2020年注冊會計師(CPA)20第二十章所得稅(2020新教材版)課件

1、第二十章所得稅第1頁，共102頁。本章考情分析本章講解所得稅會計的內(nèi)容，主要關(guān)注企業(yè)所得稅法和企業(yè)會計準則之間的規(guī)定不同對賬務(wù)處理的影響，亦即“稅會差異”的影響。本章使用的處理方法為“資產(chǎn)負債表債務(wù)法”，該方法的思維模式比較特別，學員應(yīng)潛心鉆研，力爭掌握。本章分值很高，既可以出客觀題，又可以單獨出主觀題，也經(jīng)常與其他章節(jié)結(jié)合出主觀題；所以，本章非常重要！第2頁，共102頁。講解步驟所得稅第一部分資產(chǎn)部分第二部分負債部分第三部分特殊項目前三部分的注意事項第四部分當期所得稅第五部分所得稅費用第3頁，共102頁。 借：所得稅費用（倒擠）遞延所得稅資產(chǎn)（或貸方） （其他綜合收益）（或貸方） （商譽）

2、貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅遞延所得稅負債（或借方）注意：此處遞延所得稅資產(chǎn)和負債均是用期末余額減去期初余額得出；所以，或借方或貸方引子第4頁，共102頁。第一部分資產(chǎn)部分一、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)例：某批商品的成本為100萬元，計提了跌價準備（減值）20萬元。2010年12月31日會計口徑（賬面價值）：80萬元稅法口徑（計稅基礎(chǔ)）： 100萬元未來費用80萬元未來費用100萬元第5頁，共102頁。定義解析：資產(chǎn)的賬面價值：站在會計準則的角度看資產(chǎn)，或者說按照會計準則的確認原則編制的資產(chǎn)負債表上的資產(chǎn)金額資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)：站在稅法（企業(yè)所得稅法）的角度看資產(chǎn)，或者說按照稅法的確認原則編制的資產(chǎn)負債表上的資產(chǎn)金

3、額第6頁，共102頁。關(guān)鍵詞：今天的資產(chǎn)，就是未來的費用！未來的費用，就是今天的資產(chǎn)！第7頁，共102頁。二、資產(chǎn)部分的所得稅會計處理資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=未來期間稅法允許稅前扣除的金額具體內(nèi)容如下：（一）交易性金融資產(chǎn)（以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)）賬面價值=實際成本交易性金融資產(chǎn)公允價值變動計稅基礎(chǔ)=實際成本第8頁，共102頁?！纠考坠居?08年4月以每股6元的價格取得A公司普通股200萬股，作為交易性金融資產(chǎn)核算（不考慮相關(guān)交易費用）208年12月31日，甲公司該股票投資尚未出售，當日市價每股9元。稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，待處置時一并計入應(yīng)納

4、稅所得額。甲公司適用的所得稅稅率為25，假定在未來期間不會發(fā)Th變化。甲在期末應(yīng)進行的會計處理？第9頁，共102頁。借：交易性金融資產(chǎn)成本1200貸：銀行存款1200借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動600貸：公允價值變動損益600該項資產(chǎn)的賬面價值=1200+600=1800萬元，計稅基礎(chǔ)=1200萬元；賬面價值計稅基礎(chǔ)，所以產(chǎn)Th應(yīng)納稅暫時性差異600萬元（1800-1200），確認遞延所得負債150萬元（60025）借：所得稅費用150貸：遞延所得稅負債150【注意】稅法上不承認公允價值變動，所以也會出現(xiàn)暫時性差異第10頁，共102頁。假定甲公司以每股11元將該股票對外出售借：銀行存款220

5、0貸：交易性金融資產(chǎn)成本1200公允價值變動600投資收益400150借：遞延所得稅負債貸：所得稅費用150第11頁，共102頁。注意：本題是資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)的情況，所以用遞延所得稅負債，如果是賬面價值小于計稅基礎(chǔ)情況，則為遞延所得稅資產(chǎn)第12頁，共102頁。小結(jié)1.資產(chǎn)的賬面價值計稅基礎(chǔ)：是應(yīng)納稅暫時性差異，除特殊情況外應(yīng)確認遞延所得稅負債；2.資產(chǎn)的賬面價值計稅基礎(chǔ)：是可抵扣暫時性差異，除特殊情況外應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)。第13頁，共102頁?！纠}單選題】甲公司于2015年6月20日取得一項交易性金融資產(chǎn)，其購買價格為800萬元，相關(guān)交易費用為20萬元。2015年12月31日該項交

6、易性金融資產(chǎn)的公允價值為950萬元。則2015年12月31日該項交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為（A.950）萬元。B.800C.810D.0【答案】B【解析】對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)在某一會計期末的計稅基礎(chǔ)為其取得成本，即800萬元。第14頁，共102頁。（二）固定資產(chǎn)賬面價值實際成本會計累計折舊固定資產(chǎn)減值準備計稅基礎(chǔ)實際成本稅法累計折舊第15頁，共102頁?！纠}】資料：甲公司于2006年末購入一臺機器設(shè)備，成本為210000元，預(yù)計使用年限為6年，預(yù)計凈殘值為0。會計上按直線法計提折舊，因該設(shè)備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，計稅時可采用年數(shù)總和法計提折舊，假定稅法規(guī)定的

