，不考慮所得稅及其他費(fèi)用，下同），乙企業(yè)最少可減輕稅負(fù)75萬(wàn)元，丙企業(yè)不變。抵債資產(chǎn)需繳納增值稅時(shí)的稅收籌劃需繳納增

30、值稅的物資抵債時(shí)，按財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和機(jī)動(dòng)車(chē)增值稅政策的通知（財(cái)稅200229號(hào)）的規(guī)定，納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過(guò)的應(yīng)稅固定資產(chǎn)）不管其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也不管其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4%的征收率計(jì)算稅額后再減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?；谝陨弦?guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓舊資產(chǎn)時(shí)便有了籌劃空間。假設(shè)將上例房產(chǎn)改為原值3000萬(wàn)元，賬面價(jià)值2000萬(wàn)元的設(shè)備，其他所有條件都不變的話，在上述第一種方式下甲企業(yè)的稅負(fù)為：增值稅2500（1+4%）4%50%=48.08萬(wàn)元，城建稅及教育費(fèi)附加48.0810%=4.81萬(wàn)元，

31、總稅負(fù)52.89萬(wàn)元；第二種方式下增值稅2000（1+4%）4%50%=38.46萬(wàn)元，城建稅及教育費(fèi)附加38.4610%=3.85萬(wàn)元，總稅負(fù)42.31萬(wàn)元。乙企業(yè)在第一種方式下應(yīng)對(duì)其作為固定資產(chǎn)治理，并盡量使用或經(jīng)營(yíng)租賃一段時(shí)刻，以便符合上述規(guī)定。這時(shí)增值稅2000（1+4%）4%50%=38.46萬(wàn)元，城建稅及教育費(fèi)附加38.4610%=3.85萬(wàn)元，總稅負(fù)42.31萬(wàn)元，第二種方式下不需繳納增值稅，也確實(shí)是講采納第二種方式甲企業(yè)可減輕稅負(fù)10.58萬(wàn)元，乙企業(yè)可減輕稅負(fù)42.31萬(wàn)元。由于該籌劃能同時(shí)減輕雙方的稅負(fù)而可不能損害任何一方的利益，因此合作和操作的空間就特不大。同時(shí)由于對(duì)雙方

32、都有利，因而能調(diào)動(dòng)雙方的積極性，有利于該項(xiàng)資產(chǎn)的及早變現(xiàn)，也有利于乙方盡早盤(pán)活資產(chǎn)從而獲得資金的時(shí)刻價(jià)值。7.企業(yè)清產(chǎn)核資稅收巧作籌劃按國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督治理委員會(huì)的規(guī)定，申請(qǐng)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度一般都要進(jìn)行清產(chǎn)核資，那么在企業(yè)申請(qǐng)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度所進(jìn)行的清產(chǎn)核資過(guò)程中是否存在稅收籌劃空間呢？答案是確信的。背景齊魯瑞華集團(tuán)（所得稅稅率33%）2003年11月與甲公司達(dá)成合資意向，擬合資成立丙公司，丙公司注冊(cè)資本4000萬(wàn)元，甲公司以現(xiàn)金出資2000萬(wàn)元；齊魯瑞華公司以一批丙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所必不可少的專用設(shè)備（非應(yīng)稅固定資產(chǎn)）對(duì)外投資，專用設(shè)備的賬面價(jià)值1000萬(wàn)元，經(jīng)評(píng)估詢價(jià)公允價(jià)值2000萬(wàn)元，股東雙方

33、商定專用設(shè)備出資作價(jià)2000萬(wàn)元，各占丙公司注冊(cè)資本的50%.齊魯瑞華集團(tuán)聘請(qǐng)正源咨詢公司對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)一步論證，正源咨詢公司研究了該項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告后，指出齊魯瑞華集團(tuán)在經(jīng)濟(jì)效益分析時(shí)，未考慮專用設(shè)備評(píng)估增值1000萬(wàn)元在投資時(shí)按公允價(jià)值視同銷售應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅330萬(wàn)元。正源咨詢公司同時(shí)指出：納稅人在一個(gè)納稅年度發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得占應(yīng)納稅所得50%及以上的，能夠在不超過(guò)5年的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)2000118號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售

