應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備審計(jì)論述教學(xué)課件

1、第九章 銷售與收款循環(huán)審計(jì)第二部分 項(xiàng)目審計(jì)實(shí)務(wù) 營(yíng)業(yè)收入審計(jì) 應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備審計(jì) 應(yīng)收票據(jù)審計(jì) 其他相關(guān)賬戶審計(jì)第1頁，共100頁。第五節(jié) 應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備審計(jì) 應(yīng)收賬款及相關(guān)的賬務(wù)處理 應(yīng)收賬款及相關(guān)的審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)程序、審計(jì)案例和工作底稿第2頁，共100頁。9.5.1 應(yīng)收賬款及相關(guān)的賬務(wù)處理應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理預(yù)收賬款的賬務(wù)處理壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理第3頁，共100頁。應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理“應(yīng)收賬款”：資產(chǎn)類 核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。 因銷售商品、提供勞務(wù)等，采用遞延方式收取合同或協(xié)議價(jià)款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，在“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目核算。 本科目可按債務(wù)人進(jìn)行

2、明細(xì)核算。第4頁，共100頁。應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理“應(yīng)收賬款”： 應(yīng)收未收實(shí)際收到尚未收到借貸如在貸方，則表示“預(yù)收賬款”第5頁，共100頁。應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理發(fā)生應(yīng)收賬款： 借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/ 【應(yīng)收取的銷貨款】 其他業(yè)務(wù)收入/ 【應(yīng)收取的銷售材料款】 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） / 【代墊的增值稅銷項(xiàng)稅額】 應(yīng)收票據(jù)/ 【已到期承兌匯票，承兌企業(yè)無力支付票款】 銀行存款/ 【代墊的運(yùn)雜費(fèi) 】 第6頁，共100頁。應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理收到應(yīng)收賬款：借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 【收到的銷售商品、材料款項(xiàng)及相關(guān)增值稅】 【收到代墊的運(yùn)雜費(fèi)】 【收到購(gòu)貨方預(yù)先支付的貨款】 第7頁，共

3、100頁。預(yù)收賬款的賬務(wù)處理“預(yù)收賬款” ：負(fù)債類 核算企業(yè)預(yù)先收取的銷售產(chǎn)品、材料的款項(xiàng)。 對(duì)于預(yù)收款項(xiàng)較多的企業(yè)，可以單獨(dú)使用“預(yù)收賬款”科目，預(yù)收款項(xiàng)較少的企業(yè)，可將預(yù)收款列入“應(yīng)收賬款”貸方核算。第8頁，共100頁。預(yù)收賬款的賬務(wù)處理“預(yù)收賬款”： 收到預(yù)收款發(fā)出商品、材料（實(shí)現(xiàn)銷售）的價(jià)值OR退還預(yù)收款款借貸尚未發(fā)出的商品、材料的價(jià)值第9頁，共100頁。預(yù)收賬款的賬務(wù)處理收到預(yù)收款：借：銀行存款【收到的預(yù)收款】 貸：預(yù)收賬款第10頁，共100頁。預(yù)收賬款的賬務(wù)處理發(fā)出商品、實(shí)現(xiàn)銷售：借：預(yù)收賬款【沖減預(yù)先收取的款項(xiàng)】 銀行存款/應(yīng)收賬款【對(duì)方補(bǔ)交OR新欠】 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/ 【實(shí)現(xiàn)

4、銷售的商品價(jià)值】 其他業(yè)務(wù)收入/ 【實(shí)現(xiàn)銷售的材料價(jià)值】 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）【增值稅】 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品/原材料第11頁，共100頁。預(yù)收賬款的賬務(wù)處理退還預(yù)收款：借：預(yù)收賬款 【退還多余預(yù)收款OR銷售取消，全部退還】 貸：銀行存款第12頁，共100頁。壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理“壞賬準(zhǔn)備”：資產(chǎn)類，應(yīng)收款項(xiàng)的備抵科目 核算企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬損失準(zhǔn)備。本科目可按應(yīng)收款項(xiàng)的類別進(jìn)行明細(xì)核算。 備抵法。應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)、其他應(yīng)收款和長(zhǎng)期應(yīng)收款等 第13頁，共100頁。壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理“壞賬準(zhǔn)備”： 提取/補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備已轉(zhuǎn)銷后又收回的壞賬沖