7、使用年限及凈殘值均與會計相同。該公司各會計期間均未對固定資產(chǎn)計提減值準備。要求：分別計算各年會計和稅法的折舊，確定固定資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)，并進行所得稅的會計處理。第16頁，共102頁。1.會計折舊金額=2100006=35000（元）2.稅法計算年折舊額如下表：年份尚可使用年限原價-殘值折舊率年折舊額162100006/2160000252100005/2150000342100004/2140000432100003/2130000522100002/2120000612100001/2110000第17頁，共102頁。（1）2007年資產(chǎn)負債表日該項固定資產(chǎn)的賬面價值=2100003

8、5000=175000（元）該項固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=實際成本稅前扣除的折舊額=21000060000=150000（元）固定資產(chǎn)賬面價值計稅基礎(chǔ)，為應(yīng)納稅暫時性差異所以遞延所得稅負債期末余額=（175000-150000）25=6250元因為是第一年，所以期初余額為0元，所以應(yīng)確認的遞延所得稅負債=6250-0=6250元借：所得稅費用6250貸：遞延所得稅負債6250第18頁，共102頁。（2）2008年資產(chǎn)負債表日該項固定資產(chǎn)的賬面價值=2100003500035000=140000（元）該項固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=2100006000050000=100000（元）固定資產(chǎn)賬面價值計稅基礎(chǔ)，

9、兩者之間的差額為應(yīng)納稅暫性差異在2008年末的余額，應(yīng)確認與其相關(guān)的遞延所得稅負債期末余額=（140000-100000）25=10000元，但遞延所得稅負債的期初余額為6250元，所以，應(yīng)確認遞延所得稅負債=10000-6250=3750元第19頁，共102頁。借：所得稅費用3750貸：遞延所得稅負債3750再次強調(diào)！遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債每年確認的金額均為期末余額減去期初余額后的發(fā)Th額第20頁，共102頁。（3）2009年資產(chǎn)負債表日該項固定資產(chǎn)的賬面價值=210000350003500035000=105000（元）該項固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=2100006000050000400

10、00=60000（元）固定資產(chǎn)賬面價值計稅基礎(chǔ)，兩者之間的差額為應(yīng)納稅暫時性差異在2009年末的余額，應(yīng)確認與其相關(guān)的遞延所得稅負債期末余額=（105000-60000） 25=11 250元，但遞延所得稅負債的期初余額為10 000元，所以，應(yīng)確認遞延所得稅負債 = 11250-10000 = 1250元第21頁，共102頁。借：所得稅費用1250貸：遞延所得稅負債1250第22頁，共102頁。（4）2010年資產(chǎn)負債表日該項固定資產(chǎn)的賬面價值210 00035 000 470000（元）該項固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)210 000180 00030000（元）固定資產(chǎn)賬面價值計稅基礎(chǔ)，兩者之間的差

11、額為應(yīng)納稅暫時性差異在2010年末的余額，所以2010年末與其相關(guān)的遞延所得稅負債余額=（70000-30000） 25= 10 000元，但遞延所得稅負債的期初余額為11 250元，所以，應(yīng)確認遞延所得稅負債=10000-11250= -1250元第23頁，共102頁。借：遞延所得稅負債1250貸：所得稅費用1250汪老師的話！用遞延所得稅負債的期末數(shù)減去期初數(shù)之后得出負數(shù)發(fā)Th額，說明本期遞延所得稅負債減少了，所以應(yīng)該在借方?jīng)_回第24頁，共102頁。（5）2011年資產(chǎn)負債表日該項固定資產(chǎn)的賬面價值21000035000535000（元）該項固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)210000200000100

12、00（元）固定資產(chǎn)賬面價值計稅基礎(chǔ)，兩者之間的差額為應(yīng)納稅暫時性差異在2011年末的余額，所以2011年末與其相關(guān)的遞延所得稅負債期末余額=（35000-10000）25=6 250元，但遞延所得稅負債的期初余額為10000元，所以，應(yīng)確認遞延所得稅負債=6250-10000=-3750元。第25頁，共102頁。借：遞延所得稅負債3750貸：所得稅費用3750第26頁，共102頁。（6）2012年資產(chǎn)負債表日該項固定資產(chǎn)的賬面價值及計稅基礎(chǔ)均為0，兩者之間不再存在暫時性差異（即余額應(yīng)為0），原已確認的與該項資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅負債應(yīng)予全額轉(zhuǎn)回，即應(yīng)將原已確認的遞延所得稅負債6250元全額轉(zhuǎn)回。

13、借：遞延所得稅負債貸：所得稅費用62506250第27頁，共102頁。（三）無形資產(chǎn)賬面價值實際成本會計累計攤銷無形資產(chǎn)減值準備計稅基礎(chǔ)實際成本稅法累計攤銷1.稅法規(guī)定，為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)Th的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)的，按照150加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照150攤銷。費用化支出：影響當期所得稅；資本化支出：形成可抵扣暫時性差異，但不確認遞延所得稅資產(chǎn)。特例！注意！第28頁，共102頁?！纠}】甲企業(yè)于2015年度發(fā)Th研發(fā)支出共計200萬元，其中研究階段支出20萬元，開發(fā)階段不符合資本化條件支出為60萬元，符合資本化條件支出為120萬元，假定該項研發(fā)于2015年7月30日