34、有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失?！眹?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放治理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)治理工作的通知（國(guó)稅發(fā)200482號(hào)）規(guī)定：“納稅人在一個(gè)納稅年度發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得占應(yīng)納稅所得50%及以上的，才能夠在不超過(guò)5年的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得?！饼R魯瑞華集團(tuán)現(xiàn)金流不行，在投資未見(jiàn)任何效益的情況下拿出300萬(wàn)元繳稅，極大阻礙了公司的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，即使按5年分期繳納，困難也挺大。對(duì)是否成立合資企業(yè)猶豫不決，便向某事務(wù)所咨詢，有沒(méi)有好的解決方案？籌劃經(jīng)筆者調(diào)查發(fā)覺(jué)，齊魯瑞華集團(tuán)系國(guó)有企業(yè)，現(xiàn)執(zhí)行工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度；成立合資

35、企業(yè)丙對(duì)時(shí)刻要求不強(qiáng)，投資機(jī)會(huì)可不能隨時(shí)刻的流逝而喪失。鑒于以上情況，筆者提出了如下籌劃方案：齊魯瑞華集團(tuán)在2003年度，不成立合資企業(yè)，先向財(cái)政部門(mén)申請(qǐng)2004年執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，資產(chǎn)清查時(shí)刻點(diǎn)為2003年12月31日，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的前提，應(yīng)依照國(guó)家的統(tǒng)一規(guī)定進(jìn)行清產(chǎn)核資，在企業(yè)清產(chǎn)核資立項(xiàng)申請(qǐng)報(bào)告中就專用設(shè)備賬面價(jià)值和實(shí)際價(jià)值背離較大的有關(guān)情況及緣故進(jìn)行專項(xiàng)講明，申請(qǐng)價(jià)值重估，由國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督治理委員會(huì)審核批準(zhǔn)后，依照實(shí)際情況對(duì)專用設(shè)備價(jià)值重估（或評(píng)估）到2000萬(wàn)元；資金核實(shí)經(jīng)相關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度后，對(duì)相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整，并將專用設(shè)備的賬面價(jià)值由1000萬(wàn)元調(diào)整到

36、2000萬(wàn)元，即可享受財(cái)稅字199777號(hào)規(guī)定的“清產(chǎn)核資時(shí)發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估凈增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額”的稅收優(yōu)惠。再依照具體情況，選擇時(shí)機(jī)（最好與執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度不在一個(gè)會(huì)計(jì)年度，以免與稅務(wù)機(jī)關(guān)引起爭(zhēng)議），以專用設(shè)備清產(chǎn)核資重估調(diào)整后的賬面價(jià)值2000萬(wàn)元作為出資價(jià)對(duì)外投資，因在投資交易發(fā)生時(shí)，按公允價(jià)值2000萬(wàn)元（賬面價(jià)值也是2000萬(wàn)元，為了分析方便暫不考慮從重估到投資期間計(jì)提折舊事項(xiàng)）銷售專用設(shè)備不發(fā)生增值，應(yīng)納稅所得額為零，應(yīng)繳所得稅為零。關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)所得稅處理問(wèn)題的通知（財(cái)稅字199777號(hào)）第1條規(guī)定：“納稅人按照國(guó)務(wù)院的統(tǒng)一規(guī)定，進(jìn)行清產(chǎn)核資時(shí)發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估

37、凈增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。”國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資工作規(guī)程第五章第41條規(guī)定：“中央企業(yè)在清產(chǎn)核資中，企業(yè)賬面價(jià)值和實(shí)際價(jià)值背離較大的要緊固定資產(chǎn)和流淌資產(chǎn)確需進(jìn)行重新估價(jià)的，須在企業(yè)清產(chǎn)核資立項(xiàng)申請(qǐng)報(bào)告中就有關(guān)情況及緣故進(jìn)行專項(xiàng)講明，由國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督治理委員會(huì)審批?！标P(guān)于印發(fā)中央企業(yè)清產(chǎn)核資工作方案的通知（國(guó)資評(píng)價(jià)200358號(hào)）第1條（二）款規(guī)定：“全面清查核實(shí)中央企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)損失情況，并依照國(guó)家清產(chǎn)核資政策規(guī)定進(jìn)行處理，促進(jìn)企業(yè)解決歷史遺留問(wèn)題，為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度制造條件?！被I劃后效益分析（暫不考慮其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其他稅種的阻礙）：1.專用設(shè)備2003年11月份直接對(duì)外投資。專用設(shè)備評(píng)估增

