合并財務報表培訓教學課件(共86p)

1、2022/8/31第八章 合并財務報表（上）教學目標：掌握合并報表原理第1頁，共87頁。2022/8/3第六章 合并財務報表（上）2本章要求、重點1.為什么要編制合并財務報表？2.如何編制合并財務報表？第2頁，共87頁。2022/8/3第六章 合并財務報表（上）31.為什么要編制合并財務報表?反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團的整體財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量.P公司S公司80%企業(yè)集團母公司子公司母子關系第3頁，共87頁。2022/8/3第六章 合并財務報表（上）42.如何編制合并財務報表?主要需要解決兩個問題：編制調(diào)整和抵銷分錄調(diào)整和抵銷分錄：法律主體視角和經(jīng)濟主體視角，調(diào)整差異確定少

2、數(shù)股東權益少數(shù)股東權益是指子公司少數(shù)股權應享有的子公司凈資產(chǎn)的份額少數(shù)股東權益的確定取決于特定的合并理論第4頁，共87頁。2022/8/3第六章 合并財務報表（上）5第一節(jié) 合并報表概述（一）合并財務報表的概念合并財務報表：反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務報表。（二）合并財務報表的構成.合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權益變動表；.附注第5頁，共87頁。2022/8/3第六章 合并財務報表（上）6二、合并財務報表的范圍（一）企業(yè)合并與合并報表吸收合并與創(chuàng)立合并，不編制合并報表。控股合并，需要編制合并會計報表A公司B公司權益性投資

3、、控制AB企業(yè)集團企業(yè)集團是經(jīng)濟意義上的整體，不是實際存在的實體；是財務報告主體，不是記賬主體。 第6頁，共87頁。2022/8/3第六章 合并財務報表（上）7三、合并財務報表的范圍1.兩個問題：哪些被投資企業(yè)應納入合并范圍？哪些被投資企業(yè)不納入合并范圍？合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定。第7頁，共87頁。2022/8/3第六章 合并財務報表（上）82、只有受投資企業(yè)實際控制的被投資企業(yè)才能納入合并報表的范圍。（一）量的標準：擁有其半數(shù)以上表決權母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權，表明母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務報表

4、的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外（P144第3點）。第8頁，共87頁。2022/8/3第六章 合并財務報表（上）9（1）直接擁有（單層控股）A公司為母公司。母公司，是指有一個或一個以上子公司的企業(yè)（或主體，下同）。B公司子公司。子公司，是指被母公司控制的企業(yè)。A公司B公司60%第9頁，共87頁。2022/8/3第六章 合并財務報表（上）10（2）間接擁有多層控股A公司B公司60%70%C公司A擁有B60%（直接）A對C（間接）:加法規(guī)則：A通過B擁有C70%乘法規(guī)則：A通過B擁有C60%70%=42%現(xiàn)行實務采用加法規(guī)則，它反映了控制的實質，從這個意義上說，稱間接控制

5、更為恰當。運用加法規(guī)則的注意事項：A必須能夠控制B。第10頁，共87頁。2022/8/3第六章 合并財務報表（上）11（3）直接和間接合計擁有A公司B公司60%30%C公司30%加法規(guī)則：A合計擁有C30%+30%=60%多層控股第11頁，共87頁。2022/8/3第六章 合并財務報表（上）12（4）多層并交叉控股70% A擁有C公司70%（直接）加法規(guī)則： A擁有B：60%+30%=90%（直接和間接） A擁有D：40%+20%=60%（間接）A公司B公司C公司D公司60%30%40%20%第12頁，共87頁。2022/8/3第六章 合并財務報表（上）13（二）質的要求：控制標準新準則規(guī)定：

6、控制是指投資方擁有對被投資方的權力，通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。明確了構成控制的三要素：對被投資方的權力享有可變回報能夠行使權力權力影響回報。第13頁，共87頁。2022/8/3第六章 合并財務報表（上）14（二）質的要求：控制標準實質性控制，即投資方雖持有小于50%的表決權，但綜合考慮投資方擁有的表決權相對于其他各方擁有的表決權份額的大小、其他各方表決權的分散程度、潛在表決權、其他合約性安排、被投資方以往的表決權行使情況等所有因素和條件后仍可具有控制。第14頁，共87頁。2022/8/3第六章 合并財務報表（上）15（二）質的要求：