14、達到預(yù)定用途，采用直線法按5年攤銷。該企業(yè)2015年稅前會計利潤為1000萬元，適用的所得稅稅率為25。不考慮其他納稅調(diào)整事項。假定無形資產(chǎn)攤銷計入管理費用?！窘獯稹繜o形資產(chǎn)賬面價值=120-1205（6/12）=108萬元無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=108150=162萬元可抵扣暫時性差異=162-108=54萬元但是不確認遞延所得稅資產(chǎn)第29頁，共102頁。2.除三新研發(fā)費用導(dǎo)致的暫時性差異外，其他的原因?qū)е碌臅簳r性差異仍然要確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債。如，會計與稅法在攤銷年限、計提減值準備方面的不同造成的暫時性差異還是要確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債。第30頁，共102頁?！纠}單選題】大海公司當期發(fā)Th

15、研究開發(fā)支出共計500萬元，其中研究階段支出100萬元，開發(fā)階段不符合資本化條件的支出120萬元，開發(fā)階段符合資本化條件的支出280萬元，假定大海公司研發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當期達到預(yù)定用途，并在當期攤銷10萬元。假定會計攤銷方法、攤銷年限和凈殘值均符合稅法規(guī)定。大海公司當期期末該無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為（A.0B.270）萬元。C.135D.405【答案】D【解析】大海公司當期期末該無形資產(chǎn)的賬面價值=280-10=270（萬元），計稅基礎(chǔ)=270150=405（萬元）。第31頁，共102頁。（四）其他債權(quán)投資（以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益（債務(wù)工具）1.如果是賬面價值大于計稅基礎(chǔ)的情況：

16、借：其他綜合收益貸：遞延所得稅負債2.如果是賬面價值小于計稅基礎(chǔ)的情況：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：其他綜合收益注意：此處的處理與交易性金融資產(chǎn)類似，唯一不同的是，不影響所得稅費用，而是影響其他綜合收益第32頁，共102頁?！纠}】甲公司2X17年12月1日取得一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債務(wù)工具），取得成本為220萬元，2x17年12月31日，該項金融資產(chǎn)的公允價值為200萬元。2x18年2月10曰，甲公司將該金融資產(chǎn)全部出售，售價為190萬元。假定未來期間甲公司能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣該可抵扣暫時性差異，甲公司適用的所得稅稅率為25,不考慮其他相關(guān)因素的影響。

17、要求：編制甲公司與上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。第33頁，共102頁。【答案】甲公司會計處理如下：2x17年12月1日借：其他債權(quán)投資220貸：銀行存款2202xl7年12月31日借：其他綜合收益20貸：其他債權(quán)投資202x17年12月31日該項金融資產(chǎn)的賬面價值為200萬元，計稅基礎(chǔ)為220萬元，產(chǎn)Th可抵扣暫時性差異20萬元，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)為5萬元（20 x25)。借：遞延所得稅資產(chǎn) 5貸：其他綜合收益5第34頁，共102頁。2x18年2月10日借：銀行存款190投資收益10貸：其他債權(quán)投資200借：投資收益20貸：其他綜合收益20借：其他綜合收益5貸：遞延所得稅資產(chǎn)5第35頁，共102頁

18、。（五）長期股權(quán)投資1.權(quán)益法下的長期股權(quán)投資的所得稅會計處理：在準備長期持有的情況下，不確認相關(guān)的所得稅影響（重點）權(quán)益法下的長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異在不準備長期持有的情況下，確認相關(guān)的所得稅影響（了解）第36頁，共102頁。如果企業(yè)擬長期持有該項投資，則：（1）因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)Th的暫時性差異（小了調(diào)，營業(yè)外收入）預(yù)計未來期間不會轉(zhuǎn)回，對未來期間沒有所得稅影響；不確認遞延所得稅。（2）因確認投資損益產(chǎn)Th的暫時性差異（被投資方實現(xiàn)盈利或虧損），如果在未來期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤時免稅，也不存在對未來期間的所得稅影響；不確認遞延所得稅。（3）因確認應(yīng)享有被投資單位其他

19、權(quán)益變動而產(chǎn)Th的暫時性差異，在長期持有的情況下預(yù)計未來期間也不會轉(zhuǎn)回；不確認遞延所得稅。第37頁，共102頁。（六）其他資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)：1.成本模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)：賬面價值與計稅基礎(chǔ)的確定與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)相同。賬面價值=實際成本-會計累計折舊-減值準備計稅基礎(chǔ)=實際成本-稅法累計折舊2.公允價值模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)：其計稅基礎(chǔ)的確定類似于交易性金融資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定。賬面價值=實際成本投資性房地產(chǎn)公允價值變動計稅基礎(chǔ)=實際成本-稅法累計折舊第38頁，共102頁?！纠緼公司于207年1月1日將其某自用房屋用于對外出租，該房屋的成本為750萬元，預(yù)計使用年限為20年。轉(zhuǎn)為投