38、值1000萬(wàn)元，對(duì)外投資視同銷售，應(yīng)納稅所得額1000萬(wàn)元，繳納企業(yè)所得稅100033%=330萬(wàn)元。2.專用設(shè)備清產(chǎn)核資價(jià)值重估后再對(duì)外投資。清產(chǎn)核資價(jià)值重估增值1000萬(wàn)元，依照稅法規(guī)定不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，以賬面價(jià)值對(duì)外投資不發(fā)生增值，繳納的所得稅為0元。通過(guò)以上稅收籌劃，齊魯瑞華集團(tuán)可節(jié)稅330萬(wàn)元。該政策要緊是靈活運(yùn)用了常規(guī)的業(yè)務(wù)（非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資），在特定的時(shí)期（執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度），對(duì)其專門(mén)的處理（國(guó)家統(tǒng)一的清產(chǎn)核資評(píng)估增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額）；在具體運(yùn)用該籌劃方案時(shí)，企業(yè)應(yīng)具體問(wèn)題具體分析，不應(yīng)一概而論，特不是投資機(jī)會(huì)與時(shí)刻比較緊密，即投資機(jī)會(huì)在有可能稍縱即逝時(shí)，就不應(yīng)再等待

39、稅法優(yōu)惠特定時(shí)期的到來(lái).8.租賃企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)籌劃 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益進(jìn)展和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形式的復(fù)雜多樣化，我國(guó)涌現(xiàn)了大批專門(mén)從事租賃業(yè)務(wù)的金融租賃公司和非銀行金融機(jī)構(gòu)，租賃業(yè)務(wù)也逐漸成為一種常見(jiàn)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方式。它較好地解決了大多數(shù)企業(yè)特不是中小企業(yè)急需設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造而又缺乏資金的困難，從而有力地支持了支柱產(chǎn)業(yè)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速進(jìn)展?，F(xiàn)代租賃業(yè)務(wù)按其性質(zhì)能夠分為兩種：融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。這兩種租賃業(yè)務(wù)都屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范疇（專門(mén)情況下也繳納增值稅），但由于經(jīng)營(yíng)單位的性質(zhì)不同，其應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的所屬稅目也不同：只有經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位和經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國(guó)

40、企業(yè)所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，才按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目中的“融資租賃”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅，其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“租賃業(yè)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。因此，在進(jìn)行租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)首先考慮納稅人的所屬類不，然后依照其租賃業(yè)務(wù)的性質(zhì)進(jìn)行納稅籌劃。一、經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)單位的營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)籌劃依照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2000第514號(hào)）規(guī)定：對(duì)經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，不管租賃的物資的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。另外。按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流

41、轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的補(bǔ)充通知（國(guó)稅函2000第909號(hào)）的規(guī)定：經(jīng)原對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)開(kāi)展的融資租賃業(yè)務(wù)，與經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的內(nèi)資企業(yè)開(kāi)展的融資租賃業(yè)務(wù)同樣對(duì)待，按照融資租賃征收營(yíng)業(yè)稅。因此，經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位和經(jīng)原對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目中的“融資租賃”項(xiàng)目計(jì)算和繳納營(yíng)業(yè)稅。依照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)整金融保險(xiǎn)業(yè)稅收政策有關(guān)問(wèn)題的通知的通知（財(cái)稅字1997045號(hào)）規(guī)定：納稅人經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租者收取

42、的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租物資的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額，并依此征收營(yíng)業(yè)稅。出租物資的實(shí)際成本，包括由出租方承擔(dān)的物資購(gòu)入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用，另外，還包括納稅人為購(gòu)買(mǎi)出租物資而發(fā)生的境外外匯借款利息支出，不包括境內(nèi)外匯（或人民幣）借款的利息支出。然而，為了鼓舞出租人購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局最近公布的關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅200316號(hào)，自2003年1月1日起實(shí)施）中關(guān)于營(yíng)業(yè)額問(wèn)題第十一條指出：同意扣除的出租物資實(shí)際成本包括外匯借款和人民幣借款的利息。因此，出租人不論向境外金融機(jī)構(gòu)借款，依舊向境內(nèi)金融和非金融機(jī)構(gòu)

