2020注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CPA)稅法講義1課件

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試專業(yè)階段稅法第1頁(yè)，共132頁(yè)。第一章稅法總論本章考情分析本章地位：非重點(diǎn)章節(jié)（稅法的基本原理）本章題型：?jiǎn)芜x、多選題歷年平均分值：3分第2頁(yè)，共132頁(yè)。內(nèi)容基本框架第一節(jié) 稅法概念第二節(jié) 稅法原則第三節(jié) 稅法要素第四節(jié) 稅收立法與我國(guó)稅法體系第五節(jié) 稅收?qǐng)?zhí)法第六節(jié) 稅務(wù)權(quán)利與義務(wù)第七節(jié) 國(guó)際稅收關(guān)系第3頁(yè)，共132頁(yè)。第一節(jié)稅法的概念本節(jié)近3年考情分析：2016年單選一、稅收與稅法的概念（一）稅收的概念稅收：是政府為了滿足社會(huì)公共需要，憑借政治權(quán)力，按照法律的規(guī)定，強(qiáng)制、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。第4頁(yè)，共132頁(yè)?！纠}單選】（2016年）下列權(quán)力中作為國(guó)家征稅依據(jù)的是

2、()。A、管理權(quán)力C、社會(huì)權(quán)力B、政治權(quán)力D、財(cái)產(chǎn)權(quán)力【答案】B【解析】本題考核的知識(shí)點(diǎn)是稅收的內(nèi)涵，國(guó)家征稅依據(jù)的是政治權(quán)力，它有別于按生產(chǎn)要素進(jìn)行的分配。第5頁(yè)，共132頁(yè)。（二）稅法的概念1、含義：稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。2、特點(diǎn)：義務(wù)性法規(guī)；綜合性法規(guī)稅法是“義務(wù)性法規(guī)”，以規(guī)定納稅人的義務(wù)為主，這一特點(diǎn)是由稅收的無(wú)償性、強(qiáng)制性決定的；稅法是“綜合性法規(guī)”這一特點(diǎn)是由稅收分配關(guān)系和稅收法律關(guān)系的復(fù)雜性所決定的。第6頁(yè)，共132頁(yè)。二、稅收法律關(guān)系（一）稅收法律關(guān)系的構(gòu)成三方面內(nèi)容1.主體征稅主體：稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)納稅主體：?jiǎn)挝?/p>

3、和個(gè)人(采用屬地兼屬人原則)2.客體征稅對(duì)象3.內(nèi)容征、納雙方各自享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)，這是稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的東西，稅法的靈魂第7頁(yè)，共132頁(yè)。（二）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅必須有能夠引起稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更或消滅的客觀情況，也就是由稅收法律事實(shí)來(lái)決定。（三）稅收法律關(guān)系的保護(hù)（了解）第8頁(yè)，共132頁(yè)。三、稅法與其他法律的關(guān)系稅法屬于國(guó)家法律體系中一個(gè)重要部門法，是我國(guó)法律體系的重要組成部分。（一）稅法與憲法的關(guān)系憲法第五十六條：“中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)”。憲法第三十三條：“中華人民共和國(guó)公民在法律面前一律平等”。第9頁(yè)，共132

4、頁(yè)。（二）稅法與民法的關(guān)系區(qū)別：民法調(diào)整方法的主要特點(diǎn)是平等、等價(jià)和有償；稅法帶有明顯的國(guó)家意志和強(qiáng)制，調(diào)整方法主要采用命令和服從的方法。聯(lián)系：當(dāng)稅法的某些規(guī)范同民法的規(guī)范基本相同時(shí)，稅法一般援引民法，稅法不再另行規(guī)定。當(dāng)涉及稅收征納關(guān)系時(shí)，一般應(yīng)以稅法的規(guī)范為準(zhǔn)則。第10頁(yè)，共132頁(yè)。（三）稅法與刑法的關(guān)系兩者調(diào)整范圍不同，違反了稅法，并不一定就是犯罪，但違反稅法情節(jié)嚴(yán)重觸及刑律者，將受刑事處罰。（四）稅法與行政法的關(guān)系聯(lián)系：十分密切，稅法具有行政法的一般特性。區(qū)別：稅法具有經(jīng)濟(jì)分配的性質(zhì)，并且經(jīng)濟(jì)利益由納稅人向國(guó)家無(wú)償單方面轉(zhuǎn)移，但一般行政法不具備；第11頁(yè)，共132頁(yè)?！纠}單選】（2

5、009年）下列法律中，明確規(guī)定“中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)”的是（）。A、中華人民共和國(guó)憲法B、中華人民共和國(guó)民法通則C、中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法D、中華人民共和國(guó)稅收征收管理法第12頁(yè)，共132頁(yè)。【答案】A【解析】中華人民共和國(guó)憲法第五十六條規(guī)定：中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)。第13頁(yè)，共132頁(yè)。第二節(jié)稅法原則本節(jié)近3年考情分析：2017年多選稅法的原則反映稅收活動(dòng)根本屬性，是稅收法律制度建立的基礎(chǔ)。稅法原則包括稅法基本原則（四項(xiàng)，其中稅收法定原則是核心）和稅法適用原則（六項(xiàng)）。第14頁(yè)，共132頁(yè)。稅法的原則概括：第15頁(yè)，共132頁(yè)。原則內(nèi)容要點(diǎn)一基本原則核心

6、1.稅收法定原則稅法主體的權(quán)利義務(wù)法定、要素法定。、其他2.稅法公平原則稅收負(fù)擔(dān)根據(jù)納稅人的能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等，稅負(fù)相同；負(fù)擔(dān)能力不等，稅負(fù)不同。禁止不平等對(duì)待。3.稅收效率原則包括經(jīng)濟(jì)效率和行政效率。4.實(shí)質(zhì)課稅原則應(yīng)根據(jù)客觀事實(shí)確定是否符合課稅要件，而不能僅考慮相關(guān)外觀和形式第16頁(yè)，共132頁(yè)。請(qǐng)繳納出入平安稅！違反稅收法定原則！請(qǐng)問(wèn)該行為違反了哪一項(xiàng)稅法的基本原則？第17頁(yè)，共132頁(yè)。原則內(nèi)容要點(diǎn)二、稅法適用原則1.法律優(yōu)位原則含義：法律的效力高于行政立法的效力稅收法律行政法規(guī)行政規(guī)章2.法律不溯及既往原則含義：新法實(shí)施后，對(duì)新法實(shí)施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法第1