20、資性房地產(chǎn)之前，已使用4年，企業(yè)按照年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算后，預(yù)計能夠持續(xù)可靠取得該投資性房地產(chǎn)的公允價值，A公司采用公允價值對該投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。同時，稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，待處置時一并計算確定應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額。該項投資性房地產(chǎn)在207年12月31日的公允價值為900萬元。第39頁，共102頁。【解答】投資性房地產(chǎn)在207年12月31日的賬面價值=900萬元（就是當日公允價值）；投資性房地產(chǎn)在207年12月31日的計稅基礎(chǔ)：=750-750205=562

21、.5萬元（207年1月1日時就已使用4年，到207年12月31日止則使用了5年）應(yīng)納稅暫時性差異=900-562.5=337.5萬元確認遞延所得稅負債=337.525=84.375萬元第40頁，共102頁。一、負債的計稅基礎(chǔ)負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間稅法允許稅前扣除的金額負債的賬面價值計稅基礎(chǔ)：應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認遞延所得稅負債負債的賬面價值計稅基礎(chǔ)：可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)第二部分負債部分第41頁，共102頁。（一）預(yù)計負債注意以下兩種情況：稅法上現(xiàn)在計提時不允許稅前扣除，將來實際發(fā)Th時允許稅前扣除；（如產(chǎn)品售后服務(wù)保修費用）稅法上現(xiàn)在計提時不允許稅前扣除，將來實

22、際發(fā)Th時也不允許稅前扣除。（如不允許稅前扣除的擔保責任損失、行政罰款）第42頁，共102頁。（1）稅法上：現(xiàn)在不允許稅前扣除，將來實際發(fā)Th時允許稅前扣除。（如產(chǎn)品售后服務(wù)保修費用）【理解】會計現(xiàn)在就計了費用，意味著未來不會再計費用了，稅法現(xiàn)在沒計費用，但允許未來確認費用，亦即稅法允許未來多抵扣所得稅，所以，產(chǎn)Th可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)。第43頁，共102頁?！纠}】甲公司207年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年保修服務(wù)，在當年利潤表中確認了600萬銷售費用，同時確認為預(yù)計負債，當年實際發(fā)Th保修支出200萬，預(yù)計負債的期末余額400萬。假定稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費用在實際發(fā)Th

23、時允許稅前扣除。207年末：預(yù)計負債的賬面價值400；預(yù)計負債的計稅基礎(chǔ)賬面價值-未來允許稅前扣除的金額400-4000負債的賬面價值計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)Th可抵扣暫時性差異400，確認遞延所得稅資產(chǎn)100（40025）。第44頁，共102頁。（2）稅法上：現(xiàn)在不允許稅前扣除，將來實際發(fā)Th時也不允許稅前扣除。（如不允許稅前扣除的擔保責任損失、行政罰款）【理解】會計和稅法都不會在未來計費用，表明未來稅法和會計無差異，亦即會計的賬面價值等于稅法的計稅基礎(chǔ)?！咀⒁狻刻峁０l(fā)Th的損失，在稅法上有些可以抵扣，有些不能抵扣；考試時一般都會假設(shè)不能抵扣。第45頁，共102頁?！纠}】2014年10月5日，甲公

24、司因為乙公司銀行借款提供擔保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔保責任；12月31日，該案件尚未結(jié)案。甲公司預(yù)計很可能履行的擔保責任為400萬元。假定稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔保發(fā)Th的損失不允許在稅前扣除。預(yù)計負債的賬面價值=400萬元預(yù)計負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間稅法允許稅前扣除的金額=400-0=400萬元所以，無差異！第46頁，共102頁?！纠}】某企業(yè)違反環(huán)保法的規(guī)定被起訴，確認了預(yù)計負債50萬元，如何確定預(yù)計負債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)？借：營業(yè)外支出50貸：預(yù)計負債50預(yù)計負債賬面價值50萬元，計稅基礎(chǔ)=50-0=50（萬元），無差異；可是，是否影響

25、當期所得稅（即應(yīng)交所得稅）呢？第47頁，共102頁。小結(jié)1.負債的賬面價值計稅基礎(chǔ)：是應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認遞延所得稅負債；2.負債的賬面價值計稅基礎(chǔ)：是可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)。第48頁，共102頁。（二）預(yù)收賬款注意以下兩種情況：（1）會計和稅法確認收入的時點不相同（2）會計和稅法確認收入的時點相同第49頁，共102頁。（1）收入的確認時點會計和稅法的規(guī)定不相同【理解】會計上現(xiàn)在不允許確認收入，未來才確認收入；稅法上現(xiàn)在就允許確認收入，則未來就不會再確認此收入；所以，形成可抵扣暫時性差異。第50頁，共102頁?！纠}】某企業(yè)發(fā)出一批商品，商品成本8000萬元，不含稅價款10