43、借款，其利息支出都能夠在稅前扣除。這意味著出租人在開(kāi)展融資租賃業(yè)務(wù)時(shí)擁有了更多的選擇權(quán)既能夠選擇從國(guó)外進(jìn)口設(shè)備，也能夠選擇購(gòu)買(mǎi)國(guó)內(nèi)設(shè)備。因此，出租方能夠比較這兩種情況下所承擔(dān)實(shí)際成本總額的大小，從而選擇稅負(fù)更輕或綜合收益更高的方案。從以上分析看出，融資租賃應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)實(shí)際上是扣除成本費(fèi)用后的凈收入，類似于所得稅的應(yīng)稅所得額，這與其他行業(yè)將營(yíng)業(yè)額全額計(jì)稅相比無(wú)疑是大大有利的。另外，我國(guó)稅法規(guī)定，經(jīng)營(yíng)租賃應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”中的“租賃業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅，其營(yíng)業(yè)額為向?qū)Ψ绞杖〉娜抠M(fèi)用，包括價(jià)外收費(fèi)，不得抵扣成本費(fèi)用支出。因此，關(guān)于企業(yè)所擁有的設(shè)備，是選擇融資租賃依舊經(jīng)營(yíng)租賃，企業(yè)所承受的稅負(fù)

44、是不一樣的，企業(yè)能夠?qū)@兩種方式下的稅收負(fù)擔(dān)和綜合收益進(jìn)行比較，從而做出最優(yōu)選擇。具體計(jì)算舉例如下：2003年2月，A股份有限公司為進(jìn)行技術(shù)改造，需增加一條自動(dòng)化流水線，而該市的S銀行（經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)）能夠提供企業(yè)所需的生產(chǎn)線。S銀行按A公司的要求設(shè)計(jì)了2套方案，詳細(xì)資料如下：方案一：與A公司簽訂融資租賃合同，明確融資租賃價(jià)款為1200萬(wàn)元，租賃期為8年，B公司每年年初支付租金150萬(wàn)元，合同期滿付清租金后，該生產(chǎn)線自動(dòng)轉(zhuǎn)讓給A公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為10萬(wàn)元（殘值）。方案二：與A公司簽訂經(jīng)營(yíng)租賃合同，租期8年，租金總額1020萬(wàn)元，B公司每年年初支付租金127.5萬(wàn)元，租賃期滿，S銀

45、行收回設(shè)備。假定收回設(shè)備的可變現(xiàn)凈值為200萬(wàn)元。S銀行能夠從境外購(gòu)入生產(chǎn)線，價(jià)值800萬(wàn)元，并支付境內(nèi)外運(yùn)輸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)及稅金共計(jì)200萬(wàn)元，與該生產(chǎn)線有關(guān)的境外借款利息為20萬(wàn)元；也能夠從國(guó)內(nèi)購(gòu)買(mǎi)到類似生產(chǎn)線，價(jià)格為819萬(wàn)元（含增值稅），境內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)和安裝調(diào)試費(fèi)20萬(wàn)元，國(guó)內(nèi)借款利息15萬(wàn)元。請(qǐng)分析“銀行在兩種方案下的各項(xiàng)稅負(fù)和總收益，并確定該銀行從何處購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)線。（注意：依照有關(guān)規(guī)定，我國(guó)的金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率從2001年起每年降一個(gè)百分點(diǎn)，連續(xù)3年降至5%，因此，2003年的稅率是5%）依照方案一，按規(guī)定經(jīng)批準(zhǔn)從事的融資租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅”金融保險(xiǎn)業(yè)“中的”融資租賃“征收營(yíng)

