財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)ch13費(fèi)用和利潤(rùn)課件

1、基本內(nèi)容 費(fèi)用 利潤(rùn)1第1頁(yè)，共75頁(yè)。第一節(jié) 費(fèi)用 費(fèi)用的分類 期間費(fèi)用的核算 所得稅2第2頁(yè)，共75頁(yè)。一、 費(fèi)用的分類（一）費(fèi)用的特征 3費(fèi)用是企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的，而不是在非日常活動(dòng)中產(chǎn)生，如企業(yè)的罰款支出、處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的凈損失，就不是費(fèi)用，而是損失。第3頁(yè)，共75頁(yè)。一、 費(fèi)用的分類費(fèi)用的發(fā)生會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，但該流出與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)，企業(yè)向所有者分配的利潤(rùn)，不屬于費(fèi)用。 費(fèi)用的發(fā)生，無(wú)論表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少還是負(fù)債的增加，最終結(jié)果會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。 4第4頁(yè)，共75頁(yè)。一、 費(fèi)用的分類（二）費(fèi)用的分類費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途的不同，可以分為生產(chǎn)成本（或勞務(wù)成本）和期間

2、費(fèi)用兩大類。 1. 生產(chǎn)成本5直接材料直接人工制造費(fèi)用 第5頁(yè)，共75頁(yè)。一、 費(fèi)用的分類2. 期間費(fèi)用是指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的、不能直接歸屬于某個(gè)特定產(chǎn)品成本或某項(xiàng)特定勞務(wù)成本、而必須從當(dāng)期收入中得到補(bǔ)償?shù)母黜?xiàng)費(fèi)用。 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 6第6頁(yè)，共75頁(yè)。二、期間費(fèi)用的核算（一）管理費(fèi)用的核算管理費(fèi)用包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門的職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴

3、訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)以及企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)等。 7第7頁(yè)，共75頁(yè)。二、期間費(fèi)用的核算【例1】某公司在籌建期間支付人員工資12 000元，辦公費(fèi)3 000元，差旅費(fèi)1 000元，注冊(cè)登記費(fèi)800元，均以銀行存款支付。借：管理費(fèi)用 16 800 貸：銀行存款 16 800 8第8頁(yè)，共75頁(yè)。二、期間費(fèi)用的核算【例2】某公司2007年6月發(fā)生行政管理人員工資6 000元，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊1 200元，應(yīng)交印花稅800元，研究支出3 500元，以銀行存款支付水電費(fèi)、咨詢費(fèi)2 500

4、元。 借：管理費(fèi)用 14 000 貸：應(yīng)付職工酬 6 000 累計(jì)折舊 1 200 應(yīng)交稅費(fèi) 800 研發(fā)支出 3 500 銀行存款 2 5009第9頁(yè)，共75頁(yè)。二、期間費(fèi)用的核算【例3】某企業(yè)當(dāng)月生產(chǎn)車間發(fā)生設(shè)備大修理費(fèi)用45 000，款項(xiàng)以銀行存款支付，行政管理部門發(fā)生設(shè)備日常修理費(fèi)用1 000元，款項(xiàng)以現(xiàn)金支付，均不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件。 借：管理費(fèi)用 46 000 貸：銀行存款 45 000 庫(kù)存現(xiàn)金 1 00010第10頁(yè)，共75頁(yè)。二、期間費(fèi)用的核算（二）銷售費(fèi)用的核算（三）財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算【例1】某公司本期計(jì)提短期借款利息1 800元，因分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用2

5、500元。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 300 貸：應(yīng)付利息 1 800 未確認(rèn)融資費(fèi)用 2 500 11第11頁(yè)，共75頁(yè)。二、期間費(fèi)用的核算【例2】某公司本期接到銀行通知?jiǎng)澣脬y行存款利息收入2 000元，因購(gòu)貨取得現(xiàn)金折扣600元（購(gòu)貨款未付）。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 2 000 應(yīng)付賬款 600 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 600 12第12頁(yè)，共75頁(yè)。三、所得稅（一）所得稅會(huì)計(jì)的涵義 所得稅會(huì)計(jì)是企業(yè)對(duì)有關(guān)的所得稅業(yè)務(wù)所進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理，包括確定一個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)納稅所得額，并根據(jù)應(yīng)納稅所得額和適用稅率計(jì)算所得稅費(fèi)用的數(shù)額，以及這項(xiàng)數(shù)額在財(cái)務(wù)報(bào)表上的反映方法。 13第13頁(yè)，共75頁(yè)。