26、000萬元，款項已經(jīng)收存銀行。假定由于不符合會計上收入確認的條件而沒有確認收入，但是按稅法規(guī)定，納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)Th。如何確定預(yù)收賬款的賬面價值和計稅基礎(chǔ)？第51頁，共102頁。借：銀行存款10000貸：預(yù)收賬款10000預(yù)收賬款賬面價值10000萬元預(yù)收賬款計稅基礎(chǔ)賬面價值未來期間稅法允許稅前扣除的金額10000100000負債的賬面價值計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)Th可抵扣暫時性差異10000，確認遞延所得稅資產(chǎn)2500（1000025）第52頁，共102頁。（2）會計不確認收入，稅法也不確認收入：【理解】會計上現(xiàn)在不允許確認收入，未來才確認收入；稅法上現(xiàn)在也不允許確認收入，未來確認收入；所以，無差異！第5

27、3頁，共102頁?！纠}】某企業(yè)發(fā)出一批商品，商品成本8000萬元，不含稅價款10000萬元，款項已經(jīng)收存銀行。假定由于不符合會計上收入確認的條件而沒有確認收入，而按稅法規(guī)定，納稅義務(wù)也沒有發(fā)Th。如何確定預(yù)收賬款的賬面價值和計稅基礎(chǔ)？借：銀行存款10000貸：預(yù)收賬款10000預(yù)收賬款的賬面價值計稅基礎(chǔ)10000；不形成暫時性差異。第54頁，共102頁。（三）應(yīng)付職工薪酬項目稅法規(guī)定是否有差異，是否確認遞延所得稅不合理的工資在發(fā)Th當期不得稅前扣除以后期間也不得稅前扣除無差異，不確認遞延超過工資14部分的福利費；超過工資2部分的工會經(jīng)費在發(fā)Th當期不允許稅前扣除，以后期間也不得稅前扣除無差異

28、，不確認遞延超過工資2.5部分的職工教育經(jīng)費在發(fā)Th當期不允許稅前扣除，以后期間則可稅前扣除可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)辭退福利假定：與該項辭退福利有關(guān)的補償款于實際支付時可稅前抵扣可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)第55頁，共102頁。（四）其他負債（其他應(yīng)付款）其他負債如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會計規(guī)定確認為費用，同時作為負債反映。稅法規(guī)定，罰款和滯納金本期不能稅前扣除，將來也不能稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去未來期間可予稅前扣除的金額（零），即計稅基礎(chǔ)等于賬面價值，不產(chǎn)Th暫時性差異。（還是罰款的問題，無論是用預(yù)計負債還是其他應(yīng)付款，道理都是一樣，無差異

29、！）第56頁，共102頁。兩個概念的辨析1.遞延所得稅費用=（計入所得稅費用科目的）遞延所得稅負債-（計入所得稅費用科目的）遞延所得稅資產(chǎn)2.遞延所得稅收益=（計入所得稅費用科目的）遞延所得稅資產(chǎn)-（計入所得稅費用科目的）遞延所得稅負債（計入“其他綜合收益”等的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債不影響遞延所得稅費用和遞延所得稅收益）第57頁，共102頁。遞延所得稅在資產(chǎn)負債表上的梳理1.遞延所得稅資產(chǎn)屬于非流動資產(chǎn)2.遞延所得稅負債屬于非流動負債第58頁，共102頁?？偨Y(jié)1.資產(chǎn)的賬面價值計稅基礎(chǔ)：是應(yīng)納稅暫時性差異，除特殊情況外應(yīng)確認遞延所得稅負債；2.資產(chǎn)的賬面價值計稅基礎(chǔ)：是可抵扣暫時性差異

30、，除特殊情況外應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)。3.負債的賬面價值計稅基礎(chǔ)：是應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認遞延所得稅負債；4.負債的賬面價值計稅基礎(chǔ)：是可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)。第59頁，共102頁。1.會計未確認資產(chǎn)或負債，但稅法確認：企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費：企業(yè)發(fā)Th的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除另有規(guī)定外，不超過當年銷售收入15的部分，準予扣除；超過部分準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。第三部分特殊項目第60頁，共102頁?！纠緼甲公司2007年發(fā)Th了2000萬元廣告費支出，至年末已全額支付給廣告公司。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)Th的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費不超過當年銷售收入15的部分允許稅前扣除

31、，超過部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。甲公司2007年實現(xiàn)銷售收入10000萬元。從資產(chǎn)的角度算：資產(chǎn)的賬面價值=0資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=2000-1000015=500（萬元）所以，可抵扣暫時性差異=500萬元，確認遞延所得稅資產(chǎn)=125萬元（50025）第61頁，共102頁。2.對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損及稅款抵減年度的虧損，稅法上允許抵扣未來5年的利潤：汪老師的話！在未來時點上，可以抵減應(yīng)納稅所得額（稅法利潤），而現(xiàn)在不能抵減（因為今年的利潤不夠抵減），所以是可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)但是，需要未來有足夠的應(yīng)納稅所得額以供抵扣，否則也不會全額形成暫時性差異。第62頁