46、業(yè)稅。1.選擇從境外購(gòu)買(mǎi)：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅（120010）（80020020）5%9.5（萬(wàn)元）應(yīng)納都市維護(hù)建設(shè)費(fèi)及教育費(fèi)附加9.5（7%3%）0.95（萬(wàn)元）按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)銀行及其它金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按借款合同征收印花稅，對(duì)其它企業(yè)的融資租賃業(yè)務(wù)不征印花稅。應(yīng)納印花稅：12000.5100000.06（萬(wàn)元）S銀行獲利是：12001010209.50.950.06179.49（萬(wàn)元）2.選擇從境內(nèi)購(gòu)買(mǎi)：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅（120010）（8192015）5%17.8（萬(wàn)元）應(yīng)納都市維護(hù)建設(shè)費(fèi)及教育費(fèi)附加17.8（7%3%）1.78（萬(wàn)元）應(yīng)納印花稅12000.5100000

47、.06（萬(wàn)元） S銀行獲利是：12001085417.81.780.06336.36（萬(wàn)元）因此，盡管境外購(gòu)買(mǎi)設(shè)備的實(shí)際成本報(bào)扣的營(yíng)業(yè)額更多，銀行能夠少繳一部分營(yíng)業(yè)稅費(fèi)，但選擇從國(guó)內(nèi)購(gòu)買(mǎi)設(shè)備的綜合收益更高，權(quán)衡之下銀行應(yīng)選擇從國(guó)內(nèi)購(gòu)買(mǎi)設(shè)備。依照方案二，經(jīng)營(yíng)租賃應(yīng)按其營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，不得抵扣成本費(fèi)用支出。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅10205%51（萬(wàn)元）應(yīng)納都市維護(hù)建設(shè)費(fèi)及教育費(fèi)附加51（7%3%）5.1（萬(wàn)元）由于租賃合同的印花稅率為千分之一，因此：應(yīng)納印花稅1020110001.02（萬(wàn)元）S銀行獲利1020200854515.11.02308.88（萬(wàn)元）因此，S銀行采納融資租賃方式稅負(fù)更輕，綜合收益更

48、高。二、未經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)單位的租賃業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)籌劃從監(jiān)管對(duì)象來(lái)劃分我國(guó)的租賃機(jī)構(gòu)，能夠分為三大類：一是中國(guó)人民銀行監(jiān)管的金融租賃公司，共12家；二是外經(jīng)貿(mào)部監(jiān)管的中外合資租賃公司，大約有40多家；三是由原國(guó)內(nèi)貿(mào)易部治理的幾千家從事設(shè)備租賃的內(nèi)資租賃公司。而目前能合法開(kāi)展融資租賃業(yè)務(wù)的只有12家金融租賃公司和40多家中外合資租賃公司，因此我國(guó)現(xiàn)有的大部分租賃公司從事的還要緊是經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)按服務(wù)業(yè)的“租賃業(yè)”繳納營(yíng)業(yè)稅，假如涉及融資租賃業(yè)務(wù)，則要依照不同情況確定應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知也規(guī)定：除經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位外，其他單位從事的

49、融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的物資的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅；租賃的物資的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。因此，未經(jīng)批準(zhǔn)的企業(yè)在從事融資租賃業(yè)務(wù)時(shí)，能夠依照是否轉(zhuǎn)讓所有權(quán)來(lái)規(guī)劃出不同的方案，從而選擇綜合收益最大的方案。舉例如下：T公司為商品流通企業(yè)，兼營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)（未經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)），如同上例，按A公司的要求購(gòu)入一條生產(chǎn)線，價(jià)格為819萬(wàn)元（含增值稅119萬(wàn)元），境內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)和安裝調(diào)試費(fèi)20萬(wàn)元，國(guó)內(nèi)借款利息15萬(wàn)元。有兩種方案能夠選擇：方案一：與A公司簽訂融資租賃合同，明確融資租賃價(jià)款為1200萬(wàn)元，租賃期為8年，A公司每年年初支付租金150萬(wàn)元，合同期滿付清租

50、金后，該生產(chǎn)線自動(dòng)轉(zhuǎn)讓給A公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為10萬(wàn)元（殘值）。方案二：與A公司簽訂經(jīng)營(yíng)租賃合同，租期8年，租金總額1020萬(wàn)元，A公司每年年初支付租金127.5萬(wàn)元，租賃期滿，T公司收回設(shè)備。假定收回設(shè)備的可變現(xiàn)凈值為200萬(wàn)元。依照方案一，租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，按規(guī)定應(yīng)征收增值稅，不征營(yíng)業(yè)稅。假如T公司為增值稅一般納稅人，那么該設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣。T公司應(yīng)納增值稅1210（117%）17%11956.81（萬(wàn)元）應(yīng)納都市維護(hù)建設(shè)費(fèi)及教育費(fèi)附加56.81（7%3%）5.68（萬(wàn)元）由于征收增值稅的融資租賃業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上只是一種購(gòu)銷業(yè)務(wù)，應(yīng)按購(gòu)銷合同征收萬(wàn)分之三的印花稅：應(yīng)納印花稅1200