5、減多提的壞賬準(zhǔn)備確實(shí)無法收回的壞賬借貸已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備第14頁，共100頁。壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理計(jì)提/補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備【按備抵法計(jì)算的應(yīng)提數(shù)】借：本年利潤(rùn) 貸：資產(chǎn)減值損失第15頁，共100頁。壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理沖減多提的壞賬準(zhǔn)備：借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：本年利潤(rùn)第16頁，共100頁。壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理發(fā)生壞賬損失：借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款【實(shí)際發(fā)生的壞賬損失】第17頁，共100頁。壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理已發(fā)生的壞賬又收回：借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款第18頁，共100頁。9.5.2 應(yīng)收賬款及相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)

6、應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)預(yù)收賬款的審計(jì)目標(biāo)壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)目標(biāo)第19頁，共100頁。應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)1、確定資產(chǎn)負(fù)債表記錄的應(yīng)收賬款是否已存在；2、確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款是否均已記錄；3、確定記錄應(yīng)收賬款由被審計(jì)單位擁有或控制；第20頁，共100頁。應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)4、確定應(yīng)收賬款是否可回收，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方 法和比例是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分；5、應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確；6、確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備是否已按照企業(yè)會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。第21頁，共100頁。預(yù)收賬款的審計(jì)目標(biāo)1、資產(chǎn)負(fù)債表記錄的預(yù)收賬款是否存在；2、所有應(yīng)當(dāng)記錄的預(yù)收賬款是否均已記錄；3、記錄的預(yù)

7、收賬款是否是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履 行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；第22頁，共100頁。預(yù)收賬款的審計(jì)目標(biāo)4、確定預(yù)收賬款的余額是否正確；5、確定預(yù)收賬款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的 規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。 第23頁，共100頁。壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)目標(biāo)1、確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比率是否恰當(dāng)。2、確定壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否完整。3、確定壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確。第24頁，共100頁。9.5.3 審計(jì)程序、審計(jì)案例和工作底稿應(yīng)收賬款的審計(jì)程序、案例和工作底稿壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)程序、案例和工作底稿預(yù)收賬款的審計(jì)程序、案例和工作底稿第25頁，共100頁。應(yīng)收賬款的審計(jì)程序1、取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表2、檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財(cái)

8、務(wù)指標(biāo)3、檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確4、向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款5、確定已收回的應(yīng)收賬款金額6、對(duì)未函證應(yīng)收賬款實(shí)施替代審計(jì)程序第26頁，共100頁。應(yīng)收賬款的審計(jì)程序7、檢查壞賬的確認(rèn)和處理8、抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)9、檢查貼現(xiàn)、質(zhì)押或出售10、對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序11、確定應(yīng)收賬款的列報(bào)是否恰當(dāng)?shù)?7頁，共100頁。應(yīng)收賬款的審計(jì)程序 取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表 復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符； 應(yīng)收賬款報(bào)表數(shù)反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)向購(gòu)貨單位收取各種款項(xiàng)，減去已計(jì)提的相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。 第28頁，共100頁。應(yīng)收賬款的審計(jì)程序 檢查

9、涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo) 復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計(jì)發(fā)生額與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否配比，并將當(dāng)期應(yīng)收賬款借方發(fā)生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標(biāo)比較，如存在差異應(yīng)查明原因；第29頁，共100頁。應(yīng)收賬款的審計(jì)程序 計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)，并與被審計(jì)單位以前年度指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對(duì)比分析，檢查是否存在重大異常。第30頁，共100頁。應(yīng)收賬款的審計(jì)程序財(cái)務(wù)比率計(jì)算公式應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率應(yīng)收賬款與流動(dòng)資產(chǎn)總額之比銷售凈額報(bào)酬率壞賬費(fèi)用與賒銷凈額之比壞賬費(fèi)用與實(shí)際壞賬之比銷售凈額/平均應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款/流動(dòng)資產(chǎn)總額凈利潤(rùn)/銷售凈額壞賬費(fèi)用/賒銷凈額壞賬費(fèi)用/實(shí)際壞賬比較數(shù)據(jù)：以前年