7、8頁(yè)，共132頁(yè)。舊法：銷售不動(dòng)產(chǎn)交營(yíng)業(yè)稅新法：銷售不動(dòng)產(chǎn)交增值稅2016.5.12016.5.17稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)甲公司在2016.3.10銷售商品房沒(méi)有交稅，請(qǐng)問(wèn)甲公司該補(bǔ)交什么稅？第19頁(yè)，共132頁(yè)。原則內(nèi)容要點(diǎn)二、稅法適用原則3.新法優(yōu)于舊法原則含義：新法、舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí)，新法的效力優(yōu)于舊法4.特別法優(yōu)于普通法原則含義：對(duì)同一事項(xiàng)兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時(shí)，特別規(guī)定效力高于一般規(guī)定的效力【提示】居于特別法地位級(jí)別較低的稅法，其效力可以高于作為普通法的級(jí)別較高的稅法第20頁(yè)，共132頁(yè)。舊法：銷售不動(dòng)產(chǎn)交營(yíng)業(yè)稅新法：銷售不動(dòng)產(chǎn)交增值稅2016.5.12016.5.25稅務(wù)

8、機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)甲公司在當(dāng)日銷售商品房，請(qǐng)問(wèn)甲公司該交什么稅？第21頁(yè)，共132頁(yè)。2008.5.12全國(guó)人大：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。2008.12.31財(cái)政+稅務(wù)：企業(yè)向汶川地震的受災(zāi)地區(qū)的公益性捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前全額扣除。甲公司在2008.8.20通過(guò)公益性團(tuán)體向汶川地震捐贈(zèng)了1000萬(wàn)元，適用以上哪條政策？第22頁(yè)，共132頁(yè)。原則內(nèi)容要點(diǎn)二稅法適用原則5.實(shí)體從舊、程序從新原則實(shí)體稅法不具備溯及力程序性稅法在特定條件下具備一定的溯及力6.程序優(yōu)于實(shí)體原則含義：在訴訟發(fā)生時(shí)，稅收程序法優(yōu)于稅收實(shí)體法適用目的：不因爭(zhēng)議的發(fā)生而影響稅款的及時(shí)、

9、足額入庫(kù)第23頁(yè)，共132頁(yè)。舊實(shí)體法：銷售不動(dòng)產(chǎn)交營(yíng)業(yè)稅新實(shí)體法：銷售不動(dòng)產(chǎn)交增值稅舊程序法：納稅申報(bào)需要上門申報(bào)新程序法：納稅申報(bào)需要網(wǎng)上申報(bào)2016.5.12016.5.17時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)甲公司在2016.3.10銷售商品房，請(qǐng)問(wèn)甲公司該補(bǔ)交什么稅？用什么方式申報(bào)納稅？第24頁(yè)，共132頁(yè)?！究碱}多選】（2010年）下列關(guān)于稅法原則的表述中，正確的有（）。A、新法優(yōu)于舊法原則屬于稅法的適用原則B、稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，這體現(xiàn)了稅收法定原則C、稅法的原則反映稅收活動(dòng)的根本屬性，包括稅法基本原則和稅法適用原則D、稅法適用原則中的法律優(yōu)位原則明確了稅收法律的效力高于稅收行政法規(guī)

10、的效力第25頁(yè)，共132頁(yè)?！敬鸢浮緼BCD【解析】以上說(shuō)法均正確。第26頁(yè)，共132頁(yè)?！究碱}單選】（2014年）下列各項(xiàng)稅法原則中，屬于稅法基本原則核心的是（）。A、稅收公平原則B、稅收效率原則C、實(shí)質(zhì)課稅原則D、稅收法定原則【答案】D【解析】稅法的核心基本原則是稅收法定原則。第27頁(yè)，共132頁(yè)?！究碱}單選】（2014年）下列各項(xiàng)稅法原則中，屬于稅法適用原則的是（A、稅收公平原則C、實(shí)質(zhì)課稅原則）。B、稅收法定原則D、程序優(yōu)于實(shí)體原則【答案】D【解析】稅法的適用原則包括法律優(yōu)位原則；法律不溯及既往原則；新法優(yōu)于舊法原則；特別法優(yōu)于普通法的原則；實(shí)體從舊、程序從新原則；程序優(yōu)于實(shí)體原則。第

11、28頁(yè)，共132頁(yè)?！究碱}多選】（2017年）下列關(guān)于稅法原則的表述中，正確的有（）。A、稅收法定原則是稅法基本原則中的核心B、稅收效率原則要求稅法的制定要有利于節(jié)約稅收征管成本C、制定稅法時(shí)禁止在沒(méi)有正當(dāng)理由的情況下給予特定納稅人特別優(yōu)惠，這一做法體現(xiàn)了稅收公平原則D、稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章的效力體現(xiàn)了法律優(yōu)位原則第29頁(yè)，共132頁(yè)?！敬鸢浮緼BCD【解析】以上說(shuō)法均正確。第30頁(yè)，共132頁(yè)?！究碱}多選】（2018年）下列各項(xiàng)中，屬于稅法適用原則的有（）。A、實(shí)體法從舊，程序法從新B、層次高的法律優(yōu)于層次低的法律C、國(guó)內(nèi)法優(yōu)于國(guó)際法D、同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法第31

12、頁(yè)，共132頁(yè)?！敬鸢浮緼BD【解析】稅法適用原則包括：法律優(yōu)位原則（選項(xiàng)B）；法律不溯及既往原則；新法優(yōu)于舊法原則；特別法優(yōu)于普通法原則（選項(xiàng)D）；實(shí)體從舊，程序從新原則（選項(xiàng)A）；程序優(yōu)于實(shí)體原則。第32頁(yè)，共132頁(yè)?！究碱}單選】（2019年）某稅務(wù)稽査局2019年6月對(duì)轄區(qū)內(nèi)一家企業(yè)進(jìn)行納稅檢査時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2018年6月新增的注冊(cè)資金按萬(wàn)分之五的稅率繳納了印花稅，檢査結(jié)束后檢査人員告知該企業(yè)可去申請(qǐng)退還印花稅己繳納金額50%,，該査人員的這一做法遵循的稅法適用原則是（）A、稅收公平原則C、稅收效率原則B、法律不溯及既往原則D、新法優(yōu)于舊法原則第33頁(yè)，共132頁(yè)?！敬鸢浮緿【解析】新

13、法優(yōu)于舊法原也稱后法優(yōu)于先法原則，即新法、舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí)新法的效力優(yōu)于舊法。第34頁(yè)，共132頁(yè)。第三節(jié)稅法要素本節(jié)近3年考情分析：2016年、2017年單選題稅法要素是各種單行稅法具有的共同的基本要素，稅法的構(gòu)成要素一般包括總則、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰則、附則等項(xiàng)目。第35頁(yè)，共132頁(yè)。重點(diǎn)把握以下幾個(gè)要素：一、納稅人1、含義：直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人2、范圍：自然人、法人、其他組織；【提示】分清納稅人與負(fù)稅人、扣繳義務(wù)人的關(guān)系。第36頁(yè)，共132頁(yè)。納稅人扣繳義務(wù)人有時(shí)一致：直接稅(如所得稅)負(fù)稅人有時(shí)不一致：間接稅(