51、3100000.36（萬(wàn)元）T公司獲利1210（117%）70020155.680.36293.15（萬(wàn)元）若T公司非增值稅一般納稅人（即小規(guī)模納稅人或非增值稅企業(yè)），則：T公司應(yīng)納增值稅1210（14%）4%46.54（萬(wàn)元）應(yīng)納都市維護(hù)建設(shè)費(fèi)及教育費(fèi)附加46.54（7%3%）4.65（萬(wàn)元）應(yīng)納印花稅12003100000.36（萬(wàn)元）T公司獲利1210（14%）81920154.650.36304.45（萬(wàn)元）對(duì)方案二，按規(guī)定應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅，不征增值稅。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅10205%51（萬(wàn)元）應(yīng)納都市維護(hù)建設(shè)費(fèi)及教育費(fèi)附加51（7%3%）5.1（萬(wàn)元）按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)銀行及其它金融組織的融資租

52、賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按借款合同征收印花稅，對(duì)其它企業(yè)的融資租賃業(yè)務(wù)不征印花稅。因此，T公司獲利是：10202008192015515.1309.9（萬(wàn)元）通過(guò)比較可知，選擇第二種方案（經(jīng)營(yíng)租賃）稅負(fù)輕，獲利高。事實(shí)上，由于科技的進(jìn)步，設(shè)備的無(wú)形損耗會(huì)大幅增加，使得收回設(shè)備的變現(xiàn)價(jià)值會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于理論上的“剩余價(jià)值”，因此，在選擇租賃方式時(shí)，應(yīng)通過(guò)計(jì)算在企業(yè)獲利相同情況下設(shè)備殘值的可變現(xiàn)凈值臨界點(diǎn)來(lái)確定。假定收回殘值的可變現(xiàn)凈值為X，當(dāng)T公司為增值稅一般納稅人時(shí)，令：1020X8191520515.1293.15解得X183.25（萬(wàn)元）因此，當(dāng)收回殘值的可變現(xiàn)凈值超過(guò)183.25萬(wàn)元時(shí)，T

53、公司應(yīng)選擇方案二，反之應(yīng)選擇方案一。用同樣的方法，可求得T公司為非增值稅一般納稅人時(shí)的“X”值為194.55萬(wàn)元，即當(dāng)收回殘值的可變現(xiàn)凈值超過(guò)194.55萬(wàn)元時(shí)，選擇方案二更好，否則應(yīng)選擇方案一。在實(shí)際操作中，企業(yè)應(yīng)事先預(yù)備好兩套租賃方案與承租方分不洽談，按照對(duì)方的實(shí)際條件，結(jié)合可能可收回設(shè)備殘值的可變現(xiàn)凈值，然后計(jì)算稅負(fù)的高低和綜合收益情況來(lái)比較其優(yōu)劣。此外，由于經(jīng)營(yíng)租金是分期支付的，企業(yè)各期所得較為平均，而融資租賃收入是一次獲得的，企業(yè)前期承擔(dān)的所得稅負(fù)也較高。因此，采納出租方式（不轉(zhuǎn)讓設(shè)備所有權(quán)）還能夠起到延遲納稅的作用。綜上所述，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)依照自身情況，綜合考慮與之有關(guān)的

