基礎(chǔ)班講義第02章增值稅法版j

1、第九節(jié)出口貨物和服務(wù)的退（免）稅二、出口貨物和勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)P89 新增退（免）稅政策（3）（6）零稅率應(yīng)稅服務(wù)零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅的計算免抵退稅，依下列公式計算：當(dāng)期免抵退稅額的計算：當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅額=當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅計稅依據(jù)外匯折合率零稅率應(yīng)稅服務(wù)退稅率當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計算：當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=O“當(dāng)期期末留抵稅額”為當(dāng)期納稅申報表的“期末留抵稅額”P89【例 27】某國際公司，已登記為一般，

2、該企業(yè)實行“免、抵、退”稅管理辦法。該企業(yè) 2014 年 3 月實際發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）該企業(yè)當(dāng)月承接了 3 個國際業(yè)務(wù)，取得確認(rèn)的收入 60 萬元。（2）企業(yè)納稅申報時，期末留抵稅額為 l5 萬元。要求：計算該企業(yè)當(dāng)月的退稅額。【及】當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅額=當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅計稅依據(jù)外匯折合率零稅率應(yīng)稅服務(wù)退稅率=6011%=6.6（萬元）當(dāng)期期末留抵稅額 15 萬元當(dāng)期免抵退稅額 6.6 萬元，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額=6.6（萬元）退稅申報后，結(jié)轉(zhuǎn)下期留抵的稅額為 8.4（萬元）。例題P89，例 2-7【關(guān)于免抵退稅的要點歸納】【出口退稅計算的特殊提示】退稅率低于征稅率

3、的，計算出的差額部分計入出口貨物勞務(wù)成本。即：如果退稅率等于征稅率，出口商到全部出口貨物的進(jìn)項稅的退還。免抵退稅計算，退稅率低于征稅率的情形：免抵退稅計算，退稅率等于征稅率的情形 ：2.外貿(mào)企業(yè)出口貨物勞務(wù)免退稅的計算方法【關(guān)于免退稅的要點歸納】【例題】某外貿(mào)公司 3 月份購進(jìn)及出口情況如下：（l）第一次購電風(fēng)扇 500 臺，單價 150 元/臺；第二次購進(jìn)電風(fēng)扇 200 臺，單價 148 元/臺（均已取得）。（2）將二次外購的電風(fēng)扇 700 臺報關(guān)出口，離岸單價 20/臺，此筆出口已收匯并做銷售處理。（與人民幣比價為 1：7，退稅率為 15%）。該筆出口業(yè)務(wù)應(yīng)退為多少元？【及】應(yīng)退=(500

4、150+200148)15%=15690(元)。出口退稅計算的特殊提示】退稅率低于征稅率的，計算出的差額部分計入出口貨物勞務(wù)成本。即：如果退稅率等于征稅率，出口商免退稅計算，退稅率低于征稅率的情形：到全部出口貨物的進(jìn)項稅的退還。免退稅計算，退稅率等于征稅率的情形 ：【出口退稅計算的特殊提示】出口企業(yè)既有適用應(yīng)分別計算享受不同的要求：劃分不同“免、抵、退”項目，也有政策。即征即退、先征后退項目的，項目的銷售額和不同項目的進(jìn)項稅，分別計算享受和退稅。三、出口貨物和勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)免稅政策對符合下列條件的出口貨物勞務(wù)，除適用通知第七條規(guī)定（適用征稅）外，按下列規(guī)定實行免征（以下稱免稅）政策：（一）適用

5、免稅政策的范圍 P90出口企業(yè)或其他出口企業(yè)或其他出口企業(yè)或其他出口規(guī)定的貨物（15 項）視同出口的下列貨物和勞務(wù)（3 項）未按規(guī)定申報或未補齊退（免）稅憑證的出口貨物和勞務(wù)（3項）對于適用 規(guī)定放棄免稅。免稅政策的出口貨物勞務(wù)，出口企業(yè)或其他可以依照現(xiàn)行有關(guān)【例題多選題】下列貨物的出口，享受來料加工復(fù)出口的貨物小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物出口免稅不退稅政策的有（）。C.外貿(mào)企業(yè)出口品D.非出口企業(yè)委托出口的貨物【】ABCD4.境內(nèi)的和個人提供的下列應(yīng)稅服務(wù)免征，但財政部和國家稅務(wù)規(guī)定適用零稅率的除外（P91，新增）（1）工程、礦產(chǎn)資源在的工程勘察勘探服務(wù)。（2）會議展覽地點在的會議展覽服務(wù)。