6、三、所得稅(二)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。 14資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指在收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。 第14頁(yè)，共75頁(yè)。三、所得稅（三）暫時(shí)性差異及其分類 企業(yè)應(yīng)于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行分析、比較，兩者之間存在差額的，該差額就稱為暫時(shí)性差異；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。 15第15頁(yè)，共75頁(yè)

7、。三、所得稅分類：按照暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異兩類 16第16頁(yè)，共75頁(yè)。三、所得稅應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。 如按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)在滿足資本化條件后發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)成本；但按稅法規(guī)定，企業(yè)的研究開發(fā)支出一般可于發(fā)生當(dāng)期在稅前扣除，由此產(chǎn)生自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)在持有期間的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。 17第17頁(yè)，共75頁(yè)。三、所得稅可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。

8、 如企業(yè)的某批存貨成本1000萬(wàn)元，期末估計(jì)的可變現(xiàn)凈值為800萬(wàn)元，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬(wàn)元；但按稅法規(guī)定，其損失的200萬(wàn)元不允許稅前扣除，該批存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)仍為1000萬(wàn)元，與其賬面價(jià)值800萬(wàn)元之間的差額200萬(wàn)元即為可抵扣暫時(shí)性差異。 18第18頁(yè)，共75頁(yè)。三、所得稅在實(shí)際工作中，資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)可能存在暫時(shí)性差異的情況，一般有如下資產(chǎn)：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)以及其他計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)等。而負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)可能存在暫時(shí)性差異的主要是預(yù)計(jì)負(fù)債。 19第19頁(yè)，共75頁(yè)。三、所得稅企業(yè)對(duì)

9、發(fā)生的應(yīng)納稅或可抵扣暫時(shí)性差異，可以根據(jù)以下規(guī)律加以區(qū)分：20當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，或負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，其差額為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，或負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，其產(chǎn)生的差額則為可抵扣暫時(shí)性差異。按照稅法規(guī)定，允許抵減的各年度利潤(rùn)的可抵扣虧損，也視同可抵扣暫時(shí)性差異。 第20頁(yè)，共75頁(yè)。三、所得稅（四）遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與轉(zhuǎn)回 1.確認(rèn) 21應(yīng)根據(jù)可抵扣暫時(shí)性差異與適用所得稅稅率計(jì)算確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；根據(jù)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與適用所得稅稅率計(jì)算確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；與遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債相對(duì)應(yīng)的即為遞延所得稅費(fèi)用。

10、其中，遞延所得稅資產(chǎn)，是指企業(yè)當(dāng)期和以前期間已支付的所得稅超過應(yīng)支付的所得稅部分；而遞延所得稅負(fù)債，則指企業(yè)當(dāng)期和以前期間應(yīng)交未交的所得稅部分。第21頁(yè)，共75頁(yè)。三、所得稅 需要說明 企業(yè)確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，該應(yīng)納稅所得額為未來期間企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額，以及因應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在未來期間轉(zhuǎn)回相應(yīng)增加的應(yīng)稅所得，并應(yīng)提供相應(yīng)的證據(jù)。 22第22頁(yè)，共75頁(yè)。三、所得稅2. 轉(zhuǎn)回 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)后，相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異或應(yīng)納稅暫時(shí)性差異于以后各期間轉(zhuǎn)回的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整原已確認(rèn)