10、度比率、預(yù)期結(jié)果、同行業(yè)數(shù)據(jù)相關(guān)認(rèn)定：“存在或發(fā)生”、“完整性”、 “估價(jià)或分?jǐn)偂?有關(guān)壞賬費(fèi)用的財(cái)務(wù)比率分析為應(yīng)收賬款凈額的提供了相關(guān)證據(jù))第31頁，共100頁。應(yīng)收賬款的審計(jì)程序 檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確 應(yīng)收賬款的賬齡，是指資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款從銷售實(shí)現(xiàn)、產(chǎn)生應(yīng)收賬款之日起， 至資產(chǎn)負(fù)債表日止所經(jīng)歷的時(shí)間。 第32頁，共100頁。應(yīng)收賬款賬齡分析表 年 月 日 貨幣單位：顧客名稱期末余額賬 齡1年以內(nèi)1-2年2-3年3年以上合 計(jì)第33頁，共100頁。應(yīng)收賬款的審計(jì)程序 向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款 函證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過直接來自第三方對(duì)有關(guān)

11、信息和現(xiàn)存狀況的聲明獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。第34頁，共100頁。應(yīng)收賬款的審計(jì)程序（1）函證的對(duì)象和范圍 函證對(duì)象：大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）項(xiàng)目；交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零項(xiàng)目；可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的非正常的項(xiàng)目。第35頁，共100頁。應(yīng)收賬款的審計(jì)程序 決定函證范圍的因素： 應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性； 被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱； 以前期間的函證結(jié)果； 函證方式的選擇。若采用積極的函證方式，則可以相應(yīng)減少函證量；若采用消極的函證方式，則要相應(yīng)增加函證量。第36頁，共100頁。應(yīng)收賬款的審計(jì)程序（2）函證的方式A.

12、積極的函證方式要求被詢證者在所有情況下都必須回函，以確認(rèn)詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。a. 詢證函中列明賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認(rèn)所函證的款項(xiàng)是否正確。b. 詢證函中不列明賬戶余額或其他信息，而要求被詢證者填寫有關(guān)信息或提供進(jìn)一步信息。第37頁，共100頁。應(yīng)收賬款的審計(jì)程序B.消極的函證方式只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。 如果收到回函，能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定提供說服力強(qiáng)的審計(jì)證據(jù)。未收到回函可能是因?yàn)楸辉冏C者已收到詢證函且核對(duì)無誤，也可能是因?yàn)楸辉冏C者根本就沒有收到詢證函。 在采用消極的方式函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常還需輔之以其他審計(jì)程序。第

13、38頁，共100頁。應(yīng)收賬款的審計(jì)程序（3）函證時(shí)間的選擇 通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。 第39頁，共100頁。應(yīng)收賬款的審計(jì)程序（4）函證的控制 被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位記錄核對(duì)； 詢證函中列示的賬戶余額與被審計(jì)單位資料核對(duì)； 在詢證函中指明直接向會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函； 詢證函由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出； 將發(fā)出詢證函的情況形成審計(jì)工作記錄； 將收到的回函形成審計(jì)工作記錄， 并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果。第40頁，共100頁。應(yīng)收賬款的審計(jì)程序（5）對(duì)不符事項(xiàng)的處理 函證出現(xiàn)了不符事項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位查明原因，并作進(jìn)一步分析和核實(shí)。 不符事項(xiàng)的原因可能是由

14、于雙方登記入賬的時(shí)間不同，或是由于一方或雙方記賬錯(cuò)誤，也可能是被審計(jì)單位的舞弊行為。 第41頁，共100頁。應(yīng)收賬款的審計(jì)程序（6）對(duì)函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià) 如果函證結(jié)果表明沒有審計(jì)差異，則可以合理地推論，全部應(yīng)收賬款總體是正確的。 第42頁，共100頁。應(yīng)收賬款的審計(jì)程序（6）對(duì)函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià) 如果函證結(jié)果表明存在審計(jì)差異，則應(yīng)當(dāng) 估算應(yīng)收賬款，可通過抽查有關(guān)原始憑據(jù)，如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等，以驗(yàn)證與其相關(guān)的這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性。第43頁，共100頁。應(yīng)收賬款的審計(jì)程序 確定已收回的應(yīng)收賬款金額 請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助，在應(yīng)收賬款明細(xì)表上標(biāo)出至審計(jì)時(shí)已收回的應(yīng)收賬款金額