7、控制標準擁有決策制定權利的投資者是委托人還是代理人：代理人作為代表其他方行使權力的第三方，并不控制被投資方。第15頁，共87頁。2022/8/3第六章 合并財務報表（上）16（二）質的要求：控制標準對被投資方可分割部分的控制。投資方通常是在被投資方整體層面對是否控制進行評估，但極個別情況下，可以將被投資方的一部分視為被投資方可分割的部分，進而判斷是否控制該部分。第16頁，共87頁。2022/8/3第六章 合并財務報表（上）17（二）質的要求：控制標準母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權，但是，通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權。根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權決定被

8、投資單位的財務和經(jīng)營政策。有權任免被投資單位的董事會或類似機構的多數(shù)成員。在被投資單位的董事會或類似機構占多數(shù)表決權。第17頁，共87頁。2022/8/3第六章 合并財務報表（上）18（二）質的要求：控制標準下列事項中，可認定甲公司對被投資方擁有控制權力的有（）。A.甲公司和A公司共同投資W公司，根據(jù)W公司章程和合資協(xié)議的約定，甲公司可以單方面主導W公司的相關活動。B.甲公司和B公司分別持有X公司60%和40%的普通股，X公司的相關活動以董事會會議上多數(shù)表決權主導，甲公司和B公司根據(jù)其享有X公司所有者權益的比例，各自有權任命6名和4名董事。C.甲公司持有Y公司48%的投票權，剩余投票權由數(shù)千位

9、股東持有，但沒有股東持有超過1%的投票權，沒有任何股東與其他股東達成協(xié)議或能夠作出共同決策。D.甲公司持有Z公司45%的投票權，其他兩位投資者各持有Z公司26%的投票權，剩余投票權由其他三位股東持有，各占1%。第18頁，共87頁。2022/8/3第六章 合并財務報表（上）19（三）潛在質和量的標準：在確定能否控制被投資單位時，應當考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當期可轉換的可轉換公司債券、當期可執(zhí)行的認股權證等潛在表決權因素。 注意：擁有其半數(shù)以上的表決權既不是納入合并范圍的充分條件，也不是必要條件。關鍵是看母公司能否控制該被投資企業(yè)。第19頁，共87頁。2022/8/3第六章 合并財務報

10、表（上）203、不納入合并范圍的被投資企業(yè)已宣告被清理整頓的原子公司。已宣告破產(chǎn)的原子公司。母公司不能控制的其他被投資單位。新準則規(guī)定如果母公司是投資性主體，且不存在為其投資活動提供相關服務的子公司，則不應當編制合并財務報表，而應按公允價值計量其對所有子公司的投資，且公允價值變動計入當期損益。第20頁，共87頁。2022/8/3第六章 合并財務報表（上）21二、合并方法主要是解決參與合并的企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)的計價基礎及商譽的確認問題。購買法權益結合法新實體法第21頁，共87頁。2022/8/3第六章 合并財務報表（上）22三、合并理論主要是解決母公司非100%持有子公司股權份額時合并內(nèi)容的問題。

11、母公司理論實體理論所有權理論第22頁，共87頁。2022/8/3第六章 合并財務報表（上）23四、企業(yè)會計準則同一控制下的企業(yè)合并：權益結合法非同一控制下的企業(yè)合并：購買法第23頁，共87頁。2022/8/3一、編制合并財務報表的前提準備二、設置合并工作底稿三、編制調(diào)整和抵銷分錄四、計算合并財務報表的合并金額，填列合并財務報表第四節(jié) 合并財務報表編制程序第24頁，共87頁。2022/8/3一、編制合并財務報表的前提準備母公司編制合并報表的前提準備統(tǒng)一會計政策統(tǒng)一會計期間子公司編制合并報表的前提準備內(nèi)部交易資料不一致的說明第25頁，共87頁。2022/8/3二、設置合并工作底稿合并工作底稿的作用