14、如流轉(zhuǎn)稅)代扣代繳義務(wù)人(如個(gè)稅)代收代繳義務(wù)人(如消費(fèi)稅)第37頁(yè)，共132頁(yè)。二、征稅對(duì)象：即征稅客體、課稅對(duì)象1、含義：指稅法規(guī)定對(duì)什么征稅，是征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物。2、作用：是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志。【提示】了解與征稅對(duì)象相關(guān)的兩個(gè)概念：稅目和稅基（計(jì)稅依據(jù)）。第38頁(yè)，共132頁(yè)。概念含義與課稅對(duì)象關(guān)系1.稅目稅法中對(duì)征稅對(duì)象分類規(guī)定的具體的征稅項(xiàng)目反映具體的征稅范圍。對(duì)課稅對(duì)象質(zhì)的界定，體現(xiàn)征稅廣度2.稅基是據(jù)以計(jì)算征稅對(duì)象應(yīng)納稅款的直接數(shù)量依據(jù)解決對(duì)征稅對(duì)象課稅的計(jì)算問(wèn)題。對(duì)課稅對(duì)象量的規(guī)定，解決計(jì)算問(wèn)題第39頁(yè)，共132頁(yè)?！究碱}單選】（2016年）

15、下列稅法要素中，能夠區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志是()。A、納稅地點(diǎn)C、納稅義務(wù)人B、納稅環(huán)節(jié)D、征稅對(duì)象【答案】D【解析】本題考核的知識(shí)點(diǎn)是稅法要素中各個(gè)項(xiàng)目的區(qū)別。征稅對(duì)象是區(qū)分一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志。第40頁(yè)，共132頁(yè)?！究碱}單選】（2017年）下列稅法要素中，規(guī)定具體征稅范圍、體現(xiàn)征稅廣度的是（A、稅率B、稅目C、納稅環(huán)節(jié)）。D、征稅對(duì)象【答案】B【解析】稅目是在稅法中對(duì)征稅對(duì)象分類規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目，反映征稅的具體范圍，是對(duì)課稅對(duì)象質(zhì)的界定。稅目體現(xiàn)征稅的廣度。第41頁(yè)，共132頁(yè)。三、稅率稅率是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度。稅率是計(jì)算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要

16、標(biāo)志。稅率比例稅率定額稅率累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率（我國(guó)暫無(wú)）超額累進(jìn)稅率（個(gè)稅工資）全率累進(jìn)稅率（我國(guó)暫無(wú)）超率累進(jìn)稅率（土地增值稅）如：增值稅、企業(yè)所得稅等如：城鎮(zhèn)土地使用稅等第42頁(yè)，共132頁(yè)。給定一個(gè)累進(jìn)稅率表：級(jí)數(shù)課稅對(duì)象級(jí)距稅率136000元以下（含）3%236000-144000元（含）10%3144000-300000元（含）20%假設(shè)小劉的年所得為36000元，阿汪的年所得為36001元，在全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率下如何計(jì)算：第43頁(yè)，共132頁(yè)。036000144000300000計(jì)算如下：3%10%20%全額累進(jìn)稅率計(jì)算稅額超額累進(jìn)稅率計(jì)算稅額小劉應(yīng)納稅=360003%=

17、1080小劉應(yīng)納稅=360003%=1080阿汪應(yīng)納稅=3600110%=3600.1阿汪應(yīng)納稅=360003%+110%=1080.1稅負(fù)變化極不合理稅負(fù)變化較為合理第44頁(yè)，共132頁(yè)。【提示】為了簡(jiǎn)化超額累進(jìn)稅率的計(jì)算，需要將“速算扣除數(shù)”設(shè)計(jì)在超額累進(jìn)稅率表中。速算扣除數(shù)=T全-T超=3600.1-1080.1=2520（元）級(jí)數(shù)課稅對(duì)象級(jí)距稅率速算扣除數(shù)136000元以下（含）3%0236000-144000元（含）10%2520第45頁(yè)，共132頁(yè)?！纠}計(jì)算題】阿汪2019年取得工資薪金收入100000元，不考慮基本扣除以外的其他扣除，如何采用超額累進(jìn)稅率計(jì)算個(gè)人所得稅？【答案】

18、首先阿汪的所得額：100 000-60 000=40000（元），然后可以用兩種方法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅：第一種方法是分解計(jì)算法：36 0003%+（40 000-36 000）10%=1080+400=1480（元）。第二種方法是簡(jiǎn)易計(jì)算法：40 00010%-2520=1480（元）第46頁(yè)，共132頁(yè)?！纠}多選題】我國(guó)現(xiàn)行稅制中采用的累進(jìn)稅率有（）。A、全額累進(jìn)稅率C、超額累進(jìn)稅率B、超率累進(jìn)稅率D、超倍累進(jìn)稅率【答案】BC【解析】我國(guó)現(xiàn)行稅制中采用的累進(jìn)稅率有超額累進(jìn)稅率（如個(gè)人所得稅）和超率累進(jìn)稅率（如土地增值稅）。第47頁(yè)，共132頁(yè)。四、納稅期限：關(guān)于稅款繳納時(shí)間方面的限定。有三

19、個(gè)相關(guān)的概念：（1）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：是指應(yīng)稅行為發(fā)生的時(shí)間。（2）納稅期限：每隔固定時(shí)間匯總一次納稅義務(wù)稅額的時(shí)間。（3）繳庫(kù)期限：稅法規(guī)定的納稅期限界滿之時(shí)，納稅人將應(yīng)納稅款繳入國(guó)庫(kù)的期限。第48頁(yè)，共132頁(yè)。某企業(yè)以1個(gè)月為一個(gè)納稅期限，4月2日該企業(yè)銷售一批貨物，并開(kāi)出發(fā)票。4月份納稅期限5月15日之前繳庫(kù)期限4月2日納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間第49頁(yè)，共132頁(yè)。第四節(jié)稅收立法與我國(guó)現(xiàn)行稅法體系本節(jié)近3年考情分析：2016年多選一、稅收立法原則稅收立法是指有權(quán)的機(jī)關(guān)依據(jù)一定的程序，遵循一定的原則，運(yùn)用一定的技術(shù)，制定、公布、修改、補(bǔ)充和廢止有關(guān)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的活動(dòng)。第50頁(yè)，共132頁(yè)