15、，分析收款時(shí)間是否與合同相關(guān)要素一致。第44頁，共100頁。應(yīng)收賬款的審計(jì)程序 對(duì)未函證應(yīng)收賬款實(shí)施替代審計(jì)程序 對(duì)未函證應(yīng)收賬款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)抽查有關(guān)原始憑據(jù)，如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運(yùn)憑證及回款單據(jù)等，以驗(yàn)證與其相關(guān)的應(yīng)收賬款的真實(shí)性。第45頁，共100頁。應(yīng)收賬款的審計(jì)程序 檢查壞賬的確認(rèn)和處理 檢查有無債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡的，以及破產(chǎn)或以遺產(chǎn)清償后仍無法收回的，或者債務(wù)人長(zhǎng)期未履行清償義務(wù)的應(yīng)收賬款； 檢查被審計(jì)單位壞賬的處理是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，有關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。第46頁，共100頁。應(yīng)收賬款的審計(jì)程序 抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán) 不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)，不應(yīng)在應(yīng)收賬款中進(jìn)

16、行核算。 抽查應(yīng)收賬款明細(xì)賬，并追查有關(guān)原始憑證，查證被審計(jì)單位有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)。如有，應(yīng)作記錄或建議被審計(jì)單位作適當(dāng)調(diào)整。 第47頁，共100頁。應(yīng)收賬款的審計(jì)程序 檢查貼現(xiàn)（質(zhì)押或出售） 企業(yè)以其按照銷售商品、提供勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)向銀行等金融機(jī)構(gòu)貼現(xiàn)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，充分考慮交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。第48頁，共100頁。應(yīng)收賬款的審計(jì)程序 檢查貼現(xiàn)（質(zhì)押或出售） 對(duì)于有明確的證據(jù)表明有關(guān)交易事項(xiàng)滿足銷售確認(rèn)條件，如與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、酬實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移等，應(yīng)按照出售應(yīng)收債權(quán)處理，并確認(rèn)相關(guān)損益。 否則，應(yīng)作為以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款進(jìn)行會(huì)

17、計(jì)處理。第49頁，共100頁。應(yīng)收賬款的審計(jì)程序 對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序 標(biāo)明應(yīng)收關(guān)聯(lián)方（包括持股5%及以上股東）的款項(xiàng)，實(shí)施關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序，并注明合并報(bào)表時(shí)應(yīng)予抵銷的金額； （1）了解交易事項(xiàng)目的、價(jià)格和條件，作比較分析 （2）檢查銷售合同、銷售發(fā)票、貨運(yùn)單證等相關(guān)文件資料； （3）檢查收款憑證等貨款結(jié)算單據(jù)； （4）向關(guān)聯(lián)方、有密切關(guān)系的主要客戶或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師函 詢，以確認(rèn)交易的真實(shí)性、合理性。第50頁，共100頁。應(yīng)收賬款審計(jì)案例一 某會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，審計(jì)Y公司2007年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。審計(jì)人員了解和測(cè)試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，取得了2007年12月31日

18、的應(yīng)收賬款明細(xì)賬，并于2008年1月15日采用對(duì)所有重要的客戶寄發(fā)詢證函。其中，發(fā)現(xiàn)的異常情況如（應(yīng)收賬款函證情況統(tǒng)計(jì)表 ）所示。 針對(duì)以上的異常情況，審計(jì)人員應(yīng)分別實(shí)施哪些審計(jì)程序？第51頁，共100頁。應(yīng)收賬款審計(jì)案例一對(duì)于甲客戶回函： 審計(jì)人員應(yīng)審查Y公司2007年12月25日后銀行存款明細(xì)賬、收款憑證等，核實(shí)甲所欠款項(xiàng)是否已到賬。如果已到賬，則說明應(yīng)收甲客戶的款項(xiàng)屬實(shí)。 第52頁，共100頁。應(yīng)收賬款審計(jì)案例一對(duì)于乙客戶回函： 審計(jì)人員應(yīng)審查Y公司2007年12月28日后是否收到退貨通知，如果收到，則進(jìn)一步審查是否有退貨的驗(yàn)收單、入庫(kù)單等。如果退貨屬實(shí)，則該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，