54、各個(gè)因素，最終作出合理選擇10.企業(yè)銷售費(fèi)用的稅收籌劃依照現(xiàn)行稅法規(guī)定,銷售費(fèi)用一部分為據(jù)實(shí)扣除項(xiàng)目，另一部分為按標(biāo)準(zhǔn)限額扣除項(xiàng)目。企業(yè)假如能合理地劃分兩部分扣除項(xiàng)目，用好限額扣除的政策，所得稅后列支的銷售費(fèi)用就會(huì)轉(zhuǎn)化為稅前扣除。否則，稅前列支項(xiàng)目可能成為稅后列支項(xiàng)目。劃好銷售費(fèi)用與產(chǎn)品成本按現(xiàn)行稅法規(guī)定，在扣除標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的銷售費(fèi)用作為期間費(fèi)用可當(dāng)期扣除，產(chǎn)品成本只能將本期已銷售部分的成本轉(zhuǎn)出扣除，未售出部分待以后年度銷售時(shí)再確認(rèn)扣除。對(duì)如此的支出，記入銷售費(fèi)用，當(dāng)年能夠稅前扣除，企業(yè)部分所得稅的納稅時(shí)刻就會(huì)后滯。這就為企業(yè)制造了納稅時(shí)刻性差異，現(xiàn)在，企業(yè)相當(dāng)于擁有了一筆無(wú)息貸款。另外，正確劃分銷

55、售費(fèi)用和產(chǎn)品成本，還能夠降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。1994年稅制改革后，許多酒類生產(chǎn)企業(yè)為了規(guī)避消費(fèi)稅，將生產(chǎn)企業(yè)“一分為二”，分設(shè)成生產(chǎn)和商業(yè)兩個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)。生產(chǎn)企業(yè)將產(chǎn)品低價(jià)售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再高價(jià)售出，將應(yīng)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)的毛利轉(zhuǎn)移到流通環(huán)節(jié)，生產(chǎn)環(huán)節(jié)就少繳了消費(fèi)稅。對(duì)企業(yè)的這種做法，在合理的幅度內(nèi)無(wú)可非議。但有的生產(chǎn)企業(yè)將產(chǎn)品售價(jià)與產(chǎn)品成本之間的差價(jià)定得過(guò)小，這就增加了企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這類關(guān)聯(lián)企業(yè)間無(wú)正當(dāng)理由的低售價(jià)行為，可適用反避稅條款，即按照國(guó)家稅務(wù)總局確定的全國(guó)平均利潤(rùn)率標(biāo)準(zhǔn)重新核定產(chǎn)品的銷售價(jià)格，向企業(yè)追繳的稅款。那么，企業(yè)如何規(guī)避這種風(fēng)險(xiǎn)呢？我們明白，在銷售價(jià)格不變

56、的情況下，全然問(wèn)題是降低產(chǎn)品成本，保持一個(gè)合理的成本利潤(rùn)率。因此，要達(dá)到那個(gè)目的，就應(yīng)盡量將產(chǎn)品成本項(xiàng)目轉(zhuǎn)化為銷售費(fèi)用等期間費(fèi)用，為售價(jià)和成本贏得利差空間。合理劃分銷售費(fèi)用在實(shí)際工作中，要認(rèn)真研究各項(xiàng)費(fèi)用的性質(zhì)。取得的憑證必須真實(shí)、合法，可據(jù)實(shí)扣除的費(fèi)用盡可能單列，嚴(yán)格據(jù)實(shí)扣除，只是多地占用按標(biāo)準(zhǔn)扣除項(xiàng)目的扣除限額。例如，某企業(yè)2003年度的銷售收入為1000萬(wàn)元，企業(yè)當(dāng)年業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的賬面列支數(shù)額為8萬(wàn)元。年終匯算清繳時(shí)，經(jīng)稅務(wù)部門(mén)審核，企業(yè)按銷售收入5的比例列支5萬(wàn)元的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，超限額標(biāo)準(zhǔn)的3萬(wàn)元業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。企業(yè)補(bǔ)稅后，到稅務(wù)師事務(wù)所咨詢補(bǔ)稅緣故。事務(wù)所經(jīng)調(diào)查發(fā)覺(jué)，該企業(yè)