11、的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債以及相應(yīng)的遞延所得稅費(fèi)用。 23第23頁(yè)，共75頁(yè)。三、所得稅（五）所得稅會(huì)計(jì)的處理方法 1所得稅會(huì)計(jì)的賬戶設(shè)置 （1）“所得稅費(fèi)用”賬戶 （2）“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶：是用來核算因確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異以及根據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)的虧損而產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)。 （3）“遞延所得稅負(fù)債”賬戶：是用來核算因確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異而產(chǎn)生的所得稅負(fù)債。 24 第24頁(yè)，共75頁(yè)。三、所得稅25 遞延所得稅資產(chǎn) 登記應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)期末余額大于期初余額的差額(即遞延所得稅資產(chǎn)的增加額) 登記應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)期末余額小于期初余額的差額(即遞延所得稅

12、資產(chǎn)的減少額) E.B.已確認(rèn)但尚未轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)的余額 明細(xì)賬：應(yīng)當(dāng)按照可抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異等項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)分類核算 第25頁(yè)，共75頁(yè)。三、所得稅26 遞延所得稅負(fù)債 登記應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債期末余額小于期初余額的差額(即遞延所得稅負(fù)債的減少額) 登記應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債期末余額大于期初余額的差額 (即遞延所得稅負(fù)債的增加額) E.B.已確認(rèn)但尚未轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負(fù)債的余額 明細(xì)賬：應(yīng)當(dāng)按照可抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異等項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)分類核算 第26頁(yè)，共75頁(yè)。三、所得稅2. 所得稅會(huì)計(jì)的基本核算程序 確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)比較賬面

13、價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，確定暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債27第27頁(yè)，共75頁(yè)。三、所得稅計(jì)算應(yīng)交所得稅 其計(jì)算公式為： 應(yīng)交所得稅 =應(yīng)納稅所得額適用稅率 應(yīng)納稅所得額 =稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)納稅調(diào)整金額 28第28頁(yè)，共75頁(yè)。三、所得稅確認(rèn)利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用 利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用，應(yīng)為當(dāng)期應(yīng)交所得稅以及遞延所得稅費(fèi)用（或收益）兩者之和，其計(jì)算公式如下：所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅費(fèi)用1+遞延所得稅費(fèi)用2 （遞延所得稅收益）3 291是指當(dāng)期按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)交所得稅費(fèi)用；2是指因確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生的所得稅費(fèi)用；3是指因確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)而產(chǎn)生的所得稅收益第29頁(yè)，共75頁(yè)。三、所得

14、稅在計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)算。 30第30頁(yè)，共75頁(yè)。三、所得稅 例1 某企業(yè)2006年12月購(gòu)入某項(xiàng)設(shè)備，按稅法規(guī)定使用2年，按會(huì)計(jì)規(guī)定使用4年，設(shè)備原價(jià)40萬(wàn)元，按直線法計(jì)提折舊（不考慮凈殘值）。假如該企業(yè)每年實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為250萬(wàn)元，所得稅稅率為33%，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。根據(jù)資料，該企業(yè)有關(guān)所得稅的計(jì)算（見圖表1）及處理如下： 31第31頁(yè)，共75頁(yè)。圖表1 所得稅計(jì)算表 單位：元 項(xiàng)目 年度2007年2008年2009年2010年資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)200 000000資產(chǎn)的賬面價(jià)值300 000200

15、000100 0000暫時(shí)性差異（100 000）(200 000)(100 000)0所得稅稅率33%33%33%33%遞延所得稅負(fù)債年末余額(33 000)(66 000)（33 000）0遞延所得稅負(fù)債年初余額0(33 000)(66 000)（33 000）遞延所得稅負(fù)債本期發(fā)生額(33 000)(33 000)33 00033 000應(yīng)交所得稅792 000792 000858 000858 000所得稅費(fèi)用825 000825 000825 000825 00032第32頁(yè)，共75頁(yè)。三、所得稅 1 792 000 =（2 500 000-100 000）33% 2 858 000

16、 =（2 500 000+100 000）33%2007年、2008年應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為： 借：所得稅費(fèi)用 825 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 792 000 遞延所得稅負(fù)債 33 0002009年、2010年應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為： 借：所得稅費(fèi)用 825 000 遞延所得稅負(fù)債 33 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 858 000 33第33頁(yè)，共75頁(yè)。三、所得稅當(dāng)企業(yè)適用稅率發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，除直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。 34第34頁(yè)，共75頁(yè)。三、所得