19、應(yīng)調(diào)整2007年會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目。 第53頁，共100頁。應(yīng)收賬款審計(jì)案例一 對(duì)于丙客戶回函： 審計(jì)人員應(yīng)審查Y公司與丙客戶之間是否簽訂了代銷合同。如果簽訂了代銷合同，而丙于2007年末尚未實(shí)現(xiàn)銷售，則根據(jù)收入確認(rèn)原則，Y公司此時(shí)不能確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，也就不能確認(rèn)應(yīng)收丙公司的款項(xiàng)。因此，多計(jì)了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入78萬元。第54頁，共100頁。應(yīng)收賬款審計(jì)案例一 對(duì)于丁客戶回函： 應(yīng)查明回函被退回的原因，是地址錯(cuò) 誤還是原本就是一筆假賬。第55頁，共100頁。應(yīng)收賬款審計(jì)案例二 D公司2007年度的資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目數(shù)額為18 560 000元，與“應(yīng)收賬款”總賬余額相符；報(bào)表中“預(yù)收賬款”項(xiàng)目數(shù)

20、額為2 125 000元，與“預(yù)收賬款”總賬余額相符。第56頁，共100頁。應(yīng)收賬款審計(jì)案例二 后又發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款F公司明細(xì)賬有貸方余額880000元，經(jīng)查系F公司的預(yù)付貨款，尚未履行購(gòu)貨合同。該公司按應(yīng)收賬款余額的5計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 該公司2007年度的資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”數(shù)額是否正確？應(yīng)如何調(diào)整？第57頁，共100頁。應(yīng)收賬款審計(jì)案例二 根據(jù)規(guī)定，企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款”科目；銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按實(shí)現(xiàn)的收入，借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。 第58頁，共100頁。應(yīng)收賬款審計(jì)案例二 預(yù)收賬款情況不多

21、的，可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目貸方。 報(bào)表中已有“預(yù)收賬款”數(shù)額，說明該公司設(shè)有“預(yù)收賬款”科目，所以預(yù)收貨款應(yīng)通過“預(yù)收賬款”核算。第59頁，共100頁。應(yīng)收賬款審計(jì)案例二建議重分類調(diào)整分錄如下： 借：應(yīng)收賬款 F 880000 貸：預(yù)收賬款 F 880000同時(shí)，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提數(shù)也要進(jìn)行調(diào)整： 借：資產(chǎn)減值損失 4400 貸：壞賬準(zhǔn)備 4400并進(jìn)行相應(yīng)所得稅的調(diào)整。第60頁，共100頁。應(yīng)收賬款的審計(jì)工作底稿應(yīng)收賬款審計(jì)程序表 應(yīng)收賬款審定表 第61頁，共100頁。壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)程序1取得或編制壞賬準(zhǔn)備明細(xì)表2將壞賬準(zhǔn)備本期計(jì)提數(shù)與資產(chǎn)減值損失 相應(yīng)

22、明細(xì)項(xiàng)目的發(fā)生額核對(duì)相符3檢查應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和核銷的 批準(zhǔn)程序4壞賬轉(zhuǎn)銷依據(jù)是否符合有關(guān)規(guī)定第62頁，共100頁。壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)程序5檢查長(zhǎng)期掛賬應(yīng)收賬款6檢查函證結(jié)果7實(shí)施分析程序8確定應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)?shù)?3頁，共100頁。壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)案例 D公司應(yīng)收賬款采用余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，自行確定的比例為2%。 年末應(yīng)收借款借方余額為750萬元。應(yīng)收賬款提取的壞賬準(zhǔn)備期初余額為20萬元，本期發(fā)生壞賬損失20萬元，本期收回前期已核銷的壞賬5萬元。第64頁，共100頁。壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)案例 期末應(yīng)收賬款中應(yīng)收甲公司貨款60萬元，有確鑿證據(jù)表明只能收回30%。D公司年末因收收賬款計(jì)

23、提了10萬元的壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提后相關(guān)壞賬準(zhǔn)備的期末余額為15萬元。 分析該公司因應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備是否恰當(dāng)？并提出相應(yīng)建議。 第65頁，共100頁。壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)例題 D公司計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備是不恰當(dāng)?shù)摹８鶕?jù)規(guī)定，應(yīng)收甲公司貨款60萬元，有確鑿證據(jù)表明只能收回30%，應(yīng)采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。第66頁，共100頁。壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)例題 建議D公司進(jìn)行調(diào)整，補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備：（750-60）2%+6070%-15=40.8萬元。 建議調(diào)整分錄如下: 借：資產(chǎn)減值損失 408 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 408 000第67頁，共100頁。壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)工作底稿壞賬準(zhǔn)備審計(jì)程序表壞賬準(zhǔn)備審定表第68頁，共1