12、是為合并財務報表的編制提供基礎 合并工作底稿盡管是“草稿”，但對提高合并報表的編制效率卻至關重要工作底稿的設置工作底稿的設置應當考慮報表之間勾稽關系第26頁，共87頁。2022/8/3二、設置合并工作底稿工作底稿的設置通過利潤分配項目連接合并利潤表和合并資產(chǎn)負債的工作底稿，并兼顧合并所有者權益變動表的編制為合并現(xiàn)金流量表單獨設置工作底稿第27頁，共87頁。2022/8/3利潤表和資產(chǎn)負債表工作底稿合并凈利潤-少數(shù)股東損益=歸屬于母公司的凈利潤+年初未分配利潤-提取盈余公積-對股東的分配=年末未分配利潤（歸屬于母公司股東）然后轉入所有者權益變動表和資產(chǎn)負債表第28頁，共87頁。2022/8/3三

13、、編制調(diào)整和抵銷分錄編制調(diào)整和抵銷分錄是合并財務報表編制的關鍵和主要內(nèi)容1.調(diào)整和抵銷分錄類型：將母公司對子公司的長期股權投資和子公司的所有者權益抵銷將母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資形成的投資收益抵銷其他集團內(nèi)部交易影響的抵銷應收應付 存貨固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)債券投資第29頁，共87頁。2022/8/3三、編制調(diào)整和抵銷分錄2. 編制思路：第一步：從母、子公司法律主體的角度，確定相關交易在個別財務報表上的應有結果。第二步：從母子公司所組成的經(jīng)濟主體（企業(yè)集團）的角度，確定相關交易在合并財務報表上的應有結果。第三步：比較第一步和第二步分析的結果，按照二者的差異確定需要在個別財務

14、報表的基礎上調(diào)整的項目、方向和具體金額，正式編制調(diào)整和抵銷分錄。以長期股權投資為例第30頁，共87頁。假定，2006年12月31日P公司的資產(chǎn)負債表（萬元）如下：銀行存款300實收資本300資產(chǎn)總計300負債和所有者權益總計300207年1月1日，P公司出資200萬元創(chuàng)建新的全資子公司S公司，假定不考慮其他相關費用P公司和S公司的個別報表應如何處理？從集團的角度看，應有結果如何？如何進行調(diào)整和抵銷？第31頁，共87頁。1.個別財務報表的處理結果P公司S公司借：長期股權投資 200 貸：銀行存款 200借：銀行存款 200 貸：實收資本 2002.從集團的角度看，P公司和S公司應視為一個主體（或

15、者將S公司視為P公司的一個部門），這一交易相當于內(nèi)部資金的劃撥，不涉及長期股權投資和實收資本的增加 3.編制抵銷分錄借：實收資本 200 貸：長期股權投資 200第32頁，共87頁。合并工作底稿項目P公司S公司合計數(shù)抵銷分錄合并數(shù)借方貸方銀行存款100200300長期股權投資200200資產(chǎn)總計300200500實收資本300200500負債和所有者權益總計300200500不抵銷有什么后果？第33頁，共87頁。合并工作底稿項目P公司S公司合計數(shù)抵銷分錄合并數(shù)借方貸方銀行存款100200300300長期股權投資2002002000資產(chǎn)總計300200500200300實收資本300200500

16、200300負債和所有者權益總計300200500200300不抵銷有什么后果？第34頁，共87頁。思考？如果P公司是收購一家子公司，而不是創(chuàng)建新的子公司，那么，P公司長期股權投資和子公司所有者權益的抵銷，其分析思路一樣嗎？第35頁，共87頁。假定，2006年12月31日P公司和S公司的資產(chǎn)負債表（萬元）如下：銀行存款300實收資本300資產(chǎn)總計300負債和所有者權益總計300銀行存款100實收資本100固定資產(chǎn)100資本公積50留存收益50資產(chǎn)總計200負債和所有者權益總計200P公司S公司第36頁，共87頁。2007年1月1日，P公司出資200萬元收購S公司發(fā)行在外的全部股份，假定不考慮其