17、稅 例2 某企業(yè)于2006年12月購(gòu)入某項(xiàng)設(shè)備，按稅法規(guī)定使用6年，按會(huì)計(jì)規(guī)定使用4年，該設(shè)備原始價(jià)值120萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊（不考慮凈殘值）。假定該企業(yè)每年實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為500萬(wàn)元，所得稅稅率為33%，2010年起改為40%，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。 根據(jù)上述資料，有關(guān)所得稅的計(jì)算（見圖表2）及處理如下：35第35頁(yè)，共75頁(yè)。圖表2 所得稅計(jì)算表 單位：元 年度項(xiàng)目 2007年2008年2009年2010年2011年2012年資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)1 000 000800 000600 000400 000200 0000資產(chǎn)的賬面價(jià)值900 000600 000300 000000暫時(shí)性差

18、異100 000200 000300 000400 000200 0000所得稅稅率33%33%33%40%40%40%遞延所得稅資產(chǎn)年末余額33 00066 00099 000160 00080 0000遞延所得稅資產(chǎn)年初余額033 00066 00099 000160 00080 000遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額33 00033 00033 00061 000（80 000）（80 000）應(yīng)交所得稅(1 683 000)(1 683 000)(1 683 000)(2 040 000)(1 920 000)(1 920 000)所得稅費(fèi)用165 0000165 0000165 00001

19、979 0002 000 0002 000 000第36頁(yè)，共75頁(yè)。三、所得稅61 000=160 000-99 000 =300 000（40%-33%）+100 00040%1 683 000=（5 000 000+100 000）33%32 040 000=（5 000 000+100 000）40% 41 920 000=（5 000 000-200 000）40% 2007年、2008年、2009年應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為： 借：所得稅費(fèi)用 1 650 000 遞延所得稅資產(chǎn) 33 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 1 683 000 37第37頁(yè)，共75頁(yè)。三、所得稅2010年應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為

20、： 借：所得稅費(fèi)用 1 979 000 遞延所得稅資產(chǎn) 61 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 2 040 0002011年、2012年應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為： 借：所得稅費(fèi)用 2 000 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 1 920 000 遞延所得稅資產(chǎn) 80 00038第38頁(yè)，共75頁(yè)。三、所得稅在實(shí)際工作中，為簡(jiǎn)化起見，企業(yè)可以在資產(chǎn)負(fù)債表日，按資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目匯總確定其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)、計(jì)算暫時(shí)性差異、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，并對(duì)所得稅會(huì)計(jì)進(jìn)行綜合處理。 39第39頁(yè)，共75頁(yè)。三、所得稅 例3 甲企業(yè)適用的所得稅稅率為33%，2007年按稅法規(guī)定確定的應(yīng)納稅所得額為1500萬(wàn)元。

21、預(yù)計(jì)該企業(yè)會(huì)持續(xù)盈利，能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。2007年12月31日該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)項(xiàng)目金額和計(jì)稅基礎(chǔ)數(shù)據(jù)及暫時(shí)性差異計(jì)算如圖表3所示。 40第40頁(yè)，共75頁(yè)。圖表3 2007年暫時(shí)性差異計(jì)算表 單位：元項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異交易性金融資產(chǎn)3 000 0003 600 000600 000固定資產(chǎn)25 000 00021 000 0004 000 000預(yù)計(jì)負(fù)債4 000 00004 000 000合計(jì)4 000 0004 600 00041第41頁(yè)，共75頁(yè)。三、所得稅 根據(jù)資料，甲企業(yè)2007年計(jì)算確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)、應(yīng)

22、交所得稅以及所得稅費(fèi)用如下：遞延所得稅負(fù)債=4 000 00033%=1 320 000（元）遞延所得稅資產(chǎn)=4 600 00033%=1 518 000（元）應(yīng)交所得稅=15 000 00033%=4 950 000（元）所得稅費(fèi)用=4 950 000+1 320 000-1 518 000 =4 752 000（元）42第42頁(yè)，共75頁(yè)。三、所得稅應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為： 借：所得稅費(fèi)用 4 752 000 遞延所得稅資產(chǎn) 1 518 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 4 950 000 遞延所得稅負(fù)債 1 320 00043第43頁(yè)，共75頁(yè)。三、所得稅例4 如上述甲企業(yè)2008年，按稅法規(guī)定確