20、。二、稅收立法權(quán)及其劃分稅收立法權(quán)是制定、修改、解釋或廢止稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的權(quán)力。（一）稅收立法權(quán)劃分的種類第一、第二、略第三、可以根據(jù)稅收?qǐng)?zhí)法的級(jí)次來(lái)劃分我國(guó)的稅收立法權(quán)的劃分就是屬于此種類型。第51頁(yè)，共132頁(yè)。（二）我國(guó)稅收立法權(quán)劃分的現(xiàn)狀第一、中央稅、中央與地方共享稅以及全國(guó)統(tǒng)一實(shí)行的地方稅的立法權(quán)集中在中央。第二、依法賦予地方適當(dāng)?shù)牡胤蕉愂樟⒎?quán)?！咎崾尽康貐^(qū)性地方稅收的立法權(quán)應(yīng)只限于省級(jí)立法機(jī)關(guān)或經(jīng)省級(jí)立法機(jī)關(guān)授權(quán)同級(jí)政府，不能層層下放。第52頁(yè)，共132頁(yè)?！纠}多選題】下列關(guān)于地區(qū)性地方稅收的立法權(quán)的規(guī)定，正確的有（）。A、由省級(jí)立法機(jī)關(guān)行使B、經(jīng)省級(jí)立法機(jī)關(guān)

21、授權(quán)的同級(jí)政府行使C、經(jīng)省級(jí)立法機(jī)關(guān)授權(quán)的下級(jí)政府行使D、可經(jīng)省級(jí)立法機(jī)關(guān)授權(quán)縣級(jí)立法機(jī)關(guān)行使【答案】AB【解析】地區(qū)性地方稅收的立法權(quán)應(yīng)只限于省級(jí)立法機(jī)關(guān)或經(jīng)省級(jí)立法機(jī)關(guān)授權(quán)同級(jí)政府，不能層層下放。第53頁(yè)，共132頁(yè)。三、稅收立法機(jī)關(guān)分類立法機(jī)關(guān)舉例稅收法律全國(guó)人大及其常委會(huì)正式立法企業(yè)所得稅法稅收征收管理法等授權(quán)立法全國(guó)人大及其常委會(huì)授權(quán)國(guó)務(wù)院立法增值稅暫行條例消費(fèi)稅暫行條例等稅收法規(guī)國(guó)務(wù)院稅收行政法規(guī)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例等稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則地方人大稅收地方性法規(guī)目前僅限海南省、民族自治地區(qū)等特定地區(qū)第54頁(yè)，共132頁(yè)。三、稅收立法機(jī)關(guān)分類立法機(jī)關(guān)舉例稅收規(guī)章財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)

22、總署稅收部門規(guī)章增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則、稅務(wù)代理試行辦法等省級(jí)地方政府稅收地方規(guī)章房產(chǎn)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則等第55頁(yè)，共132頁(yè)?！究碱}單選】（2013年）下列各項(xiàng)稅收法律法規(guī)中，屬于國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī)是（）。A、中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法B、中華人民共和國(guó)稅收征收管理法C、中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例D、中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則【答案】 C【解析】 國(guó)務(wù)院發(fā)布的企業(yè)所得稅法實(shí)施條例、稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則等，都是稅收行政法規(guī)。第56頁(yè)，共132頁(yè)?！纠}多選】下列各項(xiàng)中，有權(quán)制定稅收規(guī)章的稅務(wù)主管機(jī)關(guān)有（）。A、國(guó)家稅務(wù)總局C、國(guó)務(wù)院辦公廳B、財(cái)政部D、海關(guān)總署【答案】AB

23、D【解析】有權(quán)制定稅收規(guī)章的稅務(wù)主管機(jī)關(guān)有國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部、海關(guān)總署。第57頁(yè)，共132頁(yè)。四、稅收立法程序稅收立法程序是指有權(quán)的機(jī)關(guān)，在制定、認(rèn)可、修改、補(bǔ)充、廢止等稅收立法活動(dòng)中，必須遵循的法定步驟和方法。目前我國(guó)稅收立法程序主要包括以下幾個(gè)階段：1、提議階段；2、審議階段；3、通過(guò)和公布階段。第58頁(yè)，共132頁(yè)?！究碱}多選】（2016年）稅收立法程序是稅收立法活動(dòng)中必須遵循的法定步驟，目前我國(guó)稅收立方程序經(jīng)過(guò)的主要階段有( )。A、提議階段C、審議階段B、通過(guò)階段D、公布階段【答案】ABCD【解析】本題考核的是稅收立法、修訂和廢止程序。目前我國(guó)稅收立法程序主要包括以下幾個(gè)階段：（1

24、）提議階段；（2）審議階段；（3）通過(guò)和公布階段。第59頁(yè)，共132頁(yè)。五、我國(guó)現(xiàn)行稅法體系（稅收制度）（一）稅法分類劃分標(biāo)準(zhǔn)稅法分類1.基本內(nèi)容和效力稅收基本法(我國(guó)暫無(wú))和稅收普通法2.職能作用稅收實(shí)體法和稅收程序法3.行使稅收管轄權(quán)國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法【提示】我國(guó)現(xiàn)行稅法體系由稅收實(shí)體法體系和稅收程序法體系兩大部分構(gòu)成。第60頁(yè)，共132頁(yè)。（二）現(xiàn)行稅法體系1、稅收實(shí)體法體系現(xiàn)有的18個(gè)稅種除企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、車船稅、環(huán)境保護(hù)稅、煙葉稅、船舶噸稅、車輛購(gòu)置稅和耕地占用稅是以國(guó)家法律的形式發(fā)布實(shí)施外，其他稅種都是經(jīng)全國(guó)人大授權(quán)立法。按征稅對(duì)象分為五類。【提示】我國(guó)目前稅制是以間接稅和

25、直接稅為雙主體的稅制結(jié)構(gòu)。第61頁(yè)，共132頁(yè)。稅收實(shí)體法分類：主體稅商品和勞務(wù)稅類(間接稅)增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅所得稅類(直接稅)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等非主體稅財(cái)產(chǎn)和行為稅類房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅資源稅和環(huán)境保護(hù)稅類資源稅、環(huán)境保護(hù)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅特定目的稅類城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購(gòu)置稅、耕地占用稅、煙葉稅、船舶噸稅第62頁(yè)，共132頁(yè)。2、稅收程序法體系稅收征收管理法律制度，包括稅收征收管理法、海關(guān)法和進(jìn)出口關(guān)稅條例等。（1）由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理，按照全國(guó)人大常委會(huì)發(fā)布實(shí)施的稅收征收管理法執(zhí)行。（2）由海關(guān)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理，按照海關(guān)法及進(jìn)出口關(guān)稅條例等有關(guān)