32、，共102頁?！纠}】假定2009年，企業(yè)發(fā)Th凈虧損100萬元，按照稅法規(guī)定，可在未來5年內(nèi)稅前補虧。假定未來5年有足夠的應(yīng)納稅所得額，所得稅稅率為25。要求:計算并分析企業(yè)應(yīng)該確認的遞延所得稅。今年無法抵稅，未來可以繼續(xù)抵扣（抵減未來的利潤），所以是可抵扣暫時性差異100萬元，確認的遞延所得稅資產(chǎn)=10025=25萬元。第63頁，共102頁?！揪C合題】（根據(jù)2015年真題改編）204年1月1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值為100萬元，遞延所得稅負債的賬面價值為零。204年12月31日，甲公司有關(guān)資產(chǎn)、負債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)如下：項目名稱賬面價值（萬元）計稅基礎(chǔ)（萬元）固定資產(chǎn)1200

33、015000無形資產(chǎn)9001350其他債權(quán)投資50003000預(yù)計負債6000第64頁，共102頁。上表中，固定資產(chǎn)在初始計量中，入賬價值與計稅基礎(chǔ)相同，無形資產(chǎn)的賬面價值是當季末新增的符合資本化條件的開發(fā)支出形成的，按照稅法規(guī)定對于研究開發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照形成無形資產(chǎn)成本的150作為計稅基礎(chǔ)。假定在確定無形資產(chǎn)賬面價值及計稅基礎(chǔ)時均不考慮當季度攤銷因素。204年度，甲公司實現(xiàn)凈利潤8000萬元，發(fā)Th廣告費用1500萬元，按照稅法規(guī)定準予從當年應(yīng)納稅所得額中扣除的金額為1000萬元，其余可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。甲公司適用的所得稅稅率為25，在有關(guān)可抵扣暫時性差異的所得稅影響，除所得稅外，

34、不考慮其他稅費及其他因素影響。第65頁，共102頁。對上述事項或項目產(chǎn)Th的暫時性差異影響，分別證明是否應(yīng)計入遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)，分別說明理由。【解答】固定資產(chǎn)：應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)；因為該資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異，并確認遞延所得稅資產(chǎn)。無形資產(chǎn)：不應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)；因為該無形資產(chǎn)是由于開發(fā)支出形成的，其初始確認時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，不應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)；第66頁，共102頁。其他債權(quán)投資：應(yīng)確認遞延所得稅負債；因為該資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異，并確認遞延所得稅負債。預(yù)計負債：應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)；因為該負債賬面價值

35、大于計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異，并確認遞延所得稅資產(chǎn)。發(fā)Th的廣告費：應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)；因為該廣告的金額為1500萬元，但稅法允許當期扣除的金額僅為1000萬元，剩余500萬元允許未來扣除，所以形成可抵扣暫時性差異500萬元，并確認遞延所得稅資產(chǎn)；第67頁，共102頁。說明哪些暫時性差異的所得稅影響應(yīng)計入所有者權(quán)益?！窘獯稹科渌麄鶛?quán)投資的暫時性差異產(chǎn)Th的所得稅影響應(yīng)該計入所有者權(quán)益；因為其他債權(quán)投資的暫時性差異是因為公允價值變動影響所有者權(quán)益才產(chǎn)Th的，所以所得稅影響也計入所有者權(quán)益。第68頁，共102頁。計算甲公司204年度應(yīng)確認的遞延所得稅費用?！窘獯稹抗潭ㄙY產(chǎn)：可抵扣暫時性差異

36、=15000-12000=3000萬元，遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=300025=750萬元預(yù)計負債：可抵扣暫時性差異=600-0=600萬元，遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=60025=150萬元廣告費：可抵扣暫時性差異=1500-1000=500萬元遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=50025=125萬元第69頁，共102頁。所以，遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)Th額合計：=（750+150+125）-100=925（萬元）遞延所得稅負債的發(fā)Th額合計=0遞延所得稅費用=0-925=-925（萬元）（其他債權(quán)投資的遞延所得稅負債影響的是所有者權(quán)益，不影響所得稅費用，所以不影響遞延所得稅費用）第70頁，共102頁。（一

37、）遞延所得稅適用稅率的確定確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債時，應(yīng)該以預(yù)期收回該資產(chǎn)期間（未來期間）適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確認均不予折現(xiàn)。前三部分需注意的事項第71頁，共102頁。如：按稅法規(guī)定，從2008年1月1日起，所得稅稅率由原來的33改為25。計算2007年的應(yīng)交所得稅采用33的稅率，但2007年底確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債時，應(yīng)采用25的稅率。因為2007年底產(chǎn)Th的暫時性差異只能在2008年及以后期間轉(zhuǎn)回。第72頁，共102頁。（二）遞延所得稅資產(chǎn)的確認應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額（稅法利潤）為限。（遞延所得稅資產(chǎn)的減值）【例

38、】2009年虧損100萬元，如果現(xiàn)在已有證據(jù)表明該企業(yè)未來5年的盈利最多只有60萬元，即有證據(jù)表明未來期間的應(yīng)納稅所得額只有60萬元，那么現(xiàn)在不能確認遞延所得稅資產(chǎn)10025，只能確認遞延所得稅資產(chǎn)6025。（此題就屬于估計未來期間不能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額的情況）第73頁，共102頁。（三）適用稅率變化對確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的影響因稅收法規(guī)的變化，導(dǎo)致企業(yè)在某一會計期間適用的所得稅稅率發(fā)Th變化的，企業(yè)應(yīng)對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債按照新的稅率進行重新計量。（需要按新稅率調(diào)整）【注意】此處和（一）的區(qū)別在于：不是講稅率在有預(yù)兆的情況下正常變化，而是無預(yù)兆的變化，如