23、定的應(yīng)納稅所得額為2000萬(wàn)元。預(yù)計(jì)未來期間能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣暫時(shí)性差異。2008年12月31日其資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)項(xiàng)目金額和計(jì)稅基礎(chǔ)數(shù)據(jù)及暫時(shí)性差異計(jì)算如圖表4所示。44第44頁(yè)，共75頁(yè)。圖表4 2008年暫時(shí)性差異計(jì)算表 單位：元項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異交易性金融資產(chǎn)4 500 0004 000 000500 000存貨9 000 0009 600 000600 000固定資產(chǎn)30 000 00028 000 0002 000 000無(wú)形資產(chǎn)1 000 00020000001 000 000預(yù)計(jì)負(fù)債6 000 00006 000 000

24、合計(jì)2 500 0007 600 00045第45頁(yè)，共75頁(yè)。三、所得稅 根據(jù)上述資料，2008年甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)、應(yīng)交所得稅以及所得稅費(fèi)用的分析計(jì)算如下：（1）遞延所得稅負(fù)債年末余額=2 500 00033% =825 000（元） 遞延所得稅負(fù)債本期發(fā)生額 = 遞延所得稅負(fù)債年末余額年初余額 = 825 0001 320 000 = -495 000（元）46第46頁(yè)，共75頁(yè)。三、所得稅（2）遞延所得稅資產(chǎn)年末余額 =7 600 00033%=2 508 000（元） 遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額 =遞延所得稅資產(chǎn)年末余額年初余額 =2 508 000-1 51

25、8 000=990 000（元）（3）應(yīng)交所得稅=20 000 00033%=6 600 000（元）（4）所得稅費(fèi)用=6 600 000495 000990 000 =5 115 000（元）47第47頁(yè)，共75頁(yè)。三、所得稅應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為： 借：所得稅費(fèi)用 5 115 000 遞延所得稅負(fù)債 495 000 遞延所得稅資產(chǎn) 990 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 6 600 00048第48頁(yè)，共75頁(yè)。三、所得稅（六）所得稅會(huì)計(jì)處理的特殊問題 1.不影響所得稅費(fèi)用的遞延所得稅 在某些情況下，企業(yè)發(fā)生的遞延所得稅產(chǎn)生于直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)，或者產(chǎn)生于企業(yè)合并中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值

26、與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。這類交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的遞延所得稅不影響利潤(rùn)表中確認(rèn)的所得稅費(fèi)用，其所得稅影響應(yīng)分別以下情況加以確認(rèn)： 49第49頁(yè)，共75頁(yè)。三、所得稅直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)，如可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)，相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，計(jì)入資本公積（其它資本公積）。50第50頁(yè)，共75頁(yè)。三、所得稅【例】某企業(yè)當(dāng)期購(gòu)入的一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，成本為300萬(wàn)元，期末，其公允價(jià)值為350萬(wàn)元，該企業(yè)所得稅率為33%。51第51頁(yè)，共75頁(yè)。三、所得稅分析： 可

27、供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，應(yīng)調(diào)整其賬面價(jià)值，差額計(jì)入資本公積。但其計(jì)稅基礎(chǔ)一般不會(huì)發(fā)生變動(dòng)，調(diào)整后賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成的暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅也應(yīng)計(jì)入資本公積。 52第52頁(yè)，共75頁(yè)。三、所得稅企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：可供出售金融資產(chǎn) 500 000 貸：資本公積其他資本公積 500 000借：資本公積其他資本公積 165 000 貸：遞延所得稅負(fù)債 165 000 53第53頁(yè)，共75頁(yè)。三、所得稅企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定對(duì)企業(yè)合并的處理不同，可能會(huì)造成企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。比如，非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的應(yīng)納