17、他相關費用P公司和S公司的個別報表應如何處理？從集團的角度看，應有結果如何？如何進行調(diào)整和抵銷？第37頁，共87頁。1.個別財務報表的處理結果P公司S公司借：長期股權投資 200 貸：銀行存款 200無需進行賬務處理2.從集團的角度看，這一交易相當于P公司向S公司劃撥了銀行存款200萬元，屬于內(nèi)部資金的劃撥，不應涉及長期股權投資和所有者權益的增加 。借：實收資本 100 資本公積 50 留存收益 50 貸：長期股權投資 200 3.編制抵銷分錄：第38頁，共87頁。合并工作底稿項目P公司S公司合計數(shù)銀行存款100100200長期股權投資200200固定資產(chǎn)100100資產(chǎn)總計300200500

18、實收資本300100400資本公積5050留存收益5050負債和所有者權益總計300200500與P公司收購前的報表比，有何不同？抵銷分錄合并數(shù)借方貸方2002000100200300100300500500200300第39頁，共87頁。收購S公司前（2006年12月31日）：銀行存款300實收資本300資產(chǎn)總計300負債和所有者權益總計300銀行存款200實收資本300固定資產(chǎn)100資產(chǎn)總計300負債和所有者權益總計300P公司個別財務報表P公司合并財務報表收購S公司后（2007年1月1日）：第40頁，共87頁。2022/8/3三、編制調(diào)整和抵銷分錄在合并工作底稿中編制的調(diào)整分錄和抵銷分錄

19、，借記或貸記的均為財務報表項目(即資產(chǎn)負債表項目、利潤表項目、現(xiàn)金流量表項目和所有者權益變動表項目)，而不是具體的會計科目。報表沒有的項目不要出現(xiàn)在抵銷分錄中利潤分配累計折舊資產(chǎn)減值準備第41頁，共87頁。假定，2006年12月31日P公司和S公司的資產(chǎn)負債表（萬元）如下：銀行存款300實收資本300資產(chǎn)總計300負債和所有者權益總計300銀行存款100股本/實收資本100固定資產(chǎn)100資本公積50盈余公積5未分配利潤45資產(chǎn)總計200負債和所有者權益總計200P公司S公司第42頁，共87頁。2007年1月1日，P公司出資200萬元收購S公司發(fā)行在外的80%股份，假定S公司固定資產(chǎn)尚可使用10

20、年，公允價值為120萬元，P公司和S公司不存在任何關聯(lián)方關系，不考慮凈殘值，不考慮其他相關費用。第43頁，共87頁。2007年末2007年S公司實現(xiàn)收入200萬，發(fā)生費用100萬，實現(xiàn)凈利潤100萬，提取盈余公積10萬，分配股利30萬，年末未分配利潤為105萬元2007年P公司除收到S公司分配的股利外，沒有發(fā)生其他收益和費用，P公司2007年提取盈余公積3萬，發(fā)放股利10萬假定所有的業(yè)務都是用現(xiàn)金收入和支出第44頁，共87頁。2008年末2008年S公司實現(xiàn)收入400萬，發(fā)生費用200萬，實現(xiàn)凈利潤200萬，提取盈余公積20萬，分配股利60萬，年末未分配利潤為225萬元。2008年1月S公司購

21、入股票30萬，并將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，年末賬面價值為50萬2008年P公司除收到S公司分配的股利外，沒有發(fā)生其他收益和費用，P公司2008年提取盈余公積5萬，發(fā)放股利20萬第45頁，共87頁。2022/8/3三、編制調(diào)整和抵銷分錄購買日購買日后第一年購買日后第二年第46頁，共87頁。將母公司對子公司權益性資本投資數(shù)額與子公司股東權益中母公司持有的份額相抵銷將子公司可辨認凈資產(chǎn)按公允價值報告，同時確認合并商譽 確認少數(shù)股東權益非同一控制下的企業(yè)合并第47頁，共87頁。（一）購買日應編制抵銷分錄（只包括合并資產(chǎn)負債表）2007年1月1日長期股權投資的金額為200萬購買日S公司可辨認凈資產(chǎn)公允