24、00頁。預(yù)收賬款的審計(jì)程序1編制預(yù)收款項(xiàng)明細(xì)表 2在預(yù)收款項(xiàng)明細(xì)表上標(biāo)出截至審計(jì)日已轉(zhuǎn)銷的預(yù)收款項(xiàng)3. 抽查預(yù)收賬款有關(guān)的銷貨合同、倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨記錄、貨運(yùn)單據(jù)和收款憑證 4選擇預(yù)收款項(xiàng)的若干重大項(xiàng)目函證第69頁，共100頁。預(yù)收賬款的審計(jì)程序5檢查長(zhǎng)期掛賬的預(yù)收賬款6確定預(yù)收賬款是否已計(jì)入恰當(dāng)期間7標(biāo)明預(yù)收關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)8檢查預(yù)收款項(xiàng)的列報(bào)是否恰當(dāng)。第70頁，共100頁。預(yù)收賬款的審計(jì)案例 審計(jì)人員審查某公司2007年度的預(yù)收賬款明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)10月12日的一張反映預(yù)收賬款業(yè)務(wù)的記賬憑證，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 180 000 貸：預(yù)收賬款 B公司 180 000 所附原始憑證為進(jìn)賬單及一份合

25、同，合同載明付款期為10月8日，而該筆預(yù)收賬款到12月份尚未結(jié)轉(zhuǎn)。第71頁，共100頁。預(yù)收賬款的審計(jì)案例 審計(jì)人員認(rèn)為存在虛減收入的嫌疑。于是調(diào)閱庫(kù)存商品明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)10月27日發(fā)出庫(kù)存商品1 000件，每件成本120元。相關(guān)的承運(yùn)單表明該批庫(kù)存商品已發(fā)往B公司，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收賬款 B公司 120 000 貸：庫(kù)存商品 120 000 該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%。 指出上述業(yè)務(wù)處理存在的問題，并提出處理意見。 第72頁，共100頁。預(yù)收賬款的審計(jì)例題 上述業(yè)務(wù)實(shí)際上是采用預(yù)收賬款銷售方式銷售，并已完成銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)該確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)，結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)收賬款賬戶。 該公司存在的問題是利用預(yù)

26、收賬款賬戶隱匿收入，發(fā)出庫(kù)存商品時(shí)不反映銷售收入，以達(dá)到隱瞞收入、偷漏稅金的目的。第73頁，共100頁。預(yù)收賬款的審計(jì)例題 建議調(diào)整分錄如下： 借：預(yù)收賬款 B公司 180 000 貸 ：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 153 846 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 26 154 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120 000 貸：應(yīng)收賬款-B公司 120 000第74頁，共100頁。預(yù)收賬款的審計(jì)工作底稿預(yù)收款項(xiàng)審計(jì)程序表預(yù)收款項(xiàng)審定表第75頁，共100頁。第六節(jié) 應(yīng)收票據(jù)審計(jì) 應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理 應(yīng)收票據(jù)的審計(jì)目標(biāo) 應(yīng)收票據(jù)的審計(jì)程序 應(yīng)收票據(jù)的審計(jì)案例 應(yīng)收票據(jù)的審計(jì)工作底稿第76頁，共100頁。應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理“

27、應(yīng)收票據(jù)”：資產(chǎn)類 核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 第77頁，共100頁。應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理“應(yīng)收票據(jù)”： 收到商業(yè)匯票/票據(jù)利息票據(jù)到期收回票款/轉(zhuǎn)讓/貼現(xiàn)尚未變現(xiàn)票據(jù)賬面價(jià)值借貸第78頁，共100頁。應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理應(yīng)收票據(jù)取得 1、因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù) 【票據(jù)的面值】 貸：應(yīng)收賬款 第79頁，共100頁。應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理2、因銷售商品而收到的應(yīng)收票據(jù)時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù) 【票據(jù)的面值】 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 【合同協(xié)議價(jià)】 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 【收取的銷項(xiàng)稅】 第80頁，共100頁。應(yīng)收票