26、規(guī)定執(zhí)行。第63頁(yè)，共132頁(yè)?！纠}多選題】下列各項(xiàng)中，屬于我國(guó)現(xiàn)行稅法的有（）。A、稅收基本法B、企業(yè)所得稅法C、進(jìn)出口關(guān)稅條例D、中央與地方共享稅條例【答案】BC【解析】我國(guó)目前尚未制定稅收基本法，也沒(méi)有出臺(tái)中央與地方共享稅條例。第64頁(yè)，共132頁(yè)。第五節(jié)稅收?qǐng)?zhí)法本節(jié)近3年考情分析：2017年、2018年單選稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)和行政管理權(quán)是國(guó)家賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的基本權(quán)力，其中稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)包括稅款征收管理權(quán)、稅務(wù)檢查權(quán)、稅務(wù)稽查權(quán)、稅務(wù)行政復(fù)議裁決權(quán)及其他稅務(wù)管理權(quán)（稅務(wù)行政處罰）。第65頁(yè)，共132頁(yè)。一、稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置現(xiàn)行稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置是中央政府設(shè)立國(guó)家稅務(wù)總局（正部級(jí)），原有的省及省以下國(guó)稅地稅機(jī)構(gòu)

27、兩個(gè)系統(tǒng)通過(guò)合并整合，統(tǒng)一設(shè)置為省、市、縣三級(jí)稅務(wù)局，實(shí)行以國(guó)家稅務(wù)總局為主與?。ㄗ灾螀^(qū)，直轄市）人民政府雙重領(lǐng)導(dǎo)管理體制。第66頁(yè)，共132頁(yè)。二、稅收征管范圍劃分征收機(jī)關(guān)征收稅種稅務(wù)系統(tǒng)增值稅；消費(fèi)稅；車輛購(gòu)置稅；企業(yè)所得稅；個(gè)人所得稅；資源稅；城鎮(zhèn)土地使用稅；耕地占用稅；土地增值稅；房產(chǎn)稅；車船稅；印花稅；契稅；城市維護(hù)建設(shè)稅；環(huán)境保護(hù)稅和煙葉稅。共計(jì)16個(gè)稅種。海關(guān)系統(tǒng)關(guān)稅、船舶噸稅、代征進(jìn)出口增值稅和消費(fèi)稅第67頁(yè)，共132頁(yè)?！究碱}多選】（2014年改）某企業(yè)繳納的下列稅種中，應(yīng)向稅務(wù)系統(tǒng)申報(bào)繳納的有（）。A、消費(fèi)稅C、城鎮(zhèn)土地使用稅B、車輛購(gòu)置稅D、船舶噸稅【答案】ABC【解析】

28、選項(xiàng)D由海關(guān)系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理。第68頁(yè)，共132頁(yè)?！究碱}多選】（2017年改）下列稅種中，由海關(guān)系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收或者代征的是（）。A、關(guān)稅C、車船稅B、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅D、船舶噸稅【答案】ABD【解析】選項(xiàng)C：由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。第69頁(yè)，共132頁(yè)。三、稅收收入劃分（1）中央固定收入包括：消費(fèi)稅（含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分）、車輛購(gòu)置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等。（2）地方固定收入包括：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅、環(huán)境保護(hù)稅和煙葉稅等。（3）中央政府與地方政府共享收入包括：增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅。第70頁(yè)，共13

29、2頁(yè)。三、稅收收入劃分、中央收入地方收入消費(fèi)稅、車輛購(gòu)置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅等。城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅契稅、環(huán)境保護(hù)稅、煙葉稅。共享收入增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅（海洋石油企業(yè)資源稅歸中央，其余歸地方）、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅（證劵交易印花稅歸中央，其余歸地方）。第71頁(yè)，共132頁(yè)?！究碱}多選】（2014年改）根據(jù)我國(guó)分稅制財(cái)政管理體制的規(guī)定，下列被列入中央政府和地方政府共享收入的稅種有（）。A、消費(fèi)稅B、環(huán)境保護(hù)稅C、資源稅D、城市維護(hù)建設(shè)稅【答案】CD【解析】選項(xiàng)A屬于中央政府固定收入，選項(xiàng)B屬于地方政府固定收入。第72頁(yè)，

30、共132頁(yè)。【考題單選】（2015年）下列稅種中屬于中央政府與地方政府共享收入的是（）。A、耕地占用稅C、車輛購(gòu)置稅B、個(gè)人所得稅D、土地增值稅【答案】B【解析】選項(xiàng)AD屬于地方政府固定收入，選項(xiàng)C屬于中央政府固定收入。第73頁(yè)，共132頁(yè)。【考題單選】（2018年）下列稅種中，其收入全部作為中央政府固定收入的是（ ）。A、耕地占用稅C、車輛購(gòu)置稅B、個(gè)人所得稅D、企業(yè)所得稅【答案】C【解析】中央政府固定收入包括消費(fèi)稅（含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征部分）、車輛購(gòu)置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等。第74頁(yè)，共132頁(yè)。四、稅務(wù)檢查權(quán)五、稅務(wù)稽查權(quán)六、稅務(wù)行政復(fù)議裁決權(quán)七、其他稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)主要有稅收行政

31、處罰權(quán)等，稅務(wù)行政處罰的種類應(yīng)當(dāng)有警告（責(zé)令限期改正）、罰款、停止出口退稅權(quán)、沒(méi)收違法所得、收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票、提請(qǐng)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、通知出境管理機(jī)關(guān)阻止出境等。第75頁(yè)，共132頁(yè)。第六節(jié)稅務(wù)權(quán)利與義務(wù)本節(jié)考情分析：2015年多選一、稅務(wù)行政主體、納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利和義務(wù)征納雙方權(quán)利義務(wù)1.稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員負(fù)責(zé)稅收征收管理工作等注意（1）（8）2.納稅人、扣繳義務(wù)人注意（2）（3）（4）（5）必須依照規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款等第76頁(yè)，共132頁(yè)?！究碱}多選】（2015年）下列各項(xiàng)中屬于納稅人權(quán)利的有（）。A、要求稅務(wù)機(jī)關(guān)保護(hù)商業(yè)秘密B、對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的決定，享有陳述權(quán)

32、、申辯權(quán)C、有權(quán)控告和檢舉稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員違法違紀(jì)行為D、依法申請(qǐng)減免稅權(quán)【答案】ABCD【解析】以上選項(xiàng)均屬于納稅人權(quán)利。第77頁(yè)，共132頁(yè)。【考題多選】納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。保密是指納稅人、扣繳義務(wù)人的（）。A、商業(yè)秘密C、稅收違法行為B、個(gè)人隱私D、稅收違法事實(shí)【答案】AB【解析】保密是指納稅人、扣繳義務(wù)人的商業(yè)秘密和個(gè)人隱私。第78頁(yè)，共132頁(yè)。二、發(fā)展涉稅專業(yè)服務(wù)促進(jìn)稅法遵從涉稅專業(yè)服務(wù)是指涉稅專業(yè)機(jī)構(gòu)接受委托，利用專業(yè)知識(shí)和技能，就涉稅事項(xiàng)向委托人提供的稅務(wù)代理等服務(wù)。涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)是指：稅務(wù)師事務(wù)所和從事涉稅專業(yè)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)