22、價值220萬應確認的商譽=200-22080%=24萬應確認的少數(shù)股東權益=22020%=44萬編制抵銷與調(diào)整分錄:第48頁，共87頁。購買日應編制抵銷分錄2007年1月1日編制抵銷與調(diào)整分錄借：股本 100 資本公積 50 盈余公積 5 被并方可辨認凈資產(chǎn)的公允價 未分配利潤 45 固定資產(chǎn) 20 商譽 24 貸：長期股權投資 200 少數(shù)股東權益 44第49頁，共87頁。購買日合并資產(chǎn)負債表工作底稿項目P公司S公司合計數(shù)調(diào)整和抵銷分錄合并數(shù)借方貸方銀行存款100100200200長期股權投資20002002000固定資產(chǎn)010010020120商譽0002424資產(chǎn)總計3002005003

23、44實收資本300100400100300資本公積05050500盈余公積05550未分配利潤04545450少數(shù)股東權益4444負債和所有者權益總計300200500344第50頁，共87頁。購買日合并資產(chǎn)負債表工作底稿項目P公司S公司合計數(shù)調(diào)整和抵銷分錄合并數(shù)借方貸方銀行存款100100200200長期股權投資20002002000固定資產(chǎn)010010020120商譽2424資產(chǎn)總計300200500344實收資本300100400100300資本公積5050500盈余公積5550未分配利潤4545450少數(shù)股東權益4444負債和所有者權益總計300200500344第51頁，共87頁。2

24、022/8/3購買日后第一年的抵銷和調(diào)整：成本法調(diào)整為權益法購買日后，由于母公司對長期股權投資的核算采用成本法，長期股權投資的賬面金額和子公司所有者權益失去了對應關系，通常不能直接抵銷。第52頁，共87頁。購買日后第一年合并財務報表（1）將成本法調(diào)整為權益法（2）確認少數(shù)股東損益和少數(shù)股東權益（3）確認商譽（4）編制調(diào)整與抵銷分錄第53頁，共87頁。2007年末2007年S公司實現(xiàn)收入200萬，發(fā)生費用100萬，實現(xiàn)凈利潤100萬，提取盈余公積10萬，分配股利30萬，年末未分配利潤為105萬元2007年P公司除收到S公司分配的股利外，沒有發(fā)生其他收益和費用，P公司2007年提取盈余公積3萬，發(fā)

25、放股利10萬假定所有的業(yè)務都是用現(xiàn)金收入和支出第54頁，共87頁。2007年末1、2007年P公司按成本法：借：銀行存款 24 貸：投資收益 242、2007年P公司按權益法：借：長期股權投資 78.4 (100+10-12)80% 貸：投資收益 78.4借：銀行存款 24 貸：長期股權投資 24 第55頁，共87頁。2007年末將成本法調(diào)整為權益法：全額調(diào)整：將成本法的結果沖銷，按權益法重新核算差額調(diào)整：借：長期股權投資 54.4 貸：投資收益 54.4第56頁，共87頁。關鍵指標的計算少數(shù)股東損益=基于購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值計算的凈利潤少數(shù)股權份額少數(shù)股東權益=購買日后第一年年末可辨認

26、凈資產(chǎn)的公允價值少數(shù)股權份額購買日后第一年年末可辨認凈資產(chǎn)的公允價值？2022/8/3第57頁，共87頁。1.抵消長期股權投資借：股本 100 資本公積 50 盈余公積 15 年末未分配利潤 103 固定資產(chǎn) 20 商譽 24 貸：長期股權投資（權益法）254.4 少數(shù)股東權益 （權益法） 57.6 第58頁，共87頁。1.抵消長期股權投資借：股本 資本公積 盈余公積 年末未分配利潤 資產(chǎn)重估增值 商譽 貸：長期股權投資（權益法） 少數(shù)股東權益 （權益法） 第59頁，共87頁。年末未分配利潤=年初未分配利潤+凈利潤-提取盈余公積-對股東的分配=年初未分配利潤+（投資收益+少數(shù)股東損益）-提取盈