39、國外經(jīng)常出現(xiàn)的政變等導(dǎo)致的稅率變化第74頁，共102頁。【例題多選題】下列關(guān)于企業(yè)所得稅的表述中，正確的有（）。A、如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)以可取得的應(yīng)納稅所得額為限，確定相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)B、企業(yè)應(yīng)以當期適用的稅率計算確定當期應(yīng)交所得稅C、企業(yè)應(yīng)以未來轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率（未來的適用稅率可以預(yù)計）為基礎(chǔ)計算確定遞延所得稅資產(chǎn)D、只要產(chǎn)Th暫時性差異，就應(yīng)該確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債【答案】ABC【解析】一般情況下，如果企業(yè)的資產(chǎn)或負債產(chǎn)生了暫時性差異，就應(yīng)該確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，但某些特殊情況下，存在暫時性差異，

40、也不確認遞延所得稅影響，故D項是錯誤的。第75頁，共102頁。第四部分當期所得稅的計算一、當期所得稅當期所得稅，就是“應(yīng)交所得稅”，計算公式如下：應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額適用稅率（此處稅率使用當期稅率，而不使用未來的稅率）第76頁，共102頁。應(yīng)納稅所得額的計算（間接法）項目會計規(guī)定稅法規(guī)定納稅調(diào)整收入確認不確認調(diào)減不確認確認調(diào)增費用確認不確認調(diào)增不確認確認調(diào)減第77頁，共102頁。納稅調(diào)整的內(nèi)容：1.納稅調(diào)增額：超過稅法標準的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、公益性捐贈支出、廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費；稅收滯納金、罰款、罰金等。2.納稅調(diào)減額：國債利息收入、前五年內(nèi)未彌補虧損，無形資產(chǎn)研

41、發(fā)支出的加計扣除等。（除上述之外，還有更多的調(diào)整事項，需要通過大量題目練習來進一步掌握）第78頁，共102頁。與長期股權(quán)投資有關(guān)的納稅調(diào)整總結(jié)：1.權(quán)益法下（準備長期持有情況下）：項目納稅調(diào)整的處理遞延所得稅的處理因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)Th的差異（營業(yè)外收入）調(diào)減不確認因確認投資損益產(chǎn)Th的差異（被投資方盈利或虧損）盈利時：調(diào)減虧損時：調(diào)增不確認被投資方宣告現(xiàn)金股利不調(diào)整不確認被投資方其他綜合收益的變動、其他所有者權(quán)益的變動不調(diào)整不確認第79頁，共102頁。2.成本法下：當被投資方宣告現(xiàn)金股利時，需要對應(yīng)納稅所得額進行納稅調(diào)減（居民企業(yè)之間取得的股息、紅利所得免征企業(yè)所得稅）；另外，不確認遞延

42、所得稅！第80頁，共102頁?！居嬎泐}】甲公司2010年稅前會計利潤為100萬元，所得稅稅率為25，當年發(fā)Th如下業(yè)務(wù)：（1）罰沒支出10萬元；（2）國債利息收入6萬元；（3）2010年4月1日甲公司購入乙公司的股票，初始取得成本為200萬元，界定為其他債權(quán)投資，年末該股票的公允價值為230萬元。（4）某銷售部門用的固定資產(chǎn)自2009年初開始計提折舊，原價為200萬元（稅務(wù)上對此原價是認可的），假定無殘值，會計上采用四年期、年數(shù)總和法提取折舊，稅法上則采取5年期直線法計提折舊。第81頁，共102頁。（5）2010年初甲公司開始自行研制某專利權(quán)，歷時6個月研究成功投入使用，于2010年7月1日達

43、到預(yù)計可使用狀態(tài)，會計上采用5年期直線法攤銷，假定無殘值。該專利權(quán)在自行研發(fā)中耗費了100萬元的研究費用、200萬元的開發(fā)費用，假定此開發(fā)費用按新會計準則均符合資本化條件。另發(fā)Th注冊費、律師費100萬元。稅務(wù)上認可此專利權(quán)的分攤期限，但對研究開發(fā)費用追計50。（6）甲公司因產(chǎn)品質(zhì)量擔保確認了預(yù)計負債，年初余額為5萬元，當年新提了3萬元，支付了產(chǎn)品質(zhì)量擔保費用2.5萬元。要求：計算應(yīng)納稅所得額，計算當期所得稅：第82頁，共102頁。【解答】罰沒支出調(diào)增10萬；國債利息收入調(diào)減6萬；其他債權(quán)投資的公允價值變動的收益不用調(diào)整；將會計口徑的折舊調(diào)增，將稅法口徑的折舊調(diào)減；費用化的研究費用調(diào)減50，資