33、所、律師事務(wù)所、代理記賬機(jī)構(gòu)、稅務(wù)代理公司、財(cái)稅類咨詢公司等機(jī)構(gòu)。第79頁(yè)，共132頁(yè)?！纠}多選題】涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)可以包括（ ）。A、稅務(wù)師事務(wù)所B、財(cái)稅類咨詢公司C、律師事務(wù)所D、代理記賬機(jī)構(gòu)【答案】ABCD【解析】以上選項(xiàng)均屬于涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)。第80頁(yè)，共132頁(yè)。（一）涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)涉稅業(yè)務(wù)內(nèi)容2、一般稅務(wù)咨詢；4、稅收策劃；1、納稅申報(bào)代理；3、專業(yè)稅務(wù)顧問(wèn)；5、涉稅鑒證；6、納稅情況審查：接受行政機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)委托，依法對(duì)企業(yè)納稅情況進(jìn)行審査，作出專業(yè)結(jié)論；7、其他稅務(wù)事項(xiàng)代理：接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托代理建賬記賬、發(fā)票領(lǐng)用、減免退稅申請(qǐng)等；8、其他涉稅服務(wù)。第81頁(yè)，共

34、132頁(yè)。（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)實(shí)施監(jiān)管內(nèi)容1、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所實(shí)施行政登記管理；2、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)及其從事涉稅服務(wù)人員進(jìn)行實(shí)名制管理；38簡(jiǎn)單看看；第82頁(yè)，共132頁(yè)?！纠}多選題】（2019年）下列涉稅服務(wù)內(nèi)容，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以從事的有（）。A、稅務(wù)咨詢C、納稅審查B、稅務(wù)顧問(wèn)D、稅收策劃【答案】ABCD【解析】選項(xiàng)ABCD均為會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以從事的涉稅服務(wù)內(nèi)容。第83頁(yè)，共132頁(yè)。第七節(jié)國(guó)際稅收關(guān)系本節(jié)考情分析：2015年新增章節(jié)，暫無(wú)考點(diǎn)一、國(guó)際重復(fù)征稅與國(guó)際稅收協(xié)定（一）稅收管轄權(quán)國(guó)際稅收分配關(guān)系中的一系列矛盾的產(chǎn)生都與稅收管轄權(quán)有關(guān)。稅收管轄權(quán)屬

35、于國(guó)家主權(quán)在稅收領(lǐng)域中的體現(xiàn)，是一個(gè)主權(quán)國(guó)家在征稅方面的主權(quán)范圍。稅收管轄權(quán)劃分原則有屬地原則和屬人原則兩種。第84頁(yè)，共132頁(yè)。稅收管轄權(quán)的劃分：劃分原則管轄權(quán)類型劃分標(biāo)準(zhǔn)屬地原則地域管轄權(quán)領(lǐng)土范圍內(nèi)+來(lái)源于境內(nèi)屬人原則居民管轄權(quán)居住期限+住所公民管轄權(quán)國(guó)籍【提示】居民、公民概念不僅包括個(gè)人，也包括法人、團(tuán)體、企業(yè)或公司。第85頁(yè)，共132頁(yè)。（二）國(guó)際重復(fù)征稅（1）含義：是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家對(duì)同一征稅對(duì)象進(jìn)行分別課稅所形成的交叉重疊征稅。（2）類型：有三種，國(guó)際稅收中所指的國(guó)際重復(fù)征稅一般屬于第一種。1、法律性國(guó)際重復(fù)征稅：不同征稅主體，對(duì)同一納稅人的同一稅源重復(fù)征稅2、經(jīng)濟(jì)性國(guó)際重復(fù)

36、征稅3、稅制性國(guó)際重復(fù)征稅第86頁(yè)，共132頁(yè)?！窘忉尅繃?guó)際重復(fù)征稅的三種類型：國(guó)際重復(fù)征稅類型產(chǎn)生原因納稅人稅源法律性國(guó)際重復(fù)征稅不同征稅原則相同相同經(jīng)濟(jì)性國(guó)際重復(fù)征稅股份公司形式不同相同稅制性國(guó)際重復(fù)征稅復(fù)合稅制度相同相同第87頁(yè)，共132頁(yè)。（3）國(guó)際重復(fù)征稅的成因與形式項(xiàng)目要點(diǎn)1.前提條件納稅人所得或收益的國(guó)際化和各國(guó)所得稅制的普遍化2.根本原因各國(guó)行使的稅收管轄權(quán)的重疊3.形式甲國(guó)乙國(guó)居民管轄權(quán)地域管轄權(quán)的重疊居民管轄權(quán)居民管轄權(quán)的重疊地域管轄權(quán)地域管轄權(quán)的重疊第88頁(yè)，共132頁(yè)。（三）國(guó)際稅收協(xié)定國(guó)際稅收協(xié)定，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國(guó)家為了協(xié)調(diào)相互間在處理跨國(guó)納稅人征稅事務(wù)和其

37、他有關(guān)方面的稅收關(guān)系，本著對(duì)等原則，經(jīng)由政府談判所簽訂的一種書(shū)面協(xié)議或條約，也稱為國(guó)際稅收條約。第89頁(yè)，共132頁(yè)。（四）國(guó)際稅收協(xié)定的目標(biāo)：1、基本任務(wù)：妥善處理國(guó)家之間的雙重征稅問(wèn)題，即通過(guò)采取一定的措施（如免稅法、抵免法等）來(lái)有效地處理對(duì)跨國(guó)所得和一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值的雙重征稅問(wèn)題；2、實(shí)行平等負(fù)擔(dān)的原則，取消稅收差別待遇；3、互相交換稅收情報(bào)，防止或減少國(guó)際避稅和國(guó)際偷逃稅。二、國(guó)際避稅反避稅與國(guó)際稅收合作（了解）第90頁(yè)，共132頁(yè)。第二章增值稅法第91頁(yè)，共132頁(yè)。本章考情分析：本章地位：最重要的稅種之一，也是注會(huì)執(zhí)業(yè)中必須掌握的一個(gè)稅種。題型：本章各種題型均會(huì)出現(xiàn)，特別是綜合題，既可

38、能單獨(dú)出題，也可與其他稅種結(jié)合出題。分值：本章近3年平均分值19分，本章考試分值有望突破20分以上。第92頁(yè)，共132頁(yè)。本章分為十一節(jié)：第一節(jié)征稅范圍及納稅義務(wù)人第二節(jié) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的登記及管理第三節(jié) 稅率與征收率第四節(jié)增值稅的計(jì)稅方法第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算本章基本結(jié)構(gòu)框架第93頁(yè)，共132頁(yè)。第六節(jié)簡(jiǎn)易征稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算第七節(jié)進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的征收第八節(jié)出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為增值稅的退（免）稅和征稅第九節(jié)稅收優(yōu)惠第十節(jié)征收管理第十一節(jié)增值稅發(fā)票的使用及管理第94頁(yè)，共132頁(yè)。本章內(nèi)容講解（一）增值稅概述：增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者加工修理修配勞務(wù)，銷售