27、余公積-對股東的分配注：凈利潤是指基于購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值計算的凈利潤2022/8/32. 財務報表中投資收益的抵消（原理）：第60頁，共87頁。2.抵消投資收益借：年初未分配利潤 投資收益（權益法） 少數(shù)股東損益（權益法） 貸：年末未分配利潤 提取盈余公積 對股東的分配 第61頁，共87頁。抵銷P公司投資收益和S公司利潤分配，確認少數(shù)股東損益借：年初未分配利潤 45 投資收益 78.4 少數(shù)股東損益 19.6 貸：年末未分配利潤 103 提取盈余公積 10 對股東的分配 30第62頁，共87頁。關鍵指標的計算長期股權投資=投資成本+投資收益+子公司其他權益變動份額-子公司利潤分配份額投

28、資收益=基于購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值計算的凈利潤控股比例年末未分配利潤=年初未分配利潤+基于購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值計算的累計凈利潤-累計計提的盈余公積-累計分配的股利第63頁，共87頁。關鍵指標的計算少數(shù)股東損益=基于購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值計算的凈利潤少數(shù)股權少數(shù)股東權益=購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值少數(shù)股權+基于購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值計算的子公司累計凈利潤少數(shù)股權+子公司其他權益項目的累計變化額少數(shù)股權-子公司累計分配的股利少數(shù)股權2022/8/3第64頁，共87頁。2007年末少數(shù)股東損益=基于購買日可辨認凈資產(chǎn)計算的子公司凈利潤少數(shù)股權= (100+10-12)20%=19.

29、6少數(shù)股東權益=購買日基于可辨認凈資產(chǎn)公允價值計算份額+少數(shù)股東損益+其他權益變動-對少數(shù)股東的分配= 22020%+19.6-6=57.6第65頁，共87頁。特別注意：2007年末調(diào)整合并報表當年計提的累計折舊，子公司實際計提10萬元，合并報表應當計提12萬元，因此應補提2萬元借：管理費用 2 貸 ：固定資產(chǎn) 2第66頁，共87頁。第一年末合并利潤表工作底稿項目P公司S公司合計數(shù)調(diào)整和抵銷合并數(shù)借方貸方收入0200200200投資收益2402478.454.40費用01001002102凈利潤2410012498少數(shù)股東損益19.619.6歸屬于母公司凈利潤78.4年初未分配利潤045454

30、50提取盈余公積31013103對股東的分配1030403010年末未分配利潤1110511665.4第67頁，共87頁。第一年末合并利潤表工作底稿項目P公司S公司合計數(shù)調(diào)整和抵銷分錄合并數(shù)借方貸方收入200200200投資收益242478.454.40費用1001002102凈利潤2410012480.454.498少數(shù)股東損益19.619.6歸屬于母公司凈利潤78.4年初未分配利潤04545450提取盈余公積31013103對股東的分配1030403010年末未分配利潤1110511614594.465.4第68頁，共87頁。假定，2006年12月31日P公司和S公司的資產(chǎn)負債表（萬元）如

31、下：銀行存款300實收資本300資產(chǎn)總計300負債和所有者權益總計300銀行存款100股本/實收資本100固定資產(chǎn)100資本公積50盈余公積5未分配利潤45資產(chǎn)總計200負債和所有者權益總計200P公司S公司第69頁，共87頁。2007年末2007年S公司實現(xiàn)收入200萬，發(fā)生費用100萬，實現(xiàn)凈利潤100萬，提取盈余公積10萬，分配股利30萬，年末未分配利潤為105萬元2007年P公司除收到S公司分配的股利外，沒有發(fā)生其他收益和費用，P公司2007年提取盈余公積3萬，發(fā)放股利10萬假定所有的業(yè)務都是用現(xiàn)金收入和支出第70頁，共87頁。第一年末合并資產(chǎn)負債表工作底稿項目P公司S公司合計數(shù)調(diào)整和

32、抵銷分錄合并數(shù)借方貸方銀行存款114180294294長期股權投資200020054.4254.4固定資產(chǎn)09090202商譽0024資產(chǎn)總計314270584實收資本300100400100資本公積505050盈余公積3151815未分配利潤11105116103少數(shù)股東權益57.6負債和所有者權益總計3142705842022/8/3第71頁，共87頁。第一年末合并資產(chǎn)負債表工作底稿項目P公司S公司合計數(shù)調(diào)整和抵銷分錄合并數(shù)借方貸方銀行存款114180294294長期股權投資20020054.4254.40固定資產(chǎn)9090202108商譽2424資產(chǎn)總計31427058498.4256.4