28、據(jù)的賬務(wù)處理 應(yīng)收票據(jù)到期A. 若為不帶息商業(yè)匯票，到期收回時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 【票據(jù)面值】 第81頁，共100頁。應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理B. 若為帶息商業(yè)匯票 票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)面值利率期限 票據(jù)到期價(jià)值=面值十利息 “利率”一般指年利率，如果按月計(jì)算利息，應(yīng)將利率換算為月利率；如果按日計(jì)算利息，應(yīng)將利率換算為日利率。 通常按一年為360天計(jì)算。第82頁，共100頁。應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理 “期限”是指票據(jù)簽發(fā)日至到期日間隔時(shí)間。 按月表示期限時(shí)，以“對(duì)月”表示，如出票日為3月20日，期限2個(gè)月，則到期日為5月20 。月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，均以到期月份的月末為到期日； 按日表示

29、期限時(shí)，到期日應(yīng)從出票日起，按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算。第83頁，共100頁。應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理 票據(jù)持有期間，于資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提利息 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 票據(jù)到期，收回票款 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 【票據(jù)賬面余額】 財(cái)務(wù)費(fèi)用 【尚未計(jì)提的利息】第84頁，共100頁。 應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理 商業(yè)承兌匯票到期日，如果付款人無力支付票款，企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書等，按應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，以后不再計(jì)提利息。 第85頁，共100頁。應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 1、計(jì)算應(yīng)收票據(jù)到期值 2、計(jì)算貼現(xiàn)利息 貼現(xiàn)利息=到期值

30、貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù) 3、計(jì)算貼現(xiàn)所得 貼現(xiàn)所得=到期值貼現(xiàn)利息 第86頁，共100頁。應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理4、編制會(huì)計(jì)分錄 借：銀行存款 【貼現(xiàn)所得】 財(cái)務(wù)費(fèi)用 【差額】 貸：應(yīng)收票據(jù) 【票據(jù)賬面余額】 財(cái)務(wù)費(fèi)用 【差額】 第87頁，共100頁。9.5.1 應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)到期，根據(jù)付款人是否付款，其賬務(wù)處理分別不同情況進(jìn)行處理： （1） 如果承兌人付款，則貼現(xiàn)企業(yè)不作任何賬務(wù)處理 第88頁，共100頁。應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理（2） 如果承兌人未付款，在貼現(xiàn)企業(yè)銀行存款賬戶有足夠資金時(shí)，則貼現(xiàn)銀行退票扣款。 借：應(yīng)收賬款 【應(yīng)收票據(jù)到期值與銀行有關(guān)手續(xù)費(fèi)之和】 貸：銀行存

31、款 如果貼現(xiàn)企業(yè)銀行存款不足，則按貼現(xiàn)協(xié)議，相當(dāng)于貼現(xiàn)企業(yè)向貼現(xiàn)銀行借入了一筆短期借款。 借：應(yīng)收賬款 【應(yīng)收票據(jù)到期值與銀行有關(guān)手續(xù)費(fèi)之和】 貸：短期借款第89頁，共100頁。應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓借：原材料等【材料物資的成本】 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 【支付的進(jìn)項(xiàng)稅額】 銀行存款【差額】 貸：應(yīng)收票據(jù)【票據(jù)賬面余額】 財(cái)務(wù)費(fèi)用【尚未計(jì)提利息部分】 銀行存款【差額】 第90頁，共100頁。應(yīng)收票據(jù)的審計(jì)目標(biāo)確定應(yīng)收票據(jù)是否存在，是否歸被審計(jì)單位 所有。(2) 確定應(yīng)收票據(jù)及其壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄 是否完整(3) 確定應(yīng)收票據(jù)可否收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)，計(jì)提是

32、否充分。(4) 應(yīng)收票據(jù)及其壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確。(5) 應(yīng)收票據(jù)及其壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng) 第91頁，共100頁。應(yīng)收票據(jù)的審計(jì)程序1獲取或編制應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表2取得被審計(jì)單位“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，核對(duì)其 是否與賬面記錄一致。3監(jiān)盤庫(kù)存票據(jù)4選取部分票據(jù)向出票人函證，證實(shí)其存在5對(duì)于大額票據(jù)的檢查6復(fù)核帶息票據(jù)的會(huì)計(jì)處理是否正確第92頁，共100頁。應(yīng)收票據(jù)的審計(jì)程序7復(fù)核貼現(xiàn)票據(jù)算會(huì)計(jì)處理是否正確8在應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表上標(biāo)出至外勤審計(jì)時(shí)已 兌現(xiàn)或已貼現(xiàn)票據(jù)9對(duì)應(yīng)收票據(jù)相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行審計(jì)10 對(duì)應(yīng)收票據(jù)實(shí)施關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序11確定應(yīng)收票據(jù)的披露是否恰當(dāng)。第93頁，共100頁。應(yīng)收票據(jù)的