57、發(fā)生的1.8萬(wàn)元展覽費(fèi)攤銷可在銷售費(fèi)用中列支，但企業(yè)卻將其列入了業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。補(bǔ)稅的緣故是：企業(yè)參加博覽會(huì)展銷，未按規(guī)定取得展覽的合同書(shū)、邀請(qǐng)函等憑證，僅有一張發(fā)票，摘要是“展覽費(fèi)”。稅務(wù)部門(mén)審核時(shí)，認(rèn)定這項(xiàng)費(fèi)用屬于“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”。其理由：（1）企業(yè)沒(méi)有證據(jù)講明該項(xiàng)費(fèi)用不是產(chǎn)品宣傳費(fèi)；（2）企業(yè)已將這筆費(fèi)用在“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”科目中列支。假如企業(yè)能夠正確區(qū)分這兩項(xiàng)費(fèi)用,依法取得所需的合理、合法的證明材料，單獨(dú)列支，那么，1.8萬(wàn)元的費(fèi)用,按33%所得稅計(jì)算,則能夠節(jié)約5940元的稅收成本。用好廣告費(fèi)宣傳費(fèi)扣除限額在分析銷售費(fèi)用中按標(biāo)準(zhǔn)限額扣除的項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)充分利用其不同的扣除比例，做好稅收籌劃。就拿廣

58、告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)來(lái)講，兩項(xiàng)費(fèi)用的扣除比例分不為2%和5，從宣傳的角度講，由于兩項(xiàng)費(fèi)用具有可替代性，這就為企業(yè)進(jìn)行籌劃提供了空間。廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)相比，具有以下特點(diǎn)：第一，廣告費(fèi)扣除比例要高于業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除比例僅為5，而廣告費(fèi)的扣除比例為2%。對(duì)制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開(kāi)發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可按銷售（營(yíng)業(yè)）收入8%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告支出。專門(mén)行業(yè)的廣告費(fèi)可全額據(jù)實(shí)扣除。從事軟件開(kāi)發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，自登記成立之日起5個(gè)納稅年度內(nèi)

59、，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實(shí)扣除。第二，廣告費(fèi)有無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)的優(yōu)惠。廣告費(fèi)支出超過(guò)扣除限額部分，能夠在以后年度內(nèi)無(wú)限期的結(jié)轉(zhuǎn)，這就形成了稅款時(shí)刻性差異，并可為企業(yè)節(jié)約稅收成本，而業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)無(wú)此特點(diǎn)。企業(yè)在考慮這兩項(xiàng)費(fèi)用支出時(shí)，應(yīng)有所側(cè)重。11.改變轉(zhuǎn)讓性質(zhì)巧降企業(yè)稅負(fù)納稅人或其稅務(wù)代理人開(kāi)展納稅籌劃，要從現(xiàn)行的稅收法規(guī)入手，以不改變納稅人自身的活動(dòng)意圖和不違反法律為前提，通過(guò)比較分析，對(duì)可能造成既定涉稅事項(xiàng)稅負(fù)差異的因素進(jìn)行理性選擇，從而實(shí)現(xiàn)自身稅負(fù)的最低。由于我國(guó)現(xiàn)行稅收法律體系存在的制度性差異，這種差異也就為納稅人進(jìn)行籌劃提供了一個(gè)要緊的思路。納稅人通過(guò)適當(dāng)轉(zhuǎn)變自身涉稅

60、事項(xiàng)的稅收屬性，調(diào)整涉稅事項(xiàng)的應(yīng)稅稅種或稅目，進(jìn)而選擇對(duì)自身最為有利的稅收政策，達(dá)到降低稅收成本的目的。如何進(jìn)行這種納稅籌劃的操作，納稅人應(yīng)依照自身具體的涉稅情況予以考慮。下面通過(guò)一個(gè)具體案例分析來(lái)講明這種轉(zhuǎn)換籌劃法的大體操作思路。 2003年，山西某煤廠二期產(chǎn)煤系統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目的法人由原A公司轉(zhuǎn)換為B公司。基建項(xiàng)目法人變更后，A公司經(jīng)與B公司協(xié)商，將二期產(chǎn)煤系統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓給了B公司。由于二期產(chǎn)煤系統(tǒng)差不多進(jìn)行了前期的建設(shè)，作為轉(zhuǎn)讓補(bǔ)償，A公司收取B公司前期工作轉(zhuǎn)讓收入6000萬(wàn)元。2003年年中此項(xiàng)交易完成，款項(xiàng)差不多收到。由于A公司原有輸煤系統(tǒng)的建設(shè)規(guī)模已考慮了自身今后擴(kuò)建二期產(chǎn)煤系統(tǒng)的需要