33、426股本300100400100300資本公積5050500盈余公積31518153未分配利潤1110511614594.465.4少數(shù)股東權益57.657.6負債和所有者權益總計314270584310152426第72頁，共87頁。（三）購買日后第二年合并財務報表（1）將成本法調(diào)整為權益法（2）確認少數(shù)股東損益和少數(shù)股東權益（3）確認商譽（4）編制調(diào)整與抵銷分錄第73頁，共87頁。合并財務報表的連續(xù)編制合并財務報表是根據(jù)當期的個別財務報表的編制的，上期抵銷的結果并不會反映到個別財務報表上，因此，當期編制合并財務報表時應當考慮前期的抵銷結果第74頁，共87頁。2008年末2008年S公司實

34、現(xiàn)收入400萬，發(fā)生費用200萬，實現(xiàn)凈利潤200萬，提取盈余公積20萬，分配股利60萬，年末未分配利潤為225萬元。2008年1月S公司購入股票30萬，并將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，年末賬面價值為50萬。2008年P公司除收到S公司分配的股利外，沒有發(fā)生其他收益和費用，P公司2008年提取盈余公積5萬，發(fā)放股利20萬第75頁，共87頁。2008年末（1）將成本法調(diào)整為權益法2008年將成本法調(diào)整為權益法：對2007年的調(diào)整2007年將成本法調(diào)整為權益法的結果沒有反映在個別財務報表中，因此，需要首先編制調(diào)整分錄，反映上期調(diào)整后的結果，并使本年年初數(shù)等于上年年末數(shù)對2008年的調(diào)整同2007年當

35、前的調(diào)整第76頁，共87頁。2008年末2008將2007年成本法調(diào)整為權益法：借：長期股權投資 54.4 貸：年初未分配利潤 54.42007年末調(diào)整的投資收益最后轉入2007年年末未分配利潤，為使合并財務報表中2008年的年初數(shù)等于上年年末數(shù)，應相應地調(diào)整2008年年初未分配利潤第77頁，共87頁。2008年末2008年P公司按成本法：借：銀行存款 48 貸：投資收益 482007年P公司按權益法：借：長期股權投資 158.4 (200+10-12)80% 貸：投資收益 158.4借：銀行存款 48 貸：長期股權投資 48借：長期股權投資 16 貸：資本公積 16第78頁，共87頁。200

36、8年末將成本法調(diào)整為權益法：全額調(diào)整：將成本法的結果沖銷，按權益法重新核算差額調(diào)整：借：長期股權投資 126.4 貸：投資收益 110.4 資本公積 16第79頁，共87頁。2007和2008年將長期股權投資由成本法調(diào)整為權益法綜合分錄：借：長期股權投資 180.8 貸：年初未分配利潤 54.4 投資收益 110.4 資本公積 16第80頁，共87頁。2008年末調(diào)整以后，P公司：投資收益的期末余額158.4（48+110.4）S公司凈利潤的期末余額200，基于購買日公允價值計算的凈利潤為198，基于購買日公允價值計算的年初未分配利潤為103（45+98-10-30），年末未分配利潤為221（

37、103+198-20-60）長期股權投資的期末余額380.8（200+54.4+126.4）S公司所有者權益的期末余額430第81頁，共87頁。2008年末少數(shù)股東損益=基于購買日可辨認凈資產(chǎn)計算的子公司凈利潤少數(shù)股權= (200+10-12)20%=39.6少數(shù)股東權益=購買日基于可辨認凈資產(chǎn)公允價值計算份額+少數(shù)股東損益+應享有的凈利潤以外的其他權益-對少數(shù)股東的分配= 22020%+19.6+39.6+4-6-12=89.2商譽=購買成本-購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值=200-22080%=24第82頁，共87頁。抵銷P公司長期股權投資和S公司所有者權益借：股本 100 資本公積 70 盈余公積年初 35 年末未分配利潤 221 固定資產(chǎn) 20 商譽 24 貸：長期股權投資 380.8 少數(shù)股東權益 89.2第83頁，共