39、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)（以下統(tǒng)稱應(yīng)稅銷售行為）的增值額和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。從實(shí)際操作上看，是采用間接計(jì)算辦法，即：納稅人根據(jù)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅行為的銷售額和適用稅率計(jì)算稅款，然后從中扣除上一環(huán)節(jié)已納增值稅稅款，其余額為納稅人本環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅款。第95頁(yè)，共132頁(yè)。煉鐵廠鐵制品廠鐵錠 10013鐵鍋30039鐵礦價(jià)：0稅：01326以銷售貨物為例：第96頁(yè)，共132頁(yè)。增值稅之所以能夠在世界上眾多國(guó)家推廣，是因?yàn)槠淇梢杂行У胤乐股唐吩诹鬓D(zhuǎn)過(guò)程中的重復(fù)征稅問(wèn)題。增值稅的特點(diǎn)：（1）保持稅收中性流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多少不影響稅負(fù)；（2）普遍征收；（3）稅收負(fù)擔(dān)由商品的最終消

40、費(fèi)者承擔(dān)；（4）實(shí)行稅款抵扣制度；（5）實(shí)行比例稅率；（6）實(shí)行價(jià)外稅制度。第97頁(yè)，共132頁(yè)?！纠}多選題】以下屬于增值稅特點(diǎn)的是（）。A、實(shí)施特殊調(diào)節(jié)B、普遍征收C、稅收負(fù)擔(dān)由取得銷售收入者承擔(dān)D、實(shí)行價(jià)外稅制度【答案】BD【解析】增值稅的特點(diǎn)是普遍征收而不是特殊調(diào)節(jié)，故B正確，而A錯(cuò)誤。增值稅的稅收負(fù)擔(dān)由商品的最終消費(fèi)者承擔(dān)，故C錯(cuò)誤。增值稅實(shí)行價(jià)外稅制度，D正確。第98頁(yè)，共132頁(yè)。（二）我國(guó)營(yíng)改增進(jìn)程的整體介紹第一階段12.1.1開(kāi)始部分地區(qū)、部分行業(yè)第二階段13.8.1開(kāi)始全國(guó)范圍、部分行業(yè)第三階段16.5.1開(kāi)始全國(guó)范圍、所有行業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)建筑業(yè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

41、郵政業(yè)(14.1.1)金融業(yè)銷售無(wú)形資產(chǎn)電信業(yè)(14.6.1)銷售不動(dòng)產(chǎn)生活服務(wù)業(yè)第99頁(yè)，共132頁(yè)。【提示】紅字表示營(yíng)改增的項(xiàng)目，簡(jiǎn)稱發(fā)生應(yīng)稅行為。營(yíng)業(yè)收入(流轉(zhuǎn)額)經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)提供勞務(wù)不動(dòng)產(chǎn)（銷售、租賃）銷售無(wú)形資產(chǎn)（技術(shù)、商標(biāo)等）加工、修理修配勞務(wù)其他服務(wù)：交通運(yùn)輸、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)現(xiàn)階段增值稅的范圍劃分：有形動(dòng)產(chǎn)（銷售、租賃、進(jìn)口）第100頁(yè)，共132頁(yè)。征稅范圍項(xiàng)目一般規(guī)定1、在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅銷售行為2、進(jìn)口貨物特殊規(guī)定1、特殊項(xiàng)目（12項(xiàng)）2、特殊行為：（1）視同發(fā)生應(yīng)稅銷售行為（2）混合銷售第一節(jié)征稅范圍及納稅義務(wù)人一、征稅范圍 第101頁(yè)，

42、共132頁(yè)。（一）征稅范圍的一般規(guī)定1、銷售或進(jìn)口貨物貨物：是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。銷售貨物：有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)，包含生產(chǎn)、批發(fā)、零售的每個(gè)環(huán)節(jié)逐環(huán)節(jié)征收。第102頁(yè)，共132頁(yè)?！窘忉尅窟M(jìn)口貨物征收增值稅問(wèn)題：關(guān)境線服裝廠境外境內(nèi)布料廠購(gòu)入稅務(wù)機(jī)關(guān)商場(chǎng)銷售海關(guān)布料廠第103頁(yè)，共132頁(yè)。2、銷售勞務(wù)（加工、修理修配勞務(wù)）加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；修理修配，是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)?！咎崾尽繂挝换蛘邆€(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包

43、括在內(nèi)。第104頁(yè)，共132頁(yè)。3、銷售服務(wù)（營(yíng)改增項(xiàng)目，共七項(xiàng)服務(wù)）行為應(yīng)稅服務(wù)具體內(nèi)容（1）交通運(yùn)輸服務(wù) 9%注意交通運(yùn)輸?shù)母拍铌懧愤\(yùn)輸服務(wù)包括鐵路運(yùn)輸、公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道、地鐵、輕軌運(yùn)輸?shù)人愤\(yùn)輸服務(wù)水路運(yùn)輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)航空運(yùn)輸服務(wù)航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)管道運(yùn)輸服務(wù)通過(guò)管道輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸服務(wù)第105頁(yè)，共132頁(yè)?！咎崾尽浚?）出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用，按陸路運(yùn)輸服務(wù)征收增值稅；（2）無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，按照交通運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。（3）納稅人已售票但客戶逾期未消費(fèi)取得的運(yùn)輸逾期票證收入，按照“交

44、通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。第106頁(yè)，共132頁(yè)?！究碱}單選題】（2019年）出租車公司向使用本公司自有出租車的司機(jī)收取管理費(fèi)用，應(yīng)繳納增值稅。該業(yè)務(wù)屬于增值稅征稅范圍中的（ ）。A、交通運(yùn)輸服務(wù)C、物流輔助服務(wù)B、居民日常服務(wù)D、商務(wù)輔助服務(wù)【答案】A【解析】出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用，按照“交通運(yùn)輸服務(wù)陸路運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。第107頁(yè)，共132頁(yè)。3、銷售服務(wù)（營(yíng)改增項(xiàng)目，共七項(xiàng)服務(wù)）行為應(yīng)稅服務(wù)具體內(nèi)容（2）郵政服務(wù) 9%郵政普遍服務(wù)包括函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報(bào)刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動(dòng)郵政特殊服務(wù)包括義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、盲人讀物和革