44、本化的開發(fā)費用按半年攤銷額調(diào)減50，注冊費和律師費不用調(diào)整；調(diào)增計提的預(yù)計費用，調(diào)減實際發(fā)Th的預(yù)計費用。應(yīng)納稅所得額=100+10-6+（2003/10-2005）-（100+20056/12）50+（3-2.5）=64.5（萬元）當期所得稅（應(yīng)交所得稅）=64.525=16.125（萬元）第83頁，共102頁?！纠}單選題】以下有關(guān)所得稅的表述，不正確的是（）。A、稅率變動時“遞延所得稅資產(chǎn)”的賬面余額需要進行相應(yīng)調(diào)整B、當期應(yīng)交的所得稅應(yīng)該用實際繳納期間的所得稅稅率計算C、所得稅費用包括當期所得稅費用和遞延所得稅費用D、一般情況下產(chǎn)Th暫時性差異，就應(yīng)該確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債

45、【答案】B【解析】選項B，當期應(yīng)交的所得稅應(yīng)該用當期的所得稅稅率計算。第84頁，共102頁。 借：所得稅費用（倒擠）遞延所得稅資產(chǎn)（或貸方） （其他綜合收益）（或貸方）（資本公積）（或貸方） （商譽） 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅遞延所得稅負債（或借方）第五部分所得稅費用的計算第85頁，共102頁。確定資產(chǎn)和負債的賬面價值確定資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)確定暫時性差異確認遞延所得稅負債確認遞延所得稅資產(chǎn)稅前會計利潤加上納稅調(diào)增額，減去納稅調(diào)減額；計算應(yīng)納稅所得額計算當期所得稅（應(yīng)交所得稅）計入“所得稅費用”、“其他綜合收益”等所得稅費用的計算流程第86頁，共102頁?！居嬎泐}，沿用第四部分的計算題】甲公司2

46、010年稅前會計利潤為100萬元，所得稅稅率為25，當年發(fā)Th如下業(yè)務(wù)：（1）罰沒支出10萬元；（2）國債利息收入6萬元；（3）2010年4月1日甲公司購入乙公司的股票，初始取得成本為200萬元，界定為其他債權(quán)投資，年末該股票的公允價值為230萬元。（4）某銷售部門用的固定資產(chǎn)自2009年初開始計提折舊，原價為200萬元（稅務(wù)上對此原價是認可的），假定無殘值，會計上采用四年期、年數(shù)總和法提取折舊，稅法上則采取5年期直線法計提折舊。第87頁，共102頁。（5）2010年初甲公司開始自行研制某專利權(quán)，歷時6個月研究成功投入使用，于2010年7月1日達到預(yù)計可使用狀態(tài)，會計上采用5年期直線法攤銷，假

47、定無殘值。該專利權(quán)在自行研發(fā)中耗費了100萬元的研究費用、200萬元的開發(fā)費用，假定此開發(fā)費用按新會計準則均符合資本化條件。另發(fā)Th注冊費、律師費100萬元。稅務(wù)上認可此專利權(quán)的分攤期限，但對研究開發(fā)費用追計50。（6）甲公司因產(chǎn)品質(zhì)量擔保確認了預(yù)計負債，年初余額為5萬元，當年新提了3萬元，支付了產(chǎn)品質(zhì)量擔保費用2.5萬元。要求：計算應(yīng)納稅所得額，計算當期所得稅，計算所得稅費用，做出賬務(wù)處理：第88頁，共102頁。【解答】（一）應(yīng)納稅所得額=64.5萬元，（二）當期所得稅（應(yīng)交所得稅）=16.125萬元（解析見第四部分的計算題解析）第89頁，共102頁。（三）遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債、所

48、得稅費用的計算，做出賬務(wù)處理：1.其他債權(quán)投資的賬面價值和計稅基礎(chǔ)：（1）年初余額：其他債權(quán)投資今年才購入，所以年初賬面價值和計稅基礎(chǔ)均為0，無差異，遞延所得稅余額為0。（2）年末余額：賬面價值=230萬元計稅基礎(chǔ)=200萬元；期末應(yīng)納稅暫時性差異=230-200=30第90頁，共102頁。2.固定資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)：（1）年初余額：賬面價值=200-（2004/10）=120萬元計稅基礎(chǔ)=200-（2005）=160萬元期初可抵扣暫時性差異=160-120=40萬元，（2）年末余額：賬面價值=200-（2004/10）-（2003/10）=60萬元計稅基礎(chǔ)=200-（2005）2=120萬元期末可抵扣暫時性差異=120-60=60萬元，第91頁，共102頁。3.預(yù)計負債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)：（1）年初余額：賬面價值=5萬元計稅基礎(chǔ)=5-5=0期初可抵扣暫時性差異=5-0=5萬元（2）年末余額：賬面價值=5+3-2.5=5.5萬元計稅基礎(chǔ)=5.5-5.5=0期末可抵扣暫時性差異=5.5-0=5.5萬元4.罰沒支出和國債利息收入不產(chǎn)Th暫時性差異。第92頁，共102頁。依據(jù)上頁圖表計算遞延所得稅：1.其他債權(quán)投資：期初遞延所得稅為0期末遞延所得稅負債=3025=7.5萬元當期應(yīng)確認遞延所得稅負債=7.5-0=7.5萬元（增加）（該筆遞延所得稅負債對