33、審計(jì)案例 注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳文在審計(jì)電子公司截至12月31日應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目時(shí)，通過審閱公司財(cái)務(wù)提供的應(yīng)收票據(jù)備查簿，發(fā)現(xiàn)下列情況： 存有A公司開具的于11月20日已到期的帶息商業(yè)承兌匯票300萬元，尚未兌現(xiàn)票款，電子公司年度終了時(shí)按票面利率計(jì)提應(yīng)收利息。 第94頁，共100頁。應(yīng)收票據(jù)的審計(jì)案例 存有B公司開具的帶息銀行承兌匯票500萬元，票面利率月息3，出票日期為7月1日，到期日為次年的1月1日。電子公司年終未按規(guī)定計(jì)提應(yīng)收利息。 指出其中存在的問題，并提出相應(yīng)建議。第95頁，共100頁。應(yīng)收票據(jù)的審計(jì)案例 根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度之規(guī)定：到期不能收回的帶息的應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后，中期期末或

34、年度終了時(shí)不再計(jì)提利息。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳文根據(jù)上述規(guī)定，提請(qǐng)電子公司將“應(yīng)收票據(jù)”中A公司開具的300萬元到期未能支付的帶息商業(yè)承兌匯票轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算，并將計(jì)提的利息沖回進(jìn)行調(diào)整。第96頁，共100頁。應(yīng)收票據(jù)的審計(jì)案例 根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度之規(guī)定：帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于中期期末或年度終了按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。 經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳文審驗(yàn)，對(duì)B公司的帶息承兌匯票，年末應(yīng)計(jì)提利息為63500萬元=9萬元。對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳文提請(qǐng)電子公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理調(diào)整。第97頁，共100頁。應(yīng)收票據(jù)的審計(jì)工作底稿應(yīng)收票據(jù)

35、審計(jì)程序表 應(yīng)收票據(jù)審定表第98頁，共100頁。End第99頁，共100頁。5、世上最美好的事是：我已經(jīng)長(zhǎng)大，父母還未老;我有能力報(bào)答，父母仍然健康。6、沒什么可怕的，大家都一樣，在試探中不斷前行。7、時(shí)間就像一張網(wǎng)，你撒在哪里，你的收獲就在哪里。紐扣第一顆就扣錯(cuò)了，可你扣到最后一顆才發(fā)現(xiàn)。有些事一開始就是錯(cuò)的，可只有到最后才不得不承認(rèn)。8、世上的事，只要肯用心去學(xué)，沒有一件是太晚的。要始終保持敬畏之心，對(duì)陽光，對(duì)美，對(duì)痛楚。9、別再去抱怨身邊人善變，多懂一些道理，明白一些事理，畢竟每個(gè)人都是越活越現(xiàn)實(shí)。10、山有封頂，還有彼岸，慢慢長(zhǎng)途，終有回轉(zhuǎn)，余味苦澀，終有回甘。11、人生就像是一個(gè)馬爾可夫鏈，你的未來取決于你當(dāng)下正在做的事，而無關(guān)于過去做完的事。12、女人，要么有美貌，要么有智慧，如果兩者你都不占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，那你就選擇善良。13、時(shí)間，抓住了就是黃金，虛度了就是流水。理想，努力了才叫夢(mèng)想，放棄了那只是妄想。努力，雖然未必會(huì)收獲，但放棄，就一定一無所獲。14、一個(gè)人的知識(shí)，通過學(xué)習(xí)可以得到;一個(gè)人的成長(zhǎng)，就必須通過磨練。若是自己沒有盡力，就沒有資格批評(píng)別人不用心。開口抱怨很容易，但是閉嘴努力的人更加值得尊敬。15、如果沒有人為你遮風(fēng)擋雨，那就學(xué)會(huì)自己披荊斬棘，面對(duì)一切，用倔強(qiáng)的驕傲，活出無人能及的精彩。5、人生每天都要笑，生活的下一秒發(fā)生什么，我們誰