45、命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動(dòng)其他郵政服務(wù)包括郵冊(cè)等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動(dòng)第108頁(yè)，共132頁(yè)。3、銷售服務(wù)（營(yíng)改增項(xiàng)目，共七項(xiàng)服務(wù)）行為應(yīng)稅服務(wù)具體內(nèi)容（3）電信服務(wù)基礎(chǔ)電信服務(wù) 9%提供語(yǔ)音通話服務(wù)、出租、出售帶寬、波長(zhǎng)等業(yè)務(wù)增值電信服務(wù)6%提供短信和彩信服務(wù)等業(yè)務(wù)、衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接服務(wù)第109頁(yè)，共132頁(yè)。3、銷售服務(wù)（營(yíng)改增項(xiàng)目，共七項(xiàng)服務(wù)）行為應(yīng)稅服務(wù)具體內(nèi)容（4）建筑服務(wù) 9%工程服務(wù)新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物安裝服務(wù)各種設(shè)備的裝配、安置。包括固話寬帶、有線電視、水電、燃?xì)狻⑴瘹獾劝惭b費(fèi)、開(kāi)戶費(fèi)等。修繕?lè)?wù)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行修補(bǔ)、加固、改善裝飾服務(wù)對(duì)建筑物進(jìn)行修飾裝修，使之美

46、觀等。第110頁(yè)，共132頁(yè)?！咎崾尽浚?）物業(yè)服務(wù)企業(yè)為業(yè)主提供的裝修服務(wù)，按照 “建筑服務(wù)”繳納增值稅。（2）上述之外的工程作業(yè)，如鉆井，拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物剝離和清理等，按照“建筑服務(wù) ”繳納增值稅。（3）納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。第111頁(yè)，共132頁(yè)。3、銷售服務(wù)（營(yíng)改增項(xiàng)目，共七項(xiàng)服務(wù)）行為應(yīng)稅服務(wù)具體內(nèi)容（5金融服務(wù) 6%貸款服務(wù)將資金貸與他人使用而取得利息收入如融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)等。）直接收費(fèi)金融服務(wù)包括貨幣兌換、

47、賬戶管理、信用卡、電子銀行等服務(wù)并收費(fèi)。保險(xiǎn)服務(wù)包括人身保險(xiǎn)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)。金融商品轉(zhuǎn)讓包括轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品等。第112頁(yè)，共132頁(yè)?！咎崾尽浚?）以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)，按照“貸款服務(wù)”繳納增值稅。（2）存款利息、被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付，不征收增值稅。（3）金融商品持有期間取得的非保本收益，不屬于利息性質(zhì)的收入，不繳納增值稅。（4）納稅人購(gòu)入基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類產(chǎn)品持有至到期，不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓，不繳納增值稅。第113頁(yè)，共132頁(yè)。3、銷售服務(wù)（營(yíng)改增項(xiàng)目，共七項(xiàng)服務(wù)）行為應(yīng)稅服務(wù)具體內(nèi)容（6）現(xiàn)代服務(wù) 6%，租賃服務(wù)除外研發(fā)和技術(shù)服務(wù)

48、包括研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)和信息系統(tǒng)增值服務(wù)。第114頁(yè)，共132頁(yè)。行為應(yīng)稅服務(wù)具體內(nèi)容（6）現(xiàn)代服務(wù)6%租賃服務(wù)除外文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計(jì)服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)。物流輔助 服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù) 、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和收派服務(wù)。3、銷售服務(wù)（營(yíng)改增項(xiàng)目，共七項(xiàng)服務(wù)）第115頁(yè)，共132頁(yè)?！咎崾尽浚?）工業(yè)設(shè)計(jì)、服裝設(shè)計(jì)、平面設(shè)計(jì)、包裝設(shè)計(jì)、動(dòng)漫設(shè)計(jì)、網(wǎng)游設(shè)計(jì)、網(wǎng)站設(shè)計(jì)、機(jī)械設(shè)計(jì)、工程設(shè)計(jì)、廣告設(shè)計(jì)等等大部分的設(shè)計(jì)都屬于

49、文化創(chuàng)意服務(wù)。（2）賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營(yíng)性的住宿場(chǎng)所提供會(huì)議場(chǎng)地及配套服務(wù)的活動(dòng)，按照文化創(chuàng)意服務(wù)中的“會(huì)議展覽服務(wù)”繳納增值稅。（3）文化創(chuàng)意服務(wù)中的廣告服務(wù)包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等。第116頁(yè)，共132頁(yè)。行為應(yīng)稅服務(wù)具體內(nèi)容（6）現(xiàn)代服務(wù)租賃服務(wù)13%、9%按照租賃的形式包括融資租賃服務(wù)和經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。按照標(biāo)的物的不同，兩種租賃形式分別又包括有形動(dòng)產(chǎn)租賃（13%）和不動(dòng)產(chǎn)租賃（9%）。3、銷售服務(wù)（營(yíng)改增項(xiàng)目，共七項(xiàng)服務(wù)）第117頁(yè)，共132頁(yè)?！咎崾尽浚?）經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)包括：將不動(dòng)產(chǎn)或者飛機(jī)、車輛等動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個(gè)人用于發(fā)布廣告，按經(jīng)營(yíng)

50、租賃繳納增值稅。車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過(guò)路費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)、過(guò)閘費(fèi)等）按不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃繳納增值稅。水路運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，按經(jīng)營(yíng)租賃繳納增值稅。（2）融資性售后回租不按照本稅目繳納增值稅。第118頁(yè)，共132頁(yè)。行為應(yīng)稅服務(wù)具體內(nèi)容（6）現(xiàn)代服務(wù)6%租賃服務(wù)除外鑒證咨詢服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)（如會(huì)計(jì)稅務(wù)法律鑒證、資產(chǎn)評(píng)估、環(huán)境評(píng)估、醫(yī)療事故鑒定等）和咨詢服務(wù)（金融、財(cái)務(wù)、稅收、法律等咨詢，翻譯和市調(diào)）廣播影視服務(wù)包括廣播影視節(jié)目的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映服務(wù)3、銷售服務(wù)（營(yíng)改增項(xiàng)目，共七項(xiàng)服務(wù)）第119頁(yè)，共132頁(yè)。行為應(yīng)稅服務(wù)具體內(nèi)容（6）現(xiàn)代服務(wù) 6%，租賃服務(wù)除外商務(wù)輔助服務(wù)包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)（各類經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)如貨物運(yùn)輸代理、代理報(bào)關(guān)、代理記賬、拍賣等）、人力資源服務(wù)（勞務(wù)派遣等）、安全保護(hù)服務(wù)（武裝守護(hù)押運(yùn)服務(wù)等）。其他3、銷售服務(wù)（營(yíng)改增項(xiàng)目，共七項(xiàng)服務(wù)）第120頁(yè)，共132頁(yè)?！咎崾尽浚?）拍賣行受托拍賣取得的手續(xù)費(fèi)或傭