6、（3）地點在的倉儲服務(wù)。（4）標(biāo)的物在使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。（5）為出口貨物提供的郵政業(yè)服務(wù)和收派服務(wù)。（6）在提供的廣播影視（作品）的、播映服務(wù)。（7）符合本規(guī)定第一條第（一）項規(guī)定但不符合第一條第（二）項規(guī)定條件的國際務(wù)。服（8）符合本規(guī)定第二條第一款規(guī)定但不符合第二條第二款規(guī)定條件的臺服務(wù)。（9）向提供的下列應(yīng)稅服務(wù)：技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、服務(wù)、物流輔助服務(wù)（倉信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識儲服務(wù)、收派服務(wù)除外）、認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、服務(wù)、廣播影視（作品）制作服務(wù)、期租服務(wù)、服務(wù)、濕租服務(wù)。但不包括：合同標(biāo)的物在境

7、內(nèi)的合同能源管理服務(wù)，對境內(nèi)貨物或不動產(chǎn)的認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和服務(wù)。投放地在的服務(wù)。（二）進(jìn)項稅額的處理計算1.適用免稅政策的出口貨物勞務(wù)，其進(jìn)項稅額不得抵扣和退稅，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本。2.出口卷煙，依下列公式計算：不得抵扣的進(jìn)項稅額=出口卷煙含消費稅金額（出口卷煙含消費稅金額+內(nèi)銷卷煙銷售額）當(dāng)期全部進(jìn)項稅額（1）當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)銷售的出口卷煙在國內(nèi)有同類產(chǎn)品出口卷煙含消費稅金額=出口銷售數(shù)量時“”為同類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)國內(nèi)實際調(diào)撥價格。如實際調(diào)撥價格低于的計稅價格的，“際調(diào)撥價格。”為的計稅價格；高于計稅價格的，為實（2）當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)銷售的出口卷煙在國內(nèi)沒有同類產(chǎn)品出口卷煙含稅金額=（出口銷售額出口銷售數(shù)量

8、消費稅率）時：稅率）（1-消費稅比例稅“出口銷售額”以出口 應(yīng)按實際離岸價計算，否則，3.除出口卷煙外，適用上的離岸價為準(zhǔn)。若出口不能如實反映離岸價，生產(chǎn)企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定予以核定調(diào)整。免稅政策的其他出口貨物勞務(wù)的計算，按照免稅政策的規(guī)定執(zhí)行。其中，如果涉及銷售額，除來料加工復(fù)出口貨物為其加工費收入外，其他均為出口離岸價或銷售額?！纠}】某卷煙生產(chǎn)企業(yè) 2014 年 3 月出口免稅出口計劃內(nèi)的甲類卷煙 200 箱，無內(nèi)銷同類價格。當(dāng)月出口卷煙 FOB 價折合250 萬元，內(nèi)銷卷煙 300 箱，銷售額 540 萬元。當(dāng)期購進(jìn)原材料和機器設(shè)備發(fā)生進(jìn)項稅 100 萬元，則該卷煙企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的為多少元？

9、【及（萬元）】出口卷煙含稅金額=（250+2000.015 萬元/箱）/（1-56%）=253/0.44=575不得抵扣的進(jìn)項稅=575/（575+540）100=51.57（萬元）當(dāng)期應(yīng)納四、出口貨物=54017%-（100-51.57）=91.8-48.43=43.37（萬元）。征稅政策【歸納】出口照章征稅的貨物勞務(wù)主要涉及以下三個方面：一是國家明確取消出口退稅（限制出口）的貨物勞務(wù)；二是有出口營活動。行為的企業(yè)出口的貨物勞務(wù)；三是未從事實質(zhì)性出口經(jīng)【案例】 批 FOB 價 30 萬針對某企業(yè)的一般貿(mào)使用出口票據(jù)行為停止某企業(yè)的出口退稅權(quán)，該企業(yè)有一物（匯率 1：6.2）已在 3 個月前已在賬面做免抵退稅的免稅和相關(guān)進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出處理，尚未取得退稅。該批貨物征稅率 17%，退稅率 15%，則：【及】該企業(yè)該業(yè)務(wù)視同內(nèi)銷計算銷項稅=306.2（1+17%）17%=27.03（萬元）該企業(yè)轉(zhuǎn)入抵扣的進(jìn)項稅=306.2（17%-15%）=3.72（萬元）該企業(yè)應(yīng)就該項業(yè)務(wù)補稅 27.03-3.72=23.31（萬元）。適用1.一般征稅政