28、稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的同時(shí)，相應(yīng)的遞延所得稅費(fèi)用（或收益），通常應(yīng)調(diào)整企業(yè)合并中所確認(rèn)的商譽(yù)。 54第54頁(yè)，共75頁(yè)。三、所得稅2可抵扣虧損和稅收抵減按照稅法規(guī)定允許以后年度所得彌補(bǔ)的可抵扣虧損，以及 可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的稅收抵減，按照可抵扣暫時(shí)性差異的原則處理。55第55頁(yè)，共75頁(yè)。三、所得稅3遞延所得稅資產(chǎn)的復(fù)核企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 以后，在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。 56

29、第56頁(yè)，共75頁(yè)。三、所得稅（七）所得稅在財(cái)務(wù)報(bào)表上的列示 在存在暫時(shí)性差異的情況下，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別作為非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。企業(yè)的所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示。 57第57頁(yè)，共75頁(yè)。三、所得稅企業(yè)還應(yīng)當(dāng)在附注中披露與所得稅有關(guān)的下列信息： 58所得稅費(fèi)用（收益）的主要組成部分；所得稅費(fèi)用（收益）與會(huì)計(jì)利潤(rùn)關(guān)系的說明；未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異、可抵扣虧損的金額（如果存在到期日，還應(yīng)披露到期日） 第58頁(yè)，共75頁(yè)。三、所得稅59對(duì)每一類暫時(shí)性差異和可抵扣虧損，在列報(bào)期間確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的金額，確認(rèn)遞延所得稅

30、資產(chǎn)的依據(jù)。未確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的，與對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的暫時(shí)性差異金額。 第59頁(yè)，共75頁(yè)。第二節(jié) 利潤(rùn) 利潤(rùn)的組成 利潤(rùn)的分配60第60頁(yè)，共75頁(yè)。一、利潤(rùn)的組成利潤(rùn)的組成，可以用以下公式進(jìn)行計(jì)算：凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附 加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失 +公允價(jià)值變動(dòng)收益+ 投資收益61第61頁(yè)，共75頁(yè)。一、利潤(rùn)的組成（一）營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算 營(yíng)業(yè)稅金及附加是用來核算企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)，還包括與投資性房地產(chǎn)相

31、關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅。 62第62頁(yè)，共75頁(yè)。一、利潤(rùn)的組成【例】某制造企業(yè)，為其他單位運(yùn)輸一批材料，收取運(yùn)輸費(fèi)5000元，該業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅率為3%，城建稅率為7%，教育費(fèi)附加率為3%。應(yīng)作會(huì)計(jì)處理如下： 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=50003%=150（元） 應(yīng)交城建稅=1507%=10.5（元） 應(yīng)交教育費(fèi)附加=1503%=4.5（元） 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 165 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 150 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅 10.5 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加 4.563第63頁(yè)，共75頁(yè)。一、利潤(rùn)的組成（二）資產(chǎn)減值損失的核算資產(chǎn)減值損失是用來核算企業(yè)因計(jì)提各 項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失，包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)

32、備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備等。64第64頁(yè)，共75頁(yè)。一、利潤(rùn)的組成【例】某股份有限公司，期末，根據(jù)資產(chǎn)減值測(cè)試表明，應(yīng)收甲公司應(yīng)收賬款的賬面余額為68 000元，預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量為50 000元；庫(kù)存A產(chǎn)品預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為25 000元，其賬面成本為26 000元；某項(xiàng)專用設(shè)備原始價(jià)值為56 000元，已提折舊30 000元，預(yù)計(jì)其可收回金額為20 000元；對(duì)M公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為1 200 000元，預(yù)計(jì)其可收回金額為950 000元。 65第65頁(yè)，共75頁(yè)。一、利潤(rùn)的組成該公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：（1）207年5月：借：應(yīng)收股利S公司 90 000 貸：投資收益 90 000（2）207年12月31日：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資H公司 600 000 貸：投資收益 600 000 66第66頁(yè)，共75頁(yè)。一、利潤(rùn)的組成（五）營(yíng)業(yè)外收入的核算營(yíng)業(yè)外收入是用來核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助利得、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。67第67頁(yè)，共75頁(yè)。一、利潤(rùn)的組成（六）營(yíng)業(yè)外支出的核算 營(yíng